Kirish

Ish ob'ekti - auditorlik etikasi tizimi.

Tadqiqot predmeti professional buxgalterlar va auditorlar uchun axloq kodeksi tizimi faoliyatidir.

Ishning maqsadi professional buxgalterlar va auditorlarning kasbiy etikasini rus va xorijiy nuqtai nazardan o'rganishdir.

Professional buxgalterlar va auditorlar uchun axloq kodeksining predmetini tahlil qilish juda dolzarb bo'lib, ilmiy va amaliy qiziqish uyg'otadi.

Kasbiy buxgalter kasbi ijtimoiy ahamiyatga ega bo'lib, u jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilish mas'uliyatini tan olish va qabul qilishni anglatadi. Kasbiy buxgalterlar jamoasi uchun jamiyat o'z biznesining tartibli olib borilishini ta'minlash uchun professional buxgalterlarning xolisligi, mustaqilligi va halolligiga tayanadigan mijozlar, ish beruvchilar, xodimlar, professional buxgalterlar uyushmalari, moliyaviy jamiyat va boshqalarni o'z ichiga oladi. Shu sababli, professional buxgalterning vazifalari individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan cheklanmaydi. Jamiyat manfaatlarini ko‘zlab ish yuritgan holda, professional buxgalter professional buxgalter va auditorlarning axloq kodeksi talablariga rioya qilishi va ularga rioya qilishi shart.

Buxgalterlar uchun axloq kodeksi. Birinchi marta professional buxgalteriya etikasi qoidalari 1987 yilda Qo'shma Shtatlarda ishlab chiqilgan. Amerika Buxgalterlar Assotsiatsiyasi vaqti-vaqti bilan yangilanib turadigan buxgalter uchun axloq kodeksini qabul qildi. Uning asosiy qoidalari:

1) buxgalter, o'tirishdan oldin, o'tmishdoshning ishini diqqat bilan o'rganishi kerak;

2) agar oldingi shaxs endi ishlamasa, u yozma ariza bilan bog'lanishi kerak;

3) agar ish beruvchi tomonidan amaldagi qonun hujjatlarini buzgan yoki buzishi mumkin bo'lgan holatlar bilan dastlabki tanishuvdan kelib chiqsa, buxgalter taklifni (ishni) rad etishi shart;

4) buxgalter ma'muriyatdan nima qilayotganini bilishini va tushunishini talab qilishga haqli emas;

5) buxgalterning o'zi ko'tarilishni talab qila olmaydi;

6) ish beruvchining foydasi bosh buxgalter uchun ulushni o'z ichiga olmaydi, ya'ni. buxgalter o'zi olgan moliyaviy natijalar uchun mukofot yoki qo'shimcha to'lov ololmaydi;

7) buxgalter ish beruvchiga o'z jinoyatining izlarini qanday sodir etishi va yashirishi haqida maslahat bermasligi kerak;

8) ish beruvchi va buxgalter hisobotni noto'g'ri taqdim etganlik uchun birgalikda javobgar bo'ladilar;

9) buxgalter o'z kasbiy malakasini muntazam ravishda oshirib borishi shart va hokazo. Kodeksning mavjudligi buxgalter maqomini mustahkamlaydi va ish beruvchilar tomonidan uning ishiga bo'lgan talabni oshiradi, deb ishoniladi.

Audit zamonaviy iqtisodiy hayotning muhim xususiyatiga aylandi. Malakali auditorlar nisbatan yuqori maosh oladigan mutaxassislardir. Auditor o'z faoliyatini mijozlar va moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarning ishonchiga asoslaydi. Tashkilot aktsiyadorlar va buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga qiziqqan barcha boshqa shaxslarning ishonchiga sazovor bo'lgan malakali, xolis auditorni tanlaydi va taklif qiladi. Auditor faoliyatidagi bir qator majburiy talablar va cheklovlar qonun hujjatlarida belgilangan. Ular auditorlik kasbining huquqiy asoslarini tashkil qiladi.

Rossiya Hisob palatasi tomonidan birlashtirilgan auditorlar va ularning tashkilotlari hamjamiyatini mamlakatda auditni yaxshilash, auditorlar va maslahatchilarda yuqori axloqiy fazilatlarni tarbiyalash, nafaqat huquqiy, balki axloqiy me'yorlarga ham rioya etilishini qat'iy nazorat qilish taklif etiladi. auditorlarning kasbiy va insoniy xulq-atvori.

1 Kasbiy etikaning kelib chiqishi

Kasbiy etikaning kelib chiqishini aniqlash axloqiy talablarning ijtimoiy mehnat taqsimoti va kasbning paydo bo'lishi bilan bog'liqligini kuzatishdan iborat. Aristotel, keyin Kont, Dyurkgeym ko'p yillar oldin bu savollarga e'tibor berishgan. Ijtimoiy mehnat taqsimoti va jamiyatning axloqiy tamoyillari o‘rtasidagi munosabat haqida so‘z yuritdilar. Bu muammolarning materialistik asoslanishi birinchi marta K. Marks va F. Engels tomonidan berilgan.

Birinchi kasbiy va axloqiy kodekslarning paydo bo'lishi 11-12-asrlarda o'rta asrlar gildiyalarining shakllanishi sharoitida hunarmandlar mehnat taqsimoti davriga taalluqlidir. O'shanda birinchi marta do'kon qo'llanmalarida kasbga, ishning tabiatiga, mehnatga sheriklarga nisbatan bir qator axloqiy talablar mavjudligi aniqlandi.

Biroq, jamiyatning barcha a'zolari uchun hayotiy ahamiyatga ega bo'lgan bir qator kasblar qadimgi davrlarda paydo bo'lgan va shuning uchun "Gippokrat qasamyodi" kabi kasbiy va axloqiy kodekslar, sudyalik funktsiyalarini bajargan ruhoniylarning axloqiy tamoyillari ancha oldin ma'lum.

Vaqt o'tishi bilan kasbiy etikaning paydo bo'lishi ilmiy axloqiy ta'limotlar, u haqida nazariyalar yaratilishidan oldin bo'lgan. Kundalik tajriba, ma'lum bir kasb egalari o'rtasidagi munosabatlarni tartibga solish zarurati kasbiy etikaning muayyan talablarini amalga oshirish va shakllantirishga olib keldi. Kasbiy etika kundalik axloqiy ongning namoyon bo'lishi sifatida paydo bo'lib, keyinchalik har bir kasbiy guruh vakillarining umumiy xulq-atvori amaliyoti asosida rivojlandi. Ushbu umumlashmalar yozma va yozilmagan xulq-atvor qoidalarida va nazariy xulosalar shaklida mavjud edi. Shunday qilib, bu kasbiy axloq sohasida kundalik ongdan nazariy ongga o'tishdan dalolat beradi. Kasbiy etika normalarini shakllantirish va o‘zlashtirishda jamoatchilik fikri muhim o‘rin tutadi. Kasbiy axloq me'yorlari darhol umume'tirof etilmaydi, bu ba'zan fikrlar kurashi bilan bog'liq. Kasbiy etikaning ijtimoiy ong bilan munosabati an’ana shaklida ham mavjud. Kasbiy etikaning har xil turlari o'ziga xos an'analarga ega bo'lib, bu ma'lum bir kasb vakillari tomonidan asrlar davomida ishlab chiqilgan asosiy axloqiy me'yorlarning uzluksizligidan dalolat beradi. Kasbiylik shaxsiyatning axloqiy xususiyati sifatida.

1.1 Kasbiylik shaxsning axloqiy xususiyati sifatida

Kasbiy etika - bu shaxsning o'z kasbiy burchiga munosabatini belgilovchi axloqiy me'yorlar yig'indisidir.

Mehnat sohasidagi odamlarning axloqiy munosabatlari kasbiy etika bilan tartibga solinadi. Jamiyat moddiy va qadriyatlar ishlab chiqarishning uzluksiz jarayoni natijasidagina normal faoliyat ko‘rsatishi va rivojlanishi mumkin.

Professional etika bo'yicha tadqiqotlar:

mehnat jamoalari va har bir mutaxassis o'rtasidagi munosabatlar alohida;

ta'minlovchi mutaxassisning axloqiy fazilatlari, shaxsiyati

kasbiy burchni eng yaxshi bajarish;

professional jamoalar ichidagi munosabatlar va ular

ma'lum bir kasbga xos bo'lgan o'ziga xos axloqiy me'yorlar;

kasbiy ta'limning xususiyatlari.

Kasbiylik va mehnatga munosabat - bu shaxsning axloqiy xarakterining muhim xususiyatlari. Ular shaxsning shaxsiy xususiyatlarida birinchi darajali ahamiyatga ega, ammo tarixiy rivojlanishning turli bosqichlarida ularning mazmuni va bahosi sezilarli darajada farqlanadi. Sinfiy jamiyatda ular mehnat turlarining ijtimoiy tengsizligi, aqliy va jismoniy mehnatning qarama-qarshiligi, imtiyozli va imtiyozsiz kasblarning mavjudligi bilan belgilanadi. Mehnat olamidagi axloqning sinfiy tabiati haqida miloddan avvalgi II asrning birinchi uchdan birida yozilgan asarlar guvohlik beradi. Xristian Injil kitobi "Sirachning O'g'li Isoning hikmati", unda qulga qanday munosabatda bo'lish haqida saboq mavjud: "ovqat, tayoq va yuk eshak uchun; non, jazo va ish qul uchun. Engage qul mehnat bilan, siz tinchlikka erishasiz; uning qo'llarini bo'shating - va u ozodlikka intiladi. Qadimgi Yunonistonda jismoniy mehnat qiymati va ahamiyati jihatidan eng past bahoda edi. Feodal jamiyatida esa din mehnatga asl gunohning jazosi sifatida qaragan, jannat esa mehnatsiz abadiy hayot sifatida taqdim etilgan.

Kasbiy etikaning shakllanishiga odamlarning kasbiy vazifalarini bajarish jarayonida duch keladigan vaziyatlar kuchli ta'sir ko'rsatadi. Mehnat jarayonida kishilar o'rtasida ma'lum axloqiy munosabatlar shakllanadi. Ular kasbiy axloqning barcha turlariga xos bo'lgan bir qator elementlarni o'z ichiga oladi.

Birinchidan, bu ijtimoiy mehnatga, mehnat jarayoni ishtirokchilariga munosabatdir.

Ikkinchidan, bular kasbiy guruhlar manfaatlarining bir-biri bilan va jamiyat bilan bevosita aloqasi sohasida yuzaga keladigan axloqiy munosabatlardir.

Kasbiy etika turli kasbiy guruhlarning axloqiy darajasidagi tengsizlikning natijasi emas. Shunchaki, jamiyatda kasbiy faoliyatning ayrim turlariga nisbatan ma’naviy talablar kuchaygan. Asosan, bu mehnat jarayonining o'zi uning barcha ishtirokchilarining harakatlarini muvofiqlashtirishni talab qiladigan kasbiy sohalardir. Odamlarning hayotini tasarruf etish huquqi bilan bog'liq bo'lgan soha xodimlarining ma'naviy fazilatlariga alohida e'tibor qaratiladi, bu erda gap nafaqat ma'naviyat darajasi haqida, balki, birinchi navbatda, ularning kasbiy vazifalarini to'g'ri bajarishi haqida bormoqda. vazifalar. Ushbu kasb egalarining mehnat faoliyati, boshqa har qanday kasbga qaraganda, dastlabki tartibga solishga to'g'ri kelmaydi, rasmiy ko'rsatmalar doirasiga to'g'ri kelmaydi. U tabiatan ijodkor. Ushbu kasbiy guruhlar ishining o'ziga xos xususiyatlari axloqiy munosabatlarni murakkablashtiradi va ularga yangi element qo'shiladi: odamlar bilan o'zaro munosabat - faoliyat ob'ektlari. Bu erda ma'naviy javobgarlik hal qiluvchi ahamiyatga ega. Jamiyat xodimning axloqiy fazilatlarini uning kasbiy yaroqliligining etakchi elementlaridan biri deb biladi. Insonning mehnat faoliyatida uning kasbining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda umumiy axloqiy normalar belgilanishi kerak.

Shunday qilib, kasbiy axloqni umume'tirof etilgan axloqiy tizim bilan birlikda ko'rib chiqish kerak. Mehnat odob-axloq qoidalarini buzish umumiy axloqiy munosabatlarni yo'q qilish bilan birga keladi va aksincha. Xodimning kasbiy majburiyatlariga mas'uliyatsiz munosabatda bo'lishi atrofdagilar uchun xavf tug'diradi, jamiyatga zarar etkazadi va pirovardida shaxsning o'zini degradatsiyasiga olib kelishi mumkin.

Zamonaviy jamiyatda shaxsning shaxsiy fazilatlari uning ishbilarmonlik xususiyatlaridan, ishga munosabatidan, kasbiy yaroqlilik darajasidan boshlanadi. Bularning barchasi kasbiy etika mazmunini tashkil etuvchi masalalarning favqulodda dolzarbligini belgilaydi. Haqiqiy professionallik burch, halollik, o'ziga va hamkasblariga nisbatan talabchanlik, o'z ishining natijalari uchun javobgarlik kabi axloqiy me'yorlarga asoslanadi.

2 Audit tarixidan

Mustaqil buxgalter-auditor kasbi 19-asrda paydo bo'lgan. Evropadagi aktsiyadorlik jamiyatlarida. Bu aktsiyadorlik jamiyati hisobotlarini ob'ektiv baholash, korxonaning moliyaviy holati to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni olish zarurati bilan bog'liq edi. Ushbu ob'ektiv ma'lumotlar faqat kompaniyadan mustaqil mutaxassis tomonidan taqdim etilishi mumkin. Shuni ta'kidlash mumkinki, buxgalter-auditorlar 19-asr o'rtalarida Buyuk Britaniyada 1862 yilda qonuniy audit qonuni qabul qilingan, Frantsiyada 1867 yilda, AQShda 1937 yilda paydo bo'lgan.

XX asr boshlarigacha. Amerika Qo'shma Shtatlaridagi mustaqil audit balans ma'lumotlarini batafsil o'rganishni ta'minlaydigan ingliz modeliga asoslangan. Shu munosabat bilan R.Montgomeri ushbu dastlabki bosqichning amerikalik auditini "buxgalteriya hisobi auditi" deb atagan va auditor ish vaqtining to'rtdan uch qismi hisob-kitoblarga va buxgalteriya kitoblarini tayyorlashga sarflanganligini ta'kidlagan. AQSHning birinchi rasmiy auditorlik farmoni 1917-yilda nashr etilgan va “buxgalteriya balansi”ga bagʻishlangan edi. Ushbu reglament Amerika Sertifikatlangan Buxgalterlar Instituti (hozirgi Amerika Sertifikatlangan Buxgalterlar Instituti - AICPA) tomonidan tayyorlangan.

Qo'shma Shtatlarda auditni standartlashtirish 1939 yilda, AICPA Audit protseduralari qo'mitasini tuzgan va u Audit tartib-qoidalari to'g'risidagi nizomni chiqargandan so'ng boshlangan. 1972 yilgacha ushbu qo'mita tomonidan 54 ta Nizom chiqarilgan. Keyinchalik qo'mita Audit standartlari bo'yicha Ijroiya qo'mitasiga aylantirildi (keyinchalik Audit standartlari kengashi deb o'zgartirildi). Kengash barcha Nizomlarni umumlashtirib, ularni hozirda amalda bo‘lgan auditorlik tekshiruvi tartibi to‘g‘risidagi nizom shaklida birlashtirdi.

1880 yilda Angliya va Uelsda ustavli buxgalterlar instituti tashkil topdi. Oradan 100 yil o'tgach, uning 76 ming a'zosi bor edi. Bu institutda juda koʻp uslubiy ishlar olib boriladi, buxgalteriya hisobi va audit standartlari ishlab chiqiladi, “Buxgalterlar” jurnali nashr etiladi, unda audit boʻyicha turli materiallar chop etiladi.

Germaniyada auditni joriy etishga birinchi urinish 1870 yilda amalga oshirilgan, o'shanda aktsiyadorlik jamiyatlari to'g'risidagi qonunga kiritilgan o'zgartirish ushbu kompaniyalarning kuzatuv kengashlarini asosiy hisobot shakllarini - balans va foyda taqsimoti hisobotini va hisobotni tekshirishga majbur qilgan. aktsiyadorlarning umumiy yig'ilishlarida o'tkazilgan audit natijalari to'g'risida.

Tashqi auditni tashkil etish metodikasi 1931-yilda aksiyadorlik jamiyatlari toʻgʻrisidagi nizomda aniqroq shakllantirilgan. 1932-yilda Germaniyada Auditorlar instituti tashkil etilgan boʻlib, u 1941-yilgacha mavjud boʻlgan. Ikkinchi jahon urushi tugagandan soʻng, “Auditorlar instituti” tashkil etilgan. Auditorlar Dyusseldorfda tashkil etilgan bo'lib, u 1954 yilda Germaniya Auditorlar Instituti deb o'zgartirildi. U yuksak obro' qozongan va mohiyatan butun nemis tashkilotidir.

Hozirgi kunda Auditorlar instituti tarkibiga 6000 dan ortiq auditor va 700 ta auditorlik tashkiloti kiradi. A'zolikning asosiy sharti ixtiyoriy, ammo professional qoidalarga, shu jumladan axloqiy me'yorlarga qat'iy rioya qilishdir.

Germaniyada auditga davlat ta'siri barcha auditorlar va auditorlik firmalari Germaniya Hisob palatasining a'zosi bo'lishi shartligi bilan belgilanadi.

Frantsiyada audit bilan shug'ullanadigan ikkita asosiy tashkilot mavjud: ekspert-buxgalterlar palatasi va Hisob komissarlari milliy kompaniyasi. Buxgalterlarning buxgalterlardan asosiy farqi shundaki, birinchilar aksiyadorlik jamiyatlarida buxgalteriya hisobi va hisobotini tekshirishni amalga oshirish uchun taklif qilinsa, ikkinchisi esa aksiyadorlik jamiyatlari to‘g‘risidagi amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq majburiy ravishda tayinlanadi. Hisob komissiyalari eng muhim tekshiruvlarni amalga oshiradilar; ekspert buxgalter kasbi davlat organlari tomonidan unchalik qattiq tartibga solinmagan.

Italiyada 1992 yilgi Hukumat qaroriga muvofiq faqat Adliya vazirligi tomonidan nazorat qilinadigan maxsus shaxsiy reestrga kiritilgan shaxslar yuridik audit faoliyatini amalga oshirishlari mumkin. Ushbu reestrga faqat buxgalteriya hisobi, huquqshunoslik, hisoblash va informatika fanlaridan imtihon topshirgan auditorlar kirishi mumkin. Auditor unvoniga oliy iqtisodiy, yuridik va tijorat ma’lumotiga ega, kamida uch yillik amaliy tajribaga ega bo‘lgan mutaxassislar talabgor bo‘lishi mumkin.

1983 yilda Xitoyda Audit boshqarmasi tashkil etildi va birinchi auditorlik firmalari paydo bo'ldi, ular hozirda ancha yuqori rivojlanish darajasiga etgan.

Mustaqil Davlatlar Hamdo‘stligi (MDH) mamlakatlarida audit keng tarqalmoqda. Belarus, Qozog‘iston, Rossiya, O‘zbekiston va Ukrainada audit to‘g‘risida qonunlar qabul qilingan. MDHda auditorlik tashkilotlari uchun ham, tadbirkor sifatida faoliyat yurituvchi auditorlar uchun ham auditorlarni attestatsiyadan o‘tkazish va litsenziyalar berish jarayoni yo‘lga qo‘yilgan.

Rossiyada audit va auditorlik kasbi zamonaviy shaklda mamlakatdagi iqtisodiy o'zgarishlar munosabati bilan nisbatan yaqinda paydo bo'ldi. Ayni paytda audit, nazorat va audit sohasidagi taniqli mutaxassis prof. Yu.A. Danilevskiyning so'zlariga ko'ra, Rossiyada audit institutini yaratishga urinishlar 1889, 1912 va 1928 yillarda qilingan, ammo ularning barchasi muvaffaqiyatsiz yakunlangan. O'tgan asrning 80-yillari oxirida amalga oshirilgan to'rtinchi urinish, amaliyot shuni ko'rsatadiki, eng muvaffaqiyatli bo'ldi.

2.1 Rossiyada auditning shakllanishi va rivojlanishi

Birinchi bosqich (1987-1993 yillar) bir tomondan, auditorlik tashkilotlarini tashkil etishning direktiv xususiyati bilan (1987 yil - birinchi "Interaudit" auditorlik tashkilotining tashkil etilishi), ikkinchi tomondan, auditorlik tashkilotining o'z-o'zidan paydo bo'lishi bilan tavsiflanadi. auditorlik faoliyatining paydo bo'lishi (kadrlar tayyorlash, 1990-1993 yillarda birinchi sertifikatlar va litsenziyalarning tartibsiz berilishi).

Ikkinchi bosqich (1993 yil dekabr "Auditorlik to'g'risida" Federal qonun qabul qilinishidan oldin - 2001 yil avgust) Rossiya auditining shakllanish davri bo'lib, uning jarayonida Auditning vaqtinchalik qoidalari Prezidentning farmoni bilan tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-son, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1996 yil 6 maydagi 482-sonli «Auditorlik faoliyatini tartibga solish bo'yicha normativ hujjatlarni tasdiqlash to'g'risida»gi qarori va bir qator boshqa hujjatlar.

Auditorlarni attestatsiyadan o'tkazish va auditorlik faoliyatini litsenziyalash bo'yicha ishlar boshlandi va amalga oshirildi, auditorlik jamoat birlashmalari va auditorlik firmalari tuzildi, majburiy auditorlik tekshiruvlarini o'tkazish va auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha ishlar boshlandi.

1994-2001 yillar uchun. RF Moliya vazirligining Markaziy Attestatsiya va Litsenziyalash Tekshirish Komissiyasi (TsALAC) litsenziatlarga 23600 ta litsenziya berdi (shu jumladan auditorlik tashkilotlari - 14700 va individual auditorlar - 8900). Amaldagi litsenziyalar soni qariyb 8900 tani tashkil etdi, shu jumladan umumiy audit uchun 7700 ta, investitsiya institutlari auditi uchun 266 ta, sugʻurtalovchilar auditi uchun.Shu davrda RF Moliya vazirligining TsALAC 36500 ta malaka sertifikatlarini berish uchun tasdiqlangan. auditor. Amaldagi malaka sertifikatlari soni 249 001 tani tashkil etdi.

1996-2000 yillar uchun. Rossiya auditining uslubiy asosini tashkil etuvchi 37 ta audit qoidalari (standartlari) va auditning bitta metodologiyasi Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Auditorlik faoliyati komissiyasi tomonidan ishlab chiqilgan va tasdiqlangan.

Rossiyada auditorlik faoliyatining uchinchi bosqichi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni qabul qilingandan so'ng boshlandi (2001 yil 7 avgustdagi 119-FZ-son, 2001 yil 14 dekabrdagi 164-FZ-sonli Federal qonun bilan tahrirlangan). Federal qonunning qabul qilinishi Rossiyada auditning yakuniy shakllanishini tasdiqladi, Rossiyada auditorlik faoliyatini tartibga solish uchun bir qator normativ-huquqiy hujjatlarni qabul qilish va rus auditini xalqaro audit tizimiga integratsiya qilish yo'lida qadam tashlash imkonini berdi.

2.2 Auditorning kasbiy etikasi

Auditorlik etikasi - bu auditorning, auditorlik tashkilotining auditorlik tekshiruvi vaqtidagi axloqiy xulq-atvori va audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish normalari tizimidir. Uzoq vaqt davomida tibbiy etika kabi tushuncha ma'lum bo'lib, auditorning funktsiyalarini shifokorning funktsiyalari bilan taqqoslash mumkin, faqat auditorning foydali ta'sir qilish ob'ekti shaxs emas, balki korxona (tashkilot) hisoblanadi. .

1996 yil oktyabr oyida Rossiya Hisob palatasi Prezidiumi tomonidan tasdiqlangan

palata tomonidan birlashtirilgan auditorlarning kasbiy etikasi. General tomonidan tasdiqlangan

Auditorlar uchun kasbiy axloq kodeksi birinchi marta Rossiya tarixida paydo bo'lgan. Uni qo'llash tartibi o'ziga xos va g'ayrioddiy. Auditorlar belgilangan kasbiy xulq-atvor standartlariga ixtiyoriy va vijdonan rioya qilish majburiyatini oladilar. Shuning uchun ularni nafaqat bilish, balki tushunish ham kerak. Kodeks quyidagi axloqiy me'yorlarni o'z ichiga oladi:

Umumiy qabul qilingan axloqiy me'yorlar va tamoyillar

Jamoat manfaati

Auditorning xolisligi va diqqatliligi

Auditorning kasbiy malakasi

Mijozning maxfiy ma'lumotlari

Soliq munosabatlari

Professional xizmatlar uchun to'lovlar

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar

Xodimlarning auditorlik kompaniyasi bilan munosabatlari

Auditorning bir-biriga mos kelmaydigan harakatlari

Boshqa shtatlarda audit xizmatlari

Kodeksdagi ayrim me’yorlar yuzasidan fikr-mulohazalar bildirishni o‘rinli deb bilaman.

Auditorlarning axloq kodeksi mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlik jamiyati o'z muhitida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va tajovuzlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy, axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Insoniy va kasbiy axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir.

Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud.

Auditorlar o‘z harakatlari va qarorlarida umuminsoniy axloq qoidalari va axloqiy me’yorlarga amal qilishga, o‘z vijdoniga ko‘ra yashash va mehnat qilishga majburdirlar; umumiy axloq me’yorlari qoidalariga rioya qilish, xatti-harakatlar va qarorlarda rostgo‘ylik va halollik, hukm va xulosalarda mustaqillik va xolislik, adolatsizlikka murosasizlik.

Jamoat manfaatlarini hurmat qilish.

Tashqi auditor nafaqat mijoz, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart. Mijozning soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek uning boshqa yuridik va jismoniy shaxslar bilan munosabatlarida manfaatlarini himoya qilgan holda auditor himoya qilinishi lozim bo‘lgan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda vujudga kelganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning qo'riqlanadigan manfaatlari qonun yoki adolatni buzish natijasida yuzaga kelganligini bilishi bilanoq, u himoya qilishni rad etishga majburdir.

Auditorning ob'ektivligi.

Auditorlar bila turib noto'g'ri yoki xolis faktlarni taqdim etmasligi kerak.

Har qanday professional xizmatlarni ko'rsatishda auditorlar yuzaga keladigan barcha vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishlari, shaxsiy qarashlar, noto'g'ri qarashlar yoki tashqi bosimning o'z qarorlarining ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari shart.

Auditor o'z mulohazalari va xulosalarining xolisligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki auditorga har qanday shaklda bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak.

Auditorning diqqatliligi.

Professional xizmatlarni amalga oshirishda juda ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z majburiyatlariga ehtiyotkorlik bilan va jiddiy yondashishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni tegishli rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak.

Auditorning mustaqilligi.

Auditorlar, agar ularning mijoz tashkiloti va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubhalar mavjud bo'lsa, professional xizmatlar ko'rsatishdan bosh tortishlari shart. Ko'rsatilgan xizmatlar natijasida tuzilgan fikrda yoki boshqa hujjatda auditor mijozga nisbatan o'zining mustaqilligini bila turib e'lon qilishi shart.

Auditorning mustaqilligiga putur etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan asosiy holatlar:

1) yaqinlashib kelayotgan (mumkin) yoki davom etayotgan sud (hakamlik) ishlari

mijozni tashkil etish;

2) auditorning har qanday shaklda mijoz tashkiloti ishlarida moliyaviy ishtiroki;

3) auditorning mijozga moliyaviy va mulkiy qaramligi (masalan,

investitsiyalarda birgalikda ishtirok etish);

4) tashkilotda bilvosita moliyaviy ishtirok (moliyaviy qaramlik).

mijoz qarindoshlari, kompaniya xodimlari orqali, asosiy va yordamchi tashkilotlar orqali va boshqalar;

5) direktorlar bilan qarindoshlik va do'stlik va undan yuqori

mijozning xodimlarni boshqarish;

6) mijozning haddan tashqari mehmondo'stligi, shuningdek, undan tovar olish va

real bozor narxlariga nisbatan sezilarli darajada pasaygan narxlarda xizmatlar;

7) auditorning (auditorlik tashkilotlari rahbarlarining) har qanday organlardagi ishtiroki

mijoz tashkiloti, uning asosiy va yordamchi tashkilotlarini boshqarish;

auditorlik firmalari) o'zlari moliyaviy manfaatdor bo'lgan tashkilotlarga moliyaviy qo'yilmalar bo'yicha;

9) auditorning mijoz tashkilotidagi yoki menejerdagi oldingi faoliyati

har qanday lavozimdagi tashkilotlar;

10) mijozning rahbariyatga auditorni tayinlash to'g'risidagi takliflari va boshqalar

mijozning tashkilotidagi mavqei.

Yuqoridagi holatlar bo'yicha, agar ular professional auditorlik xizmatlari ko'rsatilishi kerak bo'lgan davrda yuzaga kelgan, mavjud bo'lgan yoki tugatilgan bo'lsa, mustaqillik buzilgan hisoblanadi.

Auditorlik tashkilotining mustaqilligiga putur etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan asosiy holatlar:

1) agar auditorlik tashkiloti moliyaviy va ishlab chiqarishda ishtirok etsa

guruh, kredit tashkilotlari guruhi yoki xolding kompaniyasi va ushbu moliyaviy-sanoat yoki bank guruhi (xoldingi) tarkibiga kiruvchi tashkilotlarga professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatadi;

2) agar auditorlik tashkiloti tarkibiy bo'linma negizida tashkil etilgan bo'lsa

sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mita) yoki sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mitaning) bevosita yoki bilvosita ishtirokida tuzilgan hamda ilgari yoki hozirda ushbu vazirlik (qo‘mita)ga bo‘ysunuvchi tashkilotlarga xizmat ko‘rsatuvchi;

3) agar auditorlik tashkiloti bevosita yoki bilvosita ishtirokida vujudga kelgan bo'lsa

banklar, sug'urta kompaniyalari yoki investitsiya institutlari va aktsiyalari yuqorida ko'rsatilgan tuzilmalarga tegishli bo'lgan, sotib olingan yoki sotib olingan tashkilotlarga auditorlik tashkiloti xizmatlar ko'rsatishi shart bo'lgan davrda xizmatlar ko'rsatadi.

Auditor mijozning topshirig'iga binoan boshqa xizmatlarni (konsalting, hisobot, buxgalteriya va boshqalar) amalga oshiradigan hollarda, ular auditorning mustaqilligini buzmasligini ta'minlash kerak. Auditorning mustaqilligi quyidagi hollarda ta'minlanadi:

1) auditorlik maslahati boshqaruv xizmatlariga aylanmaydi

tashkilot;

2) auditor xulosalarining xolisligiga ta’sir etuvchi sabablar va holatlar mavjud bo‘lmasa;

3) buxgalteriya hisobi va tuzish bilan shug'ullanadigan xodimlar

hisobot berish, mijozning tashkilotini tekshirishda ishtirok etmaydi;

4) buxgalteriya hisobi va hisobotining mazmuni uchun javobgarlik

mijoz tashkiloti tomonidan qabul qilinadi.

Auditorning kasbiy malakasi.

Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart.

Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini o'z zimmasiga olgan holda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonishi, majburiyatlarni vijdonan va professional tarzda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, mijozlarga zamonaviy usullardan foydalangan holda auditorlik xizmatlarini kafolatlashi kerak. barcha, shu jumladan eng so'nggi, normativ hujjatlar.

Auditor o'z vakolatidan tashqariga chiqadigan, shuningdek, uning malaka sertifikatiga mos kelmaydigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi shart.

Auditorlik tashkiloti auditorga aniq vazifalarni hal qilishda yordam berish uchun malakali mutaxassislarni jalb qilishi mumkin.

Auditorning kasbiy malakasi umumiy va maxsus oliy ma'lumotga, tegishli diplom va sertifikatlar bilan tasdiqlangan attestatsiya imtihonlarini topshirishga, shuningdek, ushbu profildagi boshqa mutaxassislar va professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda uzluksiz amaliy ish tajribasiga asoslanadi. Daraja.

Auditor buxgalteriya hisobi, soliq, moliyaviy faoliyat va fuqarolik huquqi, auditni tashkil etish va usullari, qonun hujjatlari, Rossiya va xalqaro buxgalteriya hisobi va audit normalari va standartlari sohasidagi kasbiy bilimlarini doimiy ravishda yangilab turishi shart.

Professional xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya va xalqaro audit standartlariga qat'iy rioya qilishi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari.

Auditor mijozlarning professional xizmatlar ko'rsatishda olingan ishi to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni muddatsiz va ular bilan to'g'ridan-to'g'ri munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, maxfiy saqlashi shart.

Auditor mijozning o‘ziga professional xizmatlar ko‘rsatish chog‘ida ma’lum bo‘lgan maxfiy ma’lumotlaridan o‘z manfaati uchun yoki uchinchi shaxs manfaati yo‘lida, shuningdek, mijozning manfaatlariga zarar yetkazish uchun foydalanmasligi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlarini e'lon qilish, boshqacha tarzda oshkor qilish quyidagi hollarda kasbiy etikaning buzilishi hisoblanmaydi:

1) mijozning ruxsati bilan, shuningdek, barchaning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda

ta'sir qilishi mumkin bo'lgan tomonlar:

2) qonun hujjatlarida yoki qarorlarda nazarda tutilgan bo'lsa

sud hokimiyati;

3) mansabdor shaxs davomida auditorlarning kasbiy manfaatlarini himoya qilish

direktorlar yoki mijozlarning vakolatli vakillari tomonidan o'tkaziladigan tekshiruvlar yoki xususiy sud jarayoni;

4) mijoz auditorni qarama-qarshi harakatlarga jalb qilganda

professional standartlar.

Auditor yordamchilar va firmaning barcha xodimlari tomonidan maxfiy ma'lumotlarni saqlash uchun javobgardir.

Soliq munosabatlari.

Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaatlarini ko'zlab soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasligi kerak.

Professional soliq xizmatlarini ko'rsatishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishga majburdir va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun qalbakilashtirishga yordam bermasligi kerak.

Auditor mijoz ma'muriyatiga va aktsiyadorlik (xo'jalik) jamiyatining taftish komissiyasini majburiy tekshirish davomida aniqlangan soliq qonunchiligini buzish faktlari, soliqlarni hisoblash va to'lashdagi xatolar to'g'risida xabardor qilishi va ularni yuzaga kelishi mumkin bo'lgan oqibatlari haqida ogohlantirishi shart. va buzilishlar va xatolarni tuzatish usullari.

Auditor soliqqa tortish sohasida mijozga faqat yozma ravishda maslahat va maslahatlar berishga majburdir. Shu bilan birga, u mijozni uning tavsiyalari soliq organlari bilan bog'liq har qanday muammolarni istisno qilishiga ishontirmasligi kerak, shuningdek, mijozni soliq deklaratsiyasi va boshqa soliq hisobotlarini tayyorlash va mazmuni uchun javobgarlik mijozga tegishli ekanligi haqida ogohlantirishi kerak.

Professional xizmatlar uchun to'lovlar.

Auditorning professional xizmatlari uchun to'lov, agar u ko'rsatilayotgan xizmatlar hajmi va sifatiga qarab to'langan bo'lsa, kasbiy etika standartlariga javob beradi. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin.

Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi yoki yuqorida ko'rsatilganlardan tashqari boshqa holatlar bilan bog'liq bo'lmasligi kerak.

Auditor professional xizmatlar uchun umumiy belgilangan hisob me'yorlaridan ortiq naqd pulda to'lov olishga haqli emas. Auditor mijozlarni sotib olish yoki topshirish yoki uchinchi tomon xizmatlarini hech kimga topshirish uchun komissiya to'lash yoki olishdan bosh tortishi kerak.

Auditor mijoz bilan oldindan kelishib olishi va uning professional xizmatlari uchun haq to'lash shartlari va tartibini yozma ravishda belgilashi shart. Auditor ko'rsatilgan xizmatlar narxlarini oldindan e'lon qilishga majbur emas.

Kasbiy axloq qoidalariga rioya qilishda shubhalar bitta mijozning to'lovi auditorning ko'rsatilgan professional xizmatlari uchun yillik daromadining to'liq yoki ko'p qismini tashkil etadigan vaziyatdan kelib chiqadi.

Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar.

Auditorlar boshqa auditorlarga yaxshi munosabatda bo'lishlari, ularning faoliyatini asossiz tanqid qilishdan va hamkasblariga zarar etkazadigan boshqa qasddan harakatlardan saqlanishga majburdirlar.

Auditor mijoz bilan almashtirilganda hamkasbiga sodiqlikdan saqlanishi, yangi tayinlangan auditorga mijoz va auditorni almashtirish sabablari haqida ma'lumot olishda yordam berishi kerak. Yangi tayinlangan auditorga normalarga muvofiq yozma ravishda xabar beriladi.

Yangi taklif qilingan auditor, agar bunday taklif mijoz tomonidan o'tkazilgan tanlov natijalariga ko'ra amalga oshirilmagan bo'lsa, taklifga rozi bo'lishdan oldin, sobiq auditorga yozma so'rov yuborishi va professional sabablar yo'qligiga ishonch hosil qilishi shart. rad etgani uchun.

Oldingi auditordan o'z so'roviga tegishli muddatda javob olmagan va ko'rilgan sa'y-harakatlarga qaramay, ushbu mijoz bilan hamkorlik qilishga to'sqinlik qiladigan holatlar to'g'risida boshqa ma'lumotlarga ega bo'lmagan yangi taklif qilingan auditor qabul qilingan taklifga ijobiy javob.

Auditor o'z mijozining manfaatlarini ko'zlab va uning roziligi bilan boshqa auditorlar va boshqa mutaxassislarni professional xizmatlar ko'rsatish uchun taklif qilishga haqli. Qo'shimcha ravishda yollangan boshqa auditorlar (mutaxassislar) bilan munosabatlar ishchan va to'g'ri bo'lishi kerak.

Xizmatlarni ko'rsatishda qo'shimcha ravishda jalb qilingan auditorlar (mutaxassislar) mijozning vakillari bilan asosiy auditorlarning ishbilarmonlik va kasbiy fazilatlarini muhokama qilishdan bosh tortishlari, ularni taklif qilgan hamkasblariga maksimal darajada sodiqlik ko'rsatishlari shart.

Xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari.

Auditorlik tashkilotining xodimi bo'lishga rozi bo'lgan sertifikatlangan auditorlar o'zlarining barcha faoliyati bilan unga sodiq bo'lishlari, kompaniyaning obro'siga va yanada rivojlanishiga hissa qo'shishlari, kompaniyaning menejerlari va boshqa xodimlari bilan ishbilarmonlik, do'stona munosabatlarni saqlashlari shart; direktorlar va mijozlar xodimlari.

Xodimlar va auditorlik tashkiloti o'rtasidagi munosabatlar kasbiy majburiyatlarni bajarish uchun o'zaro javobgarlikka, fidoyilik va xolislikka, auditorlik xizmatlarini tashkil etishni doimiy ravishda takomillashtirishga, ularning kasbiy mazmuniga asoslanishi kerak.

Auditorlik firmalarini tez-tez o'zgartiradigan yoki uni to'satdan tark etadigan va shu bilan firmaga ma'lum zarar etkazadigan sertifikatlangan auditor professional etikani buzadi.

Auditorlik tashkilotining rahbarlari (xodimlari) o'zlarining sobiq xodimlari va hamkasblarining kasbiy va shaxsiy fazilatlarini uchinchi shaxslar bilan muhokama qilishdan tiyadilar, agar bu sobiq xodimlar o'zlarining xatti-harakatlari bilan firmaning kasbi va qonuniy manfaatlariga jiddiy zarar etkazmagan bo'lsa.

Auditor ishlayotgan auditorlik tashkiloti rahbarining iltimosiga ko'ra, ilgari ushbu auditor xodimi bo'lgan auditorlik tashkiloti rahbari auditorning kasbiy va shaxsiy fazilatlarini ko'rsatgan holda yozma tavsiyanoma berishi mumkin.

Auditorlik tashkilotini u yoki bu sabablarga ko'ra tark etgan auditor o'zida mavjud bo'lgan barcha hujjatlar va boshqa kasbiy ma'lumotlarni vijdonan va to'liq firmaga topshirishi shart.

3 Buxgalterning kasbiy etikasi

Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud. Professional buxgalter quyidagi asosiy xulq-atvor tamoyillariga amal qilishi kerak:

a) halollik;

b) xolislik;

v) kasbiy kompetentsiya va tegishli sinchkovlik;

d) maxfiylik;

e) kasbiy xulq-atvor.

Halollik

1.2. Professional buxgalter barcha kasbiy va biznes munosabatlarida ochiq va halol harakat qilishi kerak. Halollik tamoyili biznesni halollik va halollik bilan amalga oshirishni ham o'z ichiga oladi.

1.3. Professional buxgalter, agar quyidagilarga ishonish uchun asos bo'lsa, bayonotlar, hujjatlar, xabarlar yoki boshqa ma'lumotlar bilan shug'ullanmasligi kerak:

a) ma'lumotlarda jiddiy noto'g'ri yoki chalg'ituvchi bayonotlar mavjud bo'lsa;

b) ma'lumot ehtiyotsizlik bilan tayyorlangan bayonotlar yoki ma'lumotlarni o'z ichiga oladi;

c) ma'lumotlar noto'g'ri bo'lishi mumkin bo'lgan zarur ma'lumotlarning kamchiliklari yoki buzilishlarini o'z ichiga oladi.

1.4. Professional buxgalter, agar u ushbu bandda ko'rsatilgan sabablarga ko'ra tuzatilgan hisobotni taqdim etsa, 1.3-bandni buzgan deb hisoblanmaydi.

Ob'ektivlik

1.5. Professional buxgalter tarafkashlik, manfaatlar to'qnashuvi yoki boshqalarning o'z kasbiy mulohazalarining xolisligiga xalaqit berishiga yo'l qo'ymasligi kerak.

1.6. Professional buxgalter o'zining ob'ektivligiga putur etkazishi mumkin bo'lgan vaziyatga tushib qolishi mumkin. Bunday holatlarning barchasini aniqlash va tavsiflash mumkin emas. Professional buxgalter o'z kasbiy mulohazalarini buzishi yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan munosabatlardan qochishi kerak.

Kasbiy kompetentsiya va tegishli tekshiruv

1.7. Kasbiy buxgalter o'z bilim va ko'nikmalarini doimiy ravishda mijozlar yoki ish beruvchilarga amaliyotdagi eng so'nggi ishlanmalar va zamonaviy qonunchilik asosida malakali professional xizmatlar ko'rsatishni ta'minlaydigan darajada ushlab turishi shart. Kasbiy xizmatlar ko'rsatishda professional buxgalter amaldagi texnik va professional standartlarga muvofiq ehtiyotkorlik bilan harakat qilishi kerak.

1.8. Kasbiy xizmatni malakali ko'rsatish xizmat ko'rsatish jarayonida kasbiy bilim va ko'nikmalarni qo'llash to'g'risida asosli fikrni shakllantirishni o'z ichiga oladi. Kasbiy kompetentsiyani ta'minlash ikki mustaqil bosqichga bo'linishi mumkin:

a) professional kompetentsiyaning tegishli darajasiga erishish;

b) professional kompetentsiyani kerakli darajada saqlash.

1.9. Kasbiy kompetentsiyani saqlash tegishli texnik, kasbiy va biznes yangiliklaridan doimiy xabardor bo'lishni talab qiladi. Uzluksiz kasbiy rivojlanish professional buxgalterga professional muhitda malakali ishlash imkonini beradigan qobiliyatlarni rivojlantiradi va qo'llab-quvvatlaydi.

1.10. Tirishqoqlik deganda topshiriq (shartnoma) talablariga muvofiq, ehtiyotkorlik bilan, puxta va o‘z vaqtida harakat qilish majburiyati tushuniladi.

1.11. Kasbiy buxgalter o'z qo'l ostida kasbiy maqomda ishlayotganlarning kerakli tayyorgarlik va yo'nalishga ega bo'lishini ta'minlash uchun choralar ko'rishi kerak.

1.12. Tegishli hollarda, professional buxgalter fikrini haqiqat bayonoti sifatida talqin qilishdan qochish uchun professional buxgalter mijozlarga, ish beruvchilarga yoki professional xizmatlardan boshqa foydalanuvchilarga ushbu xizmatlarning o'ziga xos cheklovlari haqida maslahat berishi kerak.

Maxfiylik

1.13. Kasbiy buxgalter professional yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi va bu ma'lumotlarni ruxsatsiz uchinchi shaxslarga oshkor qilmasligi kerak, agar professional buxgalter bunday ma'lumotlarni oshkor qilish uchun qonuniy, kasbiy huquq yoki majburiyatga ega bo'lmasa. Kasbiy yoki ishbilarmonlik munosabatlari natijasida olingan maxfiy ma'lumotlar professional buxgalter tomonidan o'zlariga yoki uchinchi shaxslarga foyda keltirishi uchun foydalanilmasligi kerak.

1.14. Professional buxgalter o'z kasbiy muhitidan tashqarida ham maxfiylikni saqlashi kerak. Kasbiy buxgalter, ayniqsa, biznes sheriklari yoki ularning yaqin qarindoshlari yoki oila a'zolari bilan uzoq muddatli munosabatlarni saqlab qolish sharoitida, ma'lumotlarning tasodifiy oshkor etilishi ehtimolidan xabardor bo'lishi kerak.

1.15. Professional buxgalter potentsial mijoz yoki ish beruvchi tomonidan unga oshkor qilingan ma'lumotlarning maxfiyligini hurmat qilishi kerak.

1.16. Kasbiy buxgalter o'z tashkilotida yoki ish beruvchilar bilan munosabatlarida ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi kerak.

1.17. Professional buxgalter o'z qo'l ostida ishlayotganlar va u maslahat yoki yordam oladigan shaxslar maxfiylikni saqlash bo'yicha mas'uliyatini hurmat qilishlarini ta'minlash uchun barcha oqilona choralarni ko'rishi kerak.

1.18. Kasbiy buxgalter va mijoz yoki ish beruvchi o'rtasidagi munosabatlar tugaganidan keyin ham, maxfiylik printsipi majburiy bo'lib qoladi. Ishni o'zgartirish yoki yangi mijoz bilan ishlashni boshlashda professional buxgalter oldingi tajribadan foydalanish huquqiga ega. Biroq, professional buxgalter oldingi kasbiy yoki biznes munosabatlaridan olingan maxfiy ma'lumotlarni ishlatmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak.

1.19. Professional buxgalterdan quyidagi hollarda maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish talab qilinishi yoki talab qilinishi mumkin:

a) oshkor qilish qonun bilan ruxsat etilgan va/yoki mijoz yoki ish beruvchi tomonidan ruxsat etilgan bo'lsa;

b) oshkor qilish qonun bilan talab qilinadi, masalan:

sud muhokamasi jarayonida hujjatlarni tayyorlashda yoki boshqa shakldagi dalillarni taqdim etishda;

tegishli davlat organlariga ma’lum bo‘lgan qonun buzilishi faktlari to‘g‘risida xabar berganda;

c) oshkor qilish kasbiy burch yoki huquqdir (agar qonun hujjatlarida taqiqlanmagan bo'lsa):

tashkilotning ish sifatini tekshirishda - professional tashkilotning a'zosi yoki kasbiy tashkilotning o'zi;

a'zo tashkilot, professional organ yoki nazorat organi tomonidan so'ralganda yoki tekshirilganda;

professional buxgalter sud ishlarini yuritish jarayonida o‘z kasbiy manfaatlarini himoya qilganda.

1.20. Maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilish to'g'risida qaror qabul qilishda professional buxgalter quyidagilarni hisobga olishi kerak:

a) agar mijoz yoki ish beruvchi ma'lumotni oshkor qilish ruxsatiga ega bo'lsa, tomonlardan birining, shu jumladan uchinchi shaxslarning manfaatlariga zarar yetkaziladimi yoki yo'qmi;

b) ma'lumotlar yetarli darajada ma'lum va asosli asoslanadimi. Asossiz faktlar, xulosalar, to'liq bo'lmagan ma'lumotlar yoki asossiz xulosalar mavjud bo'lgan vaziyatda ma'lumot qanday shaklda (zarur bo'lsa) oshkor etilishi kerakligini aniqlash uchun professional fikrni qo'llash kerak;

v) kutilayotgan xabarning tabiati va uning qabul qiluvchisi. Xususan, professional buxgalter aloqaning mo'ljallangan oluvchilari mo'ljallangan oluvchilar ekanligiga ishonch hosil qilishi kerak.

Professional xatti-harakatlar.

1.21. Kasbiy buxgalter tegishli qonunlar va qoidalarga rioya qilishi va kasbni obro'sizlantiradigan yoki obro'sizlantirishi mumkin bo'lgan yoki barcha zarur ma'lumotlarga ega bo'lgan aqlli va bilimdon uchinchi shaxs kasbning yaxshi obro'siga putur etkazuvchi deb hisoblaydigan har qanday harakatlardan qochishi kerak.

1.22. O'z nomzodini va xizmatlarini taklif qilish va targ'ib qilishda professional buxgalter kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Professional buxgalter halol va rostgo'y bo'lishi kerak va quyidagilarga yo'l qo'ymasligi kerak:

a) o'zi ko'rsatishi mumkin bo'lgan xizmatlarning haddan tashqari sifati, uning malakasi va orttirilgan tajribasi haqida bayonotlar berish;

b) boshqa professional buxgalterlarning ishi haqida kamsituvchi izohlar berish yoki ularning ishini boshqa buxgalterlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Xulosa

Davlat, xayriya, notijorat tashkilotlarining buxgalterlari va auditorlari o'z ishlarida mustaqil sektorda qabul qilingan axloqiy me'yorlarga amal qiladilar.

1) fidoyilik, tashkilotning missiyasini bajarishga intilish

2) ixtiyoriylik va manfaatsizlik

3) jamoat manfaati uchun majburiyat

4) shaxsning qadr-qimmati va qadr-qimmatini hurmat qilish

5) bag'rikenglik va ijtimoiy adolatga intilish

6) jamiyat oldidagi javobgarlik

7) ochiqlik va halollik

8) mablag'larga nisbatan tejamkorlik

9) qonunlarga rioya qilish.

Kundalik axloqning asosiy tamoyillari:

1) Shaxsiy xatti-harakatlarning namunasi bo'ling

2) Ish jarayonida o'z kasbingizning qadriyatlari va maqsadiga muvofiq harakat qiling

3) O'z kasbingizga boshqalarning manfaati uchun xizmat qiling

4) Yolg'on, aldash, qalbakilashtirish bilan bog'liq ishlarda qatnashmang

5) O'z kasbiy bilimi va amaliy tajribasini oshirishga intiling, xizmat burchini hamma narsadan ustun qo'ying

6) Shaxsiy maqsadlarga erishish uchun professional munosabatlardan foydalanmang

7) Qabul qilingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlash

8) bir shaxsga yoki odamlar guruhiga qarshi qaratilgan g'ayriinsoniy yoki kamsitish harakatlarining oldini olishga qaratilgan to'g'ridan-to'g'ri harakatlar.

Kasbiy organlar buxgalterlar va auditorlar uchun batafsil kasbiy axloq kodeksini ishlab chiqadilar, ularning xatti-harakatlarining barcha mumkin bo'lgan nuanslarini oldindan bilishga harakat qilishadi.

Buxgalterlar va auditorlarning axloq kodeksi kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, jamiyat o'z muhitida tasdiqlaydigan axloqiy va axloqiy qadriyatlarni belgilaydi, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va tajovuzlardan himoya qilishga tayyor.

Insoniy va kasbiy axloq me'yorlariga rioya qilish har bir buxgalter va auditor, kompaniya rahbari va xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir.

Professional auditorlarning odob-axloqi haqida ko‘p aytiladi, lekin obro‘li, yuqori malakali mutaxassislarni tarbiyalash borasida kam ish qilinmoqda. Buxgalter va auditorning kasbiy yo'lida axloqiy muammolar har kuni uchrab turadi. Ularni munosib tarzda hal qilish kerak va buning uchun kasbiy xulq-atvor me'yorlarini bilish, ularga qat'iy rioya qilishga tayyorgarlik ko'rish kerak.

Foydalanilgan manbalar ro'yxati

Rossiya professional buxgalterlar instituti a'zolari uchun axloq kodeksi

(IPBR Prezident kengashining 2007 yil 26 sentyabrdagi 08/03-sonli bayonnomasi bilan tasdiqlangan)

Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi (Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan).

Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi faoliyat, 2007 yil 31 maydagi 56-sonli bayonnoma)

Kodga bo'lgan ehtiyoj axloq xulq-atvor asosan ... maxsus xulq-atvor qoidalariga - kodga bo'lgan ehtiyoj uchun mavjud axloq auditorlar Rossiya. Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan ...

1. Etika auditning huquqiy mexanizmlari

   Annotatsiya >> Buxgalteriya hisobi va audit

   Professional kod axloq auditorlar RK Hisob palatasi tomonidan tasdiqlanadi. Etika professional xulq-atvor auditorlar axloqiy ... mumkin bo'lgan huquqbuzarliklar va tajovuzlarni belgilaydi. Kodeks axloq auditorlar Kodeks axloq auditorlar 12 ta asosiy qoidalarni o'z ichiga oladi ...

2. Kodeksning asosiy qoidalari axloq xalqaro buxgalterlar federatsiyasining professional buxgalterlari

   Imtihon ishi >> Buxgalteriya hisobi va audit

   Kodlar axloq professional buxgalterlar va auditorlar... Ishning maqsadi kasbiy o'rganishdir axloq professional buxgalterlar va auditorlar bilan ... har bir buxgalter va auditor, firma rahbari va xodimi. Haqida axloq auditorlar-professionallar ko'p gapiradi...

3. Etika va PRda mas'uliyat

   Kodeks >> Aloqa va aloqa

   Maqsadli tashkilotga munosabat tomoshabinlar... Xabar yozing. Bu yerda ..., A. Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. Savollar axloq jamoatchilik bilan aloqalar bo'yicha mutaxassis ishida ... quyidagilar: professionallikning asosiy printsipi axloq aloqa bo'yicha mutaxassis ...

Kirish

Referatning birinchi qismida auditorning etikasi haqida so'z boradi. Auditorlik kasbini shakllantirishning eng muhim vazifalaridan biri bu rus auditorlarini o'z faoliyatida boshqaradigan axloqiy me'yorlarni ishlab chiqishdir. Dastlab yozilmagan, ammo qat'iy rioya qilingan bu me'yorlar keyinchalik auditning axloqiy kodekslarida mustahkamlangan. Auditorlik kasbining o'ziga xos belgisi jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilish mas'uliyatini tan olish va qabul qilishdir, ya'ni. ularning moliyaviy hisobotlar va buxgalteriya hisobi tartib-qoidalari haqidagi fikri ishlarning haqiqiy holatini aks ettirishi kerak. Shuning uchun auditorning mas'uliyati individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan cheklanmaydi. Jamiyat manfaatlarini ko‘zlab ish yuritgan holda auditor auditorlik kasbiy etikasiga rioya qilishi va unga rioya qilishi shart.

Ikkinchi savolda auditorning moliyaviy hisobotda buzilishlar mavjudligini ko'rsatuvchi faktlarni audit jarayonida izlamasligi to'g'risida dalillar keltiriladi.

Auditor etikasi

Auditorlar uchun axloq kodeksini yozish zarurati shundan kelib chiqadiki, auditorlik kasbining vakillari, tashkilotda audit o'tkazadigan yakka tartibdagi tadbirkor nafaqat ular uchun ishlaydi - ular birinchi navbatda jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilishlari shart. Axloqiy me'yorlarni buzish hamkasblar tomonidan, shuningdek, maxsus tuzilgan sudlar tomonidan tanbeh berishga, qoralashga olib keladi. Og'irroq hollarda huquqbuzarlarga nisbatan katta miqdorda jarima va ishdan vaqtincha yoki doimiy ravishda chetlashtirish kabi og'ir jazolar qo'llanilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi huzuridagi Auditorlik faoliyati bo'yicha kengash tomonidan 2007 yil 31 mayda qabul qilingan axloq kodeksi to'qqiz bo'limdan iborat:

• 1. Auditor va auditorlik tashkilotining xulq-atvori modeli.
• 2. Professional xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzish.
• 3. Manfaatlar to'qnashuvi.
• 4. Ikkinchi fikr.
• 5. To'lovlar va boshqa haq to'lash turlari.
• 6. Reklama va professional xizmatlarni taklif qilish.
• 7. Sovg'alar va xushmuomalalik.
• 8. Barcha turdagi xizmatlarda ob'ektivlik tamoyilini qo'llash.
• 9. Tekshirish topshiriqlariga mustaqillik tamoyilini qo`llash.

Birinchi bo'limda auditorlik kasbiy etikasining asosiy tamoyillari va ularni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar, auditor va auditorlik tashkiloti uchun xulq-atvor modeli shaklida tuzilgan. Xulq-atvor modelini qo'llash orqali Asosiy tamoyillarni buzish tahdidlarini aniqlash, ularning jiddiyligini baholash va kerak bo'lganda ehtiyot choralarini ko'rish mumkin.

Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksi, auditorlar o'zlarining kasbiy maqsadlariga erishish uchun rahbarlik qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillar sifatida quyidagilarni o'z ichiga oladi:

Auditorlar hukmlari va fikrlarining mustaqilligi uning davlat xizmatida emasligi, hech qanday auditorlik bo'lmagan tashkilotning doimiy xodimi emasligi va shuning uchun o'z vazifalarini bajarishi kerakligi bilan ta'minlanadi, ya'ni. auditorlik faoliyatini amalga oshirish. Bundan tashqari, auditorlar tekshirilayotgan korxona faoliyatidan moddiy manfaatdor bo‘lmasligi kerak, boshqacha aytganda, ularning o‘zlari ham, ularning yaqin qarindoshlari ham tekshirilayotgan korxonalarning mulkdorlari, aksiyadorlari yoki aktsiyadorlari bo‘la olmaydilar;

Ob'ektivlik va halollik - moliyaviy hisobotlar bo'yicha fikrni shakllantirishda noto'g'ri qarashlar, tarafkashlik, manfaatlar to'qnashuvi va boshqa omillarga yo'l qo'ymaslik sifatida; Kasbiy kompetentsiya va zaruriy sinash auditorning professional xizmatlarni tegishli sinchkovlik, malaka va sinchkovlik bilan ko'rsatishini anglatadi, uning vazifalari professional bilim va ko'nikmalarni doimiy ravishda yuqori darajada ushlab turishni o'z ichiga oladi, shunda tekshirilayotgan tashkilot yoki ish beruvchilar malakali professional xizmatlardan foydalanishlari mumkin. amaliyot, qonunchilik va texnologiya sohasidagi so'nggi ishlanmalar bo'yicha;

Axloq kodeksida ham maxfiylik haqida gap boradi. Auditor professional xizmatlar ko'rsatish jarayonida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi, bunday ma'lumotlardan tegishli va aniq vakolatlarsiz foydalanmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak, agar bunday ma'lumotlarni oshkor qilish uning kasbiy yoki qonuniy huquqlari yoki majburiyatlari bilan belgilanmagan bo'lsa;

Auditorning kasbiy xulq-atvori shunday bo'lishi kerakki, o'z kasbining yaxshi obro'sini saqlab qolish kerak - auditor uni obro'sizlantirishi mumkin bo'lgan har qanday xatti-harakatlardan voz kechishi kerak. Auditor halol, rostgo'y bo'lishi va quyidagilarga yo'l qo'ymasligi kerak:

• - o'zi ko'rsatishi mumkin bo'lgan xizmatlar darajasini, uning malakasi va olgan tajribasini bo'rttirib ko'rsatuvchi bayonotlar berish;
• - boshqa auditorlarning ishi haqida kamsituvchi izohlar berish yoki ularning ishini boshqa auditorlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Auditorning audit natijalari bo'yicha o'z tavsiyalari va xulosalari oqibatlari uchun javobgarlikni anglashi kabi axloqiy me'yorni ta'kidlash kerak. "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonun sifatsiz audit va adolatsiz xulosa uchun auditorga nisbatan qo'llanilishi mumkin bo'lgan sanktsiyalarni belgilaydi.

Quyidagi bo'limlarda muayyan vaziyatlarda xatti-harakatlarning namunalari, xususan, Asosiy tamoyillarni buzish tahdidlariga qarshi ehtiyot choralarini aniqlash va tahdidlarga qarshi etarli darajada ehtiyot choralarini ko'rish mumkin bo'lmagan holatlar misollari keltirilgan.

Kodeksda auditor tomonidan professional xizmatlar ko'rsatish shartnomasini tuzishda axloqiy talablarga rioya qilish uchun bir qator majburiy tartib-qoidalar nazarda tutilgan. Ushbu protseduralar mijozning maqbulligini aniqlash va shartnomani o'zgartirishga olib keladigan shartlarning paydo bo'lishi bilan bog'liq. Yangi mijoz bilan munosabatlarni o'rnatishdan oldin auditor ushbu mijozning tanlovi asosiy tamoyillarga rioya qilish uchun xavf tug'dirishi mumkinmi yoki yo'qligini ko'rib chiqishi kerak. Agar mijoz shubhali xususiyatlarga ega bo'lsa, ya'ni. u, masalan, noqonuniy faoliyat bilan shug'ullansa yoki insofsiz kontragent sifatida obro'ga ega bo'lsa yoki shubhali buxgalteriya hisobi bilan shug'ullansa, auditor shartnomani bajarish paytida axloqiy tamoyillarga rioya qilish bilan tahdid qiladi. Agar aniqlangan tahdidlar aniq ahamiyatli bo'lmasa, auditor ularni ko'rib chiqishi va kerak bo'lganda ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Ehtiyot choralariga quyidagilar kiradi:

• - mijoz faoliyatining mohiyatini, u tomonidan bajariladigan operatsiyalarning murakkabligini, topshiriqning o'ziga xos talablarini, bajariladigan ishlarning maqsadi, xarakteri va hajmini to'g'ri tushunish;
• - iqtisodiy faoliyatning tegishli sohasi yoki topshiriq predmetini bilish;
• - tegishli qonunchilik yoki hisobot talablari bo‘yicha tajribaga ega bo‘lgan yoki ega bo‘lgan;
• - zarur malakaga ega bo'lgan etarli miqdordagi xodimlarni jalb qilish;
• - ekspertlar ishidan zaruratga qarab foydalanish;
• - topshiriqning haqiqiy muddati to'g'risida kelishuv;
• - sifat nazorati qoidalari va tartiblariga rioya qilish.

Agar auditor aniqlangan tahdidlarga tegishli himoya choralarini qo'llashi mumkinligini aniqlasa, u shartnoma jarayonini boshlaydi. Agar tahdidlarni maqbul darajaga tushirish mumkin bo'lmasa, auditor mijoz bilan munosabatlarga kirishishdan bosh tortishi kerak.

Axloq kodeksi manfaatlar to'qnashuvini auditorning o'zining ushbu mijoz bilan ziddiyatga olib keladigan faoliyati yoki manfaatlari natijasida yoki uchinchi shaxsga auditorlik xizmatlari natijasida kelib chiqadi. mijozning fikriga ko'ra, u manfaatlar to'qnashuviga ega. Auditor manfaatlar to'qnashuvi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlarni aniqlash uchun oqilona choralar ko'rishga yo'naltiriladi, chunki bu holatlar asosiy tamoyillarning buzilishi tahdidiga olib kelishi mumkin. Agar auditorning fikriga ko'ra, bu tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, auditorga bunday tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun tegishli choralarni ko'rish topshiriladi.

Kodeks ushbu ehtiyot choralarining ro'yxatini taqdim etadi. Ushbu bildirishnoma:

• - mijozning biznes manfaatlari yoki manfaatlar to'qnashuvini ifodalashi mumkin bo'lgan faoliyati;
• - auditor ikki yoki undan ortiq tomonlarga ushbu tomonlar uchun manfaatlar to'qnashuvini keltirib chiqaradigan sub'ektga nisbatan xizmatlar ko'rsatadigan barcha bog'liq tomonlar;
• - auditor so'ralgan xizmatlarni ko'rsatishda ko'plab mijozlar uchun ishlayotgan mijoz (masalan, bozorning ma'lum bir sektorida yoki muayyan turdagi topshiriq uchun).

Har bir holatda auditor mijozning (barcha tomonlarning) bunday vaziyatlarda harakat qilishiga roziligini olishi kerak. Agar rozilik olinsa, auditor bir qator himoya choralarini ham qo'llashi mumkin, masalan:

• - topshiriq uchun mas'ul bo'lgan mustaqil mustaqil guruhlardan foydalanish;
• - axborotga kirishga to'sqinlik qiluvchi tartiblarni qo'llash (masalan, guruhlarni bir-biridan qattiq jismoniy izolyatsiya qilish, maxfiylik va ma'lumotlarni xavfsiz saqlash);
• - jamoa a'zolari uchun xavfsizlik va maxfiylik masalalari bo'yicha aniq ko'rsatmalar mavjud;
• - auditorlik tashkilotining xodimlari va rahbarlari tomonidan imzolangan maxfiylik qoidalariga rioya qilish to'g'risidagi ogohlantirishlardan foydalanish.

O'z iltimosiga binoan mijozning manfaatlar to'qnashuvi belgilari mavjud bo'lgan uchinchi shaxsda ishlashga roziligini olmagan auditor tomonlardan birida ishlashni davom ettirishdan bosh tortishi kerak.

Tahdidlarni aniqlash jarayonida manfaatlar to'qnashuvi mavjud bo'lganda, bir yoki bir nechta asosiy tamoyillarni (masalan, ob'ektivlik, maxfiylik va kasbiy xulq-atvor tamoyillari) buzish tahdidlari bir vaqtning o'zida paydo bo'lishi mumkin. ehtiyot choralari bilan bartaraf etilishi yoki maqbul darajaga tushirilishi mumkin emas. Bunday holda, auditor bunday shartnomani qabul qilishning iloji yo'qligi yoki bir yoki bir nechta ziddiyatli shartnomalarni tugatish zarurligi to'g'risida qaror qabul qilishi kerak.

Kodeks mijoz bo'lmagan kompaniya unga buxgalteriya hisobi, audit, buxgalteriya hisobi qoidalarini (standartlarini) qo'llash bo'yicha ikkinchi fikrni bildirish uchun murojaat qilgan vaziyatda auditorga qo'yiladigan axloqiy talablarni ko'rib chiqadi. muayyan sharoitlarda yoki ushbu kompaniyaning muayyan operatsiyalari bilan bog'liq holda.

Bunday holda, auditor axloqiy tamoyillarni buzish tahdidlariga duch keladi va u bunday tahdidlarning ahamiyatini baholashi kerak. Agar aniqlangan tahdidlar aniq ahamiyatli bo'lmasa, auditor ularni yo'q qilish yoki maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi va kerak bo'lganda ko'rishi kerak. Kodeks quyidagi ehtiyot choralarini ko'radi:

• - mijozdan unga xizmat ko'rsatuvchi auditor bilan muloqot qilish uchun ruxsat so'rash;
• - ushbu mijoz bilan muloqot qilishda bildirilgan har qanday fikrga xos bo'lgan cheklovlar;
• - o'z fikrining nusxasini (yozma shaklda) ushbu mijozga xizmat ko'rsatuvchi auditorga taqdim etish.

Ikkinchi fikrni so'ragan kompaniya tomonidan xizmat ko'rsatuvchi auditor bilan bog'lanish uchun ruxsat berilmagan auditor, barcha holatlarni ko'rib chiqqandan so'ng, ikkinchi fikrning maqsadga muvofiqligi to'g'risida qaror qabul qilishi kerak.

Kodeksning 5-bo'limiga ko'ra, professional xizmatlar bo'yicha muzokaralar olib borilganda, auditor o'z xizmatlari uchun mos deb hisoblagan har qanday haq olishi mumkin. Agar bitta auditor boshqalardan pastroq haq belgilasa, bu axloqiy emas deb hisoblanmaydi. Olingan to'lovlardan asosiy tamoyillarni buzish xavfi bo'lishi mumkin. Tahdidlarning jiddiyligi tayinlangan to'lov darajasi va to'lov qo'llaniladigan xizmatlar kabi omillarga bog'liq. Ushbu tahdidlarni hisobga olgan holda, ehtiyot choralarini oldindan ko'rish va kerak bo'lganda tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun ko'rish kerak. Bunday choralar quyidagilar bo'lishi mumkin:

• - mijozni topshiriq shartlari va, xususan, to'lovni hisoblash metodologiyasi va ko'rsatilgan xizmatlar hajmi bilan tanishtirish;
• - topshiriqni bajarish uchun etarli vaqt va malakali xodimlarni ajratish.

Kodeksda aytilishicha, auditor o'z xizmatlarini reklama va bozorda ishlashning boshqa usullari orqali ko'rsatish uchun yangi buyurtmalarni qidirgan taqdirda, asosiy tamoyillarning buzilishi tahdidlari paydo bo'lishi mumkin. Bozorda o'z xizmatlarini taklif qilish va ilgari surishda auditor kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Auditor halol va rostgo'y bo'lishi kerak va quyidagilarni qilmasligi kerak:

• - o'zi ko'rsatishi mumkin bo'lgan xizmatlar darajasini, malakasini yoki egallagan tajribasini bo'rttirib ko'rsatadigan bayonotlar berish;
• - boshqa auditorlarning ishi haqida kamsituvchi izohlar berish yoki ularning ishini boshqa auditorlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Agar taklif qilinayotgan reklama yoki bozor amaliyotiga shubha tug'ilsa, auditor auditorlarning o'zini o'zi boshqarish organining tegishli organi bilan maslahatlashishi kerak.

Axloq kodeksi mijoz tomonidan auditorga va uning oila a'zolariga sovg'alar va boshqa e'tibor belgilarini taklif qilganda yuzaga keladigan asosiy tamoyillarning buzilishi tahdidlarining ahamiyatini aniqlashda auditor foydalanishi kerak bo'lgan mezonni belgilaydi. Agar oqilona va yaxshi xabardor uchinchi shaxs bunday sovg'alarning ahamiyatsiz ekanligini aniqlay olsa, auditor bunday taklif odatdagi biznes jarayonida qilingan va auditorning fikriga ta'sir qilish yoki biron bir ma'lumot olish niyatini o'z ichiga olmaydi, deb hisoblashi mumkin. auditordan. Bunday hollarda auditor asoslarni buzish xavfi yo'q deb hisoblashi mumkin.

Ushbu mezon bajarilmagan barcha holatlarda auditor ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Va agar tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish mumkin emasligi aniqlansa, auditor unga taklif qilingan sovg'ani yoki e'tibor belgisini qabul qilmasligi kerak.

Kodeks professional xizmatlar ko'rsatishda ob'ektivlik tamoyilini buzish tahdidlarini ko'rib chiqadi. Unda aytilishicha, paydo bo'ladigan tahdidlar auditor tomonidan bajariladigan ishning xususiyatiga va shartnomaning o'ziga xos sharoitlariga bog'liq bo'ladi.

Auditorga bunday tahdidlarning jiddiyligini baholash va agar ular aniq ahamiyatsiz bo'lsa, tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun tegishli choralarni ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish topshiriladi. Bu choralarga quyidagilar kiradi:

• - o'ziga nisbatan tahdid paydo bo'lgan shaxsni topshiriqni bajaruvchi guruh tarkibidan chiqarib tashlash;
• - auditorlik topshirig'ining bajarilishini nazorat qilish tartib-qoidalarini amalga oshirish;
• - tahdidni keltirib chiqaradigan moliyaviy yoki ish munosabatlarini tugatish;
• - auditorlik tashkilotining yuqori rahbariyati bilan muammolarni muhokama qilish;
• - mijozning vakolatli shaxslari bilan muammolarni muhokama qilish.

Kodeksning 9-bo'limida turli xil topshiriqlarni bajarish paytida auditorning mustaqilligiga kontseptual yondashuv shakllantirilgan bo'lib, unda "topshiriqni qabul qilish yoki davom ettirish, shuningdek, talab qilinadigan ehtiyot choralari yoki muayyan xodimning mavjudligini hisobga olish nazarda tutiladi. audit guruhi a'zosi. Auditorlik firmasi barcha shart-sharoitlarni, majburiyatning mohiyatini va mustaqillikka tahdidlarni baholashi shart. Mustaqillikka tahdidlarni baholashda va muayyan tahdidning ahamiyatini baholashda tegishli kafolatlar miqdoriy va sifat omillarini hisobga olish kerak. Agar masala ahamiyatsiz deb hisoblansa va ahamiyatsiz deb hisoblansa, u aniq ahamiyatga ega emas. Mustaqillikka har qanday tahdidning ahamiyatliligini va ularni maqbul darajaga tushirish uchun zarur bo'lgan kafolatlarni baholashda jamoatchilik manfaatlarini hisobga olish kerak.

Kodeksda auditorlik guruhi a’zolari va auditorlik tashkiloti xodimlari shartnomaning butun muddati davomida mijozdan mustaqil bo‘lishi kerakligi haqidagi talabni belgilaydi.

Audit mijozi bilan uzoq muddatli munosabatlarda mustaqillik tamoyilini qo'llash va auditdan tashqari xizmatlar ko'rsatish. Jismoniy va yuridik shaxslarning auditi auditorlik tashkilotlari va ushbu shaxslarga auditdan oldingi uch yil davomida buxgalteriya hisobini tiklash va yuritish, shuningdek moliyaviy hisobotlarni tayyorlash bo'yicha xizmatlar ko'rsatgan individual auditorlar tomonidan amalga oshirilishi mumkin emas. . Shartnoma tuzishdan oldingi davrda mijozga xizmat ko'rsatgan auditorning mustaqilligi to'g'risidagi Kodeksning talablarini qo'llashda Rossiya Federatsiyasi amaldagi qonunchiligining talablarni taqdim etishning maqbulligi to'g'risidagi normalari hisobga olinishi kerak. ba'zi tegishli xizmatlar, ayniqsa mustaqillikka tahdidlarni aniqlashda va ushbu tahdidlarga qarshi mumkin bo'lgan ehtiyot choralarini ko'rib chiqishda.

Agar kompaniya tekshirilgan hisoblar bilan qamrab olingan davr mobaynida yoki undan keyin auditorlik mijoziga aylansa, u holda firma mustaqillikka tahdidlar ehtimolini hisobga olishi kerak:

• - buxgalteriya hisobotida nazarda tutilgan davr mobaynida yoki undan keyin, lekin firma auditorlik topshirig'ini qabul qilishdan oldin audit mijozi bilan moliyaviy yoki ish munosabatlari;
• - auditorlik mijoziga ilgari ko'rsatilgan xizmatlar.

Moliyaviy hisobot auditidan tashqari ma'lumotlarning to'g'riligini tekshirishda auditorlik tashkiloti moliyaviy yoki xo'jalik munosabatlari yoki ilgari taqdim etilgan xizmatlar mustaqillikka tahdid solishi mumkinligini ko'rib chiqishi kerak. Alohida e'tibor auditorlik mijoziga auditorlik topshirig'ini bajarish davrida taqdim etilishi mumkin bo'lmagan auditorlik xizmatlarini ko'rsatishdan kelib chiqadigan mustaqillikka tahdidlarni ko'rib chiqish holatiga qaratiladi. Agar bunday xizmatlar audit qilingan hisoblar bilan qamrab olingan davrda yoki undan keyin, lekin audit bilan bog'liq xizmatlarni taqdim etish boshlanishidan oldin taqdim etilgan bo'lsa, u holda auditor bunday xizmatlarni taqdim etish tufayli mustaqillikka tahdid ehtimolini ko'rib chiqishi kerak. .

Agar baholashga ko'ra, bunday tahdid aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, tegishli ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda:

• - Taftish komissiyasi kabi boshqaruv mas'uliyati yuklangan mijozning vakillari bilan auditdan tashqari xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq mustaqillik masalalarini muhokama qilish;
• - mijozdan audit bo'lmagan xizmatlar natijalari uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olganligi to'g'risidagi tasdiqni olish:
• - auditdan tashqari xizmatlar ko'rsatgan xodimlarning moliyaviy hisobotlarni tekshirishda ishtirok etishiga yo'l qo'ymaslik;
• - Auditdan tashqari xizmatlar natijasini ikki marta tekshirish yoki bu xizmatlar uchun javobgarlikni o'z zimmasiga oladigan darajada qayta bajarish uchun boshqa firmani jalb qiling.

Kodeksda listing kompaniyalari uchun mustaqillik tamoyilini qo'llashning bir qator xususiyatlari alohida ko'rib chiqiladi. Birinchidan, agar buxgalteriya auditi mijozi listing kompaniyasi bo'lsa, auditorlik firmasi va uning sho'ba korxonalari audit mijozining tegishli kompaniyalari bilan bo'lgan manfaat va munosabatlarni hisobga olishlari kerak. Ikkinchidan, firmaning fikricha, mustaqillikka ta'sir etuvchi deb hisoblanishi mumkin bo'lgan munosabatlar va masalalarni tahlil qilish uchun firma va ro'yxatga olingan kompaniyaning taftish komissiyasi (yoki boshqa boshqaruv organi) o'rtasida doimiy aloqani saqlab turish zarurati mavjud. Uchinchidan, listing kompaniyasining moliyaviy hisobotini tekshirishda auditorlik tashkiloti yiliga bir marta og'zaki yoki yozma ravishda mijozga auditorlik tashkiloti, uning sho'ba korxonasi va mijoz o'rtasida yuzaga keladigan barcha munosabatlar va masalalar to'g'risida xabardor qilishi shart. auditorlik tashkilotining professional mulohazasi mustaqillikka ta'sir etuvchi omillar bilan asosli ravishda bog'lanishi mumkin. Xabar qilinishi kerak bo'lgan masalalar vaziyatga qarab o'zgaradi; ular haqida hisobot berish to'g'risidagi qarorni auditorlik tashkilotining o'zi qabul qilishi kerak (4).

kasb etikasi audit kodeksi

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Bilimlar bazasidan o‘z o‘qish va faoliyatida foydalanayotgan talabalar, aspirantlar, yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘ladi.

Shunga o'xshash hujjatlar

Auditorlik faoliyatining asosiy maqsadi - auditorlar professional faoliyat sub'ektlari sifatida. Auditning mohiyati. Auditorning kasbiy etikasi. Auditor, rahbariyat va tekshirilayotgan tashkilotning boshqa mansabdor shaxslarining huquq va majburiyatlari.

muddatli ish, 06/11/2010 qo'shilgan


Xulq-atvor etikasi va auditorlik kasbiy axloq kodeksining tarixi. Auditorning kasbiy axloq kodeksining tuzilishi. Audit sifatini ta'minlashning institutsional mexanizmlari. Auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlari, ularning auditni takomillashtirishdagi roli.

muddatli ish, 11/12/2014 qo'shilgan


Auditorlik faoliyati auditining mohiyati, maqsad va vazifalari. Audit turlari, tamoyillari, audit bilan bog'liq xizmatlar. Auditor, rahbariyat va tekshirilayotgan tashkilotning boshqa mansabdor shaxslarining huquq va majburiyatlari. Iqtisodiy qarorlar qabul qilish oqibatlari.

referat, 21/03/2017 qo'shilgan


Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini me'yoriy tartibga solish tizimi. Akkreditatsiya qilingan professional auditorlik uyushmalari. Auditorning kasbiy va fuqarolik javobgarligini sug'urta qilish. Uning kasbiy tayyorgarligi, ta'limi va sertifikati.

muddatli ish, 30.09.2014 yil qo'shilgan


Auditorlik tashkiloti xulq-atvorining asosiy tamoyillari, auditorning kasbiy kompetentsiyasini ta'minlash, huquq va majburiyatlari. Audit tahdidlari va ehtiyot choralari. Axloqiy nizolarni hal qilishning rasmiy va norasmiy jarayoni.

test, 12/17/2009 qo'shilgan


Auditorning huquqlari, majburiyatlari va javobgarlik turlarini o'rganish. Auditorlik axloq kodeksining asosiy tamoyillari: halollik va xolislik, kasbiy kompetentsiya, maxfiylik, mustaqillik. Soliq munosabatlari va oshkoralikni ta'minlash.

test, 2011-01-12 qo'shilgan


Auditning paydo bo'lishi va rivojlanishi tarixi. Audit tushunchasi. Tadbirkorlik faoliyati shakllari, moliyaviy nazorat tamoyillari. Auditorlik faoliyatini sertifikatlash va litsenziyalash. Auditorning kasbiy javobgarligini sug'urta qilish.

Auditor etikasi - bu auditor uchun axloqiy xulq-atvor standartlari tizimi.
Auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda auditor xulq-atvor qoidalariga rioya qilishi shart.
Kodeks professional xulq-atvorning quyidagi standartlarini o'z ichiga oladi:
1. Umumiy qabul qilingan axloqiy me'yorlar va tamoyillarga rioya qilish. Har bir auditor xulq-atvori va munosabatlarida jamiyatda qabul qilingan axloqiy me'yorlarga amal qilishi shart.
2. Jamoat manfaatlarini hurmat qilish. Mustaqil auditor o'z kasbiy majburiyatlarini bajarishda nafaqat mijozning, balki buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlaridan boshqa foydalanuvchilarning ham manfaatlarini hisobga olishi shart. Auditor mijoz manfaati uchun o‘zi himoya qiladigan manfaatlar qonun va davlat adolatiga zid kelmasligiga ishonchi komil bo‘lishi kerak.
3. Ob'ektivlik. Auditorlar auditorlik xulosasini tuzishda mijoz bilan munosabatlarda qaramlik, qaramlik holatlari yo'qligiga ishonch hosil qilishlari kerak. Auditor shuni yodda tutishi kerakki, xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining ishonchliligini baholash va xulosalar uchun asos faqat auditorlik dalillarining etarli hajmi bo'lishi mumkin.
4. Ehtiyotkorlik. Auditorlar auditni rejalashtirish va yordamchilarning ishini nazorat qilishda audit standartlari va qonun hujjatlariga rioya etilishini ta'minlash uchun javobgardir.
5. Mustaqillik. Auditorning mustaqilligi - auditorlik tashkilotida auditorning moliyaviy yoki mulkiy manfaatlarining yo'qligi; auditor o'zi egalaridan biri bo'lgan firmani tekshira olmaydi; agar u mijozning yuqori mansabdor shaxslari bilan oilaviy munosabatlarga ega bo'lsa, auditda ishtirok eta olmaydi. Auditor o'z mustaqilligi va o'z fikrining ob'ektivligiga shubha qilish uchun hech qanday asos keltirmasligi kerak.
6. Kasbiy kompetentsiya. Auditorlar auditorlik xizmatlarining etarli darajada professional darajasini ta'minlashi, auditning vijdonan, sifatli, o'z vaqtida va malakali o'tkazilishini ta'minlashi shart. Auditor o'z vakolati va malakasiga kirmaydigan masalalar bo'yicha tavsiyalarni rad etishga majburdir. Auditor buxgalteriya hisobi, audit, soliq, moliya, fuqarolik huquqi sohasidagi kasbiy bilimlarini doimiy ravishda yangilab borishi shart.
7. Maxfiylik. Auditor professional xizmatlarni bajarish jarayonida olingan maxfiy ma'lumotlarni muddatsiz, maxfiy saqlashi shart. Auditor axborotdan mijozning manfaatlariga zarar etkazuvchi, o'z manfaati uchun foydalanmasligi kerak.
8. Kasb-hunarga mos kelmaydigan harakatlar. Auditor professional amaliyot va boshqa faoliyatni birlashtirmasligi kerak. Auditorning bir vaqtning o'zida ikki yoki undan ortiq professional xizmatlarni ko'rsatishini mos kelmaydigan deb hisoblash mumkin emas.
9. Auditorlik xizmatlari uchun to'lov. Auditorning professional xizmatlariga haq to'lash auditorning murakkabligi, sifati, tajribasi, mas'uliyati va malakasi, xizmatlar hajmiga bog'liq. Auditor xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi yoki boshqa shunga o'xshash holatlar bilan bog'liq bo'lmasligi kerak. Auditor xizmatlar uchun to'lovni belgilangan hisob-kitob stavkalaridan ortiq naqd pulda olishga haqli emas. Auditor mijoz bilan oldindan kelishib olishi va shartnomada to'lov shartlarini yozma ravishda belgilashi shart. Kasbiy axloq qoidalariga rioya qilishda shubhalar bitta mijozning to'lovi auditorning yillik daromadining to'liq yoki ko'p qismini tashkil etadigan vaziyatdan kelib chiqadi.
10. Soliq munosabatlari. Auditorlar mijozni soliq majburiyatlarini buzishning mumkin bo'lgan oqibatlari to'g'risida ogohlantirishi, tavsiyalar va soliq sohalarini faqat yozma ravishda taqdim etishi, soliq qonunchiligiga rioya qilishlari va uni o'z manfaatlarini yoki boshqalarning manfaatlarini ko'zlab buzishdan qochishlari shart. Mijozning soliq majburiyatlarini bajarishdan qochishiga hissa qo'shadigan qasddan soxtalashtirishdan saqlanish ayniqsa muhimdir. Auditor soliq qonunchiligini buzish faktlari, soliqlarni hisoblash va to'lashda qonuniy yo'l bilan o'tkazilgan tekshirish jarayonida aniqlangan xatolar to'g'risida yozma ravishda xabar berishi shart.
mijoz ma'muriyatiga xabar berish uchun shakl.
11. Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar. Auditorlar boshqa auditorlarni asossiz tanqid qilishdan va kasbiga zarar etkazuvchi qasddan qilingan xatti-harakatlardan tiyilishlari shart. Auditor auditorni almashtirishda hamkasbiga sodiqlikdan qochishi, mijoz va auditorni almashtirish sabablari haqida ma'lumot olishga yordam berishi kerak. Auditor o'z mijozining manfaatlarini ko'zlab va uning roziligi bilan boshqa auditorlar va mutaxassislarni xizmat ko'rsatish uchun taklif qilishga haqli.
12. Xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari. Auditorlik tashkilotining xodimlari kompaniyaning obro'-e'tiborini oshirish va yanada rivojlantirishga hissa qo'shishlari, ko'rsatilayotgan xizmatlar amaliyotini takomillashtirish va sifatini oshirish, kasbiy bilim va malaka darajasi haqida g'amxo'rlik qilishlari shart. Auditorlik firmalarini tez-tez o'zgartiradigan yoki uni to'satdan tark etadigan va shu bilan firmaga ma'lum zarar etkazadigan sertifikatlangan auditor professional etikani buzadi. Firma rahbarlari qo'l ostidagi xodimlarning ishini uchinchi shaxslar bilan muhokama qilishdan bosh tortishlari kerak. U yoki bu sabablarga ko'ra auditorlik tashkilotini tark etgan auditor o'zida mavjud bo'lgan barcha hujjatli va boshqa kasbiy ma'lumotlarni firmaga vijdonan va to'liq topshirishi shart.
13. Ommaviy axborot va reklama. Auditorlik xizmatlarining reklamasi ma'lumotli, to'g'ridan-to'g'ri, manfaatdor foydalanuvchilarni chalg'itmasligi yoki ishonchsizlikka olib kelmasligi kerak. Auditorlarning kasbiy etikasi quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan ommaviy ma'lumotlarga zid keladi:
- mijozning maxfiy ma'lumotlari;
- auditorning (auditorlik firmasining) asossiz maqtovli o'zini-o'zi reklamasi;
- foydalanuvchilarni chalg'ituvchi noto'g'ri ma'lumotlar;
- soliq va sud organlariga bosim o'tkazishga qaratilgan ma'lumotlar;
- mijozga oldindan qulay audit natijasini kafolatlaydigan ma'lumotlar.
14. Boshqa shtatlardagi auditorlik xizmatlari. Auditorlik xizmatlarini ko'rsatishdagi geografik farqlardan qat'i nazar, axloqiy me'yorlar qat'iydir. Xalqaro audit standartlari va mijoz davlatining standartlariga muvofiqligi auditorlik xizmatlari sifatini ta'minlash kafolati bo'lib xizmat qiladi.
Boshqa shtatda auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda siz quyidagi qoidalarga amal qilishingiz kerak:
- agar auditor xizmat ko'rsatadigan mamlakatda o'rnatilgan kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlari Rossiya Hisob palatasi Kodeksida nazarda tutilganidan kamroq qat'iy bo'lsa, ushbu Kodeksning talablariga amal qilish kerak;
- agar auditor xizmat ko'rsatadigan davlatda o'rnatilgan kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlari Rossiya Hisob palatasining Kodeksida nazarda tutilganidan qat'iyroq bo'lsa, ushbu davlatda qabul qilingan axloqiy me'yorlardan foydalanish kerak;
- agar auditorlarning kasbiy xulq-atvorining xalqaro axloqiy standartlari Rossiya Hisob palatasining Kodeksi talablaridan oshsa, auditor xalqaro standartlarga amal qilishi kerak.
Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlariga rioya qilish auditorlik tashkilotining har bir xodimi yoki mustaqil auditorlarning mas'uliyati hisoblanadi.
Professional axloqiy tamoyillar:
1.jamoat manfaatlarining ustuvorligi - auditor nafaqat xo'jalik yurituvchi sub'ektning emas, balki moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shartligi tamoyili;
2. xolislik – auditorning kasbiy masalalarni hal qilishda xolis, xolis yondoshuvidan foydalanishni nazarda tutuvchi audit prinsipi;
3. mustaqillik - auditorning turli manfaatlari yo'qligidan iborat bo'lgan audit printsipi;
4. kasbiy kompetentsiya - auditor o'z vakolatlarini professional tarzda amalga oshirishi mumkin bo'lgan muayyan bilimlarning mavjudligini ta'minlaydigan audit printsipi;
5. ishonchlilik - auditorga o'z kasbiy vakolatlarini ma'lum ishonchlilik va samaradorlik bilan ta'minlashdan iborat bo'lgan audit printsipi;
6. Maxfiylik - ma'lumotlarning vaqt chegarasisiz maxfiyligini ta'minlovchi audit printsipi.
Hozirgi vaqtda Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Auditorlik faoliyati bo'yicha kengash Rossiya auditorlari uchun yagona kasbiy axloq kodeksini ishlab chiqmoqda.

Auditorlik etikasi - bu auditorning, auditorlik tashkilotining auditorlik tekshiruvi vaqtidagi axloqiy xulq-atvori va audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish normalari tizimidir. Uzoq vaqt davomida tibbiy etika kabi tushuncha ma'lum bo'lib, auditorning funktsiyalarini shifokorning funktsiyalari bilan taqqoslash mumkin, faqat auditorning foydali ta'sir qilish ob'ekti shaxs emas, balki korxona (tashkilot) hisoblanadi. .

1996 yil oktyabr oyida Rossiya Hisob palatasi Prezidiumi palata tomonidan birlashtirilgan auditorlar uchun kasbiy axloq kodeksini tasdiqladi. 1996 yil 4 dekabrda Rossiya Hisob palatasining umumiy yig'ilishi tomonidan tasdiqlangan.

Auditorlar uchun kasbiy axloq kodeksi birinchi marta Rossiya tarixida paydo bo'lgan. Uni qo'llash tartibi o'ziga xos va g'ayrioddiy. Auditorlar belgilangan kasbiy xulq-atvor standartlariga ixtiyoriy va vijdonan rioya qilish majburiyatini oladilar. Shuning uchun ularni nafaqat bilish, balki tushunish ham kerak. Kodeks quyidagi axloqiy me'yorlarni o'z ichiga oladi:

• - umume'tirof etilgan axloqiy me'yorlar va tamoyillar
• - jamoat manfaatlari
• - auditorning xolisligi va diqqatliligi
• - auditorning kasbiy malakasi
• - mijozlarning maxfiy ma'lumotlari
• - soliq munosabatlari
• - professional xizmatlar uchun to'lov
• - auditorlar o'rtasidagi munosabatlar
• - xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari
• - ommaviy axborot va reklama
• - auditorning bir-biriga mos kelmaydigan harakatlari
• - boshqa shtatlarda auditorlik xizmatlari

Kodeksdagi ayrim me’yorlar yuzasidan fikr-mulohazalar bildirishni o‘rinli deb bilaman.

Auditorlarning axloq kodeksi mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlik jamiyati o'z muhitida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va tajovuzlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy, axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Insoniy va kasbiy axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir. Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud.

Auditorlar o‘z harakatlari va qarorlarida umuminsoniy axloq qoidalari va axloqiy me’yorlarga amal qilishga, o‘z vijdoniga ko‘ra yashash va mehnat qilishga majburdirlar; umumiy axloq me’yorlari qoidalariga rioya qilish, xatti-harakatlar va qarorlarda rostgo‘ylik va halollik, hukm va xulosalarda mustaqillik va xolislik, adolatsizlikka murosasizlik. Jamoat manfaatlarini hurmat qilish.

Tashqi auditor nafaqat mijoz, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart. Mijozning soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek uning boshqa yuridik va jismoniy shaxslar bilan munosabatlarida manfaatlarini himoya qilgan holda auditor himoya qilinishi lozim bo‘lgan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda vujudga kelganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning qo'riqlanadigan manfaatlari qonun yoki adolatni buzish natijasida yuzaga kelganligini bilishi bilanoq, u himoya qilishni rad etishga majburdir. Auditorning ob'ektivligi.

Auditorlar bila turib noto'g'ri yoki xolis faktlarni taqdim etmasligi kerak. Har qanday professional xizmatlarni ko'rsatishda auditorlar yuzaga keladigan barcha vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishlari, shaxsiy qarashlar, noto'g'ri qarashlar yoki tashqi bosimning o'z qarorlarining ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari shart.

Auditor o'z mulohazalari va xulosalarining xolisligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki auditorga har qanday shaklda bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak. Auditorning diqqatliligi.

Professional xizmatlarni amalga oshirishda juda ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z majburiyatlariga ehtiyotkorlik bilan va jiddiy yondashishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni tegishli rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak. Auditorning mustaqilligi.

Auditorlar, agar ularning mijoz tashkiloti va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubhalar mavjud bo'lsa, professional xizmatlar ko'rsatishdan bosh tortishlari shart. Ko'rsatilgan xizmatlar natijasida tuzilgan fikrda yoki boshqa hujjatda auditor mijozga nisbatan o'zining mustaqilligini bila turib e'lon qilishi shart.

Auditorning mustaqilligiga putur etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan asosiy holatlar:

• 1) mijozning tashkiloti bilan yaqinlashib kelayotgan (mumkin) yoki davom etayotgan sud (hakamlik) ishlari;
• 2) auditorning har qanday shaklda mijoz tashkiloti ishlarida moliyaviy ishtiroki;
• 3) auditorning mijozga moliyaviy va mulkiy qaramligi (masalan, investitsiyalarda birgalikda ishtirok etishi);
• 4) mijozning tashkilotida qarindoshlari, kompaniya xodimlari, asosiy va sho'ba tashkilotlari orqali bilvosita moliyaviy ishtirok (moliyaviy qaramlik) va boshqalar;
• 5) direktorlar bilan qarindoshlik va do'stlik va undan yuqori

mijozning xodimlarni boshqarish;

• 6) mijozlarning haddan tashqari mehmondo'stligi, shuningdek undan tovar va xizmatlarni real bozor narxlariga nisbatan sezilarli darajada arzonlashtirilgan narxlarda olish;
• 7) auditorning (auditorlik tashkilotlari rahbarlarining) mijoz tashkilotining, uning asosiy va sho'ba korxonalarining har qanday boshqaruv organlarida ishtirok etishi;
• 8) auditorlarning (rahbarlarning) beparvo tavsiyalari va maslahatlari

auditorlik firmalari) o'zlari moliyaviy manfaatdor bo'lgan tashkilotlarga moliyaviy qo'yilmalar bo'yicha;

9) auditorning mijoz tashkilotidagi yoki menejerdagi oldingi faoliyati

har qanday lavozimdagi tashkilotlar;

10) mijozning tashkilotida boshqaruv va boshqa lavozimga auditorni tayinlash to‘g‘risidagi takliflari.

Yuqoridagi holatlar bo'yicha, agar ular professional auditorlik xizmatlari ko'rsatilishi kerak bo'lgan davrda yuzaga kelgan, mavjud bo'lgan yoki tugatilgan bo'lsa, mustaqillik buzilgan hisoblanadi.

Auditorlik tashkilotining mustaqilligiga putur etkazishi yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan asosiy holatlar:

1) agar auditorlik tashkiloti moliyaviy va ishlab chiqarishda ishtirok etsa

guruh, kredit tashkilotlari guruhi yoki xolding kompaniyasi va ushbu moliyaviy-sanoat yoki bank guruhi (xoldingi) tarkibiga kiruvchi tashkilotlarga professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatadi;

• 2) agar auditorlik tashkiloti sobiq yoki amaldagi vazirlikning (qo‘mitaning) tarkibiy bo‘linmasi negizida yoki sobiq yoki amaldagi vazirlikning (qo‘mitaning) bevosita yoki bilvosita ishtirokida tashkil etilgan bo‘lsa va unga ilgari yoki hozir bo‘ysunuvchi tashkilotlarga xizmat ko‘rsatayotgan bo‘lsa. vazirlik (qo‘mita);
• 3) agar auditorlik tashkiloti banklar, sug‘urta kompaniyalari yoki investitsiya institutlarining bevosita yoki bilvosita ishtirokida vujudga kelgan bo‘lsa va aktsiyalari yuqorida ko‘rsatilgan tuzilmalarga tegishli bo‘lgan, sotib olingan yoki sotib olingan tashkilotlarga auditorlik tashkiloti xizmatlar ko‘rsatishi shart bo‘lgan davr mobaynida xizmatlar ko‘rsatsa.

Auditor mijozning topshirig'iga binoan boshqa xizmatlarni (konsalting, hisobot, buxgalteriya va boshqalar) amalga oshiradigan hollarda, ular auditorning mustaqilligini buzmasligini ta'minlash kerak. Auditorning mustaqilligi quyidagi hollarda ta'minlanadi:

1) auditorlik maslahati boshqaruv xizmatlariga aylanmaydi

tashkilot;

• 2) auditor xulosalarining xolisligiga ta’sir etuvchi sabablar va holatlar mavjud bo‘lmasa;
• 3) buxgalteriya hisobi va hisoboti bilan shug'ullanadigan xodimlar mijozning tashkilotini tekshirishga jalb etilmasa;
• 4) mijozning tashkiloti buxgalteriya hisobi va hisobotining mazmuni uchun javobgarlikni o'z zimmasiga oladi.

Auditorning kasbiy malakasi.

Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart.

Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini o'z zimmasiga olgan holda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonishi, majburiyatlarni vijdonan va professional tarzda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, mijozlarga zamonaviy usullardan foydalangan holda auditorlik xizmatlarini kafolatlashi kerak. barcha, shu jumladan eng so'nggi, normativ hujjatlar.

Auditor o'z vakolatidan tashqariga chiqadigan, shuningdek, uning malaka sertifikatiga mos kelmaydigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi shart.

Auditorlik tashkiloti auditorga aniq vazifalarni hal qilishda yordam berish uchun malakali mutaxassislarni jalb qilishi mumkin.

Auditorning kasbiy malakasi umumiy va maxsus oliy ma'lumotga, tegishli diplom va sertifikatlar bilan tasdiqlangan attestatsiya imtihonlarini topshirishga, shuningdek, ushbu profildagi boshqa mutaxassislar va professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda uzluksiz amaliy ish tajribasiga asoslanadi. Daraja.

Auditor buxgalteriya hisobi, soliq, moliyaviy faoliyat va fuqarolik huquqi, auditni tashkil etish va usullari, qonun hujjatlari, Rossiya va xalqaro buxgalteriya hisobi va audit normalari va standartlari sohasidagi kasbiy bilimlarini doimiy ravishda yangilab turishi shart.

Professional xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya va xalqaro audit standartlariga qat'iy rioya qilishi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari.

Auditor mijozlarning professional xizmatlar ko'rsatishda olingan ishi to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni muddatsiz va ular bilan to'g'ridan-to'g'ri munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, maxfiy saqlashi shart.

Auditor mijozning o‘ziga professional xizmatlar ko‘rsatish chog‘ida ma’lum bo‘lgan maxfiy ma’lumotlaridan o‘z manfaati uchun yoki uchinchi shaxs manfaati yo‘lida, shuningdek, mijozning manfaatlariga zarar yetkazish uchun foydalanmasligi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlarini e'lon qilish, boshqacha tarzda oshkor qilish quyidagi hollarda kasbiy etikaning buzilishi hisoblanmaydi:

• 1) mijozning ruxsati bilan, shuningdek, har kimning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda; u ta'sir qilishi mumkin bo'lgan tomonlar;
• 2) qonun hujjatlarida yoki qarorlarda nazarda tutilgan bo'lsa

sud hokimiyati;

• 3) mansabdor shaxs davomida auditorlarning kasbiy manfaatlarini himoya qilish; direktorlar yoki mijozlarning vakolatli vakillari tomonidan o'tkaziladigan tekshiruvlar yoki xususiy sud jarayoni;
• 4) mijoz auditorni professional standartlarga zid bo'lgan faoliyatga jalb qilgan bo'lsa.

Auditor yordamchilar va firmaning barcha xodimlari tomonidan maxfiy ma'lumotlarni saqlash uchun javobgardir.

Soliq munosabatlari.

Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaatlarini ko'zlab soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasligi kerak.

Professional soliq xizmatlarini ko'rsatishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishga majburdir va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun qalbakilashtirishga yordam bermasligi kerak.

Auditor mijoz ma'muriyatiga va aktsiyadorlik (xo'jalik) jamiyatining taftish komissiyasini majburiy tekshirish davomida aniqlangan soliq qonunchiligini buzish faktlari, soliqlarni hisoblash va to'lashdagi xatolar to'g'risida xabardor qilishi va ularni yuzaga kelishi mumkin bo'lgan oqibatlari haqida ogohlantirishi shart. va buzilishlar va xatolarni tuzatish usullari.