Activitate comună (parteneriat simplu). Caracteristicile impozitării unui parteneriat simplu Avantajele și dezavantajele tuturor tipurilor de parteneriate

Un parteneriat simplu este o asociere de două sau mai multe entități juridice independente sau întreprinzători individuali pentru a conduce activități comune- realizări scop comun, implementarea unuia sau mai multor proiecte majore, a căror finalizare cu succes depinde direct de participarea fiecăruia dintre tovarășii - companii care au încheiat un simplu acord de parteneriat.

Unicitatea unui simplu acord de parteneriat este că permite nu numai conectarea mai multor companii cu scopul de a obține un rezultat comun, dar și să fie suficient de flexibil pentru a reglementa consecințele fiscale ale fiecăreia dintre companii.

Pentru început, să ne întoarcem la Codul civil al Federației Ruse, conform căruia, în baza unui contract de parteneriat simplu (un acord de activitate comună), două sau mai multe persoane (parteneri) se angajează să își combine contribuțiile și să acționeze în comun fără a forma entitate legală pentru a realiza un profit sau a realiza un alt scop care nu contravine legii. Participanții unui contract de parteneriat simplu în domeniu activitate antreprenorială poate fi doar organizatii comercialeși/sau întreprinzători individuali.

În consecință, aceștia nu pot participa la un simplu contract de parteneriat organizatii nonprofit, municipii, persoane fără statut IP.

Ca o contribuție la activități comune, fiecare dintre participanți poate contribui cu orice proprietate, bani, cunoștințe profesionale, abilități și abilități. Și chiar și reputația de afaceri. În funcție de capacitățile fiecărui tovarăș și de obiectivele specifice activităților comune.

Contribuția fiecărui partener este supusă valorii bănești prin acordul părților (cu excepția Bani), acțiunile fiecăruia nu trebuie să fie egale, ceea ce vă permite să redistribuiți veniturile primite în favoarea persoanei cu cea mai mică cotă de impozitare.

Să descriem schematic construcția unui simplu acord de parteneriat (activitate comună).

În același timp, fiecare dintre tovarăși conduce cele obișnuite activitate economică prin încheierea de contracte, executarea lucrărilor, prestarea de servicii, producerea și/sau vânzarea de bunuri. În același timp, nu se schimbă nimic pentru terți: participanții la un parteneriat simplu nu pot face publicitate încheierii unui astfel de acord (așa-numitul parteneriat tăcut).

Un efect managerial clar al utilizării acestei structuri contractuale este obținut atunci când:

Utilizarea proprietății comune reprezentând un obiect indivizibil;

Implementarea de către companii independente a ciclurilor separate ale unui singur proces (producție, asamblare, instalare).

De exemplu, o proprietate este deținută în comun de două sau mai multe persoane, dintre care una nu este implicată în operațiuni. Încheierea unui contract de parteneriat simplu va permite celui de-al doilea proprietar, în calitate de partener care desfășoară afaceri comune, să încheie de unul singur contracte de închiriere, contracte de servicii etc., după care va distribui venitul deja net („toate veniturile minus toate cheltuielile” ) în favoarea fiecăruia dintre proprietari în proporții convenite.

Alt exemplu. O societate comercială și de producție își combină contribuțiile pentru a desfășura activități comune în producția unui anumit tip de produs. Societate comercială in acelasi timp, cumpara materii prime, vinde produse terminate, conduce afaceri comune, înregistrează veniturile și cheltuielile și distribuie profiturile între participanți. Contribuția companiei producătoare va fi abilitățile de producție. Având în vedere că baza de impozitare pentru calculul impozitului pe venit în acest caz nu este totalitatea vânzării fiecărei firme, ci doar profitul distribuit în favoarea acesteia, aceasta extinde semnificativ posibilitățile de aplicare a sistemului simplificat de impozitare. Și dacă activitatea comună este legată de producție Produse alimentare, poate exista un bonus suplimentar sub forma unei rate STS reduse „venit minus cheltuieli” și o rată a primei de asigurare de 26% (în loc de 34% obișnuit din 2011). ÎN Regiunea Sverdlovsk pentru astfel de companii este de 5%.

Este posibil ca unul sau mai mulți participanți la un parteneriat simplu să desfășoare și alte activități care depășesc domeniul de aplicare al activităților comune. În acest caz, trebuie furnizată o contabilitate separată a veniturilor și cheltuielilor.

O altă caracteristică a acestui acord este absența unor reguli și cerințe clare pentru contabilizarea rezultatelor financiare ale unui parteneriat simplu. Capitolul relevant Cod Civil Federația Rusă conține în principal norme dispozitive care fac posibilă stabilirea „altele” în acord (începând de la evaluarea contribuției la activitatea comună, repartizarea sarcinii suportării cheltuielilor și ponderea participării la profituri, până la stabilirea regimului de proprietate a participanților la proprietatea adusă de fiecare dintre aceștia cu titlu de contribuție).

PBU 20/03 „Informații privind participarea la activități comune” are ca scop stabilirea regulilor de reflectare a rezultatelor participării la activități comune în contabilitate. Cu toate acestea, practic nu există reguli clare în el. De exemplu, chiar și o problemă atât de importantă precum repartizarea costurilor cu forța de muncă pentru angajații fiecăruia dintre camarazi este la cheremul părților contractante.

În practică, activitățile comune sunt următoarele: fiecare dintre tovarăși îndeplinește funcția care i-a fost încredințată, inclusiv încheierea contractelor de cheltuieli, iar tovarășul care se ocupă de treburile comune ține evidența absolută a tuturor veniturilor și cheltuielilor, atât pe baza documentelor proprii. si pe baza de documente, prezentate de alti prieteni. Veniturile și cheltuielile sunt contabilizate pe bază de angajamente (cerința clauzei 4, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La sfârşitul perioadei fiscale, tovarăşul care se ocupă de treburile comune distribuie rezultate financiareîntre toți partenerii proporțional cu mărimea contribuțiilor lor; tocmai acest venit va fi luat în calcul de către tovarăși în scopuri fiscale, tocmai din acesta este necesară plata impozitului pe venit sau a unui singur impozit în regimul fiscal simplificat.

În conformitate cu articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate activitățile unui parteneriat simplu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, indiferent de regimurile de impozitare utilizate de participanții săi. Cu alte cuvinte: chiar dacă toți participanții la un parteneriat simplu aplică sistemul de impozitare simplificat, toate veniturile din activități comune vor fi supuse TVA-ului. Totodată, există și dreptul de a aplica deduceri fiscale pentru TVA. Dar profitul deja distribuit al fiecăruia dintre participanți va fi impozitat la cota de impozitare simplificată.

Este de remarcat faptul că va fi deductibil și TVA-ul plătit furnizorilor lor de către companiile „simplificate”, care, atunci când gestionează activitate independentă imposibil.

Astfel, din punct de vedere al fiscalității, construirea în considerare a unui parteneriat simplu va permite:

Pentru a deduce tot TVA-ul „încasat”, inclusiv TVA-ul plătit de „simplificatori”;

Luați în considerare în scopuri fiscale nu încasările fiecărui tovarăș, ci veniturile distribuite (eliminate din cheltuieli), care extind semnificativ rezervele pentru utilizarea sistemului simplificat de impozitare (la calcularea sumei maxime a venitului, nu se iau încasările). ca bază, dar venitul distribuit, care este mai mic);

Optimizați impozitele pe venit, transferând o parte din încasări de la un prieten care plătește impozit pe venit la o cotă de 20% către colegi „simplificatori” care plătesc un singur impozit la cote de 5%, 10% sau 15% (stabilirea cotele de impozitare unice reduse în cadrul sistemului de impozitare simplificat este apanajul subiecților Federației Ruse);

Optimizați plățile sociale, deoarece un prieten care aplică sistemul simplificat de impozitare și implementează activitati de productie, poate aplica o rată de primă de 26%.

Având în vedere avantajele de mai sus, încheierea unui simplu contract de parteneriat este adesea considerată de către autoritatea fiscală ca o încercare de a obține un avantaj fiscal nerezonabil. În același timp, este evident că încheierea unui contract de parteneriat simplu are și un efect managerial clar exprimat, întrucât permite, cu ajutorul unui instrument contractual (și nu pe cale administrativă), satisfacerea simultană a unor nevoi esențial opuse. : pentru a oferi independență diviziilor individuale și a păstra procesele de afaceri, garantând finalizarea cu succes a proiectelor.

În cadrul unui contract de parteneriat simplu, două sau mai multe persoane se angajează să își combine contribuțiile și să acționeze în comun, fără a forma o entitate juridică pentru profit sau alte scopuri. Părțile la un astfel de acord încheiat pentru implementarea activităților antreprenoriale pot fi doar:

• antreprenori individuali;
• organizatii comerciale.

Părțile la acord își aduc contribuția la cauza comună, de exemplu, bani, alte proprietăți, cunoștințe, aptitudini și abilități profesionale și de altă natură, iar contribuția poate fi reputatia de afaceriȘi legături de afaceri. Evaluarea monetară a depozitelor se face prin acordul părților.

Fiecare participant are dreptul de a acționa în numele tuturor partenerilor, cu excepția cazului în care acordul stabilește că desfășurarea activității este efectuată de parteneri individuali sau în comun de către toate părțile la acord. La administrate în comun afacerile pentru efectuarea fiecărei tranzacții necesită acordul tuturor partenerilor.

În cazul în care un simplu contract de parteneriat este legat de implementarea activităților antreprenoriale de către participanții săi, partenerii sunt răspunzători solidar pentru toate obligațiile comune, indiferent de motivele apariției acestora.

TVA si impozit pe venit

Caracteristicile determinării bazei de impozitare a veniturilor primite de participanții la un contract de parteneriat simplu sunt stabilite de articolul 278 din Codul fiscal.

Partenerii sunt obligați să plătească în mod independent impozitul pe venit proporțional cu cota lor în proprietatea comună. Un participant care desfășoară afaceri comune informează fiecare partener cu privire la valoarea profitului distribuit în favoarea sa din activitățile în temeiul prezentului acord, trimestrial, până la data de 15 a lunii următoare perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 3 din articolul 278 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

În același timp, trebuie amintit că baza „profitabilă” nu include costul contribuțiilor la un parteneriat simplu (clauza 3, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de profit distribuită în favoarea unui participant la o activitate comună se reflectă în veniturile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 4, articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse). Părțile la acord, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 286 din Codul fiscal, trebuie să plătească doar plăți anticipate trimestriale bazate pe profit pentru perioada de raportare.

Trebuie avut în vedere că pierderile parteneriatului nu sunt supuse distribuirii între parteneri și nu sunt luate în considerare de către aceștia la impozitare (clauza 4 a articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, trebuie reținut: participanții la parteneriate trebuie să țină evidențe separate ale operațiunilor pentru activități obișnuite și comune. Astfel, prin decizia Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din data de 13 iunie 2006 Nr. F03-A37 / 06-2 / 814, judecătorii au indicat că, în lipsa contabilității separate a veniturilor și cheltuielilor, toate încasările și cheltuielile vor fi luate în considerare la impozitarea profiturilor.

În ceea ce privește taxa pe valoarea adăugată, atunci trebuie să fiți atenți la următoarele. La încheierea unui contract de parteneriat simplu, participanții trebuie să stabilească care dintre ei va ține o evidență generală a tranzacțiilor supuse TVA. Raportarea fiscală la inspecția de la locul de înregistrare trebuie să fie depusă de un prieten responsabil cu afacerile comune. După cum se precizează în scrisoarea nr. 10-3-13/3159-4698 din 07.08.2001 a Ministerului Fiscal al Rusiei, capitolul 21 din Codul fiscal nu prevede depunerea unei declarații fiscale separate pentru vânzările de bunuri în comun. Activități.

Astfel, participantul care desfășoară afaceri este obligat să calculeze și să plătească TVA pentru toate veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract de parteneriat simplu. În prezența facturilor emise de vânzători și executate în modul prescris, partenerul are dreptul de a accepta TVA pentru deducere.

Mai mult, organul fiscal metropolitan prin scrisoarea din 17.10.2006 nr. 19-11/90800 a reținut că, dacă un alt participant (contribuabil neinteresant) este indicat ca cumpărător în facturile emise de furnizori, atunci contrapartea trebuie să facă corecturi ale documentului.

Contabilitatea părților la acord

Procedura de înregistrare a operațiunilor comune în contabilitate este reglementată de PBU 20/03. La sfarsitul perioadei de raportare, rezultatul financiar obtinut din activitati in cadrul unui contract de parteneriat simplu este distribuit intre participanti in modul prevazut de acord (clauza 19 PBU 20/03).

Un partener care desfășoară afaceri comune întocmește și prezintă altora informațiile necesare pentru formarea documentației de raportare, fiscală și alte documente (clauza 20 PBU 20/03). Totodată, proprietatea primită de la alți camarazi la creditul contului 80 „Contribuții tovarășilor” la debitul conturilor 01, 10 etc., se creditează într-un bilanţ separat.

În ceea ce privește celelalte părți la acord, acestea includ proprietățile lor contribuite ca contribuție la componența investițiilor financiare la costul la care sunt reflectate în bilanțul contabil la momentul intrării în vigoare a acordului. În același timp, partenerul reflectă operațiunea asociată cu transferul proprietății în activități comune, o înscriere pe debitul contului 58 „Investiții financiare”, subcontul 58-4 „Depozite în cadrul unui contract de parteneriat simplu” și creditul conturile corespunzătoare 01, 10 etc.

La formarea rezultatului financiar, participanții includ în componența altor venituri (cheltuieli) profit (pierderi) din activități comune care urmează să fie primite sau distribuite între parteneri.

Tovarăși „simplificați”.

Companiile care operează pe sistemul fiscal simplificat pot participa și la un contract de parteneriat simplu. Totodată, paragraful 3 al art. 346.14 din Codul fiscal stabilește că acești camarazi trebuie să aplice ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor. Astfel, firmele „simplificate” care plătesc impozit pe venit nu au dreptul să participe la activități comune. Acest lucru a fost amintit de specialiștii departamentului financiar într-o scrisoare din 02.04.2007 nr.03-11-05/56.

Codul fiscal stabilește reguli speciale de plată a TVA-ului la efectuarea operațiunilor în baza unui contract de parteneriat simplu. Astfel, potrivit articolului 174.1 din Codul fiscal, un participant la un parteneriat, inclusiv un „simplificator”, este recunoscut ca plătitor al taxei pe valoarea adăugată. Astfel, o societate care aplică sistemul simplificat de impozitare nu poate utiliza scutirea de TVA în acest caz. Acest punct de vedere a fost exprimat de mai multe ori de către finanțatori (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 februarie 2006 nr. 03-11-04 / 2/49). Cu toate acestea, există un alt punct de vedere asupra acestei chestiuni. Deci, Codul Fiscal stabilește o singură restricție pentru tovarășii care utilizează sistemul fiscal simplificat - alegerea obiectului de impozitare. Nu există alte restricții. Iar prevederile articolului 174.1 din Codul fiscal se aplică numai în sensul capitolului 21 din Cod, adică se aplică doar plătitorilor de TVA, ceea ce „simplificatorii” nu sunt. Această poziție este împărtășită și de sistemul judiciar (hotărâri ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 4 decembrie 2006 nr. F04-7977 / 2006 (28867-A27-34), din 26 octombrie 2006 nr. F04-7200 / 2006 (27937-A27-7), din 20.09.2006 Nr. Ф04-6040/ 2006 (26514-А27-14)).

Totuși, ca să ne certăm cu organele fiscale în 2008, tovarășii care au fost transferați în sistemul „simplificat” nu vor reuși. Până la urmă, Legea din 17 mai 2007 nr. 85-FZ a stabilit că participanții la un contract de parteneriat simplu care țin contabilitatea generală trebuie să plătească TVA pentru operațiunile comune. Prin urmare, în cazul în care o firmă (întreprinzător individual) care aplică sistemul de impozitare simplificat ține o evidență generală a operațiunilor de parteneriat, atunci trebuie să transfere impozitul la buget în legătură cu operațiunile de parteneriat în modul general stabilit și poate deduce și TVA-ul acompaniat pe bunuri, lucrări, servicii achiziționate în conformitate cu contractul menționat.

Multe firme care utilizează sistemul simplificat de impozitare sunt îngrijorate de întrebarea dacă ar trebui să țină contabilitate pentru activitățile comune. La urma urmei, organizațiile care au trecut la un sistem simplificat de impozitare sunt scutite de contabilitate (clauza 3, articolul 4 din Legea din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ). Cu toate acestea, departamentul financiar, în explicațiile sale, susține că acest privilegiu nu poate fi folosit la desfășurarea activităților comune. Scrisoarea nr. 22-2-16/8195-ak185 din 06.10.2003 a Ministerului Fiscal al Rusiei prevede că atunci când organizațiile și antreprenorii individuali care aplică USN sunt combinate într-un parteneriat simplu, ținând cont de proprietatea comună și tranzacții de afaceri trebuie păstrate în conformitate cu regulile contabile. Astfel, dacă un partener aplică „simplificarea” și menține un bilanț separat, el trebuie să facă înregistrări contabile și să reflecte rezultatele activităților comune în Registrul de venituri și cheltuieli.

Expert al companiei "Garant" S.V. Granovskaya

Procedura de creare a unui parteneriat simplu și reglementarea activităților acestuia sunt stabilite de capitolul 55 din Codul civil al Federației Ruse. De obicei, construcția comună comună de către persoane juridice și cetățeni a clădirilor, structurilor, clădirilor rezidențiale se realizează pe baza unui acord de activitate comună. În acest caz, acordul poate avea denumiri diferite: un acord privind participarea la construcția comună, un acord privind participarea la capitaluri proprii, un acord privind activitățile comune etc. Dar, în prezența semnelor de mai sus, un astfel de acord, de regulă, este considerat un simplu acord de parteneriat.

Acord despre participarea la capitaluri propriiîn construcții poate conține condiții, caracteristici, semne și elemente ale altor tipuri de contracte - atunci poate fi calificat drept contract mixt. Relațiile părților în temeiul unui astfel de acord vor fi aplicate în părțile relevante ale regulilor privind contractele, ale căror elemente sunt cuprinse într-un acord mixt (inclusiv regulile privind un contract de parteneriat simplu în partea reglementată de acest tip de obligații). ). În plus, cu excepția cazului în care părțile la acord nu prevede altfel sau nu rezultă din esența contractului mixt (clauza 3, articolul 421 din Codul civil al Federației Ruse).

Conform articolului 1041 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune), două sau mai multe persoane (parteneri) se angajează să își combine contribuțiile și să acționeze în comun fără a forma o entitate juridică pentru a obține profit sau atinge un alt scop care nu contravine legii.

Articolul 1043 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că sunt recunoscute proprietățile aduse de tovarăși, pe care aceștia le dețineau cu drept de proprietate, precum și produsele produse ca urmare a activităților comune și fructele și veniturile obținute din astfel de activități. ca proprietate comună comună a acestora. Mai mult, dacă nu se stabilește altfel prin lege sau printr-un simplu contract de parteneriat, sau nu rezultă din esența acordului.

Există o serie de condiții indispensabile pentru funcționarea într-o activitate comună.

1. Numai întreprinzătorii individuali și (sau) organizațiile comerciale pot participa la activități comune. Trebuie remarcat faptul că paragraful 2 al articolului 1041 din Codul civil al Federației Ruse reglementează procedura de creare a unui parteneriat simplu în scopul desfășurării activităților antreprenoriale și Legea „Cu privire la activitățile de investiții efectuate sub formă de investiții de capital. „, pe lângă scopurile de realizare a profitului (adică de activitate antreprenorială), prevede posibilitatea realizării unor acorduri de investiții de alt efect benefic. De exemplu, obținerea unui apartament în proprietate pentru uz personal și familial. Cu toate acestea, aceste tipuri de contracte nu vor fi reglementate de legea civilă, ca toate contractele de investiții.

2. A doua trăsătură a unei activități comune este faptul că imobilul contribuit ca aport la activitatea comună este deținut de participanții săi.

3. Fiecare partener are dreptul la o parte din profiturile din implementarea activităților comune și suportă riscul pierderilor asociate implementării acestor activități.

4. Se presupune că trebuie să mențină un bilanț separat care să reflecte proprietatea și starea afacerilor generale ale unui parteneriat simplu.

Este supus regimului juridic al unui acord de activitate comună (acord de parteneriat simplu). Dispoziții generale legislația civilă privind contractele și obligațiile (secțiunea a III-a a primei părți a Codului civil al Federației Ruse) și regulile specifice stabilite de capitolul 55 din partea a doua a Codului civil al Federației Ruse.

Domeniul de aplicare al acordului de parteneriat simplu este destul de larg. Aceasta este explicată ca o procedură simplificată de creare a unui parteneriat (două sau mai multe persoane se pot uni și acționa în comun fără a forma o entitate juridică și, prin urmare, fără înregistrare de stat un astfel de acord) și universalitatea acestuia (un acord poate servi și afacerilor, altor relații de drept civil, care în conținutul lor implică activități comune ale părților în vederea atingerii unui scop comun).

Articolul 1041 din Codul civil al Federației Ruse conține o definiție a unui acord privind activitățile comune, a cărui analiză ne permite să menționăm o serie de caracteristici obligatorii ale acestui acord:

a) asocierea a două sau mai multe persoane;

b) fuziunea nu conduce la formarea unei persoane juridice;

c) asocierea este asociată cu participarea personală a fiecăruia dintre camarazi la activități comune;

d) pentru activități comune, tovarășii își fac și își combină contribuțiile;

e) se înființează o asociație pentru a obține un profit sau pentru a atinge un alt scop care nu contravine legii (construire în comun a unei case, drum, participare la privatizarea unei întreprinderi etc.).

Un simplu acord de parteneriat poate fi atât închis, cât și deschis pentru semnare. Ca urmare a prezenței unui contract de parteneriat simplu deschis spre semnare, un număr nelimitat de participanți poate coopera în cadrul unui singur acord. Un avantaj clar al unui acord de asociere în participațiune este anumite reduceri fiscale. Astfel, în temeiul prevederilor paragrafului 4 al paragrafului 3 al articolului 39 și paragrafului 12 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuțiile de proprietate ale partenerilor făcute în baza unui contract de parteneriat simplu nu sunt recunoscute ca vânzări și nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată. De asemenea, nu este supusă TVA alocarea cotei-părți aduse de asociat la retragerea acestuia din societate în limita aportului inițial. Astfel, participanților la activități comune li se acordă dreptul nu numai de a aduce contribuții bănești, ci și de investiții materiale și imobiliare, fără consecințe fiscale.

Proprietatea transferată ca aport poate aparține unui asociat prin dreptul de proprietate sau poate fi în folosință sau dispoziția temporară a acestuia. Contribuțiile partenerilor se consideră a fi egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din contractul de parteneriat simplu sau din circumstanțele reale. Valoarea bănească a contribuției unui partener se realizează prin acord între parteneri.

Aporturile partenerilor cu proprietăți aparținând unui asociat de drept de proprietate, precum și produsele obținute ca urmare a activităților comune și fructele și veniturile primite din astfel de activități sunt recunoscute drept proprietate comună a acestora, cu excepția cazului în care prin lege sau printr-un parteneriat simplu se stabilește altfel. acord sau nu rezultă din esenţa obligaţiei. Bunurile aduse de tovarăși, pe care le posedau pe alte motive decât dreptul de proprietate, sunt folosite în interesul tuturor camarazilor și, împreună cu bunurile aflate în proprietatea lor comună, constituie proprietatea comună a tovarășilor.

Folosirea bunului comun al camarazilor se realizează prin acordul comun al acestora, iar în caz de neîncheierea unui acord - în modul stabilit de instanță. Obligațiile partenerilor în întreținerea proprietății comune și procedura de rambursare a cheltuielilor asociate îndeplinirii acestor obligații se stabilesc pe baza unui acord.

Deciziile referitoare la treburile comune ale camarazilor se iau de tovarăși de comun acord, dacă nu se prevede altfel direct prin contract.

O caracteristică a unui contract de parteneriat simplu este că, în conducerea afacerilor comune, fiecare partener are dreptul de a acționa în numele tuturor partenerilor, cu excepția cazului în care acordul de parteneriat simplu stabilește că desfășurarea afacerilor este efectuată de participanți individuali sau în comun de către toți partenerii. participanții la acordul de parteneriat simplu. Când faceți afaceri împreună, fiecare tranzacție necesită acordul tuturor partenerilor.

Atunci când efectuează tranzacții cu terți în cadrul activităților comune, un asociat trebuie să acționeze pe baza unei procuri eliberate de alți parteneri sau a unui simplu contract de parteneriat încheiat în scris. Partenerii nu au dreptul în relațiile cu terții să facă referire la restricții privind drepturile unuia dintre ei (care a efectuat tranzacția) de a conduce afacerile comune ale partenerilor, cu excepția cazului în care dovedesc că la momentul încheierii tranzacției terțul știa sau ar fi trebuit să știe despre existența unor astfel de restricții.

Un asociat care a efectuat tranzacții în numele tuturor asociaților pentru care dreptul său de a gestiona afacerile comune ale asociaților a fost limitat sau care a încheiat tranzacții în interesul tuturor asociaților în nume propriu, poate cere compensații pentru cheltuielile efectuate. de el pe cheltuiala lui. Cu toate acestea, cu condiția să existe motive suficiente pentru a crede că aceste tranzacții sunt necesare în interesul tuturor camarazilor. Partenerii care au suferit pierderi în urma unor astfel de tranzacții au dreptul să ceară despăgubiri.

Fiecare tovarăș, indiferent dacă este sau nu autorizat să conducă treburile comune ale camarazilor, are dreptul de a lua cunoștință cu toată documentația privind conducerea treburilor. Prin urmare, în contract este necesar să se stabilească în prealabil termenele de depunere și cantitatea de informații necesare pentru formarea documentației de raportare, fiscală și de altă natură pentru fiecare dintre tovarăși. Renunțarea la dreptul la informare sau restricționarea acestuia, inclusiv prin acordul partenerilor, este invalidă. Partea vătămată poate aplica în orice moment consecințele invalidității unei tranzacții nule (articolele 166-168 din Codul civil al Federației Ruse).

Cheltuielile generale și pierderile asociaților sunt acoperite în modul stabilit prin acordul părților, iar în lipsa acestuia - proporțional cu valoarea contribuției acestuia la cauza comună. În același timp, niciunul dintre camarazi nu poate fi complet scutit de participarea la acoperirea cheltuielilor generale sau a pierderilor (articolul 1046 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul în care un simplu contract de parteneriat nu are legătură cu desfășurarea activităților antreprenoriale de către participanții săi, fiecare partener este răspunzător pentru obligațiile contractuale generale cu toate bunurile sale proporțional cu valoarea contribuției sale la cauza comună. Pentru obligațiile generale care nu au apărut din contract (de exemplu, pentru obligațiile de compensare pentru cauzarea unui prejudiciu comun), tovarășii sunt răspunzători solidar (articolele 322-325 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul în care contractul de parteneriat simplu este legat de desfășurarea activităților antreprenoriale de către participanții săi, partenerii sunt răspunzători solidar pentru toate obligațiile comune, indiferent de motivele apariției acestora. Răspunderea partenerilor pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor unul față de celălalt apare și în conformitate cu reguli generale(Capitolul 25 din Codul civil al Federației Ruse). Participanții la un parteneriat privat răspund cu toată proprietatea pentru tranzacțiile cu terți pe care fiecare dintre ei le-a încheiat în nume propriu în interesul comun al camarazilor. Relațiile interne dintre participanții la un parteneriat tacit se bazează pe principiul comunității de obligații care au apărut în cursul activităților lor comune (articolul 1054 din Codul civil al Federației Ruse).

Repartizarea profiturilor primite de către asociați ca urmare a activităților lor comune se repartizează proporțional cu valoarea contribuțiilor partenerilor la cauza comună, cu excepția cazului în care se prevede altfel printr-un contract de parteneriat simplu sau un alt acord al partenerilor. Un acord privind eliminarea oricăruia dintre tovarăși de la participarea la profit este nul (articolul 1048 din Codul civil al Federației Ruse).

Creditorul unui participant la un contract de societate simplă în temeiul unei obligații care nu are legătură cu activități comune este îndreptățit să depună o cerere de alocare a cotei sale din proprietatea comună în vederea executării silite ulterioare în conformitate cu art. 255 din Codul civil al Federației Ruse. Să presupunem că alocarea unei acțiuni în natură este imposibilă sau ceilalți participanți la proprietatea comună sau comună se opun. Într-o astfel de situație, creditorul are dreptul de a cere ca debitorul să-și vândă cota sa celorlalți participanți la proprietatea comună la un preț proporțional. valoare de piață această cotă, cu circulația veniturilor din vânzarea de fonduri pentru rambursarea datoriei.

În cazul în care ceilalți participanți la proprietatea comună refuză să dobândească cota-parte a debitorului, creditorul va avea dreptul de a cere în instanță ca cota debitorului în dreptul de proprietate comună să fie blocată prin vânzarea acestei cote cu licitatie publica. Procedura de executare silita asupra bunului debitorului prin vanzare la licitatie publica este reglementata de art. 447-449 din Codul civil al Federației Ruse.

Un contract de parteneriat simplu încetează în cazul retragerii unuia dintre participanți din motive de lichidare, recunoaștere ca incapabil, incapacitate parțială, deces, faliment și altele asemenea, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin acordul dintre ceilalți parteneri sau prin acord ( pentru detalii, a se vedea articolul 1050 din Codul civil al Federației Ruse). Unul dintre motivele de reziliere a contractului este expirarea valabilității acestuia. Contractul este reziliat în întregime. Dacă contractul este de natură nelimitată (încheiat fără a specifica o perioadă), oricare dintre parteneri are dreptul de a declara acest lucru altora cu cel mult trei luni înainte de retragerea preconizată din contract (articolul 1051 din Codul civil al Rusiei). Federaţie). O astfel de retragere ar trebui considerată ca un refuz de a îndeplini în continuare contractul, iar contractul este considerat reziliat în legătură cu persoana retrasă (clauza 3, articolul 450 din Codul civil al Federației Ruse).

Acordul poate fi reziliat la cererea uneia dintre părțile sale, dacă:

A fost încălcat substanțial de către cealaltă parte (încălcarea a cauzat sau va cauza celeilalte părți un asemenea prejudiciu încât aceasta este în mare parte lipsită de ceea ce avea dreptul să se bazeze la încheierea contractului) în conformitate cu articolul 450 din Codul civil. al Federației Ruse;

Inițiatorul rezilierii are motivul serios, ceea ce îi face dificilă participarea în continuare la contract (situație financiară dificilă etc.). Această condiție este valabilă dacă contractul a fost încheiat cu indicarea scopului contractului ca o condiție rezolutivă (articolul 1052 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, inițiatorul este obligat să despăgubească restul partenerilor pentru prejudiciul real cauzat prin rezilierea contractului.

Este important de reținut că, dacă retragerea unuia dintre parteneri nu a dus la rezilierea contractului, atunci persoana a cărei participare la contract a încetat este răspunzătoare față de terți pentru obligațiile generale care au apărut în perioada a participării sale la contract. În același timp, această persoană îndeplinește obligațiile ca și cum ar fi rămas un participant la un contract de parteneriat simplu, în temeiul dispozițiilor articolului 1053 din Codul civil al Federației Ruse. Tipul și valoarea răspunderii sunt determinate în conformitate cu regulile articolului 1047 din Codul civil al Federației Ruse.

Împărțirea proprietății comune a participanților după încetarea contractului depinde de Bază legală proprietatea a fost transferată sau a fost în posesie. Dacă aparține camarazilor pe baza proprietății comune, împărțirea sa se efectuează în conformitate cu regulile articolului 252 din Codul civil al Federației Ruse. În același timp, un lucru individual definit adus de un partener în proprietate comună poate fi revendicat de acesta. Instanța, atunci când decide cu privire la transferul unui astfel de lucru, este obligată să ia în considerare creanțele de proprietate față de un partener de la alți participanți, precum și ale creditorilor. Lucrurile transferate în proprietatea comună nu pe drept de proprietate, după decontări cu creditorii, trebuie restituite proprietarilor acestora.

În acest articol, I.A. Baymakova, expert în probleme fiscale, consideră un simplu acord de parteneriat din punctul de vedere al consecințelor sale fiscale. Materialul evidențiază atât avantajele acestui tip de contract, cât și unele dintre limitările care îl caracterizează, de care trebuie avute în vedere la formalizarea raporturilor de drept civil prin intermediul unui parteneriat simplu.

paragraful 1 al art. 1041 din Codul civil al Federației Ruse

Codul fiscal al Federației Ruse

din 17.05.2007 Nr. 85-FZ din Codul Fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse

Codul Fiscal al Federației Ruse din 14 mai 2008 Nr. 03-11-05 / 123. Scrisoarea nota că .

Cod fiscal RF din 20 iunie 2006 Nr. 03-11-02/144 alin.2 al art. 346.26 din Codul fiscal RF

paragraful 3 al art. 278 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Codul fiscal al Federației Ruse

Avantajele unui simplu contract de parteneriat

Fiecare organizație caută modalități de optimizare a impozitării. Putem vorbi despre trei metode legale principale de reducere a sarcinii fiscale, care includ:

• reglementarea dreptului civil, adică alegerea tipului de contract;
• alegerea sistemului de impozitare;
• formarea atentă a politicii contabile a organizației în materie de impozitare.

În cadrul acestui articol, vom lua în considerare întrebarea: este posibil să „economisiți taxe” atunci când se aplică un contract de parteneriat simplu (un acord privind activitățile comune). Reamintim că acest acord (clauza 1, articolul 1041 din Codul civil al Federației Ruse) prevede conectarea depozitelor și activitățile comune a două sau mai multe persoane (parteneri) pentru a obține un profit sau a atinge un alt scop care nu contrazice legea. În acest caz, nu se formează o nouă entitate juridică.

În ciuda simplității structurii juridice a unui contract de parteneriat simplu, utilizarea acestei forme de acord vă permite să „ocoliți” unele dintre restricțiile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste restricții includ obligația aplicarea UTII si limita stabilita asupra cuantumului venitului in ceea ce priveste aplicarea sistemului simplificat de impozitare.

O modalitate de a evita utilizarea UTII

De la 1 ianuarie 2008, Legea federală din 17 mai 2007 nr. 85-FZ a introdus clauza 2.1 în Codul fiscal al Federației Ruse, prevăzând că sistemul UTII nu se aplică tipurilor de activități comerciale specificate în clauza 2 din Articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă sunt realizate în cadrul unor simple acorduri de parteneriat. Această prevedere este destul de firească, deoarece asocierea de persoane pentru a participa la activități comune nu duce la formarea unei persoane juridice și o astfel de asociație nu poate fi plătitor UTII independent.

Trebuie remarcat faptul că, în unele cazuri, această dispoziție a Codului Fiscal al Federației Ruse poate fi considerată o modalitate de a „evita” utilizarea UTII. Un astfel de caz (comerțul cu amănuntul antreprenori individuali pe baza unui acord privind activitățile comune) este luată în considerare în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 mai 2008 nr. 03-11-05 / 123. Scrisoarea nota că "activitate de afaceri cu amănuntul piese auto și produse chimice dintr-un magazin, realizat în baza unui acord de asociere în participațiune, nu este supus transferului în sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat și trebuie să fie impozitat în regimul general de impozitare sau în conformitate cu regimul simplificat. sistem de impozitare".

În ceea ce privește aplicarea UTII în cadrul unui contract de parteneriat simplu, se poate aminti că până la 1 ianuarie 2008 norma în cauză a lipsit din Codul Fiscal al Federației Ruse iar în perioada 2003-2005 Ministerul de Finanțe al Rusiei a dat explicații contradictorii adresate unui cerc nedefinit de persoane. Această împrejurare a fost reflectată, de exemplu, în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 iunie 2006 Nr. 03-11-02 / 144, în legătură cu care departamentul a constatat că este posibil să nu recalculeze obligațiile fiscale pentru anul 2003- 2005. Fără îndoială, dacă contribuabilul desfășoară doar o parte a activității în temeiul unui contract de parteneriat simplu, iar restul activității are ca scop generarea de venituri în mod independent și este denumit în paragraful 2 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci în în cadrul unei astfel de activități „independente”, contribuabilul este obligat să aplice UTII, cu condiția ca acest sistem special de impozitare introdus în regiune.

De exemplu, dacă contribuabilul contribuie cu o parte din proprietatea pe care o deține structuri de publicitateîntr-un parteneriat simplu, în raport cu structurile de publicitate cedate, să se aplice regimul general de impozitare, iar în raport cu restul - UTII. O astfel de explicație este dată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.12.2009 Nr. 03-11-06 / 3/286.

Restricționarea limitei de venit la aplicarea sistemului fiscal simplificat

Reamintim că venitul unui partener în cazul încheierii unui acord privind activitățile comune este profit, care este distribuit în favoarea participantului pe baza rezultatelor parteneriatului. Suma venitului este determinată de tovarășul care conduce treburile comune și informează trimestrial fiecare tovarăș despre aceasta (clauza 3 din articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De exemplu, ca parte a activităților din cadrul unui contract de parteneriat simplu a doi parteneri (cu contribuții egale), au fost primite venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de 50 de milioane de ruble, în timp ce costurile s-au ridicat la 45 de milioane de ruble, respectiv , profitul de distribuit este de 5 milioane de ruble. În consecință, o parte din venit în valoare de 2,5 milioane de ruble se va reflecta în veniturile fiecăruia dintre tovarăși. Cu această metodă de generare a veniturilor, este mai ușor să respectați limita de venit stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse, peste care se pierde dreptul de a utiliza sistemul fiscal simplificat.

Cu toate acestea, fiecare metodă de „optimizare” a impozitării poate prezenta un interes sporit pentru autoritățile fiscale. În acest caz, decizia FAS prezintă interes Cartierul Central din data de 20 mai 2010 în dosarul Nr. A35-2717 / 09-C21. Din materialele cauzei rezultă că în cadrul controlului fiscal, inspectorii au concluzionat că contractele simple de parteneriat încheiate sunt „imaginar inițial formal și care vizează crearea condițiilor artificiale pentru utilizarea unui sistem simplificat de impozitare prin” împărțirea „venitului”, ceea ce a avut ca rezultat o taxare suplimentară semnificativă de taxe și apelul organizației la instanță. Dintre dovezile prezentate, pe lângă desfășurarea de activități financiare și economice reale, se pot distinge următoarele:

• conform termenilor simplelor acorduri de parteneriat, scopul acestora era de a extrage beneficii economice sau venituri în comun cu alte organizații și de a depune eforturi pentru un profit maxim la costuri curente și de capital minime;
• termenii acordurilor stabilesc valoarea combinată a contribuției, ponderea și structura tipurilor de contribuție ale fiecărui partener;
• contractele definesc procedura de desfășurare a treburilor comune, inclusiv: coordonarea acțiunilor camarazilor; negocierea cu terții în problemele activităților comune, execuția și stocarea documentației aferente activităților comune; furnizarea de informații tovarășilor despre progresul treburilor comune; reprezentarea intereselor comune ale camarazilor în fața altor organizații, instituții și cetățeni etc.;
• părțile la acord au elaborat și aprobat procedura și documentele de contabilizare a activităților comune;
• trimestrial, fiecare participant a prezentat un raport, care reflecta toate veniturile din activități comune și toate cheltuielile efectuate;
• rezultatele repartizării profiturilor, care urmau să fie primite de fiecare participant, au fost consemnate în procesul-verbal.

Restricții pentru membri

Cu toate acestea, pe lângă beneficiile pentru participanții la un simplu acord de parteneriat, există unele restricții.

Alegerea obiectului de impozitare pentru persoanele care aplică sistemul fiscal simplificat

De la 1 ianuarie 2006, la aplicarea sistemului simplificat de impozitare, contribuabilii care sunt părți la un contract de parteneriat simplu (contract de activități comune) pot aplica ca obiect de impozitare numai venituri reduse cu suma cheltuielilor (clauza 3 din art. 346.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, un participant la un parteneriat simplu nu are dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit”.

De menționat că deciziile instanțelor de arbitraj indică o poziție diferită. De exemplu, în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 05.06.2008 nr. A21-7850/2007, Serviciul federal antimonopol al districtului Ural din data de 10.04.2007 nr. Ф09-2404/07-С3 a concluzionat că un contribuabil care aplică sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a schimba obiectul impozitării începând cu perioada în care a fost încheiat contractul de societate.

Astfel, în cazul în care un contract de parteneriat simplu este încheiat de către un contribuabil care utilizează sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit” și nu este de acord cu poziția Ministerului Finanțelor al Rusiei cu privire la necesitatea trecerii la un regim general de impozitare, poate fi nevoit să-ți apere poziția în instanță.

Incapacitatea de a contabiliza pierderile din parteneriat

Atunci când se analizează chestiunea oportunității încheierii unui contract de parteneriat simplu, ar trebui să se țină seama în special de faptul că, conform paragrafului 4 al articolului 278 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile primite în cadrul unui contract de parteneriat simplu nu sunt distribuite între participanții săi și nu sunt luați în considerare la impozitarea acestora. În consecință, partenerii nu au dreptul de a reporta pierderea în viitor.

În plus, atunci când un contract de parteneriat simplu este reziliat și proprietatea este returnată participanților la acest acord, diferența negativă dintre evaluarea proprietății returnate și evaluarea la care această proprietate a fost transferată anterior în baza contractului de parteneriat simplu nu este recunoscută ca o pierdere în scopuri fiscale.

Astfel, „rezultatul negativ” al activităților în cadrul unui simplu contract de parteneriat nu poate fi niciodată luat în considerare.

Imposibilitatea aplicării metodei numerarului

Acordul de activitate de investiții prevede o gamă mai largă de participanți, inclusiv investitori, care includ persoane fizice și juridice create pe baza unui acord de activitate comună și care nu au statut de persoană juridică, asociații de persoane juridice, organisme guvernamentale, administrațiile locale, precum și entitățile comerciale străine, clienții, contractanții, utilizatorii de obiecte de investiții de capital și alte persoane, adică cercul persoanelor care participă la activități de investiții este mai larg.

Există și o diferență în ceea ce privește contribuțiile. În cadrul acordului de investiții, investitorul are dreptul de a determina în mod independent volumele și direcțiile investițiilor de capital.

Conform unui contract de parteneriat simplu, se presupune că contribuțiile sunt egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel dintr-un contract de parteneriat simplu sau din circumstanțe reale. În acest caz, valoarea bănească a contribuției unui prieten se face prin acord între parteneri (clauza 2 a articolului 1042 din Codul civil al Federației Ruse).

De asemenea trăsătură distinctivă a unui contract de parteneriat simplu este faptul că bunurile aduse de asociați, pe care aceștia le dețineau cu drept de proprietate, precum și produsele obținute ca urmare a activităților în comun și fructele și veniturile primite din astfel de activități sunt recunoscute drept comun al acestora. proprietate comună, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin lege sau printr-un simplu contract de parteneriat sau nu rezultă din esența obligației (clauza 1 a articolului 1043 din Codul civil al Federației Ruse) și obligațiile de întreținere a proprietății comune și procedura de rambursare a cheltuielilor asociate cu îndeplinirea acestor obligații este determinată de un simplu contract de parteneriat (clauza 4 din articolul 1043 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, normele de drept civil definesc prevederi speciale privind desfășurarea treburilor comune ale camarazilor, contabilitate și procedura de acoperire a cheltuielilor și pierderilor.

La desfășurarea activităților de investiții, trebuie menționat că, potrivit paragrafului 1 al articolului 8 din Legea activităților de investiții, relațiile dintre subiecții activităților de investiții se desfășoară pe baza unui acord și (sau) a unui contract de stat încheiat. între ele în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse.

Un exemplu care demonstrează diferențele dintre un contract de parteneriat simplu și un acord de activitate de investiții este dat în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 decembrie 2009 Nr. 03-11-06 / 3/290. Scrisoarea a clarificat că, în cazul în care participanții la proprietate comună operează sub forma unui centru comercial pentru transferul în posesia temporară și (sau) utilizarea locurilor comerciale în acest centru comercial, construită în cadrul unui contract de activitate de investiții care nu este un simplu contract de parteneriat (acord de activitate comună), restricțiile prevăzute pentru participanții la un contract simplu de parteneriat, inclusiv în ceea ce privește aplicarea sistemului de impozitare sub forma UTII, nu aplica.

Explicații similare sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2009 Nr. 03-22-04 / 2/154, din 29 decembrie 2008 Nr. 03-11-05 / 316.

Procedura de calcul a impozitelor la desfășurarea activităților în baza unui contract de parteneriat simplu

Pentru o înțelegere mai clară a caracteristicilor impozitării atunci când desfășurați activități în cadrul unui contract de parteneriat simplu, evidențiem trei etape principale ale unor astfel de activități:
Etapa 1- încheierea unui acord și consolidarea contribuțiilor participanților;
Etapa 2- implementarea activitatilor, formarea rezultatelor financiare si repartizarea veniturilor;
Etapa 3- încetarea activității, restituirea depozitelor.

Cea mai simplă situație apare în etapele de efectuare și returnare a depozitelor.

În ceea ce privește contribuțiile fondatorilor, trebuie să se țină seama de faptul că, în conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, transferul de proprietate nu este recunoscut ca vânzare de bunuri, lucrări. sau servicii, în cazul în care un astfel de transfer este de natură investițională, inclusiv contribuții în cadrul unui contract de parteneriat simplu (un acord privind activități comune).

În consecință, cheltuielile sub forma unei contribuții la un parteneriat simplu nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a profitului (clauza 3, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când se efectuează contribuții sub formă de active fixe, bunuri, materiale care au fost achiziționate cu TVA, este important de reținut că prevederile paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse obligă participanții la activități comune care contribuie cu inventar. elemente, inclusiv imobilizari si imobilizari necorporale, pentru refacerea sumelor de TVA depuse anterior in conformitate cu procedura stabilita la art. Mai mult, suma restabilită a TVA-ului este supusă contabilizării la calculul impozitului pe venit.

La returnarea depozitelor, trebuie reținut că la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate și (sau) drepturi neproprietate cu valoare monetară, care sunt primite în limitele contribuției de către un participant la un simplu contract de societate (acord de activitate comună) sau succesorul său legal în cazul separării cotei sale de proprietatea care se află în proprietatea comună a părților la acord sau împărțirea unei astfel de proprietăți (subclauza 5, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Proprietatea primită la ieșirea dintr-o activitate comună nu este inclusă în venitul unui partener în limitele contribuției efectuate anterior (subclauza 5, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). O anumită ambiguitate în legislație apare dacă există o diferență pozitivă între valoarea bunului restituit partenerului și valoarea proprietății transferate anterior ca contribuție. Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează procedura de determinare a valorii proprietății primite la retragerea unui tovarăș din calitatea de membru al unui contract de parteneriat simplu. Potrivit autorului, pare logic să se determine valoarea proprietății pe baza valorii de piață sau conform regulilor agreate de participanții la contractul de parteneriat simplu și să se țină cont de diferența pozitivă care a apărut ca parte a nefuncționării. sursa de venit. Aplicarea acestei proceduri pentru contabilizarea unei diferențe pozitive este reflectată în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 10.10.2007 nr. 20-12 / 096643.

O problemă similară în cazul unei diferențe pozitive apare în ceea ce privește TVA-ul. Reamintim că, la retragerea unui participant la un contract de parteneriat simplu, transferul de proprietate în cadrul contribuției inițiale către un participant la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau succesorul acestuia în cazul separării cotei sale de proprietatea care este în proprietate comună a participanților la acord sau împărțirea unei astfel de proprietăți nu este, de asemenea, recunoscută.vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (subclauza 6, clauza 3, articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă valoarea proprietății transferate depășește valoarea contribuției, atunci, conform Ministerului de Finanțe al Rusiei, este prevăzută în scrisorile din 27.08.2008 nr. 03-07-11 / 287 și din data de 05.05.2008 nr. 03. -07-07/50, din surplusul de desfășurare a treburilor comune, trebuie să percepe TVA și să emită o factură unui prieten.

Este mai interesant să ne uităm la procedura de contabilitate și fiscalitate atunci când desfășurați activități în cadrul unui contract de parteneriat simplu.

Particularitățile impozitării în cadrul unui contract de parteneriat simplu (activitate comună) se datorează faptului că în cursul unei astfel de activități nu se formează o nouă entitate juridică și, în conformitate cu prevederile Codului fiscal al Federației Ruse, în în majoritatea covârșitoare a cazurilor, persoana juridică este contribuabilul. O persoană care nu este persoană fizică sau nu are statutul de persoană juridică nu este considerată contribuabil pentru niciunul dintre impozite.

taxa pe valoare adaugata

Pentru prima dată, legiuitorul a atras atenția asupra necesității stabilirii procedurii de calcul a TVA-ului în anul 2005 (Legea federală nr. 119-FZ din 22 iulie 2005, sub rezerva modificărilor aduse prin Legea federală nr. 108-FZ din 30 iunie 2005). , 2008), când „Particularitățile calculării și plății bugetului fiscal atunci când se efectuează operațiuni în conformitate cu un acord de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune), un acord privind gestionarea încrederii proprietății sau un acord de concesiune pe teritoriul Federației Ruse.

În ceea ce privește TVA-ul, trebuie să se țină seama de faptul că, în conformitate cu articolul 174.1 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, obligațiile contribuabilului pentru TVA sunt atribuite participantului la parteneriat. În consecință, la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate în conformitate cu un acord de parteneriat simplu (acord privind activitățile comune), un participant la parteneriat este obligat să emită facturile corespunzătoare în modul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse. .

La desfășurarea activităților în baza unui simplu contract de parteneriat, menținerea contabilitate generală operațiunile sunt atribuite participantului la parteneriat, care pot fi ambele organizatie ruseascași antreprenor individual.

Putem distinge următoarele două reguli principale care trebuie respectate atunci când se desfășoară activități în cadrul unui simplu acord de parteneriat:

1. O deducere de TVA este oferită numai unui participant la un parteneriat căruia i se încredințează contabilizarea tranzacțiilor în temeiul prezentului acord. În acest caz, facturile trebuie emise numai pe numele acestui participant.

2. Este necesar să se organizeze organizarea obligatorie a evidenței separate a participanților la societate de către un asociat care ține o evidență generală a operațiunilor. Clauza 3 a articolului 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că dreptul la deducere apare numai dacă există o contabilitate separată pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active imobilizate și active necorporale, precum și drepturile de proprietate utilizate în realizarea operațiuni în conformitate cu un simplu acord de parteneriat (acord privind activități comune) și utilizat de acesta în implementarea altor activități. În documentele parteneriatului, precum și în ordinea privind politica contabilă a participantului care ține contabilitatea generală a operațiunilor, se recomandă fixarea principiilor de bază pentru organizarea contabilității separate în conformitate cu regulile prevăzute la alin. Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

impozit pe venit

Spre deosebire de TVA, impozitul pe venit este plătit de fiecare participant al unui parteneriat simplu în mod independent. Pentru aceasta se determină rezultatul financiar al activității comune și se repartizează veniturile încasate în favoarea contribuabilului. Aceste venituri sunt clasificate ca nefuncționale și sunt recunoscute în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Această procedură este prevăzută de paragraful 9 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 5 al paragrafului 4 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Reamintim că, în conformitate cu articolul 1048 din Codul civil al Federației Ruse, profitul primit de parteneri ca urmare a activităților lor comune este distribuit proporțional cu valoarea contribuțiilor partenerilor la cauza comună, cu excepția cazului în care este altfel. prevăzute prin contractul de parteneriat simplu sau alt acord al partenerilor.

Caracteristicile determinării bazei de impozitare, pe baza veniturilor primite de participanții la un acord de parteneriat simplu, sunt determinate de articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cele mai importante puncte de reținut sunt:

• dacă cel puțin unul dintre participanții la parteneriat este o organizație rusă sau individual care este rezident fiscal al Federației Ruse, contabilizarea veniturilor și cheltuielilor unui astfel de parteneriat în scopuri fiscale trebuie să fie efectuată de participantul rus, indiferent de cine i se încredințează gestionarea activității parteneriatului în conformitate cu acordul;
• determinarea veniturilor și cheltuielilor se realizează pe baza de angajamente pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (de impozitare);
• asupra sumelor de venit datorate (distribuite) fiecărui participant la societate, participantul la societate, care ține evidența veniturilor și cheltuielilor, este obligat să raporteze trimestrial înainte de data de 15 a lunii următoare perioadei (de impozitare) de raportare;
• pierderile asociate nu sunt distribuite între participanții săi și nu sunt luate în considerare atunci când sunt impozitate de aceștia.

Impozitul pe proprietate

Situația cu calculul și plata impozitului pe proprietate pare destul de simplă. În conformitate cu prevederile paragrafului 1 al articolului 377 din Codul fiscal al Federației Ruse, fiecare participant la un contract de parteneriat simplu trebuie să calculeze și să plătească impozit atât în ​​legătură cu proprietatea ce i-a fost transferată în proprietate comună, cât și în legătură cu un parte a proprietății dobândite și (sau) create în cadrul activităților comune. Cota de proprietate se stabilește proporțional cu valoarea contribuției camarazilor la cauza comună.

Persoana care ține evidența bunurilor comune ale asociaților este obligată să raporteze informații cu privire la valoarea reziduală a proprietății care constituie proprietatea comună a asociaților, precum și asupra cotei-parte a fiecărui participant. Aceste informații trebuie comunicate participanților la un parteneriat simplu cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei de raportare.

Postulatele fiscale ale unui contract de parteneriat simplu: rezultate

Pe baza analizei de mai sus a unui contract de parteneriat simplu din punct de vedere al caracteristicilor fiscale, putem spune că există atât minusuri, cât și plusuri pentru desfășurarea activităților în cadrul acestui tip de relație contractuală. Potrivit autorului, aplicarea acestui tip de contract necesită o coordonare clară a acțiunilor tuturor camarazilor - participanți la contract și o calificare superioară a contabilului organizației, care ține evidența veniturilor primite și a cheltuielilor efectuate în cadrul acestui contract.

Un parteneriat simplu (PT) se formează pe baza unui acord. Aceasta este o formă a subiectului, căreia i se impun cerințe speciale.

Conceptul și obiectivele unui parteneriat simplu

Un parteneriat simplu se formează între două sau mai multe părți. În același timp, nu se formează o entitate juridică. În acest proces, contribuțiile participanților sunt combinate. Luați în considerare obiectivele organizării unui parteneriat simplu:

• Desfășurarea activităților comune.
• Extragerea profitului.
• Optimizarea costurilor.
• Optimizare fiscală.
• Alte scopuri care nu contravin legii.

Elementele enumerate, precum și definiția PT, sunt prevăzute la articolul 1041 din Codul civil al Federației Ruse. Luați în considerare caracteristicile de bază ale unui parteneriat simplu:

• Doi sau mai mulți membri.
• Consolidarea contribuțiilor participanților, care pot fi folosite ca bani, proprietăți și chiar experiență profesională. De regulă, contribuțiile părților sunt egale. Cu toate acestea, ele pot să nu fie echivalente dacă condiția corespunzătoare este inclusă în contract. Toate condițiile de utilizare a proprietății sunt, de asemenea, stabilite prin acord. Toate aspectele legate de proprietatea comună sunt prevăzute la articolul 1043 din Codul civil al Federației Ruse.
• Activitate comună a tuturor participanților. Acest aspect este reglementat de articolul 1044 din Codul civil al Federației Ruse. Un membru poate acționa în numele întregii entități.
• Scopul formării unui parteneriat simplu este de a obține profit. Dacă scopul existenței PT este tocmai acesta, acordul trebuie să prevadă condițiile de repartizare a fondurilor. În cazul în care documentul nu specifică condiții specifice pentru distribuirea fondurilor, profitul este distribuit între participanți în părți egale.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Procedura de acoperire a pierderilor PT, pe baza articolului 1046 din Codul civil al Federației Ruse, este stipulată de acord. Dacă nu este specificat nimic în acesta, participanții acoperă pierderile proporțional cu contribuțiile lor. Documentul nu poate conține o condiție ca una dintre părți să nu fie răspunzătoare pentru pierderi. Dacă o astfel de condiție este scrisă, acordul este considerat nul de drept.

IMPORTANT! Părțile unui parteneriat simplu pot fi doar întreprinzători individuali sau persoane juridice.

Proprietatea unui parteneriat simplu

Contribuțiile și proprietățile din PT sunt strâns legate. Din acest motiv, este logic să analizăm împreună aceste concepte. Contribuțiile tuturor participanților sunt considerate egale. Excepție este inegalitatea reală a contribuțiilor sau clauza corespunzătoare inclusă în acord. Conceptul de contribuție în cadrul unui parteneriat simplu este prevăzut la articolul 1042 din Codul civil al Federației Ruse. Acesta este un concept destul de larg. Investițiile pot însemna:

• proprietate fizică;
• resurse financiare;
• abilități și abilități profesionale;
• legături profesionale.

Obiectele non-fizice (deprinderi, conexiuni etc.) sunt proprietate intelectuală și sunt reglementate de articolul 138 din Codul civil al Federației Ruse. Luați în considerare caracteristicile de bază ale depozitelor:

• Contribuțiile sunt evaluate chiar de participanții PT. Experții și evaluatorii nu sunt invitați pentru aceasta. Adică, evaluarea contribuțiilor este destul de subiectivă. Sub acest aspect, participanții vor acționa la discreția lor.
• Părțile la un parteneriat simplu pot face contribuții inegale.
• Cotele părților pot fi stabilite nu pe baza unui acord, ci pe baza legii. De exemplu, participanții la PT au achiziționat bunuri imobiliare în proprietatea lor. Proprietatea se repartizează în conformitate cu contribuțiile părților.
• Acordul trebuie să specifice mărimea acțiunilor. Dacă nu există o clauză corespunzătoare, contractul poate fi considerat nul în temeiul articolului 167 din Codul civil al Federației Ruse.
• Produsul activității PT este considerat proprietate comună, dacă nu se prevede altfel prin contract.

IMPORTANT! Un participant la un parteneriat simplu poate contribui ca aport nu numai proprietățile sale, ci și obiecte care îi aparțin prin drept de închiriere, contracte de folosință gratuită.

Avantaje și dezavantaje

Un parteneriat simplu are următoarele avantaje:

• Ușurință de organizare.
• Extinderea oportunităților financiare.
• Managementul comun al afacerilor.
• Uniune resurse financiare, aptitudini și conexiuni de afaceri.
• Absența unor proceduri redundante în formarea unui parteneriat.
• Reducerea riscului.

Cu toate acestea, un parteneriat simplu are și dezavantaje:

• Probabilitatea apariției unor dezacorduri între participanți.
• Fiecare membru este răspunzător pentru datoriile parteneriatului, indiferent de cine le-a cauzat.
• Responsabilitatea pentru abatere PM.
• Dificultate în împărțirea proprietății în lichidarea societății.

Este logic să creăm un parteneriat simplu doar dacă obiectivele tuturor participanților sunt de acord. Cel mai mare risc în formarea PT este apariția dezacordurilor și conflictelor.

Impozitarea unui parteneriat simplu

Activitățile curente ale unui parteneriat simplu vor fi supuse TVA-ului în conformitate cu regulile prevăzute la articolul 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Păstrarea evidențelor, pe baza cărora se calculează TVA-ul, trebuie să fie un participant care este responsabil pentru conducerea treburilor comune. Dacă există un nerezident în parteneriatul simplu, evidențele trebuie păstrate de o persoană cu cetățenie rusă. O persoană trebuie să formeze pentru tranzacțiile pentru care se percepe TVA. Asociația primește dreptul la o deducere fiscală a sumelor de TVA pentru obiectele care sunt achiziționate pentru activități comune. Acest alineat este specificat în alineatele 2 și 3 ale articolului 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA se percepe în mod standard. Contul este divizat. Adică, proprietățile și operațiunile care se referă la activitățile de învățământ ar trebui să se reflecte în bilanţul autonom. Procedura de organizare a contabilității separate este determinată de participanți în mod independent. Acorduri ajunse ar trebui incluse în . Cel mai simplu mod de a separa contabilitatea este să o organizezi într-o bază de date autonomă. Declarația trebuie depusă de persoana care trebuie să organizeze contabilitatea.

Crearea bazei de impozitare este prevăzută de articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse. În cadrul calculului impozitului, transferul de proprietate de către părți sub formă de contribuție nu este considerată vânzare. Veniturile generate ca urmare a activităților companiei ar trebui incluse în componență. Sunt deductibile fiscal. Pierderile nu vor fi luate în considerare la calcularea impozitelor.

Conținutul contractului de parteneriat simplu

După cum sa menționat mai devreme, PT este format pe baza unui contract. Luați în considerare principalele puncte care sunt indicate în acord:

• Obligațiile participanților de a contribui, de a menține proprietatea și de a menține evidența contabilă.
• Drepturile participanților la utilizarea proprietății, participarea la gestionarea afacerilor, familiarizarea cu documentele. Acordul poate indica dreptul uneia dintre entitățile juridice de a desfășura afaceri.
• Contribuția fiecăreia dintre părți și evaluarea acesteia.
• Răspunderea pentru datorii și acțiunile PT.

Pe baza acordului, participantul poate fi învestit cu dreptul de a încheia tranzacții în numele entității.

Încetarea activității unui parteneriat simplu

PT încetează să funcționeze în anumite circumstanțe:

• Declararea incompetentă a uneia dintre părțile PT.
• Recunoașterea unui participant ca dispărut.
• Declararea în faliment a uneia dintre persoanele juridice.
• Moartea uneia dintre părți.
• Lichidarea sau reorganizarea unei persoane juridice.
• Anularea participantului din PT.
• Expirarea duratei contractului.

În cazul în care un participant refuză un document pe termen nedeterminat, o cerere corespunzătoare trebuie făcută în cel mult 3 luni. Trebuie să-l oferi altor participanți. Trebuie să vă pregătiți în avans pentru procedura de ieșire din PT. În general, este destul de simplu să opriți activitatea de educație.