Wstęp

Przedmiotem pracy jest system etyki biegłych rewidentów.

Przedmiotem opracowania jest działalność systemu kodeksów etyki zawodowych księgowych i biegłych rewidentów.

Celem pracy jest nauka etyka zawodowa zawodowych księgowych i audytorów z rosyjskiego i zagranicznego punktu widzenia.

Analiza tematów Kodeksów Etyki zawodowych księgowych i audytorów jest dość istotna i ma znaczenie naukowe i praktyczne.

Zawód zawodowego księgowego jest zawodem interesu publicznego, co oznacza uznanie i przyjęcie obowiązku działania w interesie publicznym. W odniesieniu do społeczności zawodowych księgowych opinia publiczna obejmuje klientów, pracodawców, pracowników, zawodowe stowarzyszenia księgowych, społeczność finansową i inne osoby, które polegają na obiektywności, niezależności i uczciwości zawodowych księgowych w celu zapewnienia prawidłowego prowadzenia działalności. Dlatego odpowiedzialność zawodowego księgowego nie ogranicza się do zaspokajania potrzeb indywidualnego klienta lub pracodawcy. Działając w interesie publicznym, zawodowy księgowy musi przestrzegać i przestrzegać wymogów Kodeksu etyki zawodowych księgowych i biegłych rewidentów.

Normy zachowania księgowych. Po raz pierwszy przepisy etyki zawodowej rachunkowości zostały opracowane w USA w 1987 roku. Amerykańskie Stowarzyszenie Księgowych przyjęło kodeks etyczny dla księgowych, który jest co jakiś czas aktualizowany. Jego główne postanowienia:

1) księgowy, przed zajęciem miejsca, musi dokładnie przestudiować pracę poprzednika;

2) jeżeli poprzednik już nie pracuje, należy się z nim skontaktować z pisemną prośbą;

3) jeżeli ze wstępnej znajomości spraw wynika, że ​​pracodawca narusza lub może naruszyć obowiązujące przepisy, księgowy musi odrzucić ofertę (pracę);

4) księgowy nie ma prawa żądać od administracji wiedzy i zrozumienia tego, co robi;

5) księgowy nie może sam żądać awansu;

6) w zyskach pracodawcy nie może być udział głównego księgowego, tj. księgowy nie może otrzymać premii ani dopłaty za wyniki finansowe, które sam wydedukował;

7) księgowy nie powinien doradzać pracodawcy, jak popełnić i ukryć ślady swojego przestępstwa;

8) pracodawca i księgowy ponoszą solidarną odpowiedzialność za wprowadzenie w błąd sprawozdawczości;

9) księgowy jest obowiązany do regularnego podnoszenia swoich kwalifikacji zawodowych itp. Uważa się, że obecność kodeksu wzmacnia status księgowego i zwiększa zapotrzebowanie pracodawców na jego pracę.

Audyt stał się znaczącym zjawiskiem we współczesnym życiu gospodarczym. Biegli rewidenci to stosunkowo wysoko opłacani profesjonaliści. Audytor opiera swoją działalność na zaufaniu do niego klientów i użytkowników sprawozdania finansowe. Organizacja wybiera i zaprasza wykwalifikowanego, obiektywnego audytora, cieszącego się zaufaniem akcjonariuszy oraz wszystkich innych osób zainteresowanych informacją księgową. Szereg obowiązkowych wymagań i ograniczeń w działalności biegłego rewidenta określają akty prawne. Stanowią prawne podstawy zawodu audytora.

Społeczność audytorów i ich organizacje, zjednoczone przez Izbę Obrachunkową Rosji, jest wezwana do poprawy kontroli w kraju, do pielęgnowania wysokich cech moralnych u audytorów i konsultantów, do ścisłego monitorowania przestrzegania przez audytorów nie tylko prawnych, ale także standardy etyczne postępowania zawodowego i ludzkiego.

1 Geneza etyki zawodowej

Poznanie genezy etyki zawodowej to prześledzenie związku wymogów moralnych z podziałem pracy społecznej i pojawieniem się zawodu. Arystoteles, potem hrabia Durkheim zwracał uwagę na te pytania wiele lat temu. Mówili o związku między podziałem pracy społecznej a zasadami moralnymi społeczeństwa. Po raz pierwszy materialistyczne uzasadnienie tych problemów podali K. Marks i F. Engels.

Pojawienie się pierwszych kodeksów zawodowych i etycznych odnosi się do okresu podziału pracy w warunkach formowania się warsztatów średniowiecznych w XI-XII wieku. Wtedy to po raz pierwszy stwierdzają obecność w kartach sklepowych szeregu wymogów moralnych w odniesieniu do zawodu, charakteru pracy i współpracowników w pracy.

Jednak szereg zawodów o żywotnym znaczeniu dla wszystkich członków społeczeństwa powstał w starożytności, dlatego takie kodeksy zawodowe i etyczne, jak przysięga Hipokratesa, zasady moralne kapłanów pełniących funkcje sędziowskie, znane są znacznie wcześniej.

Pojawienie się etyki zawodowej z czasem poprzedziło powstanie naukowych nauk etycznych, teorii na jej temat. Codzienne doświadczenie, potrzeba uregulowania relacji osób w określonym zawodzie doprowadziła do urzeczywistnienia i sformalizowania pewnych wymogów etyki zawodowej. Etyka zawodowa, która powstała jako przejaw codziennej świadomości moralnej, rozwinęła się następnie w oparciu o uogólnioną praktykę zachowań przedstawicieli każdej grupy zawodowej. Te uogólnienia zawarte były zarówno w pisanych, jak i niepisanych kodeksach postępowania oraz w formie wniosków teoretycznych. Wskazuje to zatem na przejście od świadomości zwyczajnej do świadomości teoretycznej w sferze moralności zawodowej. Opinia publiczna odgrywa ważną rolę w kształtowaniu i przyswajaniu norm etyki zawodowej. Normy moralności zawodowej nie są od razu powszechnie uznawane, co czasami wiąże się z walką opinii. Związek między etyką zawodową a świadomością społeczną istnieje również w formie tradycji. Różne typy etyki zawodowej mają swoje tradycje, co wskazuje na ciągłość podstawowych norm etycznych wypracowanych przez przedstawicieli danego zawodu na przestrzeni wieków. Profesjonalizm jako cecha osobowości moralnej.

1.1 Profesjonalizm jako cecha osobowości moralnej

Etyka zawodowa to zbiór norm moralnych, które określają stosunek człowieka do jego obowiązków zawodowych.

Stosunki moralne ludzi w sferze pracy reguluje etyka zawodowa. Społeczeństwo może normalnie funkcjonować i rozwijać się tylko w wyniku ciągłego procesu produkcji materiałów i kosztowności.

Studia etyki zawodowej:

stosunki między kolektywami pracowniczymi a każdym specjalistą z osobna;

cechy moralne, osobowość specjalisty, które zapewniają

najlepsze wykonanie obowiązków zawodowych;

relacje w profesjonalnych zespołach, a te

specyficzne normy moralne nieodłącznie związane z tym zawodem;

cechy kształcenia zawodowego.

Profesjonalizm i podejście do pracy są ważnymi cechami moralnego charakteru człowieka. Mają one pierwszorzędne znaczenie w cechach osobowych jednostki, ale na różnych etapach rozwoju historycznego ich treść i ocena znacznie się różniły. W społeczeństwie klasowym determinowała je społeczna nierówność rodzajów pracy, przeciwieństwo pracy umysłowej i fizycznej, obecność zawodów uprzywilejowanych i nieuprzywilejowanych. O klasowym charakterze moralności w sferze pracy świadczy dzieło napisane w I tercji II wieku p.n.e. chrześcijańska księga biblijna „Mądrość Jezusa, syna Syracha”, w której znajduje się lekcja, jak traktować niewolnika: „nakarm, kij i ciężar – dla osła; chleb, kara i praca – dla niewolnika. Niech niewolnik będzie zajęty, a pokój rozluźni mu ręce, a on będzie szukał wolności. W starożytnej Grecji Praca fizyczna pod względem wartości i istotności uzyskał najniższą ocenę. A w społeczeństwie feudalnym religia uważała pracę za karę za grzech pierworodny, a raj przedstawiano jako życie wieczne bez pracy.

Sytuacje, w jakich znajdują się ludzie w trakcie wykonywania swoich zadań zawodowych, mają silny wpływ na kształtowanie się etyki zawodowej. W procesie pracy między ludźmi rozwijają się pewne relacje moralne. Posiadają szereg elementów nieodłącznych od wszystkich rodzajów etyki zawodowej.

Po pierwsze, to stosunek do pracy społecznej, do uczestników procesu pracy.

Po drugie, są to relacje moralne, które powstają w obszarze bezpośredniego kontaktu interesów grup zawodowych ze sobą i ze społeczeństwem.

Etyka zawodowa nie jest konsekwencją nierówności w stopniu moralności różnych grup zawodowych. Tyle, że społeczeństwo wykazuje zwiększone wymagania moralne dla niektórych rodzajów działalności zawodowej. W zasadzie są to takie obszary zawodowe, w których sam proces pracy wymaga koordynacji działań wszystkich jego uczestników. Szczególną uwagę zwraca się na moralne cechy pracowników w tej dziedzinie, które są związane z prawem do dysponowania życiem ludzi, mówimy tu nie tylko o poziomie moralności, ale przede wszystkim o prawidłowym wykonywaniu ich obowiązki zawodowe. Aktywność zawodowa osób w tych zawodach, bardziej niż w innych, nie podlega wstępnym uregulowaniom, nie mieści się w ramach oficjalnych instrukcji. Jest z natury twórczy. Specyfika pracy tych grup zawodowych komplikuje stosunki moralne i dodaje do nich nowy element: interakcja z ludźmi - obiekty działania. W tym momencie odpowiedzialność moralna staje się kluczowa. Społeczeństwo uważa moralne cechy pracownika za jeden z wiodących elementów jego przydatności zawodowej. W działalności zawodowej osoby należy określić ogólne normy moralne, biorąc pod uwagę specyfikę jego zawodu.

Zatem moralność zawodową należy rozpatrywać w zgodzie z ogólnie przyjętym systemem moralności. Naruszeniu etyki pracy towarzyszy niszczenie ogólnych zasad moralnych i odwrotnie. Nieodpowiedzialne podejście pracownika do obowiązków zawodowych stanowi zagrożenie dla innych, szkodzi społeczeństwu, a ostatecznie może prowadzić do degradacji samej jednostki.

We współczesnym społeczeństwie cechy osobiste jednostki zaczynają się od jej cech biznesowych, stosunku do pracy, poziomu przydatności zawodowej. Wszystko to decyduje o wyjątkowej aktualności zagadnień składających się na treść etyki zawodowej. Prawdziwy profesjonalizm opiera się na takich normach moralnych jak obowiązek, uczciwość, wymagalność wobec siebie i współpracowników, odpowiedzialność za wyniki swojej pracy.

2 Z historii audytu

Zawód niezależnego księgowego-rewidenta powstał w XIX wieku. w spółkach akcyjnych w Europie. Wynikało to z konieczności obiektywnej oceny sprawozdawczości spółki akcyjnej, uzyskania wiarygodnych danych o sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. Te obiektywne dane mógł podać jedynie specjalista niezależny od firmy. Można zauważyć, że księgowi-rewidenci pojawili się w Wielkiej Brytanii w połowie XIX wieku, gdzie ustawa o obowiązkowej kontroli została uchwalona w 1862 roku, we Francji - w 1867 roku, w USA - w 1937 roku.

Do początku XX wieku. niezależny audyt w Stanach Zjednoczonych Ameryki został przeprowadzony w oparciu o model angielski, który przewiduje szczegółowe badania danych bilansowych. W związku z tym R. Montgomery nazwał amerykański audyt tego wczesnego etapu „audytem księgowym”, zauważając, że trzy czwarte czasu pracy audytora poświęcono na obliczenia i sporządzanie ksiąg rachunkowych. Pierwsze oficjalne rozporządzenie dotyczące audytu w Stanach Zjednoczonych zostało opublikowane w 1917 r. i dotyczyło „audytu bilansów”. Orzeczenie to zostało przygotowane przez Amerykański Instytut Biegłych Rewidentów (obecnie Amerykański Instytut Biegłych Rewidentów – AICPA).

Standaryzacja audytu w Stanach Zjednoczonych rozpoczęła się w 1939 r., kiedy AICPA powołała Komisję Procedur Audytu i wydała Regulamin Procedury Audytu. Do 1972 r. Komitet ten wydał 54 rozporządzenia. Komitet stał się następnie Komitetem Wykonawczym ds. Standardów Rewizji Finansowej (później przemianowanym na Radę Standardów Rewizji Finansowej). Zarząd podsumował wszystkie Regulaminy i zebrał je w formie obowiązującego Regulaminu Postępowania Audytowego.

W 1880 roku powstał Instytut Biegłych Rewidentów w Anglii i Walii. Sto lat później liczyła już 76 000 członków. Instytut ten wykonuje wiele prac metodycznych, opracowuje standardy rachunkowości i rewizji finansowej, wydaje czasopismo Accountants, które publikuje różnorodne materiały dotyczące audytu.

W Niemczech pierwszą próbę wprowadzenia audytu podjęto w 1870 r., kiedy dodatek do ustawy o spółkach akcyjnych zobowiązał rady nadzorcze tych spółek do sprawdzenia głównych formularzy sprawozdawczych – bilansu i sprawozdania z podziału zysku – oraz zgłaszać wyniki kontroli na walnych zgromadzeniach wspólników.

Metodologia organizacji audytu zewnętrznego została wyraźniej sformułowana w przepisach dotyczących spółek akcyjnych z 1931 r. W 1932 r. utworzono w Niemczech Instytut Biegłych Rewidentów, który istniał do 1941 r. Po zakończeniu II wojny światowej Instytut Audytorów Auditors powstało w Düsseldorfie, który w 1954 roku został przemianowany na Niemiecki Instytut Biegłych Rewidentów. Zyskała wysoki prestiż i jest zasadniczo organizacją ogólnoniemiecką.

Obecnie Instytut Audytorów obejmuje ponad 6000 audytorów i 700 organizacji audytorskich. Głównym warunkiem członkostwa jest dobrowolne, ale ścisłe przestrzeganie zasad zawodowych, w tym norm etycznych.

Wpływ państwa na działalność audytorską w Niemczech określa fakt, że wszyscy biegli rewidenci i firmy audytorskie muszą być członkami Izby Obrachunkowej Niemiec.

We Francji istnieją dwie główne organizacje zajmujące się audytem: Izba Biegłych Księgowych oraz Krajowa Spółka Komisarzy Księgowych. Główna różnica między księgowymi a komisarzami księgowymi polega na tym, że ci pierwsi są zapraszani do przeprowadzania audytów rachunkowości i sprawozdawczości w spółkach akcyjnych, podczas gdy drudzy są powoływani obowiązkowo zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi spółek akcyjnych. Komisarze księgowi przeprowadzają najbardziej odpowiedzialne kontrole; zawód biegłego księgowego nie jest tak ściśle regulowany przez organy rządowe.

We Włoszech czynności rewizji ustawowej mogą być wykonywane zgodnie z dekretem rządowym z 1992 r. wyłącznie przez osoby wpisane do specjalnego rejestru imiennego, który znajduje się pod kontrolą Ministerstwa Sprawiedliwości. Do tego rejestru mogą dostać się tylko audytorzy, którzy zdali egzaminy z rachunkowości, prawa, informatyki i informatyki. O tytuł biegłego rewidenta mogą ubiegać się specjaliści z wyższym wykształceniem ekonomicznym, prawnym i handlowym z co najmniej trzyletnim doświadczeniem praktycznym.

W 1983 roku w Chinach powstała Administracja Audytu i powstały pierwsze firmy audytorskie, które obecnie osiągnęły dość wysoki poziom rozwoju.

Audyt staje się coraz bardziej rozpowszechniony w krajach Wspólnoty Niepodległych Państw (WNP). Białoruś, Kazachstan, Rosja, Uzbekistan i Ukraina przyjęły ustawy o działalność audytowa. W WNP ustanowiono proces atestacji biegłych rewidentów i wydawania licencji, zarówno dla firm audytorskich, jak i dla biegłych rewidentów pracujących jako przedsiębiorcy.

W Rosji działalność audytorska i zawód biegłego rewidenta w nowoczesnej formie pojawiły się stosunkowo niedawno w związku z przemianami gospodarczymi w kraju. Tymczasem, jak zauważył znany specjalista w dziedzinie audytu, kontroli i rewizji, prof. Yu.A. Danilewskiego, próby stworzenia instytucji kontrolnej w Rosji były podejmowane w latach 1889, 1912 i 1928, ale wszystkie zakończyły się niepowodzeniem. Czwarta próba, podjęta pod koniec lat 80. ubiegłego wieku, okazała się, jak pokazuje praktyka, najbardziej udana.

2.1 Tworzenie i rozwój audytu w Rosji

Pierwszy etap (1987-1993) charakteryzował się z jednej strony dyrektywnym charakterem tworzenia organizacji audytorskich (1987 – utworzenie pierwszej organizacji audytorskiej „Interaudyt”), z drugiej zaś spontanicznym charakterem pojawienia się działalności kontrolnej (szkolenia, nieuporządkowane wydawanie pierwszych certyfikatów i licencji w latach 1990-1993).

Drugi etap (grudzień 1993 do adopcji) prawo federalne„O czynnościach kontrolnych” - sierpień 2001 r.) - okres formowania się rosyjskiego audytu, w trakcie którego tymczasowe zasady czynności kontrolnych, zatwierdzone dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 1993 r. Nr 2263, ważną rolę odegrał Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1996 r. Nr 482 „O zatwierdzeniu dokumentów normatywnych do regulacji czynności rewizyjnych” oraz szereg innych dokumentów.

Rozpoczęto i prowadzono prace w zakresie atestacji biegłych rewidentów i licencjonowania czynności rewizji finansowej, powołano stowarzyszenia audytorskie i firmy audytorskie, rozpoczęto prace nad przeprowadzaniem obowiązkowych audytów oraz świadczeniem usług związanych z audytem.

Za lata 1994-2001. Centralna Komisja ds. Audytu Atestacji i Licencji (CALAC) Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej wydała licencjobiorcom 23 600 licencji (w tym 14 700 organizacji audytorskich i 8 900 indywidualnych audytorów). Liczba ważnych licencji wynosiła około 8900, w tym na audyt ogólny 7700, na audyt instytucji inwestycyjnych, audyt ubezpieczycieli 266. W tym samym okresie CALAC Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zatwierdził do wydania prawie 36500 świadectw kwalifikacyjnych audytora. . Liczba ważnych świadectw kwalifikacyjnych wyniosła 249 001.

Za lata 1996-2000. Komisja Rewizyjna przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej opracowała i zatwierdziła 37 zasad (norm) kontroli oraz jedną metodologię kontroli, które stanowiły podstawę metodologiczną kontroli rosyjskiej.

Trzeci etap działalności kontrolnej w Rosji rozpoczął się po przyjęciu ustawy federalnej „O audytach” (z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ ze zmianami wprowadzonymi ustawą federalną z dnia 14 grudnia 2001 r. nr 164-FZ). Przyjęcie ustawy federalnej potwierdziło ostateczne ukształtowanie audytu w Rosji, umożliwiło przyjęcie szeregu aktów prawnych regulujących działalność audytorską w Rosji, podjęcie kroku w kierunku włączenia audytu rosyjskiego do międzynarodowego systemu audytu.

2.2 Uczciwość audytora

Etyka audytora to system norm moralnego postępowania audytora, organizacji audytu podczas audytu, świadczenia usług związanych z audytem. Takie pojęcie jak etyka lekarska jest znane od dawna, a funkcje audytora można porównać z funkcjami lekarza, jedynie przedmiotem dobroczynnego wpływu audytora nie jest osoba, ale przedsiębiorstwo (organizacja).

W październiku 1996 r. Prezydium Izby Obrachunkowej Rosji zatwierdziło Kodeks

etyka zawodowa biegłych rewidentów zrzeszonych przez izbę. Jest zatwierdzony przez generała

Kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów pojawił się po raz pierwszy w: Historia Rosji. Sama procedura jego aplikacji jest wyjątkowa i niezwykła. Audytorzy zobowiązują się dobrowolnie iw dobrej wierze przestrzegać ustalonych standardów postępowania zawodowego. Dlatego muszą być nie tylko poznane, ale także zrozumiane. Kodeks określa następujące standardy etyczne:

Ogólnie przyjęte normy i zasady moralne

interes publiczny

Obiektywność i uważność audytora

Kompetencje audytora

Informacje poufne klienta

Relacje podatkowe

Profesjonalna opłata za usługę

Relacje między audytorami

Relacje pracownicze z firmą audytorską

Niespójne działania audytora

Usługi audytowe w innych stanach

Uważam za stosowne skomentować niektóre normy zawarte w Kodeksie.

Kodeks Etyki Biegłych Rewidentów podsumowuje standardy etyczne postępowania zawodowego niezależnych biegłych rewidentów, określa wartości moralne, moralne, które środowisko audytorskie afirmuje w swoim otoczeniu, gotowe chronić je przed wszelkimi możliwymi naruszeniami i ingerencją. Przestrzeganie uniwersalnych i zawodowych standardów etycznych jest nieodzownym obowiązkiem i najwyższym obowiązkiem każdego audytora, kierownika i pracownika firmy audytorskiej.

Kodeks Etyki zawiera następujące wymagania.

Audytorzy są zobowiązani w swoich działaniach i decyzjach przestrzegać uniwersalnych zasad moralnych i norm moralnych, żyć i pracować zgodnie ze swoim sumieniem; przestrzegać zasad normy moralności ogólnej, prawdomówności i uczciwości w działaniach i decyzjach, niezależności i obiektywizmu w osądach i wnioskach, nieprzejednania niesprawiedliwości.

Zgodność z interesem publicznym.

Audytor zewnętrzny ma obowiązek działać w interesie społeczeństwa i wszystkich użytkowników sprawozdań finansowych, a nie tylko klienta. Broniąc interesów klienta przed organami podatkowymi, sądowymi i innymi, a także w jego stosunkach z innymi osobami prawnymi i osobami fizycznymi, audytor musi być przekonany, że chronione interesy powstały na podstawie prawnej i słusznej. Gdy audytor dowie się, że chronione interesy klienta powstały z naruszeniem prawa lub sprawiedliwości, ma obowiązek odmówić ochrony.

obiektywizm audytora.

Audytorzy nie powinni przedstawiać faktów świadomie niedokładnych lub stronniczych.

Świadcząc jakiekolwiek profesjonalne usługi, audytorzy są zobowiązani do obiektywnego rozważenia wszystkich pojawiających się sytuacji i rzeczywistych faktów, aby nie dopuścić, aby osobiste uprzedzenia, uprzedzenia lub naciski zewnętrzne wpłynęły na obiektywność ich osądów.

Audytor powinien unikać powiązań z osobami, które mogłyby wpłynąć na obiektywność jego osądów i wniosków lub natychmiast je rozwiązać, wskazując na niedopuszczalność nacisków na audytora w jakiejkolwiek formie.

Uwaga audytora.

Wykonując profesjonalne usługi, należy zachować maksymalną ostrożność. Audytorzy muszą być uważni i poważnie podchodzić do swoich obowiązków, przestrzegać zatwierdzonych standardów audytu, odpowiednio planować i kontrolować pracę oraz sprawdzać podległych specjalistów.

niezależność audytora.

Audytorzy są zobowiązani do odmowy świadczenia profesjonalne usługi jeśli istnieją uzasadnione wątpliwości co do ich niezależności od organizacji klienta i jej urzędnicy w każdą stronę. W opinii lub innym dokumencie sporządzonym w wyniku świadczonych usług audytor musi świadomie zadeklarować swoją niezależność w stosunku do klienta.

Główne okoliczności, które mogą podważyć niezależność biegłego rewidenta lub wzbudzić wątpliwości co do jego faktycznej niezależności:

1) nadchodzące (ewentualne) lub toczące się sprawy sądowe (arbitrażowe) z:

organizacja klienta;

2) udział finansowy biegłego rewidenta w sprawach organizacji klienta w jakiejkolwiek formie;

3) zależność finansowa i majątkowa biegłego rewidenta od klienta (np.

wspólny udział w inwestycjach);

4) pośredni udział finansowy (zależność finansowa) w organizacji

klient przez krewnych, pracowników firmy, przez główne i zależne itp.;

5) rodzinne i przyjacielskie relacje z reżyserami i wyżej

kadra kierownicza klienta;

6) nadmierna gościnność klienta, a także przyjmowanie od niego towarów oraz

usługi po cenach znacznie obniżonych w stosunku do rzeczywistych cen rynkowych;

7) udział biegłego rewidenta (szefów firm audytorskich) w jakichkolwiek organach;

zarządzanie organizacją klienta, jego głównym i zależnymi;

firmy audytorskie) dotyczące inwestycji finansowych w organizacje, w których same mają jakiekolwiek interesy finansowe;

9) dotychczasowa praca biegłego rewidenta w organizacji klienta lub w zarządzie

organizacje na dowolnych stanowiskach;

10) propozycje klienta dotyczące powołania biegłego rewidenta do zarządu i inne

stanowisko w organizacji klienta.

W powyższych okolicznościach uznaje się, że niezależność została naruszona, jeżeli powstały, nadal istnieją lub ustały w okresie, na który mają być wykonane usługi profesjonalnego badania.

Główne okoliczności, które mogą zaszkodzić niezależności firmy audytorskiej lub wzbudzić wątpliwości co do jej rzeczywistej niezależności:

1) jeżeli organizacja audytująca uczestniczy w działalności finansowej i przemysłowej”

grupy, w grupie instytucji kredytowych lub holdingu i świadczy profesjonalne usługi audytorskie na rzecz organizacji wchodzących w skład tej grupy finansowo-przemysłowej lub bankowej (holdingu);

2) jeżeli organizacja audytująca powstała na podstawie: jednostka strukturalna

byłego lub obecnego ministerstwa (komitetu) lub z bezpośrednim lub pośrednim udziałem byłego lub obecnego ministerstwa (komitetu) i świadczy usługi na rzecz organizacji uprzednio lub obecnie podległych temu ministerstwu (komitecie);

3) jeżeli organizacja audytująca powstała przy udziale bezpośrednim lub pośrednim”

banki, towarzystwa ubezpieczeniowe lub instytucje inwestycyjne oraz świadczy usługi na rzecz organizacji, których udziały są własnością, nabywane lub nabywane przez wyżej wymienione podmioty w okresie, za który firma Audytorska powinien świadczyć usługi.

W przypadkach, gdy biegły rewident wykonuje inne usługi w imieniu klienta (doradztwo, sprawozdawczość, księgowość itp.), konieczne jest zapewnienie, że nie naruszają one niezależności biegłego rewidenta. Niezależność audytora jest zapewniona, gdy:

1) porady biegłego rewidenta nie przeradzają się w usługi zarządcze

organizacja;

2) brak przyczyn i sytuacji wpływających na obiektywność osądów biegłego;

3) personel zajmujący się księgowością i kompilacją

raportowania, nie uczestniczy w audycie organizacji klienta;

4) odpowiedzialność za treść rachunkowości i sprawozdawczości

przyjęte przez organizację klienta.

Kompetencje zawodowe audytora.

Audytorzy są zobowiązani do zapewnienia wystarczających poziom profesjonalny usługi audytu wymagane przez klienta.

Przyjmując obowiązek świadczenia określonych usług zawodowych, biegły rewident musi mieć pewność co do swoich kompetencji w tym zakresie, posiadać niezbędną wiedzę i umiejętności, aby sumiennie i profesjonalnie wywiązywać się z obowiązków, gwarantować klientowi usługi audytu oparte na nowoczesne techniki z wykorzystaniem wszystkich, w tym najnowszych przepisów.

Audytor jest zobowiązany do powstrzymania się od świadczenia profesjonalnych usług, które wykraczają poza jego kompetencje, a także takich, które nie odpowiadają posiadanemu przez niego świadectwu kwalifikacyjnemu.

Firma audytorska może przyciągnąć kompetentnych specjalistów, którzy pomogą biegłemu rewidentowi w rozwiązaniu określonych zadań.

Kompetencje zawodowe biegłego rewidenta opierają się na ogólnych i specjalnych wyższa edukacja, zdanie egzaminów certyfikacyjnych, potwierdzonych stosownymi dyplomami i certyfikatami, a także doświadczenie w ciągłej praktycznej pracy przy świadczeniu profesjonalnych usług audytorskich wraz z innymi specjalistami o tym profilu i poziomie zawodowym.

Biegły rewident jest zobowiązany do ciągłego aktualizowania swojej wiedzy zawodowej z zakresu rachunkowości, podatków, działalność finansowa i prawa cywilnego, organizacji i metod rewizji finansowej, ustawodawstwa, rosyjskich i międzynarodowych norm i standardów rachunkowości i rewizji finansowej.

Aby zapewnić jakość profesjonalnych usług, audytor musi ściśle przestrzegać rosyjskich i międzynarodowych standardów audytu.

Informacje poufne Klienta.

Biegły rewident jest zobowiązany do zachowania w tajemnicy informacji o sprawach klientów uzyskanych przy świadczeniu profesjonalnych usług bezterminowo i bez względu na kontynuację lub zakończenie z nimi bezpośrednich relacji.

Biegły rewident nie powinien wykorzystywać informacji poufnych klienta, które stały się mu znane przy wykonywaniu usług zawodowych, na własny użytek lub na korzyść jakiejkolwiek osoby trzeciej, a także na szkodę interesów klienta.

Publikacja lub inne ujawnienie informacji poufnych klientów nie stanowi naruszenia etyki zawodowej w następujących przypadkach:

1) gdy odbywa się to za zgodą klienta, a także z uwzględnieniem interesów wszystkich

strony, na które może to mieć wpływ:

2) gdy jest to przewidziane w aktach ustawodawczych lub decyzjach”

sądownictwo;

3) w celu ochrony interesów zawodowych biegłych rewidentów w okresie urzędowym;

śledztw lub postępowań prywatnych prowadzonych przez kierowników lub upoważnionych przedstawicieli klientów;

4) gdy klient zaangażował biegłego rewidenta w działania sprzeczne z:

profesjonalne standardy.

Audytor jest odpowiedzialny za zachowanie informacji poufnych przez asystentów i cały personel firmy.

stosunki podatkowe.

Audytorzy są zobowiązani do ścisłego przestrzegania przepisów podatkowych we wszystkich aspektach: nie mogą świadomie ukrywać swoich dochodów przed opodatkowaniem lub w inny sposób naruszać przepisów podatkowych dla własnej korzyści lub korzyści innych.

Wykonując profesjonalne usługi podatkowe, audytor kieruje się interesem Klienta. Jednocześnie jest zobowiązany do przestrzegania przepisów podatkowych i nie powinien przyczyniać się do fałszerstw w celu uchylania się od płacenia podatków i oszukiwania obsługi podatkowej.

W przypadku faktów naruszenia przepisów podatkowych, błędów w obliczeniach i zapłacie podatków, audytor jest zobowiązany do: pismo poinformować administrację klienta i komisję rewizyjną spółki akcyjnej (gospodarczej) i ostrzec ich o możliwych konsekwencjach i sposobach naprawienia naruszeń i błędów.

Rekomendacje i porady w zakresie podatków, audytor ma obowiązek udzielić klientowi wyłącznie w formie pisemnej. Jednocześnie nie powinien zapewniać klienta, że ​​jego rekomendacje wykluczają jakiekolwiek problemy z organami podatkowymi, a także powinien ostrzegać klienta, że ​​odpowiedzialność za sporządzenie i treść deklaracji podatkowych oraz innych sprawozdań podatkowych spoczywa na kliencie.

Profesjonalna opłata za usługę.

Wynagrodzenie biegłego rewidenta jest etyczne, jeśli jest wypłacane w oparciu o zakres i jakość świadczonych usług. Może to zależeć od złożoności świadczonych usług, kwalifikacji, doświadczenia, autorytetu zawodowego oraz stopnia odpowiedzialności audytora.

Wysokość honorariów zawodowych audytorów nie powinna zależeć od osiągnięcia konkretnego wyniku ani być determinowana okolicznościami innymi niż wymienione powyżej.

Biegły rewident nie ma prawa do otrzymania zapłaty za profesjonalne usługi w gotówce przekraczającej ogólnie przyjęte normy obliczeniowe. Audytor musi powstrzymać się od płacenia lub otrzymywania prowizji za pozyskiwanie lub przekazywanie klientów lub przekazywanie komukolwiek usług stron trzecich.

Audytor jest zobowiązany do wcześniejszego uzgodnienia z klientem i ustalenia na piśmie warunków i trybu płatności za jego profesjonalne usługi. Biegły rewident nie ma obowiązku ogłaszania z góry cen za wykonane usługi.

Wątpliwości co do przestrzegania etyki zawodowej budzi sytuacja, gdy zapłata jednego klienta stanowi całość lub większość rocznych przychodów biegłego rewidenta z tytułu świadczonych usług zawodowych.

Relacje między biegłymi rewidentami.

Audytorzy są zobowiązani do życzliwego traktowania innych audytorów, powstrzymywania się od nieuzasadnionej krytyki ich działań i innych świadomych działań, które wyrządzają szkodę współpracownikom.

Audytor powinien powstrzymać się od nielojalnych działań wobec współpracownika, gdy klient zastępuje audytora, pomagać nowo mianowanemu audytorowi w uzyskaniu informacji o kliencie i przyczynach zmiany audytora. Zawiadomienie nowo powołanego audytora odbywa się w formie pisemnej zgodnie z regulaminem.

Nowo zaproszony audytor, jeśli takie zaproszenie nie jest oparte na wynikach przetargu prowadzonego przez klienta, przed zaakceptowaniem oferty musi wysłać pisemną prośbę do byłego audytora i upewnić się, że nie ma powodów zawodowych do odmowy .

Nowo zaproszony audytor, który nie otrzymał odpowiedzi od poprzedniego audytora na jego prośbę w rozsądnym terminie i pomimo podjętych wysiłków nie posiada innych informacji o okolicznościach uniemożliwiających mu współpracę z tym klientem, ma prawo do udzielić pozytywnej odpowiedzi na otrzymaną propozycję.

Audytor ma prawo, w interesie swojego klienta i za jego zgodą, zapraszać innych audytorów i innych specjalistów do świadczenia profesjonalnych usług. Relacje z innymi zaangażowanymi audytorami (specjalistami) muszą być rzeczowe i poprawne.

Audytorzy (specjaliści), dodatkowo zaangażowani w świadczenie usług, zobowiązani są do powstrzymania się od omawiania z przedstawicielami klienta cech biznesowych i zawodowych głównych audytorów, aby wykazać maksymalną lojalność wobec współpracowników, którzy ich zaprosili.

Relacje pracowników z firmą audytorską.

Biegli rewidenci, którzy zgodzili się zostać pracownikami firmy audytorskiej, zobowiązani są do lojalności wobec niej, wszystkimi swoimi działaniami przyczyniać się do autorytetu i dalszego rozwoju firmy, utrzymywać relacje biznesowe, przyjazne relacje z kierownikami i innymi pracownikami firmy, kierownikami i personel klientów.

Relacja pomiędzy pracownikami a firmą audytorską powinna opierać się na wzajemnej odpowiedzialności za wykonywanie obowiązków zawodowych, na poświęceniu i otwartości, na ciągłym doskonaleniu organizacji usług audytorskich, ich treści zawodowych.

Biegły rewident, który często zmienia firmę audytorską lub nagle ją opuszcza i tym samym wyrządza firmie szkody, narusza etykę zawodową.

Kierownicy (pracownicy) firmy audytorskiej powstrzymują się od omawiania ze stronami trzecimi cech zawodowych i osobistych swoich byłych pracowników i kolegów, z wyjątkiem przypadków, gdy ci byli pracownicy wyrządzili znaczne szkody w zawodzie i uzasadnionych interesach firmy przez swoje działania.

Na wniosek kierownika firmy audytorskiej, w której biegły rewident jest zatrudniony, kierownik firmy audytorskiej, w której biegły rewident wcześniej pracował, może wydać pisemną rekomendację wskazującą na kwalifikacje zawodowe i osobiste biegłego rewidenta.

Biegły rewident, z tego czy innego powodu, odchodząc z firmy audytorskiej, jest zobowiązany w dobrej wierze iw pełni przekazać firmie całą posiadaną dokumentację i inne informacje zawodowe.

3 Etyka księgowego

Kodeks Etyki zawiera następujące wymagania. Zawodowy księgowy jest zobowiązany do przestrzegania następujących podstawowych zasad postępowania:

a) uczciwość;

b) obiektywizm;

c) kompetencje zawodowe i należyta staranność;

d) poufność;

e) zachowanie zawodowe.

Uczciwość

1.2. Zawodowy księgowy musi działać otwarcie i uczciwie we wszystkich relacjach zawodowych i biznesowych. Zasada uczciwości oznacza również uczciwe postępowanie i prawdomówność.

1.3. Zawodowy księgowy nie powinien zajmować się zapisami, dokumentami, komunikacją lub innymi informacjami, jeśli istnieją powody, by sądzić, że:

a) informacje zawierają stwierdzenia nieprawdziwe lub wprowadzające w błąd;

b) informacja zawiera stwierdzenia lub dane sporządzone niedbale;

c) informacje zawierają pominięcia lub zniekształcenia niezbędnych danych, które mogą wprowadzać w błąd.

1.4. Zawodowy księgowy nie zostanie uznany za naruszającego punkt 1.3, jeśli wyda raport skorygowany z powodów podanych w tym punkcie.

Obiektywność

1.5. Zawodowy księgowy nie powinien pozwalać, aby uprzedzenia, konflikty interesów lub inne osoby miały wpływ na obiektywność jego zawodowego osądu.

1.6. Zawodowy księgowy może znaleźć się w sytuacji, która może zaszkodzić jego obiektywizmowi. Nie jest możliwe zidentyfikowanie i opisanie wszystkich takich sytuacji. Zawodowy księgowy powinien unikać relacji, które mogą zniekształcać lub wpływać na jego zawodowy osąd.

Kompetencje zawodowe i należyta staranność

1.7. Zawodowy księgowy musi stale utrzymywać swoją wiedzę i umiejętności na poziomie zapewniającym świadczenie wykwalifikowanej, profesjonalnej usługi klientom lub pracodawcom, w oparciu o najnowsze osiągnięcia praktyki i nowoczesne prawodawstwo. Świadcząc profesjonalne usługi, zawodowy księgowy musi działać z należytą starannością oraz zgodnie z obowiązującymi standardami technicznymi i zawodowymi.

1.8. Kwalifikowane świadczenie profesjonalnej usługi polega na ukształtowaniu świadomego osądu dotyczącego zastosowania wiedzy i umiejętności zawodowych w procesie świadczenia usługi. Zapewnienie kompetencji zawodowych można podzielić na dwa niezależne etapy:

a) osiągnięcie odpowiedniego poziomu kompetencji zawodowych;

b) utrzymywanie kompetencji zawodowych na odpowiednim poziomie.

1.9. Utrzymanie kompetencji zawodowych wymaga stałej świadomości odpowiednich innowacji technicznych, zawodowych i biznesowych. Ustawiczny rozwój zawodowy rozwija i utrzymuje umiejętności, które umożliwiają zawodowemu księgowemu kompetentne działanie w środowisku zawodowym.

1.10. Staranność rozumiana jest jako obowiązek działania zgodnie z wymogami zadania (umowy), starannego, starannego i terminowego.

1.11. Zawodowy księgowy powinien podjąć kroki w celu zapewnienia, że ​​osoby pracujące pod nim w charakterze zawodowym są odpowiednio przeszkolone i skierowane.

1.12. W stosownych przypadkach zawodowy księgowy powinien uświadomić klientom, pracodawcom lub innym użytkownikom profesjonalnych usług ograniczenia tych usług, aby uniknąć interpretowania opinii zawodowego księgowego jako stwierdzenia faktów.

Poufność

1.13. Zawodowy księgowy musi zachować poufność informacji uzyskanych w wyniku relacji zawodowych lub biznesowych i nie może ujawniać tych informacji nieupoważnionym osobom trzecim, chyba że zawodowy księgowy ma prawne, zawodowe prawo lub obowiązek ujawnienia takich informacji. Informacje poufne uzyskane w wyniku relacji zawodowej lub biznesowej nie powinny być wykorzystywane przez zawodowego księgowego w celu uzyskania korzyści dla niego lub osób trzecich.

1.14. Zawodowy księgowy musi zachować poufność nawet poza swoim środowiskiem zawodowym. Zawodowy księgowy musi być świadomy możliwości nieumyślnego ujawnienia informacji, zwłaszcza w kontekście utrzymywania długotrwałych relacji z partnerami biznesowymi lub ich bliskimi krewnymi lub członkami rodziny.

1.15. Zawodowy księgowy musi zachować poufność informacji ujawnionych mu przez potencjalnego klienta lub pracodawcę.

1.16. Zawodowy księgowy musi zachować poufność informacji w swojej organizacji lub u pracodawców.

1.17. Zawodowy księgowy powinien podjąć wszelkie uzasadnione kroki w celu zapewnienia, że ​​osoby pod jego nadzorem oraz osoby, od których otrzymuje porady lub pomoc, przestrzegają obowiązku zachowania poufności z należytym szacunkiem.

1.18. Konieczność poszanowania zasady poufności trwa nawet po zakończeniu relacji między zawodowym księgowym a klientem lub pracodawcą. Przy zmianie pracy lub rozpoczęciu pracy z nowym klientem zawodowy księgowy ma prawo skorzystać z dotychczasowego doświadczenia. Zawodowy księgowy nie powinien jednak wykorzystywać ani ujawniać informacji poufnych uzyskanych w ramach wcześniejszej relacji zawodowej lub biznesowej.

1.19. Zawodowy księgowy powinien lub może być zobowiązany do ujawnienia informacji poufnych, gdy:

a) ujawnienie jest prawnie dozwolone i/lub autoryzowane przez klienta lub pracodawcę;

b) ujawnienie jest wymagane przepisami prawa, na przykład:

podczas przygotowywania dokumentów lub przedstawiania dowodów w innej formie na rozprawie;

przy zgłaszaniu ujawnionych właściwym organom państwowym faktów naruszenia prawa;

c) ujawnienie jest obowiązkiem lub prawem zawodowym (o ile nie jest zabronione przez prawo):

przy sprawdzaniu jakości pracy organizacji - członka organizacji zawodowej lub samej organizacji zawodowej;

na zapytanie lub dochodzenie prowadzone przez organizację członkowską, organizację zawodową lub organ nadzorczy;

gdy zawodowy księgowy broni swoich interesów zawodowych w postępowaniu sądowym.

1.20. Podejmując decyzję o ujawnieniu informacji poufnych, zawodowy księgowy powinien wziąć pod uwagę następujące kwestie:

a) czy interesy którejkolwiek ze stron, w tym osób trzecich, których interesy również mogą zostać naruszone, zostaną naruszone, jeśli klient lub pracodawca ma pozwolenie na ujawnienie informacji;

b) czy informacje są wystarczająco znane i racjonalnie uzasadnione. W sytuacji, gdy istnieją nieuzasadnione fakty, wnioski, niepełne informacje lub nieracjonalne wnioski, należy posłużyć się profesjonalnym osądem w celu ustalenia, w jakiej formie należy ujawnić informacje (jeśli jest to konieczne);

c) charakter oczekiwanej wiadomości i jej adresat. W szczególności zawodowy księgowy musi mieć pewność, że osoby, do których adresowana jest komunikacja, są zamierzonymi odbiorcami komunikacji.

profesjonalne zachowanie.

1.21. Zawodowy księgowy musi przestrzegać odpowiednich przepisów i przepisy prawne oraz unikanie wszelkich działań, które dyskredytują lub mogą dyskredytować zawód lub jest działaniem, które rozsądna i kompetentna osoba trzecia posiadająca wszystkie niezbędne informacje uznałaby za szkodliwe dla dobrego imienia zawodu.

1.22. Oferując i promując swoją kandydaturę i usługi, zawodowy księgowy nie powinien dyskredytować zawodu. Zawodowy księgowy musi być uczciwy i prawdomówny i nie może:

a) składać oświadczenia o jakości świadczonych przez siebie usług, posiadanych kwalifikacjach i zdobytym doświadczeniu;

b) czynić uwłaczające uwagi na temat pracy innych zawodowych księgowych lub dokonywać nieuzasadnionych porównań ich pracy z pracą innych księgowych.

Wniosek

Księgowi i audytorzy organizacji publicznych, charytatywnych, non-profit w swojej pracy kierują się normami etycznymi przyjętymi w całym sektorze niezależnym.

1) oddanie sprawie, chęć wypełniania misji organizacji

2) dobrowolność i bezinteresowność

3) zaangażowanie na rzecz dobra publicznego

4) szacunek dla wartości i godności jednostki

5) tolerancja i dążenie do sprawiedliwości społecznej

6) odpowiedzialność wobec społeczeństwa”

7) otwartość i szczerość

8) oszczędność w stosunku do środków

9) przestrzeganie przepisów prawa.

Podstawowe zasady etyki codziennej:

1) Bądź wzorem osobistego zachowania

2) W trakcie pracy postępuj zgodnie z wartościami i celem swojego zawodu

3) Służ swój zawód dla dobra innych

4) Nie bierz udziału w sprawach związanych z kłamstwami, oszustwem, fałszerstwem

5) Dążyć do podnoszenia swojej wiedzy zawodowej i doświadczenia praktycznego, przede wszystkim stawiać wezwanie do służby

6) Nie wykorzystuj relacji zawodowych do osiągania celów osobistych

7) Zachować poufność otrzymanych informacji

8) Bezpośrednie działania na rzecz zapobiegania nieludzkim lub dyskryminacyjnym działaniom skierowanym przeciwko jednej osobie lub grupie osób.

Organizacje zawodowe opracowują szczegółowe kodeksy etyki zawodowej dla księgowych i audytorów, dążąc do objęcia wszystkich możliwe niuanse ich zachowanie.

Kodeks Etyki Księgowych i Biegłych Rewidentów podsumowuje normy etyczne postępowania zawodowego, określa moralne, moralne wartości, które społeczność afirmuje w swoim otoczeniu, gotowi chronić je przed wszelkimi możliwymi naruszeniami i ingerencją.

Przestrzeganie uniwersalnych i zawodowych norm etycznych jest nieodzownym obowiązkiem i najwyższym obowiązkiem każdego księgowego i audytora, kierownika i pracownika firmy.

Wiele mówi się o etyce zawodowych biegłych rewidentów, ale niewiele robi się, by kształcić autorytatywnych wysoko wykwalifikowanych specjalistów. Na ścieżce zawodowej księgowego i audytora na co dzień napotykamy problemy etyczne. Muszą być rozwiązywane z godnością, a do tego trzeba znać normy profesjonalnego postępowania, przygotować się do ich ścisłego przestrzegania.

Lista wykorzystanych źródeł

Kodeks Etyki Członków Instytutu Zawodowych Księgowych Rosji

(zatwierdzony decyzją Rady Prezydialnej IPBR, protokół nr 08/03 z dnia 26.09.07)

Kodeks etyki rosyjskich audytorów (zatwierdzony przez audyt

działalność w ramach Ministerstwa Finansów Rosji, protokół nr 56 z dnia 31 maja 2007 r.)

Potrzeba kodu etyka zachowanie istnieje głównie z powodu… potrzeby specjalnych zasad postępowania – kodeksu etyka audytorzy Rosja. Zatwierdzony przez Komisję Rewidentów na...

1. Etyka mechanizmy prawne działalności audytorskiej,

   Streszczenie >> Księgowość i audyt

   Kodeks zawodowy etyka audytorzy RK zatwierdzony przez Izbę Obrachunkową. Etyka profesjonalne zachowanie audytorzy definiuje moralne ... możliwe naruszenia i ingerencje. Kod etyka audytorzy Kod etyka audytorzy zawiera 12 podstawowych zasad...

2. Główne postanowienia Kodeksu etyka zawodowi księgowi Międzynarodowej Federacji Księgowych

   Prace testowe >> Księgowość i audyt

   Kody etyka zawodowych księgowych i audytorzy. Celem pracy jest nauka profesjonalisty etyka zawodowych księgowych i audytorzy z... każdym księgowym i rewident księgowy, kierownik i pracownik firmy. O etyka audytorzy-Profesjonaliści dużo mówią...

3. Etyka i odpowiedzialność w PR

   Kod >> Komunikacja i komunikacja

   Stosunek do organizacji docelowej publiczność. Skomponuj wiadomość. Tutaj..., A Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. pytania etyka w pracy specjalisty ds. public relations… następujące: główna zasada profesjonalizmu etyka specjalista ds. komunikacji...

Wstęp

Pierwsza część eseju mówi o etyce audytora. Jednym z najważniejszych zadań w kształtowaniu zawodu audytora jest opracowanie standardów etycznych, które mogłyby kierować rosyjskimi audytorami w ich działalności. Początkowo niepisane, ale ściśle przestrzegane, normy te zostały następnie zapisane w tzw. kodeksach kontroli etycznej. Osobliwość zawód biegłego rewidenta polega na uznaniu i przyjęciu odpowiedzialności za działanie w interesie publicznym, tj. ich opinia o sprawozdaniach finansowych i procedurach księgowych powinna odzwierciedlać: prawdziwa sytuacja od rzeczy. Dlatego odpowiedzialność audytora nie ogranicza się do zaspokojenia potrzeb indywidualnego klienta lub pracodawcy. Działając w interesie publicznym, biegły rewident musi przestrzegać i przestrzegać standardów etyki zawodowej biegłego rewidenta.

Drugie pytanie dostarcza dowodów na to, że biegły rewident nie szuka w procesie badania faktów wskazujących na występowanie zniekształceń w sprawozdaniu finansowym.

Etyka biegłego rewidenta

Konieczność napisania kodeksu etycznego dla audytorów wynika z faktu, że przedstawiciele zawodu audytora przeprowadzający audyt organizacji, przedsiębiorca indywidualny, pracują nie tylko dla nich - są zobowiązani do działania przede wszystkim w interesie publicznym. Naruszenie norm etycznych pociąga za sobą naganę, potępienie ze strony kolegów, a także specjalnie utworzone sądy przy izbach kontrolnych. W poważniejszych przypadkach przestępcy mogą podlegać surowym karom, takim jak wysoka grzywna pieniężna i zawieszenie w pracy, czasowo lub na stałe.

Kodeks Etyki przyjęty przez Radę Rewizyjną przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej w dniu 31 maja 2007 r. składa się z dziewięciu rozdziałów:

• 1. Model zachowania audytora i organizacji audytu.
• 2. Zawarcie umowy o świadczenie profesjonalnych usług.
• 3. Konflikt interesów.
• 4. Druga opinia.
• 5. Opłata i inne rodzaje wynagrodzenia.
• 6. Reklama i oferowanie profesjonalnych usług.
• 7. Prezenty i żetony.
• 8. Stosowanie zasady obiektywności we wszystkich rodzajach usług.
• 9. Stosowanie zasady niezależności w zleceniach atestacyjnych.

Część pierwsza zawiera główne zasady etyki zawodowej audytorów oraz wskazówki dotyczące ich stosowania, sporządzone w formie modelu zachowania audytora i organizacji audytowej. Zastosowanie modelu zachowania pozwala zidentyfikować zagrożenia naruszenia podstawowych zasad, ocenić ich nasilenie oraz w razie potrzeby podjąć środki zapobiegawcze.

W Kodeksie Etyki Audytorów Rosji, jako podstawowe zasady, którymi powinni się kierować audytorzy, aby osiągnąć swoje cele zawodowe, są zawarte:

Niezależność osądów i wniosków audytorów - zapewnia fakt, że nie jest on włączony służba publiczna, nie jest pracownikiem etatowym żadnej organizacji nieaudytowej i w związku z tym musi wypełniać swoje obowiązki, tj. przeprowadzać czynności kontrolne. Ponadto biegli rewidenci nie powinni być istotnie zainteresowani działalnością badanego przedsiębiorstwa, innymi słowy ani oni, ani ich bliscy krewni nie mogą być właścicielami, udziałowcami lub udziałowcami badanych przedsiębiorstw;

Obiektywizm i uczciwość – jako niedopuszczalność uprzedzeń, uprzedzeń, konfliktów interesów i innych czynników przy formułowaniu opinii o sprawozdawczość finansowa; kompetencje zawodowe i należyta staranność oznaczają, że audytor świadczy usługi profesjonalne z należytą starannością, starannością kompetencyjną, do jego obowiązków należy stałe utrzymywanie wiedzy i umiejętności zawodowych na wysokim poziomie, aby badane organizacje lub pracodawcy mogli korzystać z kompetentnych usług profesjonalnych opartych na temat najnowszych osiągnięć w praktyce, prawodawstwie i technologii;

Kodeks Etyki również wspomina o poufności. Biegły rewident musi zachować poufność informacji uzyskanych w trakcie świadczenia profesjonalnych usług i nie powinien wykorzystywać ani ujawniać takich informacji bez odpowiedniego i konkretnego upoważnienia, z wyjątkiem sytuacji, gdy ujawnienie takich informacji jest podyktowane jego zawodowymi lub prawnymi prawami lub obowiązkami;

Postępowanie zawodowe audytora musi zapewniać dobrą reputację zawodu – audytor musi powstrzymać się od wszelkich zachowań, które mogłyby go zdyskredytować. Audytor musi być uczciwy, prawdomówny i nie może:

• - składać oświadczenia, które wyolbrzymiają poziom usług, które może świadczyć, jego kwalifikacje i zdobyte doświadczenie;
• - przedstawiać lekceważące recenzje pracy innych audytorów lub dokonywać nieuzasadnionych porównań ich pracy z pracą innych audytorów.

Należy zwrócić uwagę na taką normę etyczną, jak świadomość odpowiedzialności audytora za konsekwencje swoich zaleceń i wniosków na podstawie wyników audytów. Ustawa „O działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej” określa sankcje, jakie można zastosować wobec audytora w przypadku złej jakości audytu i nieuczciwej opinii.

W poniższych sekcjach przedstawiono wzorce zachowań w określonych sytuacjach, w tym środki ostrożności przed groźbami naruszenia podstawowych zasad oraz przykłady sytuacji, w których nie jest możliwe podjęcie wystarczających środków ostrożności przeciwko zagrożeniom.

Kodeks przewiduje szereg obowiązkowych procedur przestrzegania przez biegłego rewidenta wymogów etycznych przy zawieraniu umowy o świadczenie profesjonalnych usług. Procedury te związane są z ustaleniem akceptowalności klienta oraz wystąpieniem warunków prowadzących do zmiany umowy. Przed nawiązaniem relacji z nowym klientem biegły rewident powinien rozważyć, czy wybór tego klienta może rodzić zagrożenia dla przestrzegania podstawowych zasad. Jeśli klient ma wątpliwe cechy, tj. np. jest zamieszany w działalność niezgodną z prawem, ma opinię nieuczciwego kontrahenta lub praktykuje wątpliwe sporządzanie sprawozdań finansowych, wtedy biegły rewident napotyka na zagrożenia przestrzegania zasad etycznych podczas wykonywania umowy. Jeżeli zidentyfikowane zagrożenia są wyraźnie nieistotne, biegły rewident powinien rozważyć iw razie potrzeby podjąć środki ostrożności w celu ich wyeliminowania lub zredukowania do akceptowalnego poziomu. Środki ostrożności obejmują:

• - prawidłowe zrozumienie charakteru działań klienta, złożoności wykonywanych przez niego operacji, specyficznych wymagań zadania, celu, charakteru i zakresu pracy do wykonania;
• - znajomość odpowiedniej branży działalność gospodarcza lub przedmiot;
• - posiadanie doświadczenia zgodnie z odpowiednimi wymogami prawnymi lub sprawozdawczymi lub nabycie takiego doświadczenia;
• - pozyskanie odpowiedniej liczby pracowników z niezbędnymi kwalifikacjami;
• - korzystanie z pracy ekspertów w miarę potrzeb;
• - uzgodnienie faktycznego terminu wykonania zadania;
• - przestrzeganie zasad i procedur kontroli jakości.

Jeżeli biegły rewident stwierdzi, że może zastosować odpowiednie zabezpieczenia zidentyfikowanych zagrożeń, przystępuje do procedury zlecenia. Jeżeli zagrożeń nie można zredukować do akceptowalnego poziomu, audytor powinien odmówić nawiązania relacji z klientem.

Kodeks Etyki uznaje konflikt interesów w wyniku działań lub interesów samego biegłego rewidenta, które są przedmiotem konfliktu z tym klientem lub w wyniku świadczenia usług przez biegłego rewidenta na rzecz osoby trzeciej w w poszanowaniu których, w opinii klienta, ma konflikt interesów. Od biegłego rewidenta wymaga się podjęcia uzasadnionych kroków w celu zidentyfikowania okoliczności, w których może powstać konflikt interesów, ponieważ okoliczności te mogą stwarzać zagrożenie naruszenia podstawowych zasad. Jeżeli w ocenie biegłego rewidenta zagrożenia te nie są wyraźnie nieistotne, od biegłego rewidenta wymaga się podjęcia odpowiednich środków ostrożności w celu wyeliminowania takich zagrożeń lub zredukowania ich do akceptowalnego poziomu.

Kodeks wymienia te środki ostrożności. To zawiadomienie:

• - klient o interesach biznesowych lub działaniach, które mogą powodować konflikt interesów;
• - wszystkie strony powiązane, które biegły rewident świadczy usługi na rzecz dwóch lub więcej stron w związku z przedmiotem, który powoduje konflikt interesów tych stron;
• - klient, którego audytor, świadcząc żądane usługi, pracuje dla wielu klientów (na przykład w określonym sektorze rynku lub dla określonego rodzaju zlecenia).

W każdym przypadku audytor powinien uzyskać zgodę klienta (wszystkich stron) na działanie w takich okolicznościach. W przypadku uzyskania zgody biegły rewident może również zastosować szereg zabezpieczeń, takich jak:

• - korzystanie z odrębnych niezależnych grup odpowiedzialnych za zadanie;
• - stosowanie procedur uniemożliwiających dostęp do informacji (np. ścisła fizyczna izolacja grup od siebie, poufność i bezpieczne przechowywanie informacji);
• - posiadanie jasnych instrukcji dla członków zespołu w kwestiach bezpieczeństwa i prywatności;
• - stosowanie ostrzeżeń o przestrzeganiu zasad poufności podpisanych przez pracowników i kierowników organizacji audytowej.

Audytor, który w odpowiedzi na swoje żądanie nie uzyska zgody klienta na pracę na rzecz strony trzeciej, w stosunku do której zidentyfikowano oznaki konfliktu interesów, powinien odmówić kontynuowania pracy na rzecz jednej ze stron.

W przypadku wystąpienia konfliktu interesów w toku wykrywania zagrożeń możliwe jest jednoczesne powstanie zagrożeń naruszenia jednej lub kilku podstawowych zasad (np. zasad obiektywizmu, poufności i etyki zawodowej), których nie można wyeliminować lub zredukowane do akceptowalnego poziomu poprzez zastosowanie zabezpieczeń. W takim przypadku biegły rewident jest zobowiązany do ustalenia, że ​​zlecenie nie może zostać zaakceptowane lub że jedno lub więcej sprzecznych zleceń należy przerwać.

Adresy Kodeksu wymagania etyczne do biegłego rewidenta w sytuacji, gdy zwraca się do niego firma niebędąca klientem z prośbą o wyrażenie drugiej opinii o stosowaniu zasad (norm) rachunkowości, rewizji finansowej, sprawozdań finansowych itp. w szczególnych okolicznościach lub w związku z określonymi działaniami tej spółki.

W takim przypadku biegły rewident ma groźby naruszenia zasad etycznych i musi ocenić znaczenie takich zagrożeń. Jeżeli zidentyfikowane zagrożenia są wyraźnie nieistotne, biegły rewident powinien rozważyć i, jeśli to konieczne, zastosować zabezpieczenia w celu ich wyeliminowania lub zredukowania do akceptowalnego poziomu. Kodeks przewiduje następujące środki ostrożności:

• - prośba do klienta o zgodę na komunikację z obsługującym go audytorem;
• - ograniczenia nierozerwalnie związane z jakąkolwiek opinią wyrażoną podczas komunikacji z tym klientem;
• - dostarczenie kopii (na piśmie) swojej opinii audytorowi obsługującemu tego klienta.

Audytor, któremu firma prosząca o wydanie drugiej opinii odmówiła zgody na komunikację z audytorem, powinien, po rozważeniu wszystkich okoliczności, zdecydować, czy druga opinia jest właściwa.

Sekcja 5 Kodeksu stanowi, że w negocjacjach usług profesjonalnych biegły rewident może pobrać dowolne wynagrodzenie, które uzna za stosowne za swoje usługi. Jeżeli jeden audytor pobiera opłatę niższą niż inni, nie jest to uważane za nieetyczne. Od wyznaczonej opłaty może wystąpić zagrożenie naruszenia podstawowych zasad. Skala zagrożeń zależy od takich czynników, jak wysokość pobieranej opłaty oraz usługi, do których opłata jest stosowana. Biorąc pod uwagę te zagrożenia, należy rozważyć i, jeśli to konieczne, podjąć środki ostrożności w celu wyeliminowania zagrożeń lub zredukowania ich do akceptowalnego poziomu. Takimi środkami mogą być:

• - zapoznanie klienta z warunkami zlecenia, aw szczególności z metodyką naliczania płatności oraz wielkością świadczonych usług;
• - przydzielenie odpowiedniego czasu i wykwalifikowanego personelu do wykonania zadania.

Kodeks stanowi, że gdy audytor poszukuje nowych zleceń na świadczenie swoich usług poprzez reklamę i inne metody pracy na rynku, mogą wystąpić zagrożenia naruszenia podstawowych zasad. Oferując i promując swoje usługi na rynku audytor nie powinien dyskredytować zawodu. Audytor musi być uczciwy i prawdomówny i nie może:

• - składać oświadczeń, które wyolbrzymiają poziom świadczonych przez niego usług, jego kwalifikacje lub zdobyte doświadczenie;
• - przedstawiać lekceważące recenzje pracy innych audytorów lub dokonywać nieuzasadnionych porównań ich pracy z pracą innych audytorów.

W przypadku wątpliwości co do proponowanej formy reklamy lub praktyk rynkowych, audytor powinien skonsultować się z odpowiednim organem samoregulacyjnej organizacji audytorów.

Kodeks Etyki ustanawia kryterium, jakim powinien się posługiwać audytor ustalając istotność zagrożeń naruszenia podstawowych zasad, które pojawiają się, gdy klient oferuje audytorowi i członkom jego rodziny prezenty oraz inne oznaki uwagi. Jeżeli rozsądna i dobrze poinformowana strona trzecia może uznać takie prezenty za wyraźnie nieistotne, biegły rewident może uznać, że taka oferta została złożona w trakcie normalnej relacji biznesowej i nie zawiera konkretnego zamiaru wpłynięcia na osąd biegłego rewidenta lub uzyskania wszelkie informacje od niego. W takich przypadkach biegły rewident może uznać, że nie istnieje znaczące zagrożenie naruszenia podstawowych zasad.

We wszystkich przypadkach, w których to kryterium nie jest spełnione, audytor powinien podjąć środki ostrożności. A jeśli okazałoby się niemożliwe wyeliminowanie zagrożenia lub zredukowanie go do akceptowalnego poziomu, audytor nie powinien przyjmować oferowanego mu upominku lub uprzejmości.

Kodeks odnosi się do zagrożeń naruszenia zasady obiektywizmu w świadczeniu usług profesjonalnych. Stwierdzono, że pojawiające się zagrożenia będą zależeć od konkretnych okoliczności zlecenia i charakteru pracy wykonanej przez biegłego rewidenta.

Od biegłego rewidenta wymaga się oceny dotkliwości takich zagrożeń oraz, jeśli nie są one wyraźnie niewielkie, rozważenia i, jeśli to konieczne, podjęcia odpowiednich zabezpieczeń w celu wyeliminowania zagrożeń lub zredukowania ich do akceptowalnego poziomu. Środki te obejmują:

• - wykluczenie z grupy wykonującej zadanie osoby, co do której istnieje zagrożenie;
• - wdrożenie procedur nadzoru nad realizacją zlecenia audytowego;
• - zakończenie relacji finansowych lub biznesowych, które powodują zagrożenie;
• - omawianie problemów z kierownictwem wyższego szczebla organizacji audytu;
• - omówienie problemów z upoważnionymi osobami klienta.

Rozdział 9 Kodeksu przedstawia koncepcyjne podejście do niezależności biegłego rewidenta w wykonywaniu różne zadania, co sugeruje, że „przy rozważaniu przyjęcia lub kontynuowania zadania, a także wymaganych środków ostrożności lub obecności konkretnego pracownika jako członka zespołu weryfikacyjnego. Firma musi ocenić wszystkie otaczające okoliczności, charakter zlecenia oraz zagrożenia dla niezależności.” Oceniając zagrożenia niezależności oraz odpowiednie środki ostrożności przy ocenie znaczenia konkretnego zagrożenia, należy brać pod uwagę zarówno czynniki ilościowe, jak i jakościowe. Kwestia jest oczywiście nieistotna, jeśli można ją uznać za drobną i bez konsekwencji. Oceniając istotność wszelkich zagrożeń dla niezależności oraz zabezpieczenia wymagane do ich zredukowania do akceptowalnego poziomu, należy wziąć pod uwagę interes publiczny.

Kodeks określa wymóg, aby członkowie zespołu przeglądowego i pracownicy organizacji audytowej byli niezależni od klienta przez cały okres zlecenia.

Stosowanie zasady niezależności w długotrwałych relacjach z klientem badania oraz świadczenie na jego rzecz usług poza badaniem. Audyt fizyczny i osoby prawne nie może prowadzić organizacji audytorskich oraz poszczególnych audytorów, którzy świadczyli tym osobom w okresie trzech lat bezpośrednio poprzedzających badanie, usługi w zakresie przywracania i prowadzenia rachunkowości oraz sporządzania sprawozdań finansowych. Stosowanie wymogów Kodeksu dotyczących niezależności biegłego rewidenta, który świadczył usługi na rzecz klienta w okresie poprzedzającym zawarcie umowy, powinno uwzględniać zasady obecne prawodawstwo Federacja Rosyjska w zakresie dopuszczalności upewnienia się powiązane usługi zwłaszcza przy identyfikowaniu zagrożeń dla niezależności i rozważaniu możliwych zabezpieczeń przed tymi zagrożeniami.

Jeżeli firma staje się klientem badania w okresie objętym badanym sprawozdaniem finansowym lub po tym okresie, wówczas firma audytorska powinna rozważyć możliwość wystąpienia zagrożeń dla niezależności ze względu na:

• - powiązania finansowe lub biznesowe z klientem badania w okresie objętym sprawozdaniem finansowym lub po tym okresie, ale przed przyjęciem przez firmę audytorską zlecenia badania;
• - usługi świadczone wcześniej na rzecz klienta audytu.

Weryfikując wiarygodność informacji, które nie są badaniem sprawozdań finansowych, organizacja audytowa powinna rozważyć, czy są to informacje finansowe czy finansowe relacje biznesowe lub wcześniej świadczonych usług. Szczególną uwagę zwraca się na przypadek rozważania zagrożeń niezależności wynikających ze świadczenia na rzecz klienta badania usług niezwiązanych z badaniem, a niemożliwych do wykonania w okresie zlecenia badania. Jeżeli usługi te były świadczone w trakcie lub po okresie objętym badaniem księgowym, ale przed rozpoczęciem świadczenia usług związanych z badaniem, biegły rewident ma obowiązek rozważyć możliwość wystąpienia zagrożenia niezależności wynikającego ze świadczenia tych usług.

Jeżeli według oceny zagrożenie takie nie jest wyraźnie nieistotne, należy zapewnić i w razie potrzeby podjąć odpowiednie środki ostrożności:

• — omawiać kwestie niezależności związane ze świadczeniem usług nieaudytowych z przedstawicielami klienta z władzą zarządczą, takimi jak komitet audytu;
• - uzyskać potwierdzenie od klienta, że ​​przyjmuje odpowiedzialność za wyniki usług niebędących audytami:
• - nie dopuszczać do udziału w badaniu sprawozdań finansowych pracowników, którzy świadczyli usługi niebędące badaniem;
• — zatrudnić inną firmę audytorską do ponownego sprawdzenia wyników usług nieaudytowych lub do ponownego wykonania tych usług w takim zakresie, w jakim może przyjąć za nie odpowiedzialność.

Kodeks odrębnie uwzględnia szereg cech stosowania zasady niezależności dla spółek giełdowych. Po pierwsze, jeżeli klientem badania sprawozdań finansowych jest spółka giełdowa, organizacja audytorska i jej spółki zależne muszą wziąć pod uwagę interesy i powiązania z podmiotami powiązanymi z klientem badania. Po drugie, powinna istnieć ciągła komunikacja między firmą audytorską a komitetem audytu (lub innym organem zarządzającym) spółki giełdowej w celu dokonania przeglądu relacji i kwestii, które zdaniem firmy można racjonalnie uznać za mające wpływ na niezależność. Po trzecie, podczas badania sprawozdań finansowych spółki giełdowej organizacja audytorska musi raz w roku ustnie lub pisemnie informować klienta o wszystkich relacjach i kwestiach powstałych między organizacją audytorską, jej spółką zależną a klientem, które zgodnie z profesjonalnym osądem organizacji audytowej można w uzasadniony sposób przypisać czynniki wpływające na niezależność. Sprawy podlegające zgłoszeniu różnią się w zależności od okoliczności; decyzję o ich zgłoszeniu powinna podjąć sama organizacja audytująca (4).

kodeks audytu etyki zawodowej

Wysyłanie dobrej pracy do bazy wiedzy jest proste. Skorzystaj z poniższego formularza

Studenci, doktoranci, młodzi naukowcy korzystający z bazy wiedzy w swoich studiach i pracy będą Ci bardzo wdzięczni.

Podobne dokumenty

Główny cel audytu, audytorzy jako podmioty działalność zawodowa. Istota audytu. Etyka zawodowa biegłego rewidenta. Prawa i obowiązki audytora, kierownictwa i innych urzędników kontrolowanej organizacji.

praca semestralna, dodano 6.11.2010


Etyka postępowania i historia kodeksu etyki zawodowej biegłego rewidenta. Struktura kodeksu etyki zawodowej biegłego rewidenta. Rozwiązania instytucjonalne zapewnienie jakości audytu. Organizacje samoregulacyjne audytorzy, ich rola w doskonaleniu audytu.

praca semestralna, dodano 11.12.2014


Istota, cele i zadania audytu czynności kontrolnych. Rodzaje, zasady audytu, usługi związane z audytem. Prawa i obowiązki audytora, kierownictwa i innych urzędników kontrolowanej organizacji. Konsekwencje podejmowania decyzji ekonomicznych.

streszczenie, dodano 21.03.2017


System rozporządzenie działalność audytorska w Federacji Rosyjskiej. Akredytowane zawodowe stowarzyszenia audytorskie. Ubezpieczenie odpowiedzialności zawodowej i cywilnej biegłego rewidenta. Jego szkolenie zawodowe, wykształcenie i certyfikacja.

praca semestralna, dodana 30.09.2014


Podstawowe zasady postępowania organizacji audytowej, zapewniające kompetencje zawodowe, prawa i obowiązki audytora. Zagrożenia zakłócające audyt i środki ostrożności. Formalny i nieformalny proces rozwiązywania konfliktów etycznych.

test, dodany 17.12.2009


Studium praw, obowiązków i rodzajów odpowiedzialności biegłego rewidenta. Podstawowe zasady kodeksu etyki audytora: uczciwość i obiektywizm, kompetencje zawodowe, poufność, niezależność. Relacje podatkowe i zapewnienie rozgłosu.

prace kontrolne, dodane 01/12/2011


Historia powstania i rozwoju audytu. Pojęcie audytu. Formularze działalność przedsiębiorcza, zasady kontrola finansowa. Certyfikacja i licencjonowanie działalności audytorskiej. Ubezpieczenie odpowiedzialności zawodowej biegłego rewidenta.

Etyka biegłego rewidenta to system norm moralnego postępowania biegłego rewidenta.
Biegły rewident przy świadczeniu usług audytorskich zobowiązany jest do przestrzegania zasad etyki postępowania.
Kodeks zawiera następujące standardy postępowania zawodowego:
1. Przestrzeganie ogólnie przyjętych norm i zasad moralnych. Każdy audytor jest zobowiązany kierować się w zachowaniu i relacjach normami moralnymi przyjętymi w społeczeństwie.
2. Zgodność z interesem publicznym. Niezależny audytor musi przy wykonywaniu obowiązków zawodowych uwzględniać interesy nie tylko klienta, ale także innych użytkowników sprawozdań księgowych (finansowych). Audytor musi mieć pewność, że interesy, które broni na rzecz klienta, nie są sprzeczne z prawem i sprawiedliwością publiczną.
3. Obiektywizm. Biegli rewidenci muszą być pewni, że podczas sporządzania raportu biegłego rewidenta w relacjach z klientem nie występują stronnicze, zależne okoliczności. Biegły rewident musi pamiętać, że podstawą wniosków i oceny rzetelności sprawozdania finansowego podmiotu gospodarczego może być jedynie wystarczająca ilość dowodów badania.
4. Uważność. Obowiązkiem audytorów jest zwrócenie jak największej uwagi na przestrzeganie standardów audytu i ustawodawstwa w procesie planowania audytu i monitorowania pracy asystentów.
5. Niezależność. Niezależność biegłego rewidenta – brak jakichkolwiek udziałów finansowych lub majątkowych biegłego rewidenta w badanej firmie; audytor nie może sprawdzić firmy, której jest jednym z właścicieli; nie może uczestniczyć w audycie, jeśli jest spokrewniony z najwyższymi urzędnikami klienta. Biegły rewident nie powinien dawać żadnych powodów, by wątpić w swoją niezależność i obiektywizm swojej opinii.
6. Kompetencje zawodowe. Audytorzy są zobowiązani do zapewnienia odpowiedniego profesjonalnego poziomu usług audytowych, aby zapewnić uczciwe i jakość wykonania weryfikacja, terminowość i kompetencje. Audytor ma obowiązek odmówić rekomendacji w kwestiach przekraczających jego kompetencje i kwalifikacje. Biegły rewident zobowiązany jest do ciągłego aktualizowania swojej wiedzy zawodowej z zakresu rachunkowości, rewizji finansowej, podatków, finansów, prawa cywilnego.
7. Prywatność. Biegły rewident jest zobowiązany do zachowania w tajemnicy informacji uzyskanych w trakcie wykonywania usług zawodowych bez ograniczeń czasowych. Audytor nie powinien wykorzystywać informacji ze szkodą dla interesów klienta dla własnej korzyści.
8. Czynności niezgodne z zawodem. Audytor nie powinien łączyć praktyki zawodowej z innymi czynnościami. Równoczesne wykonywanie przez audytora dwóch lub więcej usług zawodowych nie może być uznane za czynności niezgodne.
9. Płatność za usługi audytu. Zapłata za profesjonalne usługi audytora uzależniona jest od złożoności, jakości, doświadczenia, odpowiedzialności i kwalifikacji audytora, zakresu usług. Kwota zapłaty za usługi biegłego rewidenta nie powinna zależeć od osiągnięcia żadnego konkretnego wyniku ani być określona przez inne podobne okoliczności. Audytor nie ma prawa do otrzymania zapłaty za usługi w gotówce przekraczającej ustalone normy obliczeniowe. Audytor jest zobowiązany do wcześniejszego uzgodnienia z klientem i ustalenia na piśmie warunków płatności w umowie. Wątpliwości co do przestrzegania etyki zawodowej budzi sytuacja, gdy wynagrodzenie jednego klienta stanowi całość lub większość rocznych przychodów biegłego rewidenta.
10. Relacje podatkowe. Audytorzy mają obowiązek ostrzec klienta o możliwych konsekwencjach w przypadku naruszenia obowiązków podatkowych, przedstawiać zalecenia i obszary podatkowe wyłącznie w formie pisemnej, przestrzegać przepisów podatkowych i unikać ich naruszania we własnym lub w interesie innych osób. Szczególnie ważne jest powstrzymanie się od celowego fałszowania, przyczyniając się do uchylania się klienta od wywiązywania się z obowiązków podatkowych. W przypadku faktów naruszenia przepisów podatkowych, błędów w obliczaniu i płaceniu podatków ujawnionych podczas obowiązkowej kontroli, audytor jest zobowiązany na piśmie
formularz informujący administrację klienta.
11. Relacje między biegłymi rewidentami. Od audytorów wymaga się powstrzymywania się od nieuzasadnionej krytyki innych audytorów i świadomego działania na szkodę zawodu. Audytor powinien powstrzymać się od nielojalnych działań wobec współpracownika podczas zastępowania audytora, pomagać w uzyskaniu informacji o kliencie i przyczynach zmiany audytora. Audytor ma prawo w interesie swojego klienta i za jego zgodą zapraszać do świadczenia usług innych audytorów i specjalistów.
12. Relacje pracowników z firmą audytorską. Pracownicy organizacji audytowej są zobowiązani do promowania wiarygodności i dalszy rozwój firm, doskonalić praktyki i podnosić jakość świadczonych usług, dbać o poziom profesjonalnej wiedzy i kompetencji. Biegły rewident, który często zmienia firmę audytorską lub nagle ją opuszcza i tym samym wyrządza firmie szkody, narusza etykę zawodową. Kierownicy firm powinni powstrzymać się od omawiania pracy podwładnych z osobami trzecimi. Biegły rewident, z tego czy innego powodu, odchodząc z firmy audytorskiej, jest zobowiązany w dobrej wierze iw pełni przekazać firmie wszystkie posiadane dokumenty i inne informacje zawodowe.
13. Informacja publiczna i reklama. Reklamowanie usług audytorskich powinno mieć charakter informacyjny, bezpośredni, nie wprowadzać w błąd zainteresowanych użytkowników i nie powodować u nich nieufności. Etyka zawodowa biegłych rewidentów jest sprzeczna z informacjami publicznymi zawierającymi:
- informacje poufne klienta;
- nieuzasadnioną zachwalającą autopromocję biegłego rewidenta (firmy audytorskiej);
- nieprawdziwa informacja wprowadzający w błąd użytkowników;
- informacje mające na celu wywieranie nacisku na organy podatkowe i sądowe;
- informacje gwarantujące klientowi z góry pozytywne wyniki audytu.
14. Usługi audytorskie w innych państwach. Normy etyczne są nienaruszalne niezależnie od różnic terytorialnych i geograficznych w świadczeniu usług audytorskich. Przestrzeganie międzynarodowych standardów audytu oraz standardów państwa klienta jest gwarancją zapewnienia jakości usług audytora.
Świadcząc usługi audytu w innym państwie, musisz kierować się następującymi zasadami:
- jeżeli normy etyczne postępowania zawodowego ustalone w państwie, w którym biegły rewident świadczy usługi, są mniej rygorystyczne niż te przewidziane w Kodeksie Izby Obrachunkowej Rosji, należy kierować się wymogami tego Kodeksu;
- jeżeli normy etyczne postępowania zawodowego ustalone w państwie, w którym biegły rewident świadczy usługi, są bardziej rygorystyczne niż te przewidziane w Kodeksie Izby Obrachunkowej Rosji, konieczne jest zastosowanie norm etycznych przyjętych w tym państwie;
- jeżeli międzynarodowe standardy etyczne postępowania zawodowego audytorów przekraczają wymagania Kodeksu Izby Obrachunkowej Rosji, audytor musi kierować się normami międzynarodowymi.
Przestrzeganie standardów etycznych postępowania zawodowego jest obowiązkiem każdego pracownika firmy audytorskiej lub niezależnych audytorów.
Zawodowe zasady etyczne:
1. pierwszeństwo interesu publicznego – zasada, że ​​biegły rewident ma obowiązek działać w interesie wszystkich użytkowników sprawozdań finansowych, a nie tylko podmiotu gospodarczego;
2. obiektywizm – zasada kontroli, która przewiduje stosowanie przez biegłego rewidenta bezstronnego, bezstronnego podejścia przy podejmowaniu decyzji sprawy zawodowe;
3. niezależność – zasada audytu, polegająca na braku odmiennych interesów biegłego rewidenta;
4. kompetencje zawodowe – zasada audytu, która przewiduje obecność pewnej wiedzy, przy pomocy której audytor może zawodowo wykonywać swoje uprawnienia;
5. rzetelność – zasada audytu, która polega na udzieleniu przez biegłego rewidenta uprawnień zawodowych z pewną rzetelnością i skutecznością;
6. Poufność – zasada audytu, przewidująca zachowanie poufności informacji bez ograniczeń czasowych.
Obecnie Rada Rewizyjna przy Ministerstwie Finansów Rosji opracowuje ujednolicony Kodeks Etyki Zawodowej Biegłych Rewidentów Rosji.

Etyka audytora to system norm moralnego postępowania audytora, organizacji audytu podczas audytu, świadczenia usług związanych z audytem. Takie pojęcie jak etyka lekarska jest znane od dawna, a funkcje audytora można porównać z funkcjami lekarza, jedynie przedmiotem dobroczynnego wpływu audytora nie jest osoba, ale przedsiębiorstwo (organizacja).

W październiku 1996 r. Prezydium Izby Obrachunkowej Rosji zatwierdziło kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów zrzeszony przez izbę. Jest zatwierdzony walne zgromadzenie Izba Obrachunkowa Rosji 4 grudnia 1996 r.

Kodeks etyki zawodowej biegłych rewidentów pojawił się po raz pierwszy w historii Rosji. Sama procedura jego aplikacji jest wyjątkowa i niezwykła. Audytorzy zobowiązują się dobrowolnie iw dobrej wierze przestrzegać ustalonych standardów postępowania zawodowego. Dlatego muszą być nie tylko poznane, ale także zrozumiane. Kodeks określa następujące standardy etyczne:

• - ogólnie przyjęte normy i zasady moralne
• - interes publiczny
• - obiektywizm i uważność audytora
• - kompetencje zawodowe audytora
• - poufne informacje o kliencie
• - stosunki podatkowe
• - opłata za usługi profesjonalne
• - relacje między audytorami
• - relacje pracowników z firmą audytorską
• - informacja publiczna i reklama
• - niezgodne działania audytora
• - usługi audytorskie w innych państwach

Uważam za stosowne skomentować niektóre normy zawarte w Kodeksie.

Kodeks Etyki Biegłych Rewidentów podsumowuje standardy etyczne postępowania zawodowego niezależnych biegłych rewidentów, określa wartości moralne, moralne, które środowisko audytorskie afirmuje w swoim otoczeniu, gotowe chronić je przed wszelkimi możliwymi naruszeniami i ingerencją. Przestrzeganie uniwersalnych i zawodowych standardów etycznych jest nieodzownym obowiązkiem i najwyższym obowiązkiem każdego audytora, kierownika i pracownika firmy audytorskiej. Kodeks Etyki zawiera następujące wymagania.

Audytorzy są zobowiązani w swoich działaniach i decyzjach przestrzegać uniwersalnych zasad moralnych i norm moralnych, żyć i pracować zgodnie ze swoim sumieniem; przestrzegać zasad normy moralności ogólnej, prawdomówności i uczciwości w działaniach i decyzjach, niezależności i obiektywizmu w osądach i wnioskach, nieprzejednania niesprawiedliwości. Zgodność z interesem publicznym.

Audytor zewnętrzny ma obowiązek działać w interesie społeczeństwa i wszystkich użytkowników sprawozdań finansowych, a nie tylko klienta. Ochrona interesów klienta przed organami podatkowymi, sądowymi i innymi, a także w jego stosunkach z innymi organami prawnymi i osoby fizyczne biegły rewident musi mieć pewność, że chronione interesy powstały na podstawie prawnej i słusznej. Gdy audytor dowie się, że chronione interesy klienta powstały z naruszeniem prawa lub sprawiedliwości, ma obowiązek odmówić ochrony. obiektywizm audytora.

Audytorzy nie powinni przedstawiać faktów świadomie niedokładnych lub stronniczych. Świadcząc jakiekolwiek profesjonalne usługi, audytorzy są zobowiązani do obiektywnego rozważenia wszystkich pojawiających się sytuacji i rzeczywistych faktów, aby nie dopuścić, aby osobiste uprzedzenia, uprzedzenia lub naciski zewnętrzne wpłynęły na obiektywność ich osądów.

Audytor powinien unikać powiązań z osobami, które mogłyby wpłynąć na obiektywność jego osądów i wniosków lub natychmiast je rozwiązać, wskazując na niedopuszczalność nacisków na audytora w jakiejkolwiek formie. Uwaga audytora.

Wykonując profesjonalne usługi, należy zachować maksymalną ostrożność. Audytorzy muszą być uważni i poważnie podchodzić do swoich obowiązków, przestrzegać zatwierdzonych standardów audytu, odpowiednio planować i kontrolować pracę oraz sprawdzać podległych specjalistów. niezależność audytora.

Audytorzy mają obowiązek odmówić świadczenia profesjonalnych usług, jeśli istnieją uzasadnione wątpliwości co do ich niezależności od organizacji klienta i jej funkcjonariuszy pod każdym względem. W opinii lub innym dokumencie sporządzonym w wyniku świadczonych usług audytor musi świadomie zadeklarować swoją niezależność w stosunku do klienta.

Główne okoliczności, które mogą podważyć niezależność biegłego rewidenta lub wzbudzić wątpliwości co do jego faktycznej niezależności:

• 1) nadchodzące (ewentualne) lub toczące się sprawy sądowe (arbitrażowe) z organizacją klienta;
• 2) udział finansowy biegłego rewidenta w sprawach organizacji klienta w jakiejkolwiek formie;
• 3) zależność finansowa i majątkowa biegłego rewidenta od klienta (np. wspólny udział w inwestycjach);
• 4) pośrednia partycypacja finansowa (zależność finansowa) w organizacji klienta poprzez krewnych, pracowników firmy, poprzez spółkę główną i spółki zależne itp.;
• 5) rodzinne i przyjacielskie relacje z reżyserami i wyżej

kadra kierownicza klienta;

• 6) nadmierna gościnność klienta, a także otrzymywanie od niego towarów i usług po cenach znacznie obniżonych w stosunku do rzeczywistych cen rynkowych;
• 7) udział biegłego rewidenta (szefów firm audytorskich) we wszelkich organach zarządzających organizacji klienta, jej głównych i zależnych;
• 8) nieostrożne rekomendacje i porady audytorów (menedżerów)

firmy audytorskie) dotyczące inwestycji finansowych w organizacje, w których same mają jakiekolwiek interesy finansowe;

9) dotychczasowa praca biegłego rewidenta w organizacji klienta lub w zarządzie

organizacje na dowolnych stanowiskach;

10) propozycje klienta dotyczące powołania audytora na stanowiska kierownicze i inne w organizacji klienta.

W powyższych okolicznościach uznaje się, że niezależność została naruszona, jeżeli powstały, nadal istnieją lub ustały w okresie, na który mają być wykonane usługi profesjonalnego badania.

Główne okoliczności, które mogą zaszkodzić niezależności firmy audytorskiej lub wzbudzić wątpliwości co do jej rzeczywistej niezależności:

1) jeżeli organizacja audytująca uczestniczy w działalności finansowej i przemysłowej”

grupa, w grupie organizacje kredytowe lub holding i świadczy profesjonalne usługi audytorskie na rzecz organizacji będących częścią tej grupy finansowo-przemysłowej lub bankowej (holdingu);

• 2) jeżeli organizacja audytująca powstała na bazie komórki strukturalnej byłego lub obecnego ministerstwa (komitetu) lub z bezpośrednim lub pośrednim udziałem byłego lub obecnego ministerstwa (komitetu) i świadczy usługi na rzecz organizacji wcześniej lub obecnie jej podległych ministerstwo (komisja);
• 3) jeżeli organizacja audytorska powstała przy bezpośrednim lub pośrednim udziale banków, zakładów ubezpieczeń lub instytucji inwestycyjnych i świadczy usługi na rzecz organizacji, których udziały są własnością, nabywane lub nabywane przez ww. struktury w okresie, w którym firma audytorska musi świadczyć usługi .

W przypadkach, gdy biegły rewident wykonuje inne usługi w imieniu klienta (doradztwo, sprawozdawczość, księgowość itp.), konieczne jest zapewnienie, że nie naruszają one niezależności biegłego rewidenta. Niezależność audytora jest zapewniona, gdy:

1) porady biegłego rewidenta nie przeradzają się w usługi zarządcze

organizacja;

• 2) brak przyczyn i sytuacji wpływających na obiektywność osądów biegłego;
• 3) personel zajmujący się rachunkowością i sprawozdawczością nie jest zaangażowany w badanie organizacji klienta;
• 4) odpowiedzialność za treść rachunkowości i sprawozdawczości przejmuje organizacja klienta.

Kompetencje zawodowe audytora.

Audytorzy są zobowiązani do zapewnienia odpowiedniego profesjonalnego poziomu usług audytowych wymaganych przez klienta.

Przyjmując obowiązek świadczenia określonych profesjonalnych usług, biegły rewident musi być pewny swoich kompetencji w tym zakresie, posiadać niezbędną wiedzę i umiejętności, aby sumiennie i profesjonalnie wywiązywać się z obowiązków, gwarantować klientowi usługi audytorskie oparte na nowoczesnych technikach z wykorzystaniem wszystkich, w tym najnowsze przepisy.

Audytor jest zobowiązany do powstrzymania się od świadczenia profesjonalnych usług, które wykraczają poza jego kompetencje, a także takich, które nie odpowiadają posiadanemu przez niego świadectwu kwalifikacyjnemu.

Firma audytorska może przyciągnąć kompetentnych specjalistów, którzy pomogą biegłemu rewidentowi w rozwiązaniu określonych zadań.

Kompetencje zawodowe audytora opierają się na wykształceniu wyższym ogólnokształcącym i kierunkowym, zdanym zdanym egzaminom atestacyjnym, potwierdzonym stosownymi dyplomami i certyfikatami, a także na doświadczeniu ciągłego praktyczna praca o świadczenie profesjonalnych usług audytorskich wraz z innymi specjalistami o tym profilu i poziomie zawodowym.

Biegły rewident jest zobowiązany do ciągłego aktualizowania swojej wiedzy zawodowej z zakresu rachunkowości, podatków, działalności finansowej i prawa cywilnego, organizacji i metod badania, ustawodawstwa, rosyjskich i międzynarodowych norm i standardów rachunkowości i rewizji finansowej.

Aby zapewnić jakość profesjonalnych usług, audytor musi ściśle przestrzegać rosyjskich i międzynarodowych standardów audytu.

Informacje poufne Klienta.

Audytor jest zobowiązany do zachowania w poufności informacji o sprawach klientów uzyskanych w trakcie świadczenia profesjonalnych usług bez ograniczeń czasowych i bez względu na kontynuację lub zakończenie z nimi bezpośrednich relacji.

Biegły rewident nie powinien wykorzystywać informacji poufnych klienta, które stały się mu znane przy wykonywaniu usług zawodowych, na własny użytek lub na korzyść jakiejkolwiek osoby trzeciej, a także na szkodę interesów klienta.

Publikacja, inne ujawnienie informacji poufnych klientów nie stanowi naruszenia etyki zawodowej w następujących przypadkach:

• 1) gdy odbywa się to za zgodą klienta, a także z uwzględnieniem interesów wszystkich; strony, na które może to wpływać;
• 2) gdy jest to przewidziane w aktach ustawodawczych lub decyzjach”

sądownictwo;

• 3) ochrony interesów zawodowych biegłych rewidentów w okresie urzędowym; śledztw lub postępowań prywatnych prowadzonych przez kierowników lub upoważnionych przedstawicieli klientów;
• 4) gdy klient zaangażował audytora w działania sprzeczne z normami zawodowymi.

Audytor jest odpowiedzialny za zachowanie informacji poufnych przez asystentów i cały personel firmy.

stosunki podatkowe.

Audytorzy są zobowiązani do ścisłego przestrzegania przepisów podatkowych we wszystkich aspektach: nie mogą świadomie ukrywać swoich dochodów przed opodatkowaniem lub w inny sposób naruszać przepisów podatkowych dla własnej korzyści lub korzyści innych.

Wykonując profesjonalne usługi podatkowe, audytor kieruje się interesem Klienta. Jednocześnie jest on zobowiązany do przestrzegania przepisów podatkowych i nie powinien przyczyniać się do fałszerstw w celu uchylania się od płacenia podatków i oszukiwania obsługi podatkowej.

Audytor jest zobowiązany do pisemnego powiadomienia administracji klienta o stwierdzonych w trakcie badania ustawowego faktach naruszenia przepisów podatkowych, błędach w obliczeniach i zapłacie podatków. komisja rewizyjna spółki akcyjnej (gospodarczej) i ostrzec ją o możliwych konsekwencjach i sposobach naprawienia naruszeń i błędów.