Dom » Obliczenia » MSR 19 Świadczenia pracownicze. Wartość godziwa aktywów programu

MSR 19 Świadczenia pracownicze. Wartość godziwa aktywów programu

Rozważ podstawowe zasady ujmowania i ujawniania informacji zgodnie z MSSF o wszystkich rodzajach wynagrodzeń zapewnianych pracownikom przez pracodawców.

MSR 19 Świadczenia pracownicze określa zasady ujmowania i ujawniania różnych rodzajów świadczeń, które pracodawcy zapewniają swoim pracownikom.

Na przykład możesz przeczytać lub usłyszeć o nagrodach, które Google zapewnia swoim pracownikom. Aby wymienić tylko kilka z nich (poza zwykłymi pensjami): darmowe fryzury, kuchnia dla smakoszy, nowoczesne toalety, opieka zdrowotna na miejscu, ubezpieczenie podróżne, fajne rzeczy do zrobienia w pobliżu biura, płatny urlop macierzyński itp.

Google nawet podało „odszkodowanie na wypadek śmierci w pracy”- Jeśli pracownik Google umrze podczas pracy, jego małżonek nadal otrzymuje 50% rocznej pensji pracownika przez następną dekadę.

Ale teraz spójrzmy na to wszystko z punktu widzenia dyrektor finansowy. Problemy z wynagrodzeniem, takie jak: płaca lub darmowe fryzury nie. Ale co z tą korzyścią z tytułu śmierci?

Problem w tym, że wynagrodzenie nie jest wypłacane, gdy pracownik pracuje w firmie… tylko wtedy. A Google tak naprawdę nie wie, kiedy umierają pracownicy, a zatem kiedy należy się odpowiedzialność.

I tutaj MSR 19 odgrywa decydującą rolę. Wyjaśnia, jak brać pod uwagę Różne rodzaje benefity pracownicze i jak je reprezentować w sprawozdawczość finansowa.

Dlaczego MSR 19?

Głównym celem MSR 19 jest określenie zasad rachunkowości i ujawnień dotyczących świadczeń pracowniczych. MSR 19 wymaga od spółki rozpoznania:

zobowiązanie, jeżeli pracownik wykonał usługę w zamian za wynagrodzenie z płatnością w przyszłości; jak również
wydatki, jeżeli spółka czerpie korzyści ekonomiczne z usług świadczonych przez pracownika w zamian za wynagrodzenie.

To jest wyraźna demonstracja zasada dopasowania- rozpoznanie wydatków w okresie rozpoznania odpowiedniego przychodu.

Dlatego Google musi rozpoznać:

odpowiedzialność za pośmiertne wynagrodzenie, gdy pracownik faktycznie pracuje (a nie gdy umrze);
wydatek, gdy wyniki pracy pracownika są konsumowane.

Klasyfikacja świadczeń pracowniczych.

MSR 19 dzieli świadczenia pracownicze na 4 główne kategorie:

Nagrody krótkoterminowe;
Odszkodowanie po ukończeniu studiów aktywność zawodowa;
Inne wynagrodzenie długoterminowe;
Odprawy emerytalne.

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze= świadczenia pracownicze (inne niż świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy), które zgodnie z oczekiwaniami zostaną w pełni wypłacone przed końcem 12-miesięcznego okresu następującego po zakończeniu rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonują powiązaną pracę.

Świadczenia po okresie zatrudnienia= świadczenia pracownicze (inne niż odprawy emerytalne i bieżące świadczenia pracownicze), które są płatne po zakończeniu zatrudnienia.

Inne świadczenia długoterminowe („inne świadczenia długoterminowe”)= wszystkie świadczenia pracownicze inne niż bieżące świadczenia pracownicze, świadczenia po okresie zatrudnienia i świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy.

Świadczenia z tytułu rozwiązania umowy= świadczenia pracownicze przyznawane, gdy pracownik odchodzi z firmy w wyniku:

(a) decyzja spółki o rozwiązaniu stosunku pracy z pracownikiem przed normalnym dniem przejścia na emeryturę; lub
(b) decyzja pracownika o przyjęciu oferty wynagrodzenia w zamian za odejście ze spółki.

Jak myślisz, do jakiej kategorii należy pośmiertna nagroda Google? Dowiedzmy się dalej.

Co to są krótkoterminowe świadczenia pracownicze?

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze obejmują wszystkie poniższe pozycje (jeżeli są płatne w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego):

płace, pensje i składki na ubezpieczenie społeczne;
coroczny płatny urlop i płatne zwolnienie chorobowe;
programy partycypacji pracowników w zyskach firmy („podział zysków”) i premie (składki); jak również
świadczenia niepieniężne (takie jak opieka medyczna, mieszkanie, samochody oraz bezpłatne lub dotowane przedmioty dla pracowników).

Wszystkie wydatki Google na darmowe strzyżenie czy wykwintne posiłki prawdopodobnie należą do tej drugiej kategorii.

Jak rozliczyć krótkoterminowe świadczenia pracownicze?

Spółka ujmuje krótkoterminowe świadczenia pracownicze jako koszt w rachunku zysków i strat (chyba, że inny MSSF wymaga lub zezwala na uwzględnienie świadczeń w koszcie składnika aktywów).

Wydatki są ujmowane w wysokości krótkoterminowych świadczeń pracowniczych, które mają zostać wypłacone.

Wpis księgowy wygląda tak:

Obciążyć. Koszty świadczeń pracowniczych (zysk lub strata) lub koszt innego składnika aktywów (sprawozdanie z sytuacji finansowej).
Kredyt. Odpowiedzialność wobec pracowników lub naliczone wydatki lub gotówka jeśli są opłacane.

Płatne urlopy krótkoterminowe: rozpoznawana jest oczekiwana wartość bieżącego płatnego urlopu:

gdy pracownik świadczy usługi, co daje mu prawo do gromadzenia przyszłych płatnych urlopów (w przypadku kumulacji niewykorzystanych płatnych urlopów);
lub gdy pracownik wziął urlop.

Podział zysków i premie pracownicze: jednostka musi ujmować zobowiązanie z tytułu udziału w zyskach i premii, jeżeli:

spółka ma prawny lub konstruktywny (dorozumiany przez nią) obowiązek dokonywania takich płatności; oraz
można dokonać wiarygodnego oszacowania tego obowiązku.

Powyższy obowiązek istnieje wtedy i tylko wtedy, gdy spółka nie ma faktycznej alternatywy, jak tylko zapłacić wynagrodzenie za ten obowiązek.

Co to są świadczenia po okresie zatrudnienia?

Świadczenia po okresie zatrudnienia obejmują świadczenia, takie jak różnego rodzaju emerytury, świadczenia emerytalne, ubezpieczenie na życie oraz pooperacyjna opieka zdrowotna.

Istnieją dwa główne typy plany emerytalne:

Programy określonych składek;
Programy Zdefiniowanych Świadczeń

Niezwykle ważne jest, aby zrozumieć różnicę między nimi i prawidłowo sklasyfikować swój plan emerytalny, ponieważ każdy z nich ma inną procedurę księgową..

Czym są programy emerytalne o zdefiniowanej składce?

Programy określonych składek to programy świadczeń po okresie zatrudnienia, w ramach których firma płaci stałe składki do osobnej organizacji Fundusz emerytalny).

Spółka nie przyjmuje jednak prawnego lub zwyczajowo przyjętego obowiązku wnoszenia dodatkowych składek, jeżeli fundusz nie posiada wystarczających aktywów na wypłatę wszystkich świadczeń pracowniczych należnych pracownikom w bieżącym i przeszłym okresie.

Jak rozliczać programy emerytalne o zdefiniowanej składce?

Pracodawca musi ujmować swoje składki na program określonych składek jako koszt w rachunku zysków i strat (chyba że inny MSSF wymaga lub zezwala na uwzględnienie wynagrodzenia w koszcie składnika aktywów).

Jeżeli nie oczekuje się, że składki zostaną w pełni spłacone przed upływem 12 miesięcy od zakończenia okresu sprawozdawczego, należy je zdyskontować.

Czym są programy emerytalne o zdefiniowanym świadczeniu?

Programy określonych świadczeń to programy świadczeń po okresie zatrudnienia, które nie są programami określonych składek. W ramach takiego programu pracodawca jest zobowiązany do wypłaty pracownikowi określonej kwoty odszkodowania, a całe ryzyko inwestycyjne i aktuarialne ponosi w ten sposób przedsiębiorstwo.

Tu dochodzimy do odpowiedzi na pytanie o Google: bez dalszych szczegółów można przyjąć, że pośmiertne świadczenie Google jest rozliczane jako plan określonych świadczeń zgodnie z MSR 19, ponieważ:

jest wypłacana na koniec zatrudnienia (po śmierci pracownika);
Zobowiązanie Google nie ogranicza się do wpłat do jakiegokolwiek funduszu; zamiast tego odpowiedzialność Google jest uzależniona od przyszłych zarobków, a zatem ryzyko aktuarialne spada na Google.

Rachunkowość programów określonych świadczeń jest prawdopodobnie jednym z bardziej złożonych zagadnień w MSSF ponieważ wiąże się z uwzględnianiem założeń aktuarialnych w wycenie zobowiązań i kosztów. W związku z tym występują zyski i straty aktuarialne.

Ponadto zobowiązania wyceniane są według wartości pieniądza w czasie, ponieważ mogą być spłacane wiele lat po wykonaniu przez pracowników związanej z nimi usługi.

Jak rozliczać programy emerytalne o zdefiniowanym świadczeniu?

Pracodawcy muszą wykonać następujące kroki, aby uwzględnić program o zdefiniowanych świadczeniach:

Krok 1: Określ deficyt lub nadwyżkę.

Niedobór lub nadwyżka to różnica między wartością bieżącą zobowiązania z tytułu określonych świadczeń a wartością godziwą aktywów programu na koniec okresu sprawozdawczego. Aby to ustalić, firma musi:

oszacować ostateczną wartość nagrody.
posługiwać się metoda prognozowanego kredytu jednostkowego oszacować, ile pracownicy zarobili za swoją pracę w bieżącym i poprzednim okresie oraz uwzględnić oszacowanie zmiennych demograficznych i finansowych ( „założenia aktuarialne”) do obliczeń.
zdyskontować kwotę wynagrodzenia w celu ustalenia wartości bieżącej zobowiązania oraz kosztu usług w bieżącym okresie.
odejmować dobra cena wszelkie aktywa programu na podstawie pochodnej wartości bieżącej zobowiązania.

Krok 2. Ustal kwotę do sprawozdania z sytuacji finansowej.

Chociaż wystarczające jest określenie kwot świadczeń w celu ujęcia programu określonych świadczeń, MSR 19 wymaga, aby były one prezentowane jako jedna kwota w sprawozdaniu z sytuacji finansowej - wartość netto zobowiązania (aktywa) z tytułu określonych świadczeń, która jest przede wszystkim deficyt lub nadwyżka obliczone w kroku 1, ale skorygowane o wpływ wartość graniczna aktywa.

Pułap aktywów („pułap aktywów”) reprezentuje bieżącą wartość wszelkich korzyści ekonomicznych wynikających ze zwrotu kwot z programu lub zmniejszenia przyszłych składek na program.

Krok 3: Określ kwotę do rachunku zysków i strat.

Spółka odnotowuje w rachunku zysków i strat następujące kwoty:

Koszt usług w bieżącym okresie= wzrost wartości bieżącej zobowiązań z tytułu określonych świadczeń w wyniku świadczenia usług przez pracowników w bieżącym okresie;
Koszt przeszłych usług= zmiana wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w poprzednich okresach w wyniku zmiany lub zmniejszenia programu;
Wszelkie zyski lub straty z tytułu uregulowania zobowiązania;
Przychody lub koszty z tytułu odsetek netto od zobowiązania z tytułu określonych świadczeń (składnika aktywów).

Krok 4: Ustal przeszacowanie dla sprawozdania z innych całkowitych dochodów.

Spółka odnotowuje w sprawozdaniu z innych całkowitych dochodów następujące przeszacowanie:

Zyski i straty aktuarialne= zmiany wartości bieżącej zobowiązań z tytułu określonych świadczeń wynikające z korekt wynikających z doświadczeń lub zmian założeń aktuarialnych;
Dochód z aktywów programu, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w odsetkach netto od zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń.
Każda zmiana wpływu limitu aktywów.

Jakie są inne długoterminowe korzyści?

Inne świadczenia długoterminowe obejmują następujące pozycje (o ile nie oczekuje się, że zostaną rozliczone w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownik świadczy powiązaną usługę):

długoterminowe płatne urlopy, takie jak urlop naukowy;
rocznica lub inne nagrody długoterminowe;
długoterminowe renty inwalidzkie;
podział zysków i premie; jak również
odroczona nagroda.

Jak rozliczyć inne długoterminowe korzyści?

Ponieważ inne świadczenia długoterminowe nie podlegają takiej samej niepewności, jak programy określonych świadczeń, są nieco łatwiejsze do wyliczenia.

Jednostka musi jednak wykonać te same kroki, co w przypadku programów o zdefiniowanym świadczeniu. Jedyna różnica polega na tym, że wszystkie pozycje, takie jak koszty pracownicze i aktualizacja wyceny zobowiązania (aktywa) netto z tytułu określonych świadczeń, są ujmowane w rachunku zysków i strat. W związku z tym nie są ujmowane w innych całkowitych dochodach.

Co to jest odprawa?

Świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy to coś zupełnie innego niż poprzednie 3 kategorie. Czemu? Ponieważ nie są świadczone w zamian za usługi pracownika; zamiast tego są udostępniane w zamian za przerwanie pracy.

Należy jednak uważać, ponieważ odprawa czasami obejmuje jednocześnie zarówno opłatę za rozwiązanie umowy, jak i opłatę za usługę pracownika.

Na przykład firma zamyka jedną ze swoich przedsiębiorstwa produkcyjne i oferuje bonus w wysokości 1000 CU. wszystkim pracownikom, którzy zostaną zwolnieni. Ale ponieważ ta firma potrzebuje wykwalifikowanych pracowników do ukończenia procedury zamknięcia, oferuje premię w wysokości 3000 CU. każdemu pracownikowi, który pozostanie w firmie do dnia zamknięcia.

W tym małym przykładzie premia w wysokości 1 000 PLN wypłacona wszystkim zwolnionym pracownikom jest odprawą, a dodatkowe 2 000 PLN wypłacone wszystkim pracownikom, którzy pozostali do zamknięcia, to opłaty za usługi pracownicze, klasyfikowane głównie jako inne długoterminowe w zgodnie z MSR 19.

Jak rozliczyć odprawę?

Kluczowym pytaniem jest tutaj KIEDY należy ujmować koszty zobowiązania i świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy. To będzie:

gdy firma nie może już odmówić wypłaty tych świadczeń (albo istnieje program odpraw lub pracownik akceptuje ofertę odprawa pieniężna),
gdy jednostka ujmuje koszty restrukturyzacji (zob. MSR 37) iw związku z tym oferuje pracownikom świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy.

Kolejne pytanie to JAK rozpoznać odprawę. To zależy od konkretnych warunków nagród:

jeżeli oczekuje się, że świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy zostaną w całości wypłacone w ciągu 12 miesięcy od końca okresu sprawozdawczego, wówczas podlegają one bieżącym wymogom dotyczącym świadczeń pracowniczych (w związku z tym są one ujmowane jako koszt w rachunku zysków i strat bez dyskonta);
jeżeli nie oczekuje się, że świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy zostaną w całości rozliczone w ciągu 12 miesięcy od dnia zakończenia okresu sprawozdawczego, wówczas podlegają one wymogom innych długoterminowych świadczeń pracowniczych (w związku z tym są one ujmowane jako koszt w rachunku zysków i strat w zdyskontowana podstawa).

MSSF 19 „Świadczenia pracownicze” określa podejście do rozliczania kosztów wynagrodzeń pracowników w trakcie i po ich zatrudnieniu, a także kolejność ujawniania informacji na ich temat w sprawozdaniach finansowych spółki. V ten standard Obejmuje to wszystkie formy świadczeń pracowniczych, w tym płace i emerytury.

Zakresem standardu jest ewidencjonowanie świadczeń pracowniczych, w tym planów emerytalnych, w rachunkowości firmy zatrudniającej. Formułowanie sprawozdawczości dotyczącej planów emerytalnych dodatkowo reguluje MSSF 26 „Rachunkowość i sprawozdawczość w zakresie planów emerytalnych” (patrz punkt 8.4.2 podręcznika).

MSR 19 definiuje świadczenia pracownicze jako wszelkie formy wynagrodzenia i płatności przez jednostkę na rzecz pracownika w zamian za jego wykonanie (w zamian za pracę pracownika).

Świadczenia pracownicze obejmują:

1) aktualne wynagrodzenie realizowane:

a) gotówką (wynagrodzenie, premie i premie, składki ZUS, wypłata rocznych odpłatnych)
urlopy, zasiłki chorobowe, urlopy macierzyńskie, urlopy rodzicielskie, korzystanie z telefonu komórkowego
telefon i pojazdy),

b) w formie niepieniężnej (zapewnienie mieszkań, pojazdów,
opieka medyczna itp.);

2) wynagrodzenie na koniec zatrudnienia (pen
te i inne świadczenia emerytalne, ubezpieczenie na życie i opieka medyczna po okresie zatrudnienia);

3) inne długoterminowe świadczenia pracownicze (np.
wynagrodzenie urlopowe dla pracownika z długim stażem pracy);

4) odprawa;

5) wpłaty na akcje instrumenty finansowe(opcje).
Pod odprawa pieniężna norma zakłada płatności w związku ze zwolnieniem pracownika, który nie osiągnął wieku emerytalnego, w tym zwolnienie z pracy własna wola pracownika w przypadku zwolnienia w zamian za wypłatę świadczeń.

Płatności kapitałowe obejmują zarówno faktyczne płatności w akcjach spółki i podobnych instrumentach, jak i zobowiązania do dokonania innych przyszłych płatności powiązanych z wartością akcji spółki. Rachunkowość takich płatności jest regulowana przez MSSF (1FRS) 2 Płatności za akcje, obowiązujący od 1 stycznia 2005 r.

Wymienione rodzaje wynagrodzeń można podzielić na dwie rozszerzone grupy:

1)płatności krótkoterminowe- należne Ci wynagrodzenie
płatność nie później niż 12 miesięcy od dnia spełnienia świadczenia przez pracownika
praca (m.in. pensje, podział zysków, premie
i premie, ubezpieczenie zdrowotne i płatne nieobecności w pracy, takie jak: zwolnienie lekarskie, płatny
kolejne wakacje lub dodatkowy urlop przez lata służby);

2)świadczenia długoterminowe (świadczenia po okresie zatrudnienia) - odprawa, czyli wypłaty odszkodowań po zwolnieniu lub zwolnieniu, a ty
świadczenia po okresie zatrudnienia (na przykład emerytury).

Klasyfikację świadczeń pracowniczych przedstawiono na wykresie 8.7

Rysunek 8.7

Ryż. osiem. 7. Tymczasowa klasyfikacja form wynagradzania pracowników

Pokazano na ryc. 8.7 klasyfikacja określa ujęcie księgowe świadczeń pracowniczych i odzwierciedlenie tej informacji w sprawozdawczości firmy zatrudniającej.

Ocena i naliczanie płatności krótkoterminowych. Krótkoterminowe świadczenia pracownicze mogą być prezentowane w postaci bieżących wynagrodzeń, premii, skumulowanych płatnych urlopów, niekumulowanych płatnych urlopów, wypłat mających charakter podziału zysku. Firma musi prawidłowo oszacować i terminowo rozpoznać każdy rodzaj oczekiwanych płatności.

Obowiązki płacowe. Po zakończeniu pracy pracownika spółki w okresie sprawozdawczym spółka kierując się zasadą memoriału musi rozpoznać w swojej księgowości wysokość bieżącego wynagrodzenia należnego za tę pracę. Ten obowiązek firmy może być pomniejszony o kwoty już wypłacone pracownikowi.

Salda debetowe wcześniej wypłaconych zaliczek na poczet wynagrodzeń w sprawozdawczości są ujmowane jako aktywa spółki w wysokości, w jakiej możliwy jest ich przyszły zwrot lub kompensata. Naliczenie zobowiązania odpowiada naliczeniu kosztów za dany okres (z wyjątkiem wynagrodzenia związanego ze wzrostem kosztów wytworzenia zgodnie z MSSF 2 Zapasy, MSSF 16 Rzeczowe aktywa trwałe, MSSF 38 Wartości niematerialne itp. .).

Obowiązki opłacania bieżących składek. Procedura księgowania bieżących premii zwykle odpowiada procedurze księgowania bieżących zaległości płacowych dla pracownika. Naliczenie zobowiązania następuje po wydaniu pracownikowi zarządzenia zarządu spółki w sprawie premii. Odmiennie ujmuje się zobowiązania z tytułu premii, które mają charakter prawnego lub uznanego w praktyce gospodarczej obowiązku, np. wypłata premii na podstawie wyników roku obrotowego. Jeżeli decyzja o przyznaniu premii zostanie podjęta przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego, wówczas premię ujmuje się jako zobowiązanie w bilansie na koniec roku sprawozdawczego. W takim przypadku muszą być spełnione dwa warunki:

1) wypłata takich premii jest normalną praktyką spółki;

2) algorytm obliczania składki pozwala na jej wycenę przed terminem.
Obowiązek płacenia niekumulowanych i kumulowanych płatnych urlopów. DO niekumulowane płatne urlopy obejmują zwolnienia chorobowe, urlopy udzielone w związku z wykonywaniem obowiązków publicznych, urlopy na opiekę nad dzieckiem itp. Zobowiązania do zapłaty za takie wakacje są rozpoznawane w momencie ich wystąpienia. Są one ujmowane jako zobowiązanie, gdy pracownicy świadczą usługi zwiększające ich uprawnienia do urlopu w przyszłości. Uprawnienia te rosną z każdym miesiącem w ciągu roku, nawet jeśli urlop jest bezpłatny, a obowiązek może zniknąć wraz ze zwolnieniem pracownika. Zobowiązania takie wycenia się w kwocie oczekiwanej do zapłaty pracownikowi za niewykorzystane urlopy skumulowane na dzień sprawozdawczy.

Niekumulowane płatne urlopy nie są przenoszone na przyszłe okresy: znikają, jeśli zostaną częściowo wykorzystane w bieżącym okresie. Ponadto pracownikowi nie przysługuje odszkodowanie pieniężne za: niewykorzystane wakacje.

Zobowiązania do zapłaty naliczonych płatnych urlopów. W przeciwieństwie do świąt niekumulowanych skumulowane płatne urlopy mogą zostać przeniesione i wykorzystane w kolejnych okresach, jeśli nie zostały w pełni wykorzystane w bieżącym okresie.

Obowiązki za wpłaty mające charakter podziału zysków(zwane również „planami partycypacji”) powstają w związku z usługami świadczonymi przez pracownika. Stają się konsekwencją stosunku umownego pracownika nie z właścicielami firmy, ale bezpośrednio z firmą. W związku z tym są one, podobnie jak zaległości płacowe, odzwierciedlone w rachunkowości jako wydatek, a nie jako dystrybucja. zysk netto chyba że wykazują dowody płatności w instrumentach kapitałowych.

Jeżeli zobowiązania z tytułu świadczeń pracowniczych nie zostaną w pełni uregulowane w ciągu 12 miesięcy od zakończenia okresu, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę, wówczas zobowiązania z tytułu świadczeń podlegają przekwalifikowaniu do długoterminowych świadczeń pracowniczych.

W związku z tym bieżące świadczenia są ujmowane natychmiast na zasadzie memoriałowej. W tym przypadku nie pojawiają się żadne trudności, ponieważ wielkość zobowiązań jest znana: określają je stosunki umowne z pracownikami. Wycena tych zobowiązań nie wymaga wycen aktuarialnych i stosowania dyskontowania.

W przypadku długoterminowych form wynagrodzenia, zwłaszcza zobowiązań z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia, wycena jest procesem bardziej złożonym.

Ocena i naliczanie płatności długoterminowych. Zgodnie z zasadą memoriału, MSSF 19 dyktuje konieczność naliczania w rachunkowości i ujmowania w sprawozdaniu finansowym zobowiązań spółki-pracodawcy z tytułu długoterminowych świadczeń pracowniczych. Uważa się, że staż pracy pracownika w firmie powoduje powstanie pewnych uprawnień do takich płatności. Każdego roku pracownik zatrudniony w firmie skutkuje „zarobieniem” określonych praw do przyszłego wynagrodzenia. W efekcie istnieją długoterminowe zobowiązania firmy wobec pracownika do wynagrodzenia.

MSSF 19 definiuje cztery rodzaje korzyści długoterminowych:

1) odprawa;

2) wynagrodzenie na koniec zatrudnienia;

3) inne wynagrodzenia długoterminowe;

4) dzielone wypłaty rekompensat (rys. 8.8).

Ryż. 8.8. Treść długoterminowych zobowiązań z tytułu świadczeń pracowniczych

Odprawy emerytalne.Świadczenia te są dzielone na odrębną grupę ze względu na fakt, że przyczyną powstania takich zobowiązań jest wypowiedzenie, a nie kontynuacja działalności pracownika.

Standard podaje metody oceny zobowiązań wobec pracowników z tytułu świadczeń długoterminowych, metody korelacji tych zobowiązań ze stażem pracy. Ich zastosowanie pozwala firmie-pracodawcy ocenić uprawnienia każdego pracownika do wypłaty wieloletniego wynagrodzenia za pracę. Metody te są dość złożone i wymagają dyskontowania oraz obliczeń aktuarialnych.

Świadczenia po okresie zatrudnienia.Świadczenia te są wypłacane pracownikom na podstawie formalnych i nieformalnych umów zawartych pomiędzy pracownikiem a firmą zatrudniającą. W tym celu firma dokonuje wpłat gotówkowych do specjalnie utworzonych funduszy, które inwestują, aby wygenerować dodatkowy dochód. Oczekuje się, że inwestycja ta pomoże firmie wywiązać się z przyszłych zobowiązań emerytalnych. Czynności te realizowane są na podstawie umów o nazwie plany świadczeń po okresie zatrudnienia (plany emerytalne).

Program emerytalny można zdefiniować jako zbiór warunków, które określają zasady wypłaty świadczeń długoterminowych w związku z emeryturą pracownika, a także sposoby ich finansowania.

W MSR 19 program emerytalny jest zdefiniowany w następujący sposób. Jest to program, w ramach którego firma wpłaca stałe składki do odrębnego funduszu działającego jako odrębna osoba prawna (np. fundusz emerytalny) i nie zaciąga żadnych zobowiązań, jeśli fundusz ten nie jest w stanie wypłacić w całości świadczeń (np. przypadku niewypłacalności). Środki otrzymane przez Fundusz są inwestowane i wykorzystywane do rozliczeń z emerytami, gdy nadejdzie okres wypłaty emerytury. Fundusz jest więc organizacją, która posiada własne aktywa i ma zobowiązania wobec emerytów i rencistów. Należy rozumieć, że zobowiązania płatnicze pozostają w firmie zatrudniającej, fundusz emerytalny jest instrumentem, za pomocą którego firma wywiązuje się ze swoich zobowiązań.

Norma ujawnia treść koncepcji „aktywa w posiadaniu funduszu”. Oto atuty:

Umieszczony w funduszu stworzonym specjalnie w celu wypełniania długoterminowych zobowiązań wynikających z wynagrodzenia
pracowników;

Do wykorzystania wyłącznie do wypłaty świadczeń pracowniczych. Aktywa funduszu emerytalnego nie mogą
zostać zwrócone firmie.

W tabeli. 8.5 zawiera informacje o aktywach i pasywach programu emerytalnego (stworzony specjalnie w celu gromadzenia i wypłacania wynagrodzenia osobie prawnej).

MSSF 19 opisuje programy emerytalne dla pracodawców, rządowe programy emerytalne oraz programy emerytalne z ubezpieczonymi świadczeniami.

Tabela 8.5

(milion dolarów)

Aktywa i zobowiązania programu emerytalnego

Długoterminowe plany nagród są różne według stopnia finansowania- zabezpieczenie zobowiązań aktywami programu. Programy emerytalne, które nie tworzą rezerw gotówkowych na wypłatę świadczeń, są finansowane. Dokonywanie wpłat, któremu towarzyszy tworzenie rezerw i ich późniejsza inwestycja, wskazuje na istnienie niekapitałowego planu emerytalnego.

Dla celów księgowych ważna jest również inna klasyfikacja. Standard dzieli programy emerytalne na programy o określonych świadczeniach i programy o określonej składce, rozróżniając je. Kiedy określone plany składkowe firmy opłacają składki w formie stałe oprocentowanie z wynagrodzeń pracowników często w tych planach uczestniczą sami pracownicy firmy. Wysokość wypłat oczekujących na pracownika po przejściu na emeryturę uzależniona jest od wartości aktywów, jakie fundusz emerytalny będzie gromadził w ramach programu emerytalnego oraz od rentowności samego funduszu.

W przypadku uczestnictwa w programach emerytalnych o zdefiniowanych składkach, wszelkie ryzyko niedofinansowania ponosi pracownik firmy. Pozostałe plany, do których odnosi się standard programy określonych świadczeń. Kierując się nimi, firma przyjmuje na siebie bezpośredni obowiązek wypłaty określonych świadczeń emerytalnych (rys. 8.9).

Prawidłowa identyfikacja planu emerytalnego z jedną z dwóch wybranych grup jest ważna, ponieważ informacje w raportowaniu ujawniane są w każdym przypadku na swój sposób. W przypadku programów określonych składek wykazywana jest jedynie informacja o wysokości wpłaconych składek, a zobowiązania z tytułu świadczeń długoterminowych nie są ujmowane w sprawozdaniu finansowym. W przeciwieństwie do tego, programy określonych świadczeń wymagają, aby firma zatrudniająca ujawniła informacje na temat kwoty zobowiązań programu.

Rysunek 8.9

Ryż. 8.9. Miejsce funduszu emerytalnego w systemie relacji”

firma-pracodawca z pracownikiem-odbiorcą

płatności gotówką

Postępowanie w przypadku programów określonych składek. To zamówienie odpowiada księgowaniu bieżących wynagrodzeń. Z reguły obiekty te znajdują jednocześnie odzwierciedlenie w księgowości firmy. Naliczone składki na program emerytalny są ujmowane jako zobowiązanie w bilansie firmy natychmiast po otrzymaniu usług od pracownika (pomniejszone o wszelkie zaliczki wpłacone do funduszu emerytalnego). Salda debetowe wcześniej wypłaconych zaliczek zalicza się do aktywów firmy w zakresie, w jakim możliwy jest ich przyszły zwrot lub kompensata. Rachunkowość prowadzona jest na zasadzie memoriałowej. Zobowiązania naliczane są w korespondencji z kontem „Koszty okresu sprawozdawczego”, z wyłączeniem wynagrodzeń związanych ze wzrostem kosztów wytworzenia (zgodnie z MSSF 2 „Zapasy”), środków trwałych (MSSF 16 „Aktywa trwałe”), wartości niematerialnych aktywów (MSSF 38 „Wartości niematerialne”) itp. Tym samym w sprawozdaniu z całkowitych dochodów prezentowanym na dzień sprawozdawczy zostaną ujawnione informacje o rozliczeniach międzyokresowych spółki z tytułu długoterminowych świadczeń pracowniczych, w bilansie - należne składki lub opłacone z góry.

Treść i procedura opracowywania planów określonych świadczeń. Wdrażając (finansując) plany emerytalne z określonymi świadczeniami, firma przejmuje na siebie wszelkie ryzyko, zobowiązuje się do płacenia bieżących i byli pracownicy nagrody o stałej wysokości. Problemem w tym przypadku jest oszacowanie wielkości obecnych odliczeń. W takich sytuacjach firmy zwracają się do: aktuariusze- specjaliści z zakresu kalkulacji zobowiązań emerytalnych. Wykonywane przez nich obliczenia i szacunki noszą nazwę aktuarialnych. wycena aktuarialna obowiązki to zadanie, którego rozwiązanie wymaga zastosowania specjalnych metod aktuarialnych.

W swoich obliczeniach aktuariusz korzysta z różnych źródeł informacji: dokumentów regulujących warunki płatności; informacje finansowe dotyczące planu (wymagana emerytura, wniesione składki, aktywa funduszu itp.); zwroty z giełdy; stopa oprocentowania (dyskonta); informacje o inflacji; bazy danych pracowników firmy (pracujących i emerytów). W obliczeniach uwzględnia się nawet prawdopodobieństwo śmierci na służbie.

Aktuariusz rozpoczyna wycenę od analizy danych historycznych, a następnie buduje model dynamiczny personel. Poczynione są również założenia dotyczące stopy dyskontowej, dynamiki wzrostu płac, świadczeń, inflacji i innych założeń, których wymogi określa MSR 19. Przykładowo standard wymaga stosowania „bezstronnych i wzajemnie akceptowalnych założeń”.

Wycena aktuarialna zobowiązań z tytułu świadczeń długoterminowych przeprowadzana jest indywidualnie dla każdego pracownika na podstawie bazy danych z wykorzystaniem automatycznych metod kalkulacji.

Następnie aktuariusz informuje firmę, jaką część wkładu pieniężnego musi wnieść (jaki jest koszt bieżących usług pracownika), aby móc wywiązać się z przyszłych zobowiązań. Z reguły mówimy o wysokości procentu wynagrodzenia, który podlega comiesięcznemu przelewowi na konto funduszu emerytalnego.

Rachunkowość programów określonych świadczeń. Koszty przeszłego zatrudnienia pracowników są rozliczane liniowo przez przewidywany staż pracy wymagany do zakwalifikowania pracownika do emerytury. Jeżeli prawo zostało już nabyte, koszty przeszłego zatrudnienia pracownika są natychmiast ujmowane jako koszt. Wynik finansowy - zysk (strata) uzyskany z realizacji (sekwestracji) programu określonych świadczeń lub w wyniku jego rozliczenia, ujmuje się jako zysk (stratę), gdy sekwestr lub ugody.

Aby ujawnić w sprawozdaniu finansowym informacje o programie określonych świadczeń emerytalnych, konieczne jest obliczenie szeregu wskaźników realizowanych na poszczególnych etapach rachunkowości (rys. 8.10).

Rysunek 8.10

Ryż. 8.10. Procedura księgowa planów emerytalnych

zdefiniowana korzyść

Pod sekwestr odnosi się do znacznego obniżenia planu emerytalnego, spowodowanego np. restrukturyzacją firmy.

Rozważ treść przedstawioną na ryc. 8.10 etapy.

Do wyceny zobowiązań aktuarialnych MSSF 19 zaleca stosowanie: przewidywana przyszła metoda jednostkowa. Polega ona na proporcjonalnym podziale aktualnej aktuarialnej wartości świadczeń na lata pracy. Aktuarialna wartość bieżąca (ARC)świadczenia to zdyskontowana wartość świadczeń obliczona na dzień sprawozdawczy z uwzględnieniem istniejącego prawdopodobieństwa otrzymania świadczeń długoterminowych. Określa się to poprzez przewidywanie dwóch wskaźników:

1) wysokość zobowiązań;

2) ocena dotychczasowego doświadczenia zawodowego.

Pierwszy wskaźnik charakteryzuje tę część wynagrodzenia długoterminowego, którą pracownik „zarabia” (lub powinien być naliczany). Drugi wskaźnik odzwierciedla część przyszłego wynagrodzenia, która zostanie naliczona w okresie do przejścia pracownika na emeryturę. Jest to udział wartości wynagrodzenia „zarobionego” przez pracownika za rok pracy.

Przykład 8.19

Doświadczenie zawodowe pracownika I.I. Sidorow ma 25 lat. Emerytura *i planowana jest w wieku 60 lat. W momencie oceny Sidorow miał około 50 lat. Aby określić wysokość ryczałtu wypłacanego § po przejściu na emeryturę, firma, w której pracuje Sidorow, stworzyła specjalną metodologię. Opiera się na formule, która pozwala na uwzględnienie stażu pracy pracownika. Do ustalenia ryczałtu wypłacanego w związku z przejściem Sidorowa na emeryturę wymagana jest ocena zobowiązań i wartości dotychczasowej służby.

Od rzekomego doświadczenia I.I. Sidorow przed przejściem na emeryturę -35 lat, wykonuje się następujące obliczenia.

1. Pensja Sidorowa jest przewidywana w momencie jego przejścia na emeryturę.

2. Biorąc pod uwagę jego przewidywany staż pracy i przewidywane wynagrodzenie
obliczana jest szacunkowa wysokość wynagrodzenia.

3. Mnożąc uzyskany wynik przez stopę dyskontową i dostosowując go do prawdopodobieństwa otrzymania nagrody oblicza się APV płatności.

Załóżmy, że w wyniku podjętych działań wynagrodzenie APV wyniosło 50 tysięcy rubli.

4. Zobowiązania stanowią część tej kwoty narosłą w momencie oceny. Udział ten ustala się poprzez rozłożenie APV wynagrodzenia proporcjonalnie do przewidywanego stażu pracy pracownika:

50 x (25: 35) - 35,7 (tys. rubli).

5. Wartość bieżącej usługi to kwota naliczona w okresie oceny, a zatem jest proporcjonalna do czasu trwania
oceniany okres. W okresie jednego roku wartość prądu
doświadczenie będzie

50 x (1:35) = 1,4 (tys. rubli).

Do wycena aktywów programu emerytalnego można zastosować różne metody. MSR 19 zaleca, aby w przypadku, gdy jakiekolwiek aktywa fizyczne można zidentyfikować z aktywami programu emerytalnego, to ich wartość rynkową należy traktować jako wartość aktywów programu.

Zyski i straty aktuarialne powstają w wyniku powtórzenia procedury wyceny aktywów planu emerytalnego i zobowiązań z tytułu długoterminowych wypłat emerytalnych. Przyczyną powstania zysków aktuarialnych jest fakt, że rzeczywiste zmiany zobowiązań i aktywów programów emerytalnych w okresie sprawozdawczym zawsze różnią się od założeń aktuarialnych przyjętych na dzień wyceny. Zyski aktuarialne wynikają również ze zmian założeń aktuarialnych.

Przykład 8.20

Podczas wyceny aktuarialnej stopę zwrotu z aktywów programu emerytalnego oszacowano na 15% w skali roku. Faktyczna wartość tego wskaźnika za 2012 rok wyniosła 16%. W efekcie pojawił się zysk aktuarialny na aktywach, który miał znaleźć odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym spółki za 2012 rok.

Szczegółowe wytyczne w MSR 19 podano w odniesieniu do obliczania kosztów przeszłego zatrudnienia. Koszt przeszłej obsługi (koszt przeszłej obsługi)- wzrost wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń w związku z pracą pracowników wykonywaną w przeszłych okresach, który powstaje w bieżącym okresie w wyniku wprowadzenia nowych lub zmian w dotychczasowych świadczeniach po okresie zatrudnienia lub innych długoterminowych świadczenia terminowe.

Koszty przeszłego zatrudnienia są ujmowane w sprawozdaniu finansowym metodą liniową przez szereg lat. Okres, w którym kwota ta jest odpisywana w całości, liczony jest jako średni okres dla wszystkich pracowników do momentu nabycia uprawnień 1 .

1 Data nabycia uprawnień to moment, w którym prawo do świadczeń staje się niezbywalne.

Jeżeli świadczenia są gwarantowane natychmiast po ustanowieniu planu określonych świadczeń, koszty przeszłego zatrudnienia należy natychmiast zaksięgować.

Przykład 8.21

Firma posiada program emerytalny o zdefiniowanym świadczeniu. Zgodnie z tym planem, po przejściu na emeryturę za każdy rok pracy pracownikowi naliczana jest emerytura w wysokości 1,5% wynagrodzenia. To świadczenie emerytalne jest gwarantowane po sześciu latach pracy w firmie. Od 1 stycznia 2012 r. spółka podwyższyła wynagrodzenie emerytalne do 2% wynagrodzenia za każdy przepracowany rok począwszy od 2005 r. W momencie podwyżki zdyskontowana wartość dodatkowego wynagrodzenia za pracę w okresie od 1 stycznia 2005 r. do stycznia 1, 2012 powstał w następujący sposób: obraz:

dla pracowników z ponad sześcioletnim stażem pracy - 300 000 USD;

Dla pracowników z mniej niż sześcioletnim stażem pracy - 240 000 $
Średni czas do zagwarantowania świadczeń emerytalnych wynosi dwa lata.

Niezbędne jest określenie trybu uznawania zaległości w wypłacie świadczeń emerytalnych.

300 000 USD należy natychmiast uznać za zobowiązanie, ponieważ opłaty te są już gwarantowane. Kwota 240 000 USD powinna być ujęta w sprawozdaniu finansowym równomiernie w ciągu dwóch okresów sprawozdawczych począwszy od sprawozdania finansowego za 2012 rok.

Koszty przeszłego zatrudnienia są uwzględniane w kalkulacji zysków aktuarialnych (strat aktuarialnych). Oprócz tego brane są pod uwagę zmiany następujących wskaźników:

Koszt bieżących usług świadczonych firmie przez pracownika;

Oczekiwany dochód z inwestycji (w formie odsetek, dywidend i aprecjacji aktywów) z aktywów planu emerytalnego;

MSSF 19 zawiera następujące definicje tych pojęć.

Koszt bieżących usług - wzrost wartości bieżącej zobowiązania z tytułu określonych świadczeń z tytułu pracy wykonanej przez pracownika w bieżącym okresie.

Przykład 8.22

Informacje o aktywach i pasywach programu emerytalnego na 2012 rok przedstawia tabela. Na początek okresu nie ma zysku (straty) aktuarialnej.

Konieczne jest oszacowanie zysku aktuarialnego (straty aktuarialnej) roku sprawozdawczego.

Wskaźnik	Suma
1. Od 1 stycznia 2012 r.:
	2 000
	(2 000)
2. W 2012 roku:
koszt bieżących usług, USD;
składki wpłacane do funduszu, dolary;
wypłacone świadczenia emerytalne, USD	(260)
Założenia aktuarialne:
oprocentowanie, %
zwrot z inwestycji, %
Na dzień 31 grudnia 2012 r.:
wartość rynkowa aktywów programu, dolary;	3 100
wartość bieżąca zobowiązań programu, USD	(2 800)

1. Prognozuj wartość zobowiązań planu emerytalnego na koniec
2012 (przy założeniu, że założenia aktuarialne przyjęte na początku roku są prawidłowe)
o 100%). Obliczenia przeprowadza się według wzoru

Oczekiwana wartość zobowiązań na koniec roku » = Wartość zobowiązań na początek roku + Koszt bieżących usług + + Koszt odsetek - Wypłacone świadczenia emerytalne.

Koszt odsetek = 2000 x 10: 100 = 200 zł Wtedy oczekiwana wartość zobowiązań na koniec roku = 2000 + 250 + 200 -260 = 1790 (USD).

2. Prognozujmy wartość aktywów programu emerytalnego na koniec 2012 roku.
(pod warunkiem, że założenia aktuarialne przyjęte na początku roku są poprawne dla
sto%). Obliczenia przeprowadza się według wzoru

Oczekiwana wartość aktywów na koniec roku = = Wartość aktywów na początek roku - Wypłacone świadczenia emerytalne + Przychody z odsetek + Składki wpłacone do funduszu. Przychody z odsetek - 2000 x 15: 100 - 300 (USD). Wtedy oczekiwana wartość aktywów na koniec roku = 2000 - 260 + 300 + 160 = = 2200 (USD).

3. Oblicz zysk i stratę aktuarialną:

Strata aktuarialna - 2800 - 1790 - 1010 (USD);

Zysk aktuarialny - 3100 - 2200 » 900 (USD).

MSR 19 dopuszcza trzy metody ujmowania zysków i strat aktuarialnych. Treść metod przedstawiono w tabeli. 8.6.

A.G. Szłomicki, 2005

Ujawnianie informacji o świadczeniach socjalnych zgodnie z MSSF 19

Aleksiej Szolomicki,

Adiunkt Uniwersytet stanowy ─ Liceum gospodarka,

Aktuariusz Służby Aktuarialnej i Finansowej,

Kandydat nauk fizycznych i matematycznych

Świadczenia pracownicze źródłem długoterminowych zobowiązań firm

MSSF 19 Świadczenia pracownicze reguluje ujawnianie świadczeń pracowniczych w sprawozdaniach finansowych spółek. Wszystkie płatności są klasyfikowane jako krótkoterminowe (w pełni opłacone w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego), takie jak wynagrodzenie, urlop urlopowy itp. oraz długoterminowe.

Przykład długoterminowej korzyści powszechnej w Rosyjskie firmy─ Ryczałt przy przejściu na emeryturę. Załóżmy, że przedsiębiorstwo płaci pracownikom przechodzącym na emeryturę kwotę zależną od wynagrodzenia pracownika i jego stażu pracy. W takim przypadku płatność jest klasyfikowana jako długoterminowa (lub lepiej odroczona). Innym przykładem takich wypłat są wypłaty emerytur i pomocy materialnej dla weteranów i emerytów (zazwyczaj są to byli pracownicy przedsiębiorstwa). Takie płatności mogą być dokonywane przez firmy bezpośrednio lub finansowane z funduszy emerytalnych, charytatywnych i innych.

Płatności krótkoterminowe ujmowane są natychmiast, z czym nie ma trudności, ponieważ ich wysokość jest znana. Jednak na dłuższą metę sytuacja jest bardziej skomplikowana. Jak wiadomo, MSSF posługuje się tak zwaną zasadą memoriałową jako zasadą rachunkowości, która przewiduje rozliczanie nie w momencie faktycznej płatności, ale w momencie powstania prawa do niej. W związku z tym istnieje konieczność uwzględnienia zobowiązań z tytułu świadczeń długoterminowych. Uznaje się, że staż pracy pracownika w firmie daje podstawę do pewnych uprawnień do świadczeń. Każdego roku pracownik zatrudniony w firmie skutkuje „zarobieniem” określonych uprawnień do przyszłych świadczeń. Kwota zobowiązań zaciągniętych w stosunku do pracowników podlega ujawnieniu w formie zobowiązań długoterminowych spółki.

MSR 19 określa metody wyceny tych zobowiązań, a także metody przypisywania zobowiązań do okresów pracy, czyli innymi słowy metody obliczania praw „nabytych” przez każdego pracownika z osobna w okresie sprawozdawczym. Metody te są dość złożone i wymagają zastosowania obliczeń aktuarialnych.

MSSF 19 rozróżnia dwa główne rodzaje świadczeń długoterminowych: świadczenia po okresie zatrudnienia i inne świadczenia długoterminowe. Przykładem drugiego rodzaju zasiłku jest premia jubileuszowa lub za długi staż pracy (na przykład za 20 lat nieprzerwanej pracy), które również często wypłacają rosyjskie przedsiębiorstwa.

Przedmiot oceny: plan emerytalny

Plan (lub program) emerytalny można zdefiniować jako zestaw warunków regulujących wypłatę świadczeń, a także sposób ich finansowania. Z aktuarialnego punktu widzenia, aby zmierzyć zobowiązania spółki, konieczne jest opisanie przepływów pieniężnych w ramach programu emerytalnego oraz sposobu, w jaki powstają zobowiązania.

Istnieją dwa główne rodzaje planów emerytalnych: zdefiniowane świadczenia (Defined Benefit, DB) i zdefiniowane składki (Defined Contribution, DC). Różnicę pomiędzy tymi planami definiuje MSR 19. Jest to bardzo ważne, ponieważ ujawnienia dla nich są zupełnie inne. W przypadku planów DC ujawniana jest tylko kwota zapłaconych składek, podczas gdy w przypadku planu DB należy ujawnić kwotę zobowiązań programu. Tym samym plan DC nie powoduje powstania długoterminowych obowiązków sprawozdawczych, w przeciwieństwie do planu DB.

Według Najnowsza edycja MSR 19 DC Program to program, w ramach którego jednostka wpłaca składki do odrębnego funduszu (który musi być oddzielnym) osoba prawna np. NPF) w stałej wysokości i nie ponosi żadnych zobowiązań w przypadku, gdy fundusz ten nie jest w stanie wypłacić w całości świadczeń (np. w przypadku niewypłacalności NPF). Generalnie w planach DC firmy płacą składki jako stały procent wynagrodzeń pracowników; często sami pracownicy przyczyniają się do takich planów.

Wszystkie inne plany są uznawane za plany DB (MSSF 19.6). Należy zauważyć, że ten paragraf Standardu ustanawia wymóg oceny nie tylko sformalizowanych, ale także tak zwanych konstruktywnych obowiązków. Jeżeli pierwsze zobowiązania wynikają z kwot świadczeń określonych w określonych dokumentach, to drugie są zobowiązaniami wynikającymi z utrwalonej praktyki płatniczej (stąd też nazywane są zobowiązaniami „tradycyjnymi”).

Przykład. Duże przedsiębiorstwo z branży metalurgicznej wypłaca (z zysku) jednorazowe odprawy emerytalne i kwartalną pomoc materialną emerytom (byłym pracownikom) przedsiębiorstwa. V układ zbiorowy wskazuje się, że wysokość świadczeń ryczałtowych oblicza się mnożąc współczynnik w zależności od stażu pracy (od 2 przy stażu pracy co najmniej 10 lat do 6 przy stażu pracy powyżej 30 lat, formuła jest podana) przez średnie miesięczne zarobki. Wysokość kwartalnej pomocy finansowej nie jest jednoznacznie uregulowana w Układzie Zbiorowym. W takim przypadku obowiązek wypłaty świadczeń ryczałtowych należy ocenić jako sformalizowany, na podstawie wzoru podanego w Układzie Zbiorowym. A zobowiązania do wypłaty kwartalnej pomocy finansowej ocenia się jako konstruktywne, na podstawie faktycznie trwających płatności. Kontynuacja tych płatności jest uważana za konstruktywny obowiązek spółki. Oba rodzaje wypłat są wyceniane jako wypłaty DB.

Plany świadczeń (w szczególności plany DB) mogą różnić się pod względem poziomu finansowania. Finansowanie odnosi się do zabezpieczenia zobowiązań aktywami programu. Plany, w których dokonywane są płatności bez tworzenia rezerw gotówkowych, nie są finansowane. Dofinansowane plany przewidują tworzenie rezerw i ich inwestycje. V rosyjska praktyka zazwyczaj takie plany realizowane są za pośrednictwem niepaństwowych funduszy emerytalnych.

Metoda szacowania zobowiązań dla DBplan

MSSF 19 (par. 64 § 71) nakazuje stosowanie tak zwanej metody prognozowanych kredytów jednostkowych („projected unit-credit method” w rosyjskim tłumaczeniu MSSF) do wyceny zobowiązań DB. Istotą tej metody jest „rozłożenie” aktuarialnej wartości bieżącej płatności na lata pracy na zasadzie proporcjonalnej. Aktuarialna wartość bieżąca (APV) świadczeń to kwota obliczona jako wartość bieżąca świadczeń z uwzględnieniem prawdopodobieństwa otrzymania świadczeń. Oblicza się ją na podstawie „zaprojektowania” (prognozowania) wymaganych wartości na przyszłość.

Metoda ta oblicza dwie główne wartości: zobowiązania (obligacje) oraz koszt bieżącej usługi (koszt bieżącej usługi, CSC). Pierwsza pokazuje część wartości korzyści, która jest „zarobiona” (lub powinna zostać naliczona) w momencie oceny (koniec okresu sprawozdawczego). Drugi podaje tę część kosztów, która narosła w tym okresie.

Przykład. W przypadku niektórych pracowników wymagana jest ocena odpowiedzialności i CSC za wypłatę ryczałtu; wysokość świadczenia określa wzór w zależności od stażu pracy, jak opisano w poprzednim przykładzie; Przewiduje się przejście na emeryturę w wieku 57 lat. W momencie oceny pracownik ma dokładnie 47 lat, doświadczenie to 15 lat. Wtedy przewidywany staż pracy w momencie przejścia na emeryturę wyniesie 25 lat. Obliczane jest wynagrodzenie przewidywane w momencie przejścia na emeryturę (z uwzględnieniem przewidywanego wzrostu wynagrodzeń); na podstawie tej poprawki i przewidywanego stażu pracy obliczana jest przewidywana wysokość dodatku. Aby obliczyć APV korzyści, pomnóż tę wartość przez współczynnik dyskonta i współczynnik prawdopodobieństwa korzyści.

Załóżmy, że w rezultacie świadczenia otrzymane przez APV wyniosły 45 tysięcy rubli. Wtedy pasywami będzie udział tej kwoty naliczony w momencie wyceny, na podstawie rozkładu proporcjonalnego do stażu pracy: pasywa = 10/25 × 45 = 18 tys. rubli.

CSC jest obliczany jako udział naliczony w okresie oceny. Dlatego jest proporcjonalny do długości okresu. Załóżmy, że w naszym przykładzie okres wynosi 1 rok; wtedy CSC=1/25×45 = 1,8 tys. rubli. Jest to proporcja wartości zasiłku „zarobionego” przez pracownika w ciągu roku pracy.

Ujawnienie

Aby uformować kwoty ujawnione w sprawozdaniach finansowych, oblicza się jeszcze kilka wartości.

Wartość aktywów planu można obliczyć na różne sposoby. Jeśli aktywa można zidentyfikować z pewnym zestawem aktywów fizycznych (na przykład wartościowe papiery), to najczęstszym oszacowaniem jest wartość rynkowa. Jest to metoda zalecana przez MSR 19. Należy zauważyć, że MSR 19 definiuje aktywa programu jako aktywa przeznaczone wyłącznie na świadczenia emerytalne, których nie można zwrócić spółce.

Przykład. Plan emerytalny rosyjskiego koncernu został sfinansowany poprzez przekazanie środków na rachunki emerytalne w NPF: część środków trafiła na konto solidarnościowe firmy, a część ─ na zarejestrowane konta pracowników. Przyznając emeryturę z zakładowego konta solidarności, NPF rezerwuje na koncie solidarności kwotę wystarczającą (zgodnie z taryfą NPF) na opłacenie przyszłej emerytury dożywotniej. Umowa emerytalna spółki z NPF stanowi, że kwoty te nie są zwracane spółce po rozwiązaniu umowy, kwota umorzenia równa się jedynie „niezastrzeżonemu saldzie” na rachunku. Przy ocenie aktywów programu, na wniosek audytora, kwota aktywów uwzględniała tylko kwoty zarezerwowane na koncie solidarnościowym, a także kwoty na kontach indywidualnych. „Niezastrzeżone saldo” na rachunku solidarnościowym nie zostało uwzględnione w aktywach programu z tego względu, że mogło zostać zwrócone spółce po rozwiązaniu umowy.

Zysk/strata aktuarialna reprezentuje wyniki finansowe planowane w okresie sprawozdawczym. Konieczność obliczania tego rodzaju wyników finansowych pojawia się w ubezpieczeniach na życie i programach emerytalnych ze względu na fakt, że działalność zakładów ubezpieczeń na życie i programów emerytalnych wiąże się z występowaniem zobowiązań i koniecznością rezerwowania tych zobowiązań. W związku z tym wynik finansowy jest netto przepływ gotówki(składki pomniejszone o opłaty), skorygowane o koszty rezerwacji. Zyski aktuarialne oblicza się odrębnie dla aktywów i pasywów. Przyczyny zysków aktuarialnych polegają na tym, że zmiana zobowiązań i aktywów w okresie sprawozdawczym zawsze różni się od zmiany, którą można by było przewidzieć na podstawie założeń aktuarialnych zastosowanych do ich wyceny. Tak więc, na przykład, jeśli ocena zakłada stopę zwrotu z aktywów programu na poziomie 11% rocznie, a rzeczywisty otrzymany zwrot wyniósł 14%, wówczas mamy do czynienia z zyskiem aktuarialnym z aktywów. Powinno to znaleźć odzwierciedlenie w raportowaniu.

Koszt przeszłego doświadczenia(koszt przeszłego zatrudnienia, PSC) to wynik finansowy zmian warunków programu emerytalnego w okresie sprawozdawczym. Występuje, gdy po raz pierwszy zostaje wprowadzony plan świadczeń lub zmieniają się warunki świadczeń. PSC oblicza się jako dodatkowe zobowiązanie powstałe w tym przypadku.

Sprawozdawczość spółek ujawnia informacje dotyczące zobowiązań długoterminowych i kosztów świadczeń netto za dany okres; ta ostatnia kwota jest uwzględniana w rachunku zysków i strat.

Zobowiązań długoterminowych wykazanych w sprawozdaniach finansowych nie należy mylić z omówionymi powyżej zobowiązaniami aktuarialnymi: wartości te mogą się znacznie różnić. Wynika to ze specyfiki ujmowania zysków aktuarialnych i kosztów przeszłego zatrudnienia. Gdyby obie te wielkości zostały natychmiast rozpoznane, nie powstałaby żadna różnica. Wartości te mogą jednak nie zostać od razu rozpoznane.

W odniesieniu do zysków aktuarialnych MSR 19 dopuszcza pewną swobodę w określaniu zasad ujmowania. W szczególności jednostka może rozpoznać tylko tę część zysku/straty aktuarialnej, która jest większa niż 10% odchylenie od maksymalnej z dwóch wartości: wartości aktywów programu i wartości zobowiązania (aktuarialnego) ( tak zwana „reguła korytarza”). Część wychodząca poza „korytarz” również nie jest rozpoznawana od razu, jej rozpoznanie rozkłada się na kilka lat. Zasada ta wygładza losowe wahania zysków/strat aktuarialnych, które mogą się wzajemnie znosić.

Jeśli chodzi o koszt przeszłego zatrudnienia, to koszt ten powinien być ujmowany liniowo, również przez szereg lat (czyli przez średni okres dla wszystkich pracowników do momentu nabycia uprawnień, czyli momentu, w którym prawo do świadczeń staje się niezbywalny) .

W wyniku tych cech ujęte zobowiązania długoterminowe są obliczane jako zobowiązania aktuarialne pomniejszone o koszt aktywów, pomniejszone o nieujęte straty aktuarialne i pomniejszone o nieujęte koszty przeszłego zatrudnienia.

Obliczenie kosztów świadczeń ilustruje następujący przykład.

Przykład. Kalkulacja rozpoznanych kosztów świadczeń w przypadku, gdy (jak w powyższych przykładach) spółka wypłaca świadczenia z zysku, bez tworzenia rezerw.

Obejmuje to, jak widzimy, kwoty wymienione powyżej. Pozycje takie jak koszt odsetek od zobowiązań i oczekiwany zwrot z aktywów programu wymagają wyjaśnienia. Wartości te oblicza się mnożąc zakładane stopy zwrotu przez odpowiednio kwoty zobowiązań i aktywów na początek okresu. Są one częścią kosztów tworzenia rezerw omówionych powyżej w związku z kalkulacją straty aktuarialnej.

Trzeba też powiedzieć kilka słów o merytorycznych aspektach wyceny aktuarialnej zobowiązań.

Specyfika wyceny aktuarialnej

Jak wynika z powyższego, wycena aktuarialna zobowiązań jest zadaniem wymagającym zastosowania specjalnych metod aktuarialnych. Doradztwo aktuarialne to specyficzny rodzaj działalności, a zawód aktuariusza od dawna jest osobnym zawodem, wymagającym w dość znacznej ilości specjalnej wiedzy i umiejętności. Nie jest przypadkiem, że do wyceny zobowiązań zgodnie z MSSF zalecane jest zaangażowanie specjalisty aktuariusza (19.57). Potrzeba tego wynika ze złożoności i specyfiki metod oceny.

Informacje potrzebne do oszacowania zobowiązań zazwyczaj obejmują:

Dokumenty regulujące warunki płatności (Umowy zbiorowe, Regulaminy itp.)
Informacje finansowe o planie (opłaty, płatności, informacje o aktywach itp.)
Zindywidualizowane bazy danych pracowników, emerytów i zmian w ich składzie (emeryci)

Proces oceny rozpoczyna się od analizy danych statystycznych. Aktuariusz buduje model dynamiki zatrudnienia. W tym celu szacowane są prawdopodobieństwa tzw. dekrementów (emerytur): zwolnienia, zgony, emerytury. Najlepiej zrobić to na podstawie rzeczywistych statystyk przedsiębiorstwa. Jeśli takie dane nie są wystarczające, stosuje się modele uogólnione. Tak więc na przykład zazwyczaj jest wystarczająca ilość danych do oszacowania prawdopodobieństw zwolnień (w tym przypadku stosuje się modele aktuarialne z prawdopodobieństwem sparametryzowanym według wieku lub stażu pracy). W przypadku emerytur dostępnych jest zwykle mniej danych i nie zawsze jest możliwe zbudowanie wystarczająco wiarygodnego modelu probabilistycznego. Wtedy można na przykład skorzystać z uproszczonego modelu, który wykorzystuje oczekiwany wiek emerytalny, jak w powyższym przykładzie. Zazwyczaj jest bardzo niewiele przypadków zgonów, co zmusza do korzystania z takiej lub innej standardowej tabeli śmiertelności. Zazwyczaj aktuariusze zbierają dane i opracowują własne tablice trwania życia do wykorzystania w różnych określonych obszarach (ta typowy widok czynności aktuarialnych). Niestety w Rosji takie tablice jeszcze nie zaczęły się pojawiać, choć pewne kroki w tym kierunku są już podejmowane.

Modele prawdopodobieństwa dekrementacji utworzone przez aktuariusza są częścią modelu założenia aktuarialne, lub podstawa aktuarialna ocena. Przyjmuje się również założenia dotyczące stopy dyskontowej (stopy zwrotu), tempa wzrostu płac, świadczeń, inflacji (jeśli to konieczne). Podejmowane są również inne niezbędne założenia aktuarialne. MSSF 19 szczegółowo reguluje wymogi dotyczące założeń aktuarialnych. W szczególności Standard wymaga stosowania „bezstronnych i wzajemnie kompatybilnych” założeń aktuarialnych. Oprócz tych Ogólne wymagania, MSR 19 stanowi, że aktuarialna stopa zwrotu stosowana do dyskontowania powinna być zgodna z rentownością długoterminowych obligacji korporacyjnych wysokiej jakości.

Dokonuje się wyceny aktuarialnej zobowiązań indywidualnie dla każdego pracownika (emeryta), na podstawie bazy danych i z wykorzystaniem założeń aktuarialnych. Oczywiście obliczenia są zwykle zautomatyzowane.

Zaangażowanie niezależnego konsultanta aktuariusza do takiej oceny, jak pokazuje praktyka, ma szereg zalet. Konsultant jest specjalistą i ma doświadczenie w takich ocenach. Ma „dostarczoną” technologię oceny, dzięki czemu może zebrać niezbędne dane i przetworzyć je w jak najkrótszym czasie. Praktyka pokazuje, że proces samodzielnego zakładania takiej pracy w rosyjskich firmach jest zwykle zbyt długi i pracochłonny, wiąże się z błędami i „zmianami”, a to może poważnie spowolnić cały proces raportowania. Kolejną zaletą zaangażowania niezależnego aktuariusza jest to, że jest on w stanie udokumentować wyniki wyceny w szczegółowym raporcie i obronić go przed audytorem, co wymaga znajomości metod i terminologii aktuarialnej oraz pewnego doświadczenia w praktyczne zastosowanie MSSF 19. I oczywiście w takiej pracy rosyjscy konsultanci mają przewagę nad zagranicznymi, ponieważ znacznie łatwiej jest im pracować z rosyjskimi przedsiębiorstwami: nie ma potrzeby tłumaczenia wielu dokumentów, różne kwestie rozwiązywane są znacznie łatwiej i szybciej itp. Odzwierciedla się to również w kosztach doradztwa: w końcu konsultant wnosi w koszty usług wszystkie swoje problemy, w tym komunikacyjne.

Zasady rozliczania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych zgodnie z międzynarodowe standardy sprawozdania finansowe ustala MSR 19 Świadczenia pracownicze. Norma ta została wprowadzona na terytorium Federacji Rosyjskiej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów z dnia 28 grudnia 2015 r. nr 217n.

MSSF 19 ma zastosowanie do rozliczania wszystkich świadczeń pracowniczych innych niż te, do których stosuje się MSSF 2 Płatności w formie akcji.

MSSF 19: podsumowanie

Świadczenia pracownicze zgodnie z MSSF 19 dzielą się na 4 grupy:

Grupa Świadczeń Pracowniczych	Przykłady
Krótkoterminowe świadczenia pracownicze, które mają zostać wypłacone w całości przed upływem 12 miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę	- płace i składki na ubezpieczenie społeczne; - płatny coroczne wakacje i płatne zwolnienie chorobowe; - udział w zyskach i premiach; - świadczenia rzeczowe (takie jak opieka medyczna, mieszkanie, samochody, towary lub usługi świadczone bezpłatnie lub po obniżonej cenie) dla obecnych pracowników
Świadczenia po okresie zatrudnienia	- wypłaty emerytalne (na przykład emerytury i ryczałty po przejściu na emeryturę); - inne świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak ubezpieczenie na życie i po okresie zatrudnienia opieka zdrowotna
Inne długoterminowe świadczenia pracownicze	- płatny urlop o charakterze długoterminowym, np. urlop za wysługę lat lub urlop naukowy; - Opłaty jubileuszowe lub inne wynagrodzenie za długoletnią służbę; - długoterminowe renty inwalidzkie
Odprawa pieniężna	ryczałt w zamian za rozwiązanie umowy o pracę

Świadczenia pracownicze obejmują świadczenia zarówno pracownikom, jak i osobom na ich utrzymaniu oraz beneficjentom.

Dla każdej grupy świadczeń pracowniczych MSSF 19 ujawnia ujmowanie i wycenę takich świadczeń, a także ich odzwierciedlenie w: sprawozdania finansowe. Natomiast w przypadku świadczeń po okresie zatrudnienia pozycje te są prezentowane oddzielnie dla programów określonych składek i programów określonych świadczeń.

Ujmowanie, wycena i ujawnianie korzyści krótkoterminowych

Typowymi przykładami krótkoterminowych świadczeń pracowniczych są pensje i składki na ubezpieczenie społeczne ( Składki ubezpieczeniowe) liczony od jego wartości.

Usługi, które pracownik świadczy na rzecz jednostki w okresie sprawozdawczym, jednostka powinna ujmować w niezdyskontowanej kwocie świadczeń krótkoterminowych, które mają zostać wypłacone w zamian za te usługi. Dlatego takie nagrody są uznawane:

jako zobowiązanie (naliczane koszty), po odliczeniu kwoty już zapłaconej;
jako koszt, z wyjątkiem tych kwot wynagrodzenia, które zgodnie z wymogami innych MSSF są uwzględnione w koszcie składnika aktywów, tj. .

W zakresie ujawnień MSR 19 nie wymaga szczegółowych ujawnień dotyczących krótkoterminowych świadczeń pracowniczych. Może to być jednak wymagane na mocy innych MSSF. Na przykład, zgodnie z ujawnioną informacją o wysokości wydatków na wypłatę świadczeń pracowniczych. Kwota ta obejmuje również nagrody krótkoterminowe. I powiedzmy, MSR 24 „Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych” wymaga ujawniania informacji o wynagrodzeniach kluczowemu personelowi kierowniczemu.

MSR 19 ustala zasady rozliczania i ujawniania informacji o świadczeniach pracowniczych. MSR 19 wymaga, aby jednostka ujmowała:

a) odpowiedzialność – w przypadku gdy pracownik wykonał usługę w zamian za wynagrodzenie płatne w przyszłości;

b) koszt – w przypadku, gdy spółka korzysta z korzyści ekonomicznej wynikającej ze świadczenia przez pracownika usługi w zamian za wynagrodzenie.

MSR 19 nie zajmuje się sprawozdawczością dotyczącą planów emerytalnych. Świadczenia pracownicze, do których ma zastosowanie MSR 19 obejmują świadczenia, które są:

a) zgodnie z sformalizowanymi planami lub innymi sformalizowanymi umowami pomiędzy przedsiębiorstwem a jego pracownikami, grupami pracowników lub ich przedstawicielami;

b) zgodnie z wymogami prawa lub w związku z porozumieniami wewnątrzbranżowymi, na mocy których przedsiębiorstwa muszą wnosić wkłady do planów krajowych, państwowych, branżowych lub innych wspólnie ustanowionych przez kilku pracodawców; lub

c) utrwaloną praktyką, która prowadzi do powstania obowiązku wynikającego z takiej praktyki. Ustanowione praktyki powodują powstanie powiązanego zobowiązania, jeśli jednostka nie ma realnej alternatywy dla wypłacania świadczeń pracowniczych. Przykładem obowiązku praktyki byłaby sytuacja, w której zmiana praktyki przedsiębiorstwa spowodowałaby niedopuszczalną szkodę w jego relacjach z pracownikami.

Świadczenia pracownicze obejmują:

a) krótkoterminowe świadczenia pracownicze, takie jak wymienione poniżej, jeżeli oczekuje się, że zostaną wypłacone w całości przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okres sprawozdawczy w których pracownicy świadczyli odpowiednie usługi:

1) wynagrodzenia i składki na ubezpieczenia społeczne;

2) płatnego urlopu wypoczynkowego i płatnego zwolnienia chorobowego;

3) podział zysków i składki; oraz

4) świadczenia rzeczowe (na przykład opieka medyczna, mieszkanie, samochody, towary lub usługi świadczone bezpłatnie lub po obniżonej cenie) dla obecnych pracowników;

b) świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak:

1) wypłaty emerytalne (na przykład emerytury i ryczałty po przejściu na emeryturę);

2) inne świadczenia po okresie zatrudnienia, takie jak ubezpieczenie na życie i po okresie zatrudnienia opieka zdrowotna;

c) inne długoterminowe świadczenia pracownicze, takie jak:

1) długoterminowych płatnych nieobecności, takich jak staż pracy lub urlop naukowy;

2) obchody rocznic lub innych nagród za długoletnią służbę; oraz

3) świadczenia z tytułu długotrwałej niezdolności do pracy; oraz

d) odprawa.

Świadczenia pracownicze obejmują świadczenia udzielane zarówno pracownikom, jak i osobom na ich utrzymaniu i mogą być dokonywane poprzez płatności (lub dostarczanie towarów lub usług) dokonywane bezpośrednio na rzecz pracowników, ich małżonków, dzieci lub innych osób pozostających na ich utrzymaniu lub innych osób, takich jak firmy ubezpieczeniowe .

Pracownik może świadczyć usługi na rzecz przedsiębiorstwa w pełnym wymiarze godzin, w niepełnym wymiarze godzin, na stałe, okazjonalnie lub tymczasowo. Wśród pracowników są dyrektorzy i inny personel kierowniczy.

Świadczenia pracownicze - wszelkie formy rekompensat, jakie przedsiębiorstwo zapewnia pracownikom w zamian za świadczone przez nich usługi lub rozwiązanie umowy o pracę.

Krótkoterminowe świadczenia pracownicze – świadczenia pracownicze (inne niż świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy), o których oczekuje się, że zostaną w pełni wypłacone przed upływem dwunastu miesięcy od zakończenia rocznego okresu sprawozdawczego, w którym pracownicy wykonywali związaną z nimi pracę.

Świadczenia po okresie zatrudnienia – świadczenia pracownicze (inne niż odprawy emerytalne i krótkoterminowe świadczenia pracownicze) wypłacane po zakończeniu zatrudnienia.

Inne długoterminowe świadczenia pracownicze – wszelkiego rodzaju świadczenia pracownicze inne niż krótkoterminowe świadczenia pracownicze, świadczenia po okresie zatrudnienia i świadczenia z tytułu rozwiązania stosunku pracy.

Odprawa pieniężna – świadczenia pracownicze wypłacane w zamian za rozwiązanie umowy o pracę w wyniku jednego z dwóch zdarzeń:

a) decyzja przedsiębiorstwa o rozwiązaniu z pracownikiem umowy o pracę przed osiągnięciem przez pracownika wieku emerytalnego, lub

b) decyzji pracownika o przyjęciu oferty wynagrodzenia w zamian za rozwiązanie umowy o pracę.

Plany świadczeń po okresie zatrudnienia - umowy sformalizowane lub nieformalne, zgodnie z którymi przedsiębiorstwo wypłaca wynagrodzenie jednemu lub większej liczbie pracowników po zakończeniu ich zatrudnienia.

Programy emerytalne o zdefiniowanej składce – zakładowe programy świadczeń po okresie zatrudnienia, w ramach których zakład wnosi stałe składki do odrębnego podmiotu (lub funduszu) i nie będzie miał żadnego prawnego ani zwyczajowo przyjętego obowiązku opłacania dodatkowych składek, jeżeli majątek funduszu nie wystarcza na wypłatę pracownikom całego wynagrodzenia należnego za świadczone usługi przez nich w bieżącym i poprzednich okresach.

Programy Emerytalne o Zdefiniowanym Świadczeniu – programy świadczeń po okresie zatrudnienia inne niż programy określonych składek.

Programy emerytalne tworzone wspólnie przez kilku pracodawców, – programy o określonej składce (inne niż publiczne programy emerytalne) lub programy o określonych świadczeniach (inne niż publiczne programy emerytalne), które:

a) łączyć aktywa wniesione przez różne podmioty niepodlegające wspólnej kontroli oraz

b) używać tych aktywów do wypłaty świadczeń pracownikom kilku przedsiębiorstw, pod warunkiem, że składki i wysokość wpłat są ustalane niezależnie od tego, które przedsiębiorstwo zatrudnia otrzymujących je pracowników.

Jednostka musi ujawnić informacje, które:

(a) wyjaśnia charakterystykę swoich programów określonych świadczeń oraz związane z nimi ryzyko;

b) identyfikuje i wyjaśnia kwoty prezentowane w sprawozdaniu finansowym, które powstają w związku z jej programami określonych świadczeń; oraz

c) opisuje, w jaki sposób jej programy określonych świadczeń mogą wpłynąć na kwotę, terminy i niepewność przyszłych przepływów pieniężnych jednostki.

Placówka powinna wziąć pod uwagę wszystkie z poniższych:

a) poziom szczegółowości niezbędny do spełnienia wymogów informacyjnych;

b) jak dużą wagę należy przywiązywać do każdego z różnych wymagań;

c) wymagany poziom agregacji lub szczegółowości informacji oraz

d) czy użytkownicy sprawozdań finansowych potrzebują dodatkowych informacji do oceny ujawnień ilościowych.

Jeżeli ujawnienia wymagane przez MSR 19 i inne MSSF są niewystarczające, jednostka powinna ujawnić dodatkowe informacje. Na przykład jednostka może przedstawić analizę wartości bieżącej zobowiązań z tytułu określonych świadczeń, w której rozróżnia się charakter, cechy charakterystyczne i ryzyko związane z tymi zobowiązaniami. Takie ujawnienia mogą obejmować:

(a) kwoty należne obecnym członkom, członkom odroczonego świadczenia świadczeń i emerytom;

b) wynagrodzenie, którego prawo do otrzymywania jest bezwarunkowe, oraz wynagrodzenie naliczone, którego prawo do otrzymywania nie jest bezwarunkowe;

c) świadczenia warunkowe, kwoty przypadające na przyszłe podwyżki płac i inne świadczenia.