Zajednička aktivnost (jednostavno partnerstvo). Osobine oporezivanja prostog ortačkog društva Prednosti i nedostaci svih vrsta ortačkih društava

Jednostavno ortačko društvo je udruživanje dva ili više nezavisnih pravnih lica ili individualnih preduzetnika za obavljanje zajedničke aktivnosti- dostignuća zajednička svrha, realizacija jednog ili više velikih projekata, čiji uspješan završetak direktno zavisi od učešća svakog od suboraca - kompanija koje su sklopile jednostavan partnerski ugovor.

Jedinstvenost jednostavnog partnerskog ugovora je u tome što omogućava ne samo povezivanje više kompanija u cilju postizanja zajedničkog rezultata, već i dovoljno fleksibilnost da reguliše poreske posledice svake od kompanija.

Za početak, okrenimo se Građanskom zakoniku Ruske Federacije, prema kojem se, prema jednostavnom partnerskom ugovoru (ugovoru o zajedničkoj djelatnosti), dvije ili više osoba (partnera) obavezuju da će kombinirati svoje doprinose i djelovati zajedno bez formiranja pravno lice ostvariti profit ili postići drugu svrhu koja nije u suprotnosti sa zakonom. Učesnici jednostavnog partnerskog ugovora na terenu preduzetničku aktivnost samo može biti komercijalne organizacije i/ili individualnih preduzetnika.

Shodno tome, oni ne mogu učestvovati u jednostavnom partnerskom ugovoru neprofitne organizacije, općine, pojedinci bez IP statusa.

Kao doprinos zajedničkim aktivnostima, svaki od učesnika može dati bilo kakvu imovinu, novac, stručna znanja, vještine i sposobnosti. Pa čak i poslovnu reputaciju. U zavisnosti od mogućnosti svakog druga i specifičnih ciljeva zajedničkih aktivnosti.

Doprinos svakog partnera podliježe novčanoj vrijednosti po dogovoru strana (sa izuzetkom Novac), udjeli svakog od njih ne moraju biti jednaki, što vam omogućava preraspodjelu primljenog prihoda u korist osobe sa najnižom poreskom stopom.

Šematski oslikajmo konstrukciju jednostavnog partnerskog ugovora (zajednička aktivnost).

U isto vrijeme, svaki od drugova provodi uobičajeno ekonomska aktivnost sklapanjem ugovora, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, proizvodnjom i/ili prodajom robe. Pritom se ništa ne mijenja za treća lica: učesnici jednostavnog ortačkog društva ne smiju oglašavati sklapanje takvog ugovora (tzv. tiho partnerstvo).

Jasan upravljački efekat korišćenja ove ugovorne strukture postiže se kada:

Upotreba zajedničke imovine koja predstavlja nedjeljiv objekat;

Implementacija od strane nezavisnih kompanija odvojenih ciklusa jednog procesa (proizvodnja, montaža, montaža).

Na primjer, imovina je u zajedničkom vlasništvu dvije ili više osoba, od kojih jedna nije uključena u poslovanje. Zaključivanje jednostavnog ortačkog ugovora omogućit će drugom vlasniku, kao ortaku koji vodi zajedničke poslove, da samostalno zaključuje ugovore o zakupu, ugovoru o uslugama i sl., nakon čega raspodjeljuje već neto prihod (“svi prihodi minus svi troškovi”) u korist svakog od vlasnika u dogovorenim omjerima.

Još jedan primjer. Trgovačko-proizvodno preduzeće kombinuje svoje doprinose za obavljanje zajedničkih aktivnosti u proizvodnji određene vrste proizvoda. Trgovačko preduzeće istovremeno kupuje sirovine, prodaje gotovih proizvoda, obavlja zajedničke poslove, evidentira prihode i rashode i raspoređuje dobit između učesnika. Doprinos proizvodne kompanije će biti proizvodne vještine. S obzirom da poreska osnovica za obračun poreza na dobit u ovom slučaju nije ukupan iznos prodaje svakog preduzeća, već samo dobit raspoređena u njenu korist, to značajno proširuje mogućnosti za primjenu pojednostavljenog poreskog sistema. I ako je zajednička aktivnost povezana sa proizvodnjom prehrambeni proizvodi, može postojati dodatni bonus u vidu smanjene STS stope „prihodi minus troškovi“ i stope premije osiguranja od 26% (umjesto uobičajenih 34% od 2011. godine). AT Sverdlovsk region za takve kompanije iznosi 5%.

Moguće je da će jedan ili više učesnika jednostavnog partnerstva obavljati i druge aktivnosti koje izlaze iz okvira zajedničkih aktivnosti. U tom slučaju treba obezbijediti odvojeno računovodstvo prihoda i rashoda.

Još jedna karakteristika ovog sporazuma je nepostojanje jasnih pravila i zahtjeva za računovodstvo finansijskih rezultata jednostavnog partnerstva. Relevantno poglavlje Civil Code Ruska Federacija sadrži uglavnom dispozitivne norme koje omogućavaju uspostavljanje „drugog“ u sporazumu (počevši od procjene doprinosa zajedničkoj aktivnosti, raspodjele tereta nastalih troškova i udjela u dobiti, do uspostavljanje režima svojine učesnika na imovini koju je svaki od njih priložio kao doprinos).

PBU 20/03 "Informacije o učešću u zajedničkim aktivnostima" ima za cilj da uspostavi pravila za odražavanje rezultata učešća u zajedničkim aktivnostima u računovodstvu. Međutim, u njemu praktički nema jasnih pravila. Na primjer, čak i tako važno pitanje kao što je raspodjela troškova rada za zaposlenike svakog od drugova je na milosti ugovornih strana.

U praksi, zajedničke aktivnosti su sljedeće: svaki od drugova obavlja povjerenu mu funkciju, uključujući i sklapanje ugovora o rashodima, a drug zadužen za zajedničke poslove vodi evidenciju apsolutno svih prihoda i rashoda, i na osnovu svojih dokumenata. i na osnovu dokumenata, predočenih od strane drugih prijatelja. Prihodi i rashodi se obračunavaju na obračunskoj osnovi (zahtjev klauzule 4, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na kraju poreskog perioda, drug zadužen za zajedničke poslove vrši raspodelu finansijski rezultati između svih partnera proporcionalno veličini njihovih doprinosa; to je prihod koji će drugovi uzeti u obzir za poreske svrhe, od njega je potrebno platiti porez na dohodak ili jedinstveni porez po pojednostavljenom poreskom sistemu.

U skladu sa članom 174.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, sve aktivnosti jednostavnog partnerstva podliježu porezu na dodanu vrijednost, bez obzira na to koje režime oporezivanja koriste njegovi učesnici. Drugim riječima: čak i ako svi učesnici u jednostavnom ortačkom društvu primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja, sav prihod od zajedničkih aktivnosti podliježe PDV-u. Istovremeno, postoji i pravo primjene poreskih olakšica za PDV. Ali već raspoređena dobit svakog od učesnika biće oporezovana po pojednostavljenoj poreskoj stopi.

Važno je napomenuti da će se odbijati i PDV koji svojim dobavljačima plaćaju „pojednostavljena“ preduzeća, koja kada upravljaju samostalna aktivnost nemoguće.

Dakle, sa stanovišta oporezivanja, razmatrana konstrukcija jednostavnog partnerstva će omogućiti:

Odbiti sav "ulazni" PDV, uključujući PDV koji plaćaju "pojednostavljivači";

U poreske svrhe ne uzimajte u obzir prihode svakog druga, već raspoređene (očišćene od troškova) prihode, što značajno proširuje rezerve za korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema (prilikom izračunavanja maksimalnog iznosa prihoda, to nije prihod koji se uzimaju kao osnova, ali raspoređeni prihod koji je manji);

Optimizirajte poreze na prihod tako što ćete dio prihoda od prijatelja koji plaća porez na dohodak po stopi od 20% prenijeti na kolege „pojednostavljivače“ koji su obveznici jedinstvenog poreza po stopama od 5%, 10% ili 15% (uspostavljanje smanjene jedinstvene poreske stope u okviru pojednostavljenog poreskog sistema prerogativ je subjekata Ruske Federacije);

Optimizirajte socijalna davanja, jer prijatelj koji primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem i implementira proizvodne aktivnosti, može primijeniti stopu premije od 26%.

S obzirom na gore navedene prednosti, zaključivanje jednostavnog ortačkog ugovora poreski organ često smatra pokušajem ostvarivanja nerazumne poreske pogodnosti. Istovremeno, očito je da sklapanje jednostavnog ortačkog ugovora ima i izražen menadžerski učinak, jer omogućava da se, koristeći ugovorni alat (a ne administrativno), istovremeno zadovolje suštinski suprotne potrebe: da se pojedinim jedinicama obezbijedi nezavisnost. i očuvanje poslovnih procesa, garantujući uspješan završetak projekata.

Ugovorom o jednostavnom ortakluku, dva ili više lica se obavezuju da će kombinovati svoje uloge i zajednički delovati bez osnivanja pravnog lica radi profita ili u druge svrhe. Strane u takvom ugovoru zaključenom za obavljanje poduzetničkih aktivnosti mogu biti samo:

• individualni preduzetnici;
• komercijalne organizacije.

Ugovorne strane daju svoj doprinos zajedničkoj stvari, na primjer, novcem, drugom imovinom, stručnim i drugim znanjima, vještinama i sposobnostima, a doprinos može biti poslovnu reputaciju i poslovne veze. Monetarna procena depozita vrši se po dogovoru stranaka.

Svaki učesnik ima pravo da nastupa u ime svih partnera, osim ako ugovorom nije utvrđeno da poslovanje obavljaju pojedinačni partneri ili zajedno sve ugovorne strane. At zajednički administrirani poslove za izvršenje svake transakcije potrebna je saglasnost svih partnera.

Ako je ugovor o jednostavnom ortakluku povezan sa obavljanjem preduzetničkih aktivnosti od strane njegovih učesnika, ortaci su solidarno odgovorni za sve zajedničke obaveze, bez obzira na osnov njihovog nastanka.

PDV i porez na dohodak

Osobine utvrđivanja poreske osnovice za prihode učesnika jednostavnog ortačkog ugovora utvrđene su članom 278. Poreskog zakona.

Ortaci su dužni da samostalno plaćaju porez na dohodak srazmjerno svom udjelu u zajedničkoj imovini. Učesnik koji vodi zajedničke poslove obavještava svakog partnera o visini dobiti koja je raspoređena u njegovu korist od aktivnosti po ovom ugovoru tromjesečno do 15. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog (poreskog) perioda (tačka 3. člana 278. Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

Istovremeno, treba imati na umu da „profitabilna“ osnova ne uključuje troškove doprinosa za jednostavno partnerstvo (klauzula 3, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Udio dobiti raspoređen u korist učesnika u zajedničkoj aktivnosti odražava se u neposlovnim prihodima posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda (klauzula 4, član 278 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ugovorne strane, u skladu sa stavom 3. člana 286. Poreskog zakonika, moraju plaćati samo tromjesečne akontacije po osnovu dobiti za izvještajni period.

Treba imati na umu da gubici partnerstva ne podliježu raspodjeli među partnerima i da se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja (član 4. člana 278. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, treba imati na umu: učesnici u partnerstvima moraju voditi odvojenu evidenciju poslovanja za redovne i zajedničke aktivnosti. Tako su u odluci Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 13. juna 2006. godine br. F03-A37 / 06-2 / 814 sudije navele da u nedostatku odvojenog računovodstva prihoda i rashoda svi prihodi i troškovi će se uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti.

Što se tiče poreza na dodatu vrijednost, onda treba obratiti pažnju na sljedeće. Prilikom zaključivanja jednostavnog ortačkog ugovora učesnici moraju odrediti ko će od njih voditi opštu evidenciju transakcija koje podliježu PDV-u. Poresku prijavu inspekciji na mjestu registracije mora podnijeti prijatelj zadužen za zajedničke poslove. Kao što je navedeno u pismu br. 10-3-13/3159-4698 od 07.08.2001 Ministarstva poreza Rusije, Poglavlje 21 Poreskog zakonika ne predviđa podnošenje posebne poreske prijave za transakcije koje uključuju prodaju robe u zajedničkim aktivnostima.

Dakle, učesnik koji posluje dužan je da obračuna i plati PDV na sav prihod od prodaje dobara (radova, usluga) po prostom ortačkom ugovoru. U prisustvu faktura koje ispostavljaju prodavci i ostvaruju na propisan način, partner ima pravo da prihvati PDV za odbitak.

Štaviše, moskovska poreska uprava u pismu od 17.10.2006. br. 19-11 / 90800 napominje da ako je drugi učesnik (nedjelujući poreski obveznik) naveden kao kupac u fakturama koje izdaju dobavljači, onda druga strana treba da izvrši ispravke u dokumentu.

Računovodstvo ugovornih strana

Postupak evidentiranja zajedničkih operacija u računovodstvu uređen je PBU 20/03. Na kraju izvještajnog perioda, finansijski rezultat ostvaren aktivnostima po prostom ortačkom ugovoru raspoređuje se među učesnicima na način propisan ugovorom (čl. 19 PBU 20/03).

Partner koji obavlja zajedničke poslove sastavlja i prezentira drugima informacije potrebne za formiranje izvještajne, poreske i druge dokumentacije (klauzula 20 PBU 20/03). Istovremeno, imovina primljena od drugih drugova na teret računa 80 „Doprinosi drugova“ na teret računa 01, 10 itd., knjiži se u poseban bilans stanja.

Što se tiče ostalih strana u ugovoru, one uključuju njihovu imovinu koja je uložena kao doprinos finansijskim ulaganjima po trošku po kojem je prikazana u bilansu stanja u trenutku stupanja ugovora na snagu. Istovremeno, partner iskazuje transakciju povezanu sa prenosom imovine na zajedničke aktivnosti, unos na zaduženje računa 58 „Finansijska ulaganja“, podračuna 58-4 „Depoziti po ugovoru o jednostavnom ortakluku“ i kredit korespondentni računi 01, 10 itd.

Prilikom formiranja finansijskog rezultata, učesnici u sastav ostalih prihoda (rashoda) uključuju dobit (gubitke) po zajedničkim aktivnostima koje će dobiti ili rasporediti među partnerima.

"Pojednostavljeni" drugovi

Kompanije koje posluju na pojednostavljenom poreskom sistemu takođe mogu biti učesnici jednostavnog partnerskog ugovora. Istovremeno, stav 3 člana 346.14 Poreskog zakonika utvrđuje da ovi drugovi kao predmet oporezivanja moraju primijeniti prihod umanjen za iznos rashoda. Dakle, "pojednostavljene" firme koje plaćaju porez na dobit nemaju pravo da učestvuju u zajedničkim aktivnostima. Na ovo su podsjetili stručnjaci finansijskog odjela u pismu od 02.04.2007. br. 03-11-05/56.

Poreski zakonik utvrđuje posebna pravila za plaćanje PDV-a prilikom obavljanja poslova po jednostavnom ortačkom ugovoru. Dakle, prema članu 174.1 Poreskog zakonika, učesnik u ortačkom društvu, uključujući i „pojednostavnije“, priznaje se kao obveznik poreza na dodatu vrijednost. Dakle, kompanija koja primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem u ovom slučaju ne može koristiti oslobođenje od PDV-a. Ovu tačku gledišta više puta su izrazili finansijeri (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21. februara 2006. br. 03-11-04 / 2/49). Međutim, postoji i druga tačka gledišta po ovom pitanju. Dakle, Porezni zakonik utvrđuje samo jedno ograničenje za drugove koji koriste pojednostavljeni poreski sistem - izbor predmeta oporezivanja. Nema drugih ograničenja. A odredbe člana 174.1 Poreskog zakonika važe samo za potrebe poglavlja 21 Zakonika, odnosno odnose se samo na obveznike PDV-a, što „pojednostavljivači“ nisu. Ovaj stav dijeli i pravosuđe (odluke Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 4. decembra 2006. br. F04-7977 / 2006. (28867-A27-34), od 26. oktobra 2006. br. F04-720 / 2006 (27937-A27-7), od 20.09.2006 br. F04-6040/ 2006 (26514-A27-14)).

Međutim, da se svađaju sa poreskim organima 2008. godine, drugovi koji su prebačeni na „pojednostavljeni“ sistem neće uspeti. Uostalom, Zakonom od 17. maja 2007. br. 85-FZ utvrđeno je da učesnici u jednostavnom partnerskom ugovoru koji vode opšte računovodstvo moraju platiti PDV na zajedničke operacije. Dakle, ako firma (individualni preduzetnik) koja primenjuje pojednostavljeni poreski sistem vodi opštu evidenciju o poslovanju ortačkog društva, onda mora da unese porez u budžet u odnosu na poslovanje ortačkog društva na opšte utvrđen način, a može i da odbije ulazni PDV na robu, radove, usluge kupljene u skladu sa navedenim ugovorom.

Mnoge firme koje koriste pojednostavljeni poreski sistem zabrinute su zbog pitanja da li treba da vode računovodstvo za zajedničke aktivnosti. Na kraju krajeva, organizacije koje su prešle na pojednostavljeni sistem oporezivanja izuzete su od računovodstva (klauzula 3, član 4 Zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ). Međutim, iz finansijskog odjela u obrazloženju tvrde da se ova privilegija ne može koristiti prilikom obavljanja zajedničkih aktivnosti. Dopis br. 22-2-16/8195-ak185 od 06.10.2003. Ministarstva poreza Rusije navodi da kada se organizacije i individualni preduzetnici koji primenjuju USN kombinuju u jednostavno partnerstvo, računajući zajedničku imovinu i poslovne transakcije treba voditi u skladu sa računovodstvenim pravilima. Dakle, ako ortak primjenjuje „pojednostavljenje“ i vodi poseban bilans stanja, mora izvršiti knjigovodstvena knjiženja, a rezultate zajedničkih aktivnosti prikazati u Knjizi prihoda i rashoda.

Stručnjak kompanije "Garant" S.V. Granovskaya

Procedura za stvaranje jednostavnog partnerstva i regulisanje njegovih aktivnosti utvrđeni su Poglavljem 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Obično se zajednička gradnja zgrada, objekata, stambenih zgrada od strane pravnih lica i građana obavlja na osnovu ugovora o zajedničkoj djelatnosti. U ovom slučaju, ugovor može imati različite nazive: ugovor o učešću u zajedničkoj izgradnji, ugovor o vlasničkom učešću, ugovor o zajedničkim aktivnostima itd. Ali u prisustvu gore navedenih znakova, takav sporazum se u pravilu smatra jednostavnim partnerskim ugovorom.

Dogovor oko vlasničko učešće u građevinarstvu može sadržavati uslove, karakteristike, znakove i elemente drugih vrsta ugovora – tada se može kvalifikovati kao mješoviti ugovor. Odnosi strana u takvom ugovoru će se primjenjivati ​​u relevantnim dijelovima pravila o ugovorima, čiji su elementi sadržani u mješovitom ugovoru (uključujući pravila o jednostavnom ortačkom ugovoru u dijelu koji je uređen ovom vrstom obaveza). ). Štaviše, osim ako strane u sporazumu drugačije ne odrede ili ne proizlazi iz suštine mješovitog ugovora (klauzula 3, član 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prema članu 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema jednostavnom partnerskom ugovoru (ugovoru o zajedničkim aktivnostima), dvije ili više osoba (partnera) se obavezuju da će kombinovati svoje doprinose i djelovati zajedno bez osnivanja pravnog lica radi ostvarivanja dobiti ili postići još jedan cilj koji nije u suprotnosti sa zakonom.

Član 1043 Građanskog zakonika Ruske Federacije propisuje da se priznaje imovina koju su dali drugovi, a koju su posedovali po pravu vlasništva, kao i proizvodi proizvedeni kao rezultat zajedničkih aktivnosti i plodovi i prihodi dobijeni od takvih aktivnosti. kao njihovo zajedničko vlasništvo. Štaviše, ako zakonom ili ugovorom o jednostavnom ortačkom društvu nije drugačije utvrđeno, ili ne proizilazi iz suštine ugovora.

Postoji niz neophodnih uslova za funkcionisanje u zajedničkoj aktivnosti.

1. Učesnici u zajedničkim aktivnostima mogu biti samo individualni preduzetnici i (ili) komercijalne organizacije. Treba napomenuti da stav 2 člana 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije reguliše postupak stvaranja jednostavnog partnerstva u svrhu obavljanja preduzetničkih aktivnosti, a Zakon „O investicionim aktivnostima koje se sprovode u obliku kapitalnih ulaganja “, pored ciljeva ostvarivanja dobiti (odnosno preduzetničke aktivnosti), predviđa mogućnost ostvarivanja investicionih ugovora drugog korisnog dejstva. Na primjer, dobijanje stana na nekretnini za ličnu i porodičnu upotrebu. Međutim, ove vrste ugovora neće biti regulisane građanskim pravom, kao i svi investicioni ugovori.

2. Drugo obilježje zajedničke djelatnosti je činjenica da je imovina uplaćena kao doprinos zajedničkoj djelatnosti u vlasništvu njenih učesnika.

3. Svaki partner ima pravo na udio u dobiti od realizacije zajedničkih aktivnosti i snosi rizik gubitka u vezi sa realizacijom takvih aktivnosti.

4. Trebalo bi da vodi poseban bilans stanja koji odražava imovinu i stanje opštih poslova jednostavnog ortačkog društva.

Pravni režim sporazuma o zajedničkoj delatnosti (jednostavni ugovor o partnerstvu) podleže opšte odredbe građansko zakonodavstvo o ugovorima i obavezama (odjeljak III prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije) i posebna pravila utvrđena poglavljem 55 drugog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Opseg primjene ugovora o jednostavnom ortakluku je prilično širok. Ovo se objašnjava pojednostavljenom procedurom za stvaranje ortačkog društva (dvije ili više osoba se mogu udružiti i zajednički djelovati bez formiranja pravnog lica, a samim tim i bez državna registracija takav ugovor), i njegovu univerzalnost (ugovor može služiti i preduzetničkim, drugim građanskopravnim odnosima koji po svom sadržaju uključuju zajedničke aktivnosti strana u cilju postizanja nekog zajedničkog cilja).

Član 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije sadrži definiciju sporazuma o zajedničkim aktivnostima, čija analiza nam omogućava da navedemo niz obaveznih karakteristika ovog sporazuma:

a) udruživanje dva ili više lica;

b) spajanje ne dovodi do formiranja pravnog lica;

c) udruživanje je povezano sa ličnim učešćem svakog od drugova u zajedničkim aktivnostima;

d) za zajedničke aktivnosti drugovi daju i kombinuju svoje doprinose;

e) udruženje se osniva radi ostvarivanja dobiti ili drugog cilja koji nije u suprotnosti sa zakonom (zajednička izgradnja kuće, puta, učešće u privatizaciji preduzeća i sl.).

Jednostavan partnerski ugovor može biti zatvoren i otvoren za potpisivanje. Kao rezultat postojanja jednostavnog partnerskog ugovora otvorenog za potpisivanje, neograničen broj učesnika može sarađivati ​​u okviru jednog ugovora. Jasna prednost ugovora o zajedničkom ulaganju su određene poreske olakšice. Dakle, na osnovu odredbi podstav 4 stava 3 člana 39 i podstav 12 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, imovinski ulozi partnera učinjeni prema jednostavnom partnerskom ugovoru ne priznaju se kao prodaja i ne podliježu porezu na dodatu vrijednost. Dodjela udjela koji je ortak uložio po njegovom istupanju iz ortačkog društva u granicama početnog uloga također ne podliježe PDV-u. Tako se učesnicima u zajedničkim aktivnostima daje pravo ne samo na novčane priloge, već i na materijalna i imovinska ulaganja, pri čemu nema poreskih posljedica.

Imovina preneta kao ulog može pripadati ortaku po pravu svojine ili biti na njegovom privremenom korišćenju ili na raspolaganju. Pretpostavlja se da su ulozi partnera jednaki po vrijednosti, osim ako drugačije proizilazi iz jednostavnog ortačkog ugovora ili stvarnih okolnosti. Novčana vrijednost ortačkog uloga utvrđuje se po dogovoru između ortaka.

Ulozi ortaka sa imovinom koja pripada ortaku po pravu svojine, kao i proizvodi proizvedeni kao rezultat zajedničkih aktivnosti i plodovi i prihodi ostvareni od te delatnosti priznaju se kao njihova zajednička zajednička imovina, osim ako zakonom ili prostom ortačkom društvu nije drugačije određeno sporazuma ili ne proizilazi iz suštine obaveze. Imovina koju su priložili drugovi, a koju su posedovali iz drugog razloga osim prava svojine, koristi se u interesu svih drugova i zajedno sa imovinom koja je u zajedničkoj svojini čini zajedničku imovinu drugova.

Korišćenje zajedničke imovine drugova vrši se uz njihov zajednički pristanak, a u slučaju nepostizanja sporazuma - na način koji odredi sud. Obaveze ortaka u održavanju zajedničke imovine i postupak naknade troškova u vezi sa izvršavanjem ovih obaveza utvrđuju se na osnovu sporazuma.

Odluke koje se odnose na zajedničke poslove drugova donose drugovi sporazumno, osim ako ugovorom nije drugačije određeno.

Karakteristika jednostavnog ortačkog ugovora je da u obavljanju zajedničkih poslova svaki ortak ima pravo da nastupa u ime svih ortaka, osim ako je ugovorom o jednostavnom ortaštvu utvrđeno da vođenje poslova obavljaju pojedinačni učesnici ili zajedno svi učesnici u ugovoru o jednostavnom ortakluku. Prilikom zajedničkog poslovanja za svaku transakciju potrebna je saglasnost svih partnera.

Prilikom obavljanja poslova sa trećim licima u okviru zajedničkih aktivnosti ortak mora postupati na osnovu punomoći koju su mu izdali drugi ortaci, ili jednostavnog ortačkog ugovora zaključenog u pisanje. Ortaci nemaju pravo u odnosima sa trećim licima pozivati ​​se na ograničenja prava jednog od njih (koji je izvršio transakciju) da obavlja zajedničke poslove ortaka, osim ako dokažu da je u trenutku zaključenja posla treće lice znao ili je trebao znati za postojanje takvih ograničenja.

Ortak koji je izvršio poslove u ime svih ortaka u pogledu kojih mu je ograničeno pravo na zajedničko poslovanje ortaka, ili koji je u svoje ime zaključio poslove u interesu svih ortaka, može zahtijevati naknadu troškova koje ima njega o svom trošku. Međutim, pod uslovom da postoji dovoljno osnova da se veruje da su ove transakcije neophodne u interesu svih drugova. Partneri koji su pretrpjeli gubitke kao rezultat takvih transakcija imaju pravo zahtijevati njihovu naknadu.

Svaki saborac, bez obzira da li je ovlašten za vođenje zajedničkih poslova drugova ili ne, ima pravo da se upozna sa svom dokumentacijom o vođenju poslova. Stoga je u ugovoru potrebno unaprijed utvrditi rokove za podnošenje i količinu podataka potrebnih za formiranje izvještajne, poreske i druge dokumentacije za svakog od saboraca. Odricanje od prava na informacije ili njegovo ograničenje, uključujući i sporazum partnera, je nevažeće. Oštećena strana može u bilo kom trenutku primeniti posledice nevažeće transakcije (članovi 166-168 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Opšti troškovi i gubici ortaka pokrivaju se na način utvrđen sporazumom stranaka, a u njegovom odsustvu - srazmjerno vrijednosti njegovog doprinosa zajedničkoj stvari. Istovremeno, nijedan od drugova ne može biti potpuno oslobođen učešća u pokrivanju općih troškova ili gubitaka (član 1046. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako ugovor o jednostavnom ortakluku nije vezan za obavljanje preduzetničkih aktivnosti njegovih učesnika, svaki ortak odgovara za opšte ugovorne obaveze svom svojom imovinom srazmerno vrednosti svog doprinosa zajedničkoj stvari. Za opšte obaveze koje nisu proizašle iz ugovora (na primjer, za obaveze naknade za zajedničko nanošenje štete), drugovi su solidarno odgovorni (članovi 322-325 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako je ugovor o jednostavnom ortakluku vezan za obavljanje preduzetničkih aktivnosti od strane njegovih učesnika, ortaci solidarno odgovaraju za sve zajedničke obaveze, bez obzira na osnov njihovog nastanka. Odgovornost ortaka za neispunjavanje ili neuredno ispunjenje obaveza jednih prema drugima nastaje i prema opšta pravila(Glava 25 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Učesnici u privatnom ortačkom društvu odgovaraju svom imovinom za poslove sa trećim licima koje je svako od njih zaključio u svoje ime u zajedničkom interesu drugova. Unutrašnji odnosi između učesnika u prećutnom partnerstvu zasnivaju se na principu zajednice obaveza koje su nastale tokom njihovih zajedničkih aktivnosti (član 1054. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Raspodjela dobiti koju ortaci ostvare kao rezultat zajedničkog djelovanja raspodjeljuje se srazmjerno vrijednosti doprinosa ortaka za zajedničku stvar, osim ako ugovorom o jednostavnom ortakluku ili drugim ugovorom ortaka nije drugačije određeno. Sporazum o eliminaciji bilo kojeg od drugova iz učešća u dobiti je ništav (član 1048. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Poverilac učesnika u ugovoru o prostom ortačkom društvu po obavezi koja se ne odnosi na zajedničke poslove ima pravo da podnese zahtev za raspodelu svog udela u zajedničkoj imovini radi naknadnog izvršenja na njoj u skladu sa čl. 255 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Pretpostavimo da je dodjela udjela u naturi nemoguća ili se tome protive ostali učesnici u zajedničkom ili zajedničkom vlasništvu. U takvoj situaciji povjerilac ima pravo zahtijevati od dužnika da proda svoj udio ostalim učesnicima zajedničke imovine po cijeni srazmjernoj Tržišna vrijednost ovaj udio, uz promet sredstava od prodaje sredstava za otplatu duga.

Ako ostali učesnici u zajedničkoj imovini odbiju da steknu dužnički udeo, poverilac ima pravo da pred sudom zahteva da se dužnikov udeo u zajedničkom vlasništvu oduzme prodajom ovog udela sa javna aukcija. Postupak ovrhe na imovini dužnika prodajom na javnom nadmetanju uređen je čl. 447-449 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ugovor o jednostavnom ortačkom društvu prestaje u slučaju istupanja jednog od učesnika iz razloga likvidacije, priznanja nesposobnog, djelimično nesposobnog, smrti, stečaja i slično, osim ako sporazumom ostalih ortaka ili ugovorom nije drugačije određeno ( za detalje pogledajte član 1050 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Jedan od razloga za raskid ugovora je prestanak njegovog važenja. Ugovor se raskida u cijelosti. Ako je ugovor neograničene prirode (zaključen bez navođenja roka), bilo koji od partnera ima pravo to izjaviti drugima najkasnije tri mjeseca prije očekivanog povlačenja iz ugovora (član 1051. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Takvo povlačenje treba smatrati odbijanjem daljeg ispunjavanja ugovora, a ugovor se smatra raskinutim u odnosu na povučeno lice (klauzula 3, član 450 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ugovor se može raskinuti na zahtjev jedne od njegovih strana, ako:

Bitno je prekršen od strane druge strane (prekršaj je prouzrokovao ili će uzrokovati takvu štetu drugoj strani da je ona u velikoj mjeri lišena onoga na što je imala pravo da računa pri sklapanju ugovora) u skladu sa članom 450. Građanskog zakonika Ruske Federacije;

Inicijator raskida ima ozbiljan razlog, što mu otežava dalje učešće u ugovoru (teška finansijska situacija i sl.). Ovaj uslov važi ako je ugovor zaključen sa naznakom svrhe ugovora kao rezolutivnog uslova (član 1052 Građanskog zakonika Ruske Federacije). U tom slučaju, inicijator je dužan da ostalim partnerima nadoknadi stvarnu štetu nastalu raskidom ugovora.

Važno je imati na umu da ako odustajanje jednog od partnera nije dovelo do raskida ugovora, onda lice čije je učešće u ugovoru prestalo odgovara trećim licima za opšte obaveze nastale tokom perioda. njegovog učešća u ugovoru. Istovremeno, ova osoba ispunjava obaveze kao da je ostala učesnik jednostavnog ortačkog ugovora na osnovu odredbi člana 1053. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Vrsta i visina odgovornosti određuju se u skladu sa pravilima člana 1047 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Podjela zajedničke imovine učesnika nakon raskida ugovora zavisi od pravni osnov imovina je prebačena ili je bila u posjedu. Ako pripada drugovima na osnovu zajedničkog vlasništva, njegova podjela se vrši u skladu s pravilima člana 252. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Istovremeno, individualno određena stvar koju je ortak uneo u zajedničku imovinu on može potraživati ​​nazad. Sud je, prilikom odlučivanja o prenosu takve stvari, dužan da uzme u obzir imovinska potraživanja prema ortaku od drugih učesnika, kao i povjerilaca. Stvari prenete u zajedničku imovinu koja nije na pravu svojine, nakon obračuna sa poveriocima, moraju se vratiti vlasnicima.

U ovom članku, I.A. Bajmakova, stručnjakinja za porezna pitanja, jednostavan ortački ugovor razmatra sa stanovišta njegovih poreznih posljedica. Materijal ukazuje kako na prednosti ove vrste ugovora, tako i na neka ograničenja koja ga karakterišu, a koja se moraju imati na umu prilikom formalizacije građanskopravnih odnosa jednostavnim ortačkim odnosom.

stav 1. čl. 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije

Porezni zakonik Ruske Federacije

od 17.05.2007. br. 85-FZ u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, stav 2 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije

Poreski zakonik Ruske Federacije od 14. maja 2008. br. 03-11-05 / 123. U pismu se to navodi .

Poreski zakonik RF od 20. juna 2006. br. 03-11-02/144 stav 2 člana 346.26 Poreskog zakona RF

stav 3 čl. 278 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porezni zakonik Ruske Federacije

Prednosti jednostavnog partnerskog ugovora

Svaka organizacija traži načine za optimizaciju oporezivanja. Možemo govoriti o tri glavne zakonske metode za smanjenje poreskog opterećenja, koje uključuju:

• građanskopravna regulativa, odnosno izbor vrste ugovora;
• izbor sistema oporezivanja;
• promišljeno formiranje računovodstvene politike organizacije u pogledu oporezivanja.

U okviru ovog članka razmotrit ćemo pitanje: da li je moguće "uštedjeti na porezima" prilikom primjene jednostavnog ugovora o partnerstvu (ugovor o zajedničkim aktivnostima). Podsjetimo da ovaj sporazum (klauzula 1, član 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije) predviđa povezivanje depozita i zajedničke aktivnosti dvije ili više osoba (partnera) radi ostvarivanja dobiti ili postizanja drugog cilja koji nije u suprotnosti sa zakonom. U ovom slučaju se ne formira novo pravno lice.

Unatoč jednostavnosti pravne strukture jednostavnog ugovora o partnerstvu, korištenje ovog oblika ugovora omogućava vam da "zaobiđete" neka ograničenja predviđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Ova ograničenja uključuju obavezu primjena UTII i utvrđeno ograničenje visine prihoda u smislu primjene pojednostavljenog poreskog sistema.

Način da se izbjegne korištenje UTII

Od 1. januara 2008. godine, Federalni zakon br. 85-FZ od 17. maja 2007. godine uveo je klauzulu 2.1 u Poreski zakonik Ruske Federacije, pod uslovom da se UTII sistem ne primjenjuje na vrste poslovnih aktivnosti navedenih u tački 2. čl. 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako se provode u okviru jednostavnih ugovora o partnerstvu. Ova odredba je sasvim prirodna, jer udruživanje lica za učešće u zajedničkim aktivnostima ne dovodi do formiranja pravnog lica i takvo udruženje ne može biti samostalni obveznik UTII.

Treba napomenuti da se u nekim slučajevima ova odredba Poreznog zakona Ruske Federacije može smatrati načinom da se "izbjegne" korištenje UTII. Jedan takav slučaj (maloprodaja individualni preduzetnici na osnovu sporazuma o zajedničkim aktivnostima) razmatra se u pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. maja 2008. godine br. 03-11-05 / 123. U pismu se to navodi „poslovna aktivnost maloprodaja auto-dijelovi i hemikalije u prodavnici, koji se obavljaju na osnovu ugovora o zajedničkom ulaganju, ne podliježu prijenosu u sistem oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani prihod i moraju se oporezovati prema opštem režimu oporezivanja ili u skladu sa pojednostavljenim poreski sistem".

Što se tiče primjene UTII-a prema jednostavnom partnerskom ugovoru, može se podsjetiti da je do 1. januara 2008. dotična norma bila odsutna u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, a tokom 2003.-2005. neodređenom krugu osoba. Ova okolnost je odražena, na primjer, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 20. juna 2006. godine br. 03-11-02 / 144, u vezi s kojim je odjel smatrao da je moguće da se poreske obaveze ne preračunavaju za 2003.- 2005. Nesumnjivo, ako porezni obveznik obavlja samo dio aktivnosti prema jednostavnom partnerskom ugovoru, a ostatak aktivnosti ima za cilj samostalno generiranje prihoda i naveden je u klauzuli 2 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije, tada u okviru U okviru takve „nezavisne“ aktivnosti, poreski obveznik je dužan da primenjuje UTII, pod uslovom da je ovaj poseban sistem oporezivanja uveden u regionu.

Na primjer, ako poreski obveznik uloži dio imovine koju posjeduje reklamne strukture u jednostavnom partnerstvu, u odnosu na prenesene reklamne strukture, treba primijeniti opći režim oporezivanja, a u odnosu na ostalo - UTII. Takvo objašnjenje je dato u pismu Ministarstva finansija Rusije od 08.12.2009. br. 03-11-06 / 3/286.

Ograničenje granice prihoda pri primeni pojednostavljenog poreskog sistema

Podsjetimo da je prihod ortaka u slučaju sklapanja ugovora o zajedničkim aktivnostima dobit, koja se raspoređuje u korist učesnika na osnovu rezultata ortačkog društva. Iznos prihoda utvrđuje drug koji obavlja zajedničke poslove i kvartalno obavještava svakog druga o tome (član 3. člana 278. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na primjer, u okviru aktivnosti po prostom ortačkom ugovoru dva partnera (sa jednakim ulozima) primljeni su prihodi od prodaje robe (radova, usluga) od 50 miliona rubalja, dok su troškovi iznosili 45 miliona rubalja, respektivno. , dobit za distribuciju iznosi 5 miliona rubalja. Shodno tome, dio prihoda u iznosu od 2,5 miliona rubalja odrazit će se na prihode svakog od drugova. Ovim načinom ostvarivanja prihoda lakše je ispoštovati ograničenje prihoda utvrđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije, iznad kojeg se gubi pravo na korištenje pojednostavljenog poreznog sistema.

Međutim, svaki način „optimizacije“ oporezivanja može biti od povećanog interesa za porezne organe. U ovom slučaju, odluka FAS-a je od interesa Central District od 20.05.2010.godine u predmetu br. A35-2717 / 09-C21. Iz materijala predmeta proizilazi da su tokom poreske revizije inspektori konstatovali da su zaključeni ugovori o prostom ortačkom društvu "imaginarno u početku formalno i usmjereno na stvaranje vještačkih uslova za upotrebu pojednostavljenog sistema oporezivanja "podjelom "dohoda", što je rezultiralo značajnom dodatnom naplatom poreza i žalbom organizacije sudu. Među izvedenim dokazima, pored obavljanja stvarnih finansijskih i ekonomskih aktivnosti, mogu se izdvojiti:

• prema uslovima jednostavnih ortačkih ugovora, njihov cilj je bio da izvlače ekonomske koristi ili prihode zajedno sa drugim organizacijama i da teže maksimalnom profitu uz minimalne tekuće i kapitalne troškove;
• uslovi ugovora utvrđuju kombinovani iznos doprinosa, udio i strukturu vrsta doprinosa svakog partnera;
• ugovorima se definiše postupak vođenja zajedničkih poslova, uključujući: koordinaciju postupanja drugova; pregovaranje sa trećim licima o pitanjima zajedničkih aktivnosti, vođenja i čuvanja dokumentacije u vezi sa zajedničkim aktivnostima; davanje drugovima informacija o napretku zajedničkih poslova; zastupanje zajedničkih interesa drugova pred drugim organizacijama, institucijama i građanima i dr.;
• strane u sporazumu su razvile i odobrile proceduru i dokumente za računovodstvo zajedničkih aktivnosti;
• tromjesečno, svaki učesnik je podnosio izvještaj u kojem su prikazani svi prihodi od zajedničkih aktivnosti i svi nastali troškovi;
• rezultati raspodjele dobiti, koju je trebao dobiti svaki učesnik, evidentirani su u zapisniku.

Ograničenja za članove

Međutim, pored pogodnosti za učesnike jednostavnog partnerskog ugovora, postoje i neka ograničenja.

Izbor predmeta oporezivanja za lica koja primenjuju pojednostavljeni poreski sistem

Od 1. januara 2006. godine, prilikom primene pojednostavljenog poreskog sistema, obveznici koji su ugovornici prostog ortačkog ugovora (ugovora o zajedničkoj delatnosti) mogu kao predmet oporezivanja prijaviti samo prihod umanjen za iznos rashoda (tačka 3. člana 346.14. Porezni zakonik Ruske Federacije). Odnosno, učesnik u jednostavnom ortačkom društvu nema pravo da primenjuje pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „dohodak“.

Treba napomenuti da odluke arbitražnih sudova ukazuju na drugačiji stav. Na primjer, u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 05.06.2008. br. A21-7850/2007, Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga od 10.04.2007. br. F09-2404/07-S3 zaključio da poreski obveznik koji primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem ima pravo promjene predmeta oporezivanja počev od perioda kada je zaključen ugovor o ortakluku.

Dakle, u slučaju da poreski obveznik zaključi jednostavan partnerski ugovor koji koristi pojednostavljeni poreski sistem sa ciljem „dohodak“ i ne slaže se sa stavom Ministarstva finansija Rusije o potrebi prelaska na opšti režim oporezivanja, možda ćete morati braniti svoj stav na sudu.

Nemogućnost obračuna gubitaka u partnerstvu

Kada se razmatra pitanje preporučljivosti sklapanja jednostavnog ugovora o partnerstvu, posebno treba uzeti u obzir da se, prema stavu 4. člana 278. Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici primljeni na osnovu jednostavnog ugovora o partnerstvu ne raspoređuju između njegovi učesnici i ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja. Shodno tome, partneri nemaju pravo da prenesu gubitak u budućnost.

Osim toga, po raskidu ugovora o jednostavnom ortačkom društvu i povratu imovine učesnicima ovog ugovora, ne priznaje se negativna razlika između vrednovanja vraćene imovine i procene po kojoj je ta imovina prethodno preneta na osnovu ugovora o jednostavnom ortakluku. kao gubitak za poreske svrhe.

Dakle, „negativan rezultat“ aktivnosti prema jednostavnom partnerskom ugovoru nikada se ne može uzeti u obzir.

Nemogućnost primjene gotovinskog metoda

Ugovorom o investicionoj delatnosti predviđen je širi krug učesnika, uključujući investitore, koji uključuju fizička i pravna lica nastala na osnovu ugovora o zajedničkoj delatnosti, a nemaju svojstvo pravnog lica, udruženja pravnih lica, državnim organima, jedinicama lokalne samouprave, kao i stranim privrednim subjektima, kupcima, izvođačima, korisnicima objekata kapitalnih ulaganja i drugim licima, odnosno krug lica koja su učesnici u investicionim aktivnostima je širi.

Razlika je i u pogledu doprinosa. U okviru ugovora o ulaganju, investitor ima pravo da samostalno određuje obim i pravce kapitalnih ulaganja.

Prema ugovoru o jednostavnom ortakluku, pretpostavlja se da su ulozi jednaki po vrijednosti, osim ako iz prostog ortačkog ugovora ili stvarnih okolnosti ne proizlazi drugačije. U ovom slučaju, novčana vrijednost doprinosa prijatelja utvrđuje se po dogovoru između partnera (klauzula 2 člana 1042 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Također karakteristična karakteristika jednostavnog ortačkog ugovora je činjenica da se imovina koju su ortaci uložili, a koju su posedovali po pravu svojine, kao i proizvodi proizvedeni kao rezultat zajedničkih aktivnosti, kao i plodovi i prihodi ostvareni tim aktivnostima, priznaju se kao njihova zajednička zajednička imovina, osim ako zakonom ili ugovorom o jednostavnom ortakluku nije drugačije određeno ili ne proizlazi iz suštine obaveze (klauzula 1 člana 1043 Građanskog zakonika Ruske Federacije), i obaveze za održavanje zajedničke imovine i Procedura za nadoknadu troškova vezanih za ispunjenje ovih obaveza utvrđuje se jednostavnim partnerskim ugovorom (član 4. člana 1043. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, norme građanskog prava definišu posebne odredbe u pogledu vođenja zajedničkih poslova drugova, računovodstva i postupka pokrića troškova i gubitaka.

Prilikom obavljanja investicionih aktivnosti treba napomenuti da se, prema stavu 1. člana 8. Zakona o investicionoj delatnosti, odnosi između subjekata investicionih aktivnosti ostvaruju na osnovu sporazuma i (ili) zaključenog državnog ugovora. između njih u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Primer koji pokazuje razlike između jednostavnog ugovora o partnerstvu i ugovora o investicionoj delatnosti dat je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 15. decembra 2009. godine br. 03-11-06 / 3/290. U pismu je pojašnjeno da u slučaju da učesnici u zajedničkom vlasništvu posluju u vidu trgovačkog centra za prenos u privremeni posjed i (ili) korištenje trgovačkih mjesta u ovoj tržni centar, izgrađen u okviru ugovora o investicionoj delatnosti koji nije jednostavan ugovor o ortačkom poslovanju (ugovor o zajedničkoj delatnosti), ograničenja predviđena za učesnike jednostavnog ortačkog ugovora, uključujući u pogledu primene sistema oporezivanja u obliku UTII, ne primjenjivati.

Slična objašnjenja data su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2009. godine broj 03-22-04 / 2/154 od 29. decembra 2008. godine br. 03-11-05 / 316.

Postupak obračuna poreza pri obavljanju djelatnosti po prostom ortačkom ugovoru

Za jasnije razumijevanje obilježja oporezivanja prilikom obavljanja djelatnosti po jednostavnom partnerskom ugovoru izdvajamo tri glavne faze takvih aktivnosti:
Faza 1- zaključivanje ugovora i objedinjavanje doprinosa učesnika;
Faza 2- sprovođenje aktivnosti, formiranje finansijskih rezultata i raspodjela prihoda;
Faza 3- prestanak aktivnosti, vraćanje depozita.

Najjednostavnija situacija se dešava u fazama uplate i vraćanja depozita.

U pogledu davanja doprinosa od strane osnivača, treba uzeti u obzir da se u skladu sa podstavom 4. stava 3. člana 39. Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine ne priznaje kao prodaja robe, radova. ili usluge ako je takav transfer investicione prirode, uključujući doprinose prema jednostavnom partnerskom ugovoru (ugovor o zajedničkim aktivnostima).

Shodno tome, troškovi u obliku doprinosa jednostavnom partnerstvu ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za dobit (klauzula 3, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom davanja doprinosa u obliku osnovnih sredstava, dobara, materijala koji su kupljeni sa PDV-om, važno je imati na umu da odredbe stava 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije obavezuju učesnike u zajedničkim aktivnostima koji doprinose zalihama. stavke, uključujući stalna sredstva i nematerijalna ulaganja, vratiti ranije dostavljene iznose PDV-a u skladu sa postupkom utvrđenim čl. Štaviše, obnovljeni iznos PDV-a podliježe računovodstvu prilikom obračuna poreza na dohodak.

Prilikom vraćanja depozita, treba imati na umu da se prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihodi u obliku imovine, imovinskih i (ili) neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koje primaju u granicama doprinosa od strane učesnika u ugovor o jednostavnom ortakluku (ugovor o zajedničkoj delatnosti) ili njegov pravni sledbenik u slučaju izdvajanja njegovog udela iz imovine koja je u zajedničkom vlasništvu ugovornih strana, ili podele te imovine (tač. 5. t. 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imovina primljena po izlasku iz zajedničke aktivnosti ne uključuje se u prihod partnera u granicama ranije uplaćenog doprinosa (podtačka 5, tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Određena nejasnoća u zakonodavstvu nastaje ako postoji pozitivna razlika između vrijednosti imovine vraćene drugovima i vrijednosti imovine koja je ranije prenesena kao doprinos. Porezni zakonik Ruske Federacije ne reguliše postupak utvrđivanja vrijednosti imovine primljene nakon istupanja druga iz članstva jednostavnog ortačkog ugovora. Prema mišljenju autora, logično se čini da se vrijednost imovine utvrđuje na osnovu tržišne vrijednosti ili prema pravilima dogovorenim od strane učesnika u ugovoru o jednostavnom ortakluku, a rezultirajuća pozitivna razlika se uzima u obzir kao dio vanposlovnih prihoda. Primjena ove procedure za obračun pozitivne razlike je prikazana u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 10.10.2007. br. 20-12 / 096643.

Sličan problem u slučaju pozitivne razlike javlja se u pogledu PDV-a. Podsjetimo da se pri istupanju učesnika u ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu vrši prijenos imovine u okviru početnog uloga na učesnika u ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) ili njegovog nasljednika u slučaju izdvajanja njegovog udjela iz imovine koja je u zajedničkom vlasništvu učesnika u sporazumu, ili se podela takve imovine takođe ne priznaje.prodaja dobara (radova, usluga) (podtačka 6, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako vrijednost prenesene imovine premašuje iznos doprinosa, tada, prema Ministarstvu finansija Rusije, navedenom u pismima od 27.08.2008. br. 03-07-11/287 i od 5.05.2008. zajedničkih poslova, mora naplatiti PDV i izdati račun prijatelju.

Zanimljivije je pogledati proceduru računovodstva i oporezivanja prilikom obavljanja djelatnosti po jednostavnom partnerskom ugovoru.

Posebnosti oporezivanja po ugovoru o jednostavnom partnerstvu (zajednička djelatnost) proizlaze iz činjenice da se u toku takvih aktivnosti ne formira novo pravno lice, au skladu sa odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije, u U velikoj većini slučajeva poreski obveznik je pravno lice. Lice koje nije fizičko lice ili nema svojstvo pravnog lica ne smatra se poreskim obveznikom ni za jedan od poreza.

porez na dodatu vrijednost

Po prvi put, zakonodavac je skrenuo pažnju na potrebu da se utvrdi postupak obračuna PDV-a u 2005. godini (Savezni zakon br. 119-FZ od 22. jula 2005. godine, uzimajući u obzir izmjene koje je unio Federalni zakon br. 108-FZ iz juna 30, 2008), kada su „Osebenosti obračuna i plaćanja u poreski budžet pri obavljanju poslova u skladu sa sporazumom o jednostavnom partnerstvu (ugovorom o zajedničkim aktivnostima), ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom ili ugovorom o koncesiji na teritoriji Rusije. Federacija.

Što se tiče PDV-a, mora se uzeti u obzir da su, u skladu sa stavom 1 člana 174.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveze poreskog obveznika za PDV dodijeljene učesniku partnerstva. Shodno tome, prilikom prodaje robe (radova, usluga), prenosa imovinskih prava u skladu sa jednostavnim partnerskim ugovorom (ugovorom o zajedničkim aktivnostima), učesnik u partnerstvu je dužan izdati odgovarajuće račune na način utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije. .

Prilikom obavljanja djelatnosti po jednostavnom partnerskom ugovoru, održavanje opšte računovodstvo operacija se dodeljuje učesniku partnerstva, a to može biti i jedno i drugo ruska organizacija i individualni preduzetnik.

Možemo razlikovati sljedeća dva glavna pravila koja se moraju poštovati pri obavljanju aktivnosti prema jednostavnom partnerskom ugovoru:

1. Odbitak PDV-a se daje samo učesniku u ortačkom društvu kome je povereno računovodstvo transakcija po ovom ugovoru. U ovom slučaju, računi se moraju izdavati samo na ime ovog učesnika.

2. Potrebno je organizovati obaveznu organizaciju vođenja posebne evidencije učesnika ortačkog društva od strane ortaka koji vodi opštu evidenciju poslovanja. Tačka 3 člana 174.1 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da pravo na odbitak nastaje samo ako postoji posebno računovodstvo za dobra (radove, usluge), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna sredstva, i imovinska prava koja se koriste u obavljanju poslova. poslovanje u skladu sa sporazumom o jednostavnom ortačkom poslovanju (ugovor o zajedničkim aktivnostima) i koristi ga u realizaciji drugih aktivnosti. U dokumentima ortačkog društva, kao iu nalogu o računovodstvenoj politici učesnika koji vodi opšte računovodstvo poslovanja, preporučljivo je utvrditi osnovna načela za organizovanje odvojenog računovodstva u skladu sa pravilima iz stava 4. Član 170. Poreskog zakona Ruske Federacije.

porez na prihod

Za razliku od PDV-a, porez na dohodak plaća svaki učesnik prostog ortačkog društva samostalno. Da bi se to postiglo, utvrđuje se finansijski rezultat zajedničke aktivnosti, a primljeni prihod se raspoređuje u korist poreskog obveznika. Ovi prihodi se klasifikuju kao neposlovni i priznaju se poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda. Ovaj postupak je predviđen stavom 9 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije i podstavom 5 stava 4 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo da se u skladu sa članom 1048 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dobit koju su partneri primili kao rezultat njihovih zajedničkih aktivnosti raspodjeljuje se srazmjerno vrijednosti doprinosa partnera zajedničkoj stvari, osim ako nije drugačije određeno ugovor o jednostavnom ortakluku ili drugi ugovor ortaka.

Karakteristike utvrđivanja poreske osnovice, na osnovu prihoda koje su ostvarili učesnici jednostavnog partnerskog ugovora, utvrđene su članom 278. Poreskog zakona Ruske Federacije. Najvažnije tačke koje treba napomenuti su:

• ako je barem jedan od učesnika u partnerstvu ruska organizacija, ili pojedinac koji je porezni rezident Ruske Federacije, računovodstvo prihoda i rashoda takvog partnerstva u poreske svrhe mora voditi ruski učesnik, bez obzira na to kome je povjereno upravljanje poslovanjem partnerstva u skladu sa sporazumom ;
• utvrđivanje prihoda i rashoda vrši se po obračunskom principu na osnovu rezultata svakog izvještajnog (poreskog) perioda;
• o iznosima dospjelih (raspodijeljenih) prihoda svakom učesniku u ortačkom društvu, učesnik u ortačkom društvu koji vodi evidenciju prihoda i rashoda dužan je da izvještava tromjesečno do 15. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog (poreskog) perioda;
• gubici ortačkog društva se ne raspoređuju među njegovim učesnicima i ne uzimaju se u obzir kada ih oporezuju.

Porez na imovinu preduzeća

Situacija sa obračunom i plaćanjem poreza na imovinu izgleda prilično jednostavno. U skladu sa odredbama stava 1. člana 377. Poreskog zakonika Ruske Federacije, svaki učesnik u ugovoru o jednostavnom ortakluku dužan je da obračuna i plati porez kako na imovinu koja mu je preneta u zajedničko vlasništvo, tako i na dio imovine stečene i (ili) stvorene u toku zajedničkih aktivnosti. Udio takve imovine utvrđuje se srazmjerno vrijednosti doprinosa drugova zajedničkoj stvari.

Lice koje vodi evidenciju o zajedničkoj imovini ortaka dužno je da prijavi podatke o preostaloj vrednosti imovine koja čini zajedničku imovinu ortaka, kao io udelu svakog učesnika. Ove informacije moraju biti saopštene učesnicima jednostavnog partnerstva najkasnije do 20. dana u mjesecu nakon izvještajnog perioda.

Porezni postulati jednostavnog ortačkog ugovora: rezultati

Na osnovu navedene analize jednostavnog ortačkog ugovora sa stanovišta obilježja oporezivanja, možemo reći da postoje i minusi i plusi za obavljanje djelatnosti u okviru ove vrste ugovornog odnosa. Prema riječima autora, primjena ove vrste ugovora zahtijeva jasnu koordinaciju postupanja svih drugova – strana u ugovoru i višu kvalifikaciju računovođe organizacije, koji vodi evidenciju o primljenim prihodima i troškovima nastalim po ovom ugovoru.

Jednostavno ortačko društvo (PT) formira se na osnovu ugovora. Ovo je oblik predmeta za koji se postavljaju posebni zahtjevi.

Koncept i ciljevi jednostavnog partnerstva

Jednostavno partnerstvo se formira između dvije ili više strana. Istovremeno se ne formira pravno lice. U procesu se kombinuju doprinosi učesnika. Razmotrite ciljeve organizacije jednostavnog partnerstva:

• Vođenje zajedničkih aktivnosti.
• Izvlačenje profita.
• Optimizacija troškova.
• Optimizacija poreza.
• Druge svrhe koje nisu u suprotnosti sa zakonom.

Navedene stavke, kao i definicija PT, navedene su u članu 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Razmotrite osnovne karakteristike jednostavnog partnerstva:

• Dva ili više članova.
• Objedinjavanje doprinosa učesnika, koji se mogu koristiti kao novac, imovina, pa čak i profesionalno iskustvo. Po pravilu, doprinosi stranaka su jednaki. Međutim, oni možda neće biti ekvivalentni ako je odgovarajući uslov uključen u ugovor. Svi uslovi za korišćenje imovine takođe su utvrđeni ugovorom. Svi aspekti koji se odnose na zajedničku imovinu navedeni su u članu 1043 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
• Zajednička aktivnost svih učesnika. Ovaj aspekt je regulisan članom 1044 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Jedan član može djelovati u ime cijelog entiteta.
• Svrha formiranja jednostavnog partnerstva je ostvarivanje profita. Ukoliko je svrha postojanja PT upravo to, ugovorom se moraju predvideti uslovi za raspodelu sredstava. Ako dokumentom nisu precizirani posebni uslovi za raspodelu sredstava, dobit se raspoređuje među učesnicima u jednakim udjelima.

BILJEŠKA! Postupak pokrivanja gubitaka PT, na osnovu člana 1046. Građanskog zakonika Ruske Federacije, propisan je sporazumom. Ako ništa nije navedeno u njemu, učesnici pokrivaju gubitke srazmjerno svojim doprinosima. Dokument ne može sadržavati uslov da jedna od strana ne odgovara za gubitke. Ako je takav uslov napisan, ugovor se smatra ništavim.

BITAN! Strane u jednostavnom ortačkom društvu mogu biti samo individualni preduzetnici ili pravna lica.

Vlasništvo jednostavnog ortakluka

Doprinosi i imovina u PT su usko povezani. Iz tog razloga, ima smisla analizirati ove koncepte zajedno. Doprinosi svih učesnika smatraju se jednakim. Izuzetak je stvarna nejednakost doprinosa ili odgovarajuća klauzula sadržana u ugovoru. Koncept doprinosa u okviru jednostavnog partnerstva utvrđen je članom 1042 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ovo je prilično širok koncept. Investicije mogu značiti:

• fizička imovina;
• finansijska sredstva;
• vještine i profesionalne vještine;
• profesionalne veze.

Nefizički objekti (vještine, veze, itd.) su intelektualno vlasništvo i regulirani su članom 138. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Razmotrite osnovne karakteristike depozita:

• Doprinose ocjenjuju sami učesnici PT. Za to se ne pozivaju stručnjaci i procjenitelji. Odnosno, procjena doprinosa je prilično subjektivna. U ovom aspektu, učesnici će postupati po sopstvenom nahođenju.
• Strane u jednostavnom partnerstvu mogu davati nejednake doprinose.
• Udjeli stranaka se mogu odrediti ne na osnovu sporazuma, već na osnovu zakona. Na primjer, učesnici u PT stekli su nekretnine u svom vlasništvu. Imovina se raspoređuje u skladu sa doprinosima stranaka.
• U ugovoru mora biti navedena veličina udjela. Ako ne postoji odgovarajuća klauzula, ugovor se može smatrati ništavim na osnovu člana 167. Građanskog zakonika Ruske Federacije.
• Proizvod aktivnosti PT smatra se zajedničkom imovinom, osim ako ugovorom nije drugačije određeno.

BITAN! Učesnik jednostavnog ortačkog društva može uložiti ne samo svoju imovinu, već i predmete koji mu pripadaju po pravu zakupa, ugovorima o besplatnom korišćenju.

Prednosti i nedostaci

Jednostavno partnerstvo ima sljedeće prednosti:

• Lakoća organizacije.
• Proširenje finansijskih mogućnosti.
• Zajedničko poslovanje.
• Udruženje finansijskih sredstava, vještine i poslovne veze.
• Odsustvo suvišnih procedura u formiranju partnerstva.
• Smanjenje rizika.

Međutim, jednostavno partnerstvo ima i nedostatke:

• Verovatnoća neslaganja između učesnika.
• Svaki član odgovara za dugove ortačkog društva, bez obzira ko ih je uzrokovao.
• Odgovornost za nedolično ponašanje PM.
• Poteškoće u podjeli imovine pri likvidaciji ortačkog društva.

Ima smisla stvoriti jednostavno partnerstvo samo ako su ciljevi svih učesnika dogovoreni. Najveći rizik u formiranju PT je pojava nesuglasica i sukoba.

Oporezivanje jednostavnog ortačkog društva

Trenutne aktivnosti jednostavnog partnerstva podliježu PDV-u u skladu s pravilima navedenim u članu 174.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Evidenciju, na osnovu koje se obračunava PDV, mora voditi učesnik koji je odgovoran za vođenje zajedničkih poslova. Ako u jednostavnom ortačkom društvu postoji nerezident, evidenciju mora voditi osoba sa ruskim državljanstvom. Osoba se mora formirati za transakcije za koje se obračunava PDV. Ortačko društvo ostvaruje pravo na poreski odbitak iznosa PDV-a na objekte koji se kupuju za zajedničke aktivnosti. Ovaj stav je naveden u stavovima 2 i 3 člana 174.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

PDV se obračunava na standardni način. Račun je podijeljen. Odnosno, imovina i poslovi koji se odnose na delatnost obrazovanja treba da se odraze u autonomnom bilansu stanja. Proceduru za organizovanje odvojenog računovodstva učesnici određuju samostalno. Dogovori postignuti treba uključiti u . Najlakši način za razdvajanje računovodstva je da ga organizirate u autonomnu bazu podataka. Deklaraciju mora dostaviti lice koje treba da organizuje računovodstvo.

Stvaranje poreske osnovice propisano je članom 278. Poreskog zakona Ruske Federacije. U okviru obračuna poreza, prenos imovine od strane stranaka u obliku doprinosa ne smatra se prodajom. Prihod ostvaren kao rezultat aktivnosti kompanije treba uključiti u sastav. Oni se odbijaju od poreza. Gubici se neće uzimati u obzir prilikom obračuna poreza.

Sadržaj ugovora o jednostavnom ortakluku

Kao što je ranije pomenuto, PT se formira na osnovu ugovora. Razmotrite glavne tačke koje su navedene u sporazumu:

• Obaveze učesnika da daju doprinose, održavaju imovinu i vode računovodstvene evidencije.
• Prava učesnika u korišćenju imovine, učešće u vođenju poslova, upoznavanje sa dokumentima. Ugovorom se može naznačiti pravo jednog od pravnih lica da obavlja poslove.
• Doprinos svake od strana i njegova evaluacija.
• Odgovornost za dugove i radnje PT.

Na osnovu ugovora, učesniku se može dati pravo da sklapa transakcije u ime subjekta.

Prestanak aktivnosti jednostavnog ortačkog društva

PT prestaje sa radom pod određenim okolnostima:

• Proglašavanje jedne od strana u PT nenadležnom.
• Prepoznavanje učesnika kao nestalog.
• Proglašavanje stečaja jednog od pravnih lica.
• Smrt jedne od stranaka.
• Likvidacija ili reorganizacija pravnog lica.
• Otkazivanje učesnika iz PT.
• Istek trajanja ugovora.

Ako učesnik odbije dokument na neodređeno vrijeme, odgovarajuću prijavu mora podnijeti najkasnije u roku od 3 mjeseca. Morate ga dostaviti drugim učesnicima. Morate se unaprijed pripremiti za proceduru izlaska iz PT. Općenito, vrlo je jednostavno zaustaviti aktivnost obrazovanja.