Jesu li zahtjevi porezne inspekcije za registraciju individualnog poduzetnika legitimni prilikom iznajmljivanja vozila pravnim osobama?

Iznajmljivanje Vozilo pojedinačne pravne osobe. Prava i obveze sudionika u transakciji.

Pitanje: Pojedinac iznajmljuje 2 automobila bez posade na različite pravna lica koji obavljaju funkcije poreznog agenta (porez na dohodak po odbitku). Porezni ured zahtijevao od fizičkih osobe za registraciju IP, je li to legalno?

Odgovor: Rusko zakonodavstvo dopušta svakom vlasniku da iznajmljuje svoju imovinu (klauzula 2, članak 209. Građanskog zakona Ruske Federacije). Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, jedan od znakova poduzetničke aktivnosti je njegova usmjerenost na sustavno primanje dobiti od korištenja imovine, prodaje robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga. No, dalje nije precizirano u kojim slučajevima se može govoriti o sustavnom primanju dobiti od strane građanina.

- proizvodnju ili stjecanje imovine od strane građanina u svrhu naknadne dobiti od njezine uporabe ili prodaje;
- Računovodstvo građana poslovne transakcije vezano za njegovu provedbu transakcija;
- međusobnu povezanost svih transakcija koje građanin obavlja u određenom vremenskom razdoblju;
— prisutnost stabilnih odnosa s prodavačima, kupcima ili drugim suradnicima.

Kako bi riješili pitanje prisutnosti ili odsutnosti znakova poduzetničke aktivnosti u postupcima građanina, porezna tijela prije svega analiziraju svrhe za koje je stekao ovu ili onu imovinu, kao i sustavnu prirodu njegovih transakcija.

Dakle, kako bi se riješilo pitanje prisutnosti ili odsutnosti znakova poduzetničke aktivnosti, porezna tijela prije svega analiziraju svrhe u koje je građanin stekao ovu ili onu imovinu, kao i sustavnost njegovih transakcija, kako za nabava i prodaja robe, radova ili usluga. (Pogledajte bočnu traku pomoći.) Federalna porezna služba Rusije dodatno skreće pozornost na sljedeće (pismo br. KE-3-3/142@ od 25. siječnja 2011.):

„Kvalifikacija dohotka vezanog uz poduzetničku djelatnost ovisi o kombinaciji čimbenika koji čine bit određene vrste poduzetničke djelatnosti:<…>razlozi zbog kojih je stečeno pravo vlasništva na nekretnini koja se prodaje, svrhe tekuće kupoprodaje navedene nekretnine, kao i dostupnost dokaza o sustavnoj provedbi ovih poslova.

Osim navedenih znakova poduzetničke aktivnosti, u praksi inspektori obraćaju pozornost na još nekoliko važnih čimbenika.

Pod sustavnim poslovanjem porezna uprava podrazumijeva izvršenje najmanje dvije transakcije od strane građanina tijekom godine.

Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, jedan od znakova poduzetničke aktivnosti je njegova usmjerenost na sustavno primanje dobiti od korištenja imovine, prodaje robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga (stav 3. klauzula 1, članak 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije). No, dalje nije precizirano u kojim slučajevima se može govoriti o sustavnom primanju dobiti od strane građanina. U praksi, kako inspektori utvrđuju ostvaruje li neka djelatnost sustavne prihode?

Obično polaze od definicije pojma "sustavno" iz stavka 3. članka 120. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stavak 3. ovog stavka odnosi se na koje su povrede pravila o računovodstvu prihoda i rashoda i predmeta oporezivanja grube. U tom kontekstu, izraz "sustavno" odnosi se na počinjenje prekršaja dva ili više puta tijekom kalendarske godine. Slično, moskovska porezna tijela procjenjuju sustavno primanje dobiti od strane građanina od izvršenja određenih teških transakcija (pisma Federalne porezne službe Rusije za grad Moskvu od 14. ožujka 2005. br. 08/21721). Posebno ukazuju na:

„U svrhu primjene kazni prema pojedincu u skladu s dijelom 1. članka 14.1 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije za obavljanje poslovnih aktivnosti bez državna registracija kao individualni poduzetnik potrebno je utvrditi da je ova osoba sustavno obavljala aktivnosti s ciljem ostvarivanja dobiti, odnosno najmanje dva puta.”

Dakle, može se govoriti o sustavnom obavljanju poduzetničkih aktivnosti od strane pojedinca, čak i ako je tijekom kalendarske godine izvršio samo dvije plaćene transakcije s ciljem ostvarivanja dobiti. Ali, naravno, takav zaključak može se donijeti samo ako postoje drugi znakovi koji ukazuju na to da građanin obavlja takve aktivnosti.

Treba li građanin koji iznajmljuje nekretninu postati poduzetnik?

Svatko tko posjeduje nekretninu lako je može iznajmiti. Ako je najmoprimac trgovačko društvo ili poduzetnik, oni kao porezni agenti od dohotka građanina zadržavaju porez na dohodak i prenose ga u proračun. Ako je nekretnina iznajmljena pojedincu, na kraju godine vlasnik nekretnine mora podnijeti izjavu u obliku 3-NDFL i platiti porez u proračun. No, u nekim slučajevima poreznici kažu da je stalnim davanjem nekretnina u najam građanin prisiljen postati poduzetnik. To znači da jedna uplata poreza na dohodak od dohotka više nije dovoljna. Je li tako? Za komentar situacije zamolili smo odvjetnika koji radi.

Primajte prihod od najma: je li to poduzetništvo ili ne?

— Rusko zakonodavstvo dopušta svakom vlasniku da iznajmljuje svoju imovinu (klauzula 2, članak 209. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Glavna stvar je razumjeti kada se radnje vlasnika mogu prepoznati kao poduzetnička aktivnost, a kada ne.

Ako ste poduzetnik

Članak će vam reći da li pravilno obračunavate poreze ako iznajmljujete nekretninu.

— Mogu li negdje vidjeti kriterije za poduzetničku aktivnost?

- Ne postoji jasan popis. V građanski zakonik RF samo kaže da poduzetnički jest samostalna djelatnost, koji se provodi na vlastitu odgovornost i usmjeren je na sustavnu dobit. A porezne vlasti naznačile su pod kojim okolnostima građanin treba postati poduzetnik. Na primjer, ako pojedinac kupio nekretninu izričito radi ostvarivanja dobiti ili posjeduje nekoliko nekretnina koje iznajmljuje. Postoje i drugi znakovi poduzetništva. Njihov popis je prikazan u donjoj tablici.

-Ovi znakovi su prilično česti. Uostalom, teško je dokazati u koju svrhu je osoba kupila stan: da bi ga iznajmila radi prihoda, ili je to ulaganje u budućnost svog djeteta - da ima gdje živjeti. .. Kako onda saznati u kojem slučaju prilikom iznajmljivanja nekretnine trebate postati poduzetnik?

— Ne postoji jedinstven odgovor na ovo pitanje. Sve je individualno. Stoga je preporučljivo usredotočiti se na sudska praksa. Dakle, ako je građanin stekao stan za osobne potrebe ili ga naslijedio, a ne mora ga koristiti, takvu imovinu može dati u zakup. A ovo nije poduzetništvo. Odnosno, građanin se u ovom slučaju ne mora registrirati kao poduzetnik (članak 2. rezolucije Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije od 18. studenog 2004. br. 23 i rješenja Vrhovnog suda Ruske Federacije). Republika Tatarstan od 27. travnja 2015. broj 4a-378m). Neće se primjenjivati ​​na komercijalne djelatnosti i iznajmljivanje po danu i po satu takvog stana. To je navedeno u odluci Vrhovnog suda Ruske Federacije od 10. siječnja 2012. broj 51-AD11-7.

Znakovi poduzetničke aktivnosti navedeni su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 25. veljače 2013. br. ED-2-3 / 125@.

Obavezna registracija

Osim toga, sukladno pod. 7 p. 1 čl. 31. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela imaju pravo obračunavati dodatne iznose poreza koji se plaćaju na temelju podataka koje imaju o poreznom obvezniku, kao i podataka o drugim sličnim poreznim obveznicima. To se događa ako porezni obveznik odbije dopustiti dužnosnici porezno tijelo za pregled proizvodnje, skladištenja, maloprodaje i drugih prostorija i područja koje koristi za ostvarivanje prihoda ili u vezi s održavanjem predmeta oporezivanja, ne podnosi dokumente poreznom tijelu za obračun poreza duže od 2 mjeseca, ne vodi evidenciju prihoda i rashoda, te objekata oporezivanja ili vodi evidenciju s prekršajima koji su rezultirali nemogućnošću obračuna poreza.

Upravna odgovornost. Ako subjekt obavlja poduzetničku djelatnost bez državne registracije kao samostalni poduzetnik, to čini sastav upravni prekršaj, prema dijelu 1. članka. 14.1 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije.

Kaznena odgovornost. Kaznenopravne posljedice nastupaju u slučaju obavljanja poduzetničke djelatnosti bez državne registracije ili bez dozvole (ako je potrebna), ako je tim činom prouzročio veliku štetu građanima, organizacijama ili državi ili je povezan s izvlačenjem prihoda na velikom ljestvica (1. dio članka 171. Kaznenog zakona Ruske Federacije) - 2,25 milijuna rubalja.

Dakle, obavljanje djelatnosti koje zadovoljavaju kriterije predviđene st. 1. čl. 2 Građanskog zakona Ruske Federacije, pojedinac se mora registrirati kao samostalni poduzetnik. Istodobno, kako je Ustavni sud Ruske Federacije istaknuo u svojoj rezoluciji od 27. prosinca 2012. br. 34-P 2, nepostojanje državne registracije samo po sebi ne znači da se djelatnost građanina ne može kvalificirati kao poduzetnički, ako je u biti zapravo takav.

Da li se iznajmljivanje prostora smatra poslom?

Odgovorio Alexander Sorokin,

zamjenik voditelja odjela operativna kontrola Federalna porezna služba Rusije

“KPK treba koristiti samo u slučajevima kada prodavatelj kupcu, uključujući i svoje zaposlenike, daje odgodu ili obročno plaćanje za njihovu robu, radove, usluge. Upravo se ti slučajevi, prema Federalnoj poreznoj službi, odnose na davanje i otplatu zajma za plaćanje roba, radova i usluga. Ako organizacija izda gotovinski zajam, dobije povrat takvog zajma ili sama prima i otplaćuje zajam, nemojte koristiti blagajnu. Kada točno trebate probušiti ček, pogledajte preporuke.

• Preuzmite obrasce

Pojam i znakovi poduzetničke djelatnosti

Pravna definicija poduzetničke djelatnosti data je u čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Poduzetnički je samostalna djelatnost koja se obavlja na vlastitu odgovornost, a usmjerena je na sustavno stjecanje dobiti od korištenja imovine, prodaje robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga od strane osoba registriranih u tom svojstvu na zakonom propisan način. .

Analiza ove definicije omogućuje nam da identificiramo sljedeće značajke poduzetničke aktivnosti.

Poduzetnička djelatnost karakterizira neovisnost.

Uvjetno je moguće izdvojiti imovinsku i organizacijsku samostalnost poduzetnika. Vlasnička neovisnost određena je činjenicom da poduzetnik kao gospodarsku osnovu djelovanja ima zasebnu imovinu. Opseg imovinske neovisnosti ovisi o pravnom naslovu na temelju kojeg ta imovina pripada subjektu. Najveća autonomija vlasnika nekretnine. Poduzeća koja posluju na pravu gospodarskog upravljanja također imaju značajnu imovinsku neovisnost, ali već ograničenu zakonom i sporazumom s vlasnikom. I konačno, vlasništvo nad imovinom na pravu operativnog upravljanja daje najmanji prostor za ispoljavanje poduzetničke inicijative.

Organizacijska neovisnost je sposobnost samostalnog odlučivanja u procesu poduzetničke djelatnosti, počevši od donošenja odluke o bavljenju takvom djelatnošću, odabirom njezine vrste, organizacijsko-pravnog oblika provedbe, kruga osnivača itd. Samostalnost poduzetnika očituje se i u fazi implementacije rezultata poduzetničke aktivnosti. Dakle, neovisnost, kao snažan, subjektivni znak aktivnosti poduzetnika, očituje se u svim njezinim fazama. Poduzetnik djeluje vlastitom moći iu vlastitom interesu, svojim djelovanjem ostvaruje prava koja su mu data zakonom. Stoga se pravni odnos koji nastaje kada poduzetnik obavlja svoju djelatnost kvalificira kao apsolutan u znanosti poslovnog prava.

Međutim, poduzetnička autonomija nije neograničena. Budući da je društvena aktivnost, mora se pokoravati društvenim normama koje djeluju u društvu. Među tim normama vodeću ulogu imaju pravne norme koje utvrđuju pravila kojih se poduzetnik mora pridržavati u svom poslovanju pri izlasku na tržište.

Treba napomenuti da znak neovisnosti razlikuje poduzetničku aktivnost od rada. Zaključivši ugovor o radu, zaposlenik mora poštovati pravila internog radnog pravilnika, ispunjavati dužnosti koje su mu dodijeljene, pridržavati se radna disciplina. Pokazivanje inicijative u provedbi radna aktivnost također je moguće, ali je očito da njegov obujam nije usporediv s samostalnošću poduzetnika.

2. Poduzetništvo uključuje rizik. Rizična priroda poduzetništva u osnovi ga razlikuje od ekonomska aktivnost razdoblje administrativno-planskog gospodarstva koje je dopuštalo postojanje namjerno nerentabilnih poduzeća, koja bi se u slučaju loših gospodarskih rezultata mogla obratiti državi za potporu. S tim u vezi, sasvim je razumljivo da se takva čisto tržišna institucija kao što je insolventnost (stečaj) u našoj zemlji ponovno rađa tek prelaskom na tržište.

Poduzetnički rizik snažan je poticaj za uspješan rad; smanjenje gubitka može se postići sklapanjem ugovora o osiguranju poslovnog rizika, t.j. rizik gubitka od poduzetničkih aktivnosti zbog kršenja njihovih obveza od strane ugovornih strana ili promjene uvjeta ove djelatnosti zbog okolnosti koje su izvan kontrole poduzetnika, uključujući rizik ne primanja očekivanog prihoda.

3. Poduzetnička aktivnost usmjerena je na sustavnu dobit. Ostvarivanje dobiti, kao glavni cilj poduzetnika, daje njegovoj djelatnosti komercijalni karakter, koji se ne gubi ni ako rezultat nije dobit, nego gubitak. Istodobno, ako ostvarivanje dobiti kao cilj nije početno postavljeno, djelatnost se ne može nazvati poduzetničkom, nije komercijalne prirode.

Nemoguće je ne obratiti pozornost na takav kvalificirajući znak poduzetničke aktivnosti kao sustavni pristup ostvarivanju dobiti.

Nažalost, jasni kvantitativni kriteriji sustavnosti još uvijek nisu razvijeni zakonom. Predlaže se popuniti zakonodavnu prazninu uključivanjem dodatnih kvalifikacijskih obilježja u definiciju poduzetničke djelatnosti, kao što su udio dobiti od ove djelatnosti u ukupnom dohotku osobe, "materijalnost" dobiti, ostvarivanje određenog broja puta za određeno izvještajno razdoblje i tako dalje.

Čini se da se aritmetičke kategorije u ovom slučaju ne mogu primijeniti. Važno je da si poduzetnik postavi za cilj da ne ostvaruje jednokratnu dobit, nego da je izvlači kao obrt, kontinuirano.

4. U skladu sa zakonskom definicijom poduzetničke djelatnosti, dobit subjekti ostvaruju korištenjem imovine, prodajom dobara, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga.

Čini se da je ova značajka loše sročena. Činjenica je da je poduzetnička djelatnost višeznačna i in Ekonomija tržišta njegovi se smjerovi ne mogu predstaviti zatvorenim popisom. Očigledno nije imalo smisla u zakonu nabrajati moguća područja poduzetničkog djelovanja, budući da su određena prvenstveno tržištem.

Što je poduzetnička djelatnost najamni rad?

Sukladno čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije Poduzetništvo je samostalna djelatnost koja se obavlja na vlastitu odgovornost, a usmjerena je na sustavno stjecanje dobiti od korištenja imovine, prodaje dobara, obavljanja poslova ili pružanja usluga od strane osoba registriranih u tom svojstvu na način propisan čl. zakon.

Zauzvrat najamni rad je obavljanje zaposlenika prema uputama poslodavca uz naknadu radne funkcije (tj. rad u određenoj specijalnosti, struci ili radnom mjestu) prema internim propisima o radu koji se primjenjuju na poslodavca, pri čemu se osigurava ispravan rad potonjeg. uvjetima u skladu s normama Zakon o radu (članak 15. Zakona o radu Ruske Federacije).

Usporedite znakove poduzetničke aktivnosti sa znakovima druge vrste ekonomskih odnosa- odnosi najamnog rada.

Dakle potrebno znakovi poduzetničke aktivnosti su:

1. neovisnost;

3. rizična priroda;

4. činjenica državne registracije.

Pogledajmo pobliže ove znakove.

1. Neovisnost,što pak uključuje sljedeće elemente:

a) organizacijska neovisnost

Za razliku od zaposlenika, koji je dužan pridržavati se utvrđenog internog pravilnika o radu (poštivati ​​radno vrijeme, pridržavati se normi rada i sl.), poduzetnik je u svom poslovanju samostalan. On sam odlučuje što i kako proizvoditi, od koga kupovati sirovine i materijale, kome i po kojim cijenama prodavati proizvode. Nitko nema pravo diktirati i nametati mu svoju volju. Ali u isto vrijeme nitko nije dužan pomagati poduzetniku u njegovim aktivnostima: osigurati mu posao, stvoriti uvjete za rad.

b) inicijativa

Inicijativa je druga strana neovisnosti. Oba ova znaka impliciraju jedan drugog. Budući da je u svojoj gospodarskoj djelatnosti neovisan od bilo koga drugog, poduzetnik sam određuje njezin smjer i način provedbe.

c) ekonomska neovisnost

Organizacijska samostalnost i inicijativa mogući su samo pod uvjetom gospodarske samostalnosti koja poduzetniku daje u posjed zasebnu imovinu koju koristi u obavljanju poduzetničke djelatnosti. Imovina nije uvijek vlasništvo poduzetnika. Vlasništvo nad imovinom može biti na pravu gospodarskog ili operativnog upravljanja. Poduzetnik također može posjedovati nekretninu na temelju zakupa. U svakom slučaju, on ima priliku samostalno koristiti takvu imovinu.

Najamni radnik, međutim, ne posjeduje sredstva za proizvodnju, pa se, kako bi zadovoljio svoje materijalne potrebe, angažira da radi kod poduzetnika. Posljedično, najamni rad, za razliku od poduzetničke djelatnosti, je ovisan rad, podložan volji vlasnika ili drugog vlasnika sredstava za proizvodnju. U tom smislu zaposlenik, iako prima za svoj rad plaće, ne radi za sebe, nego za poslodavca.

2. Usredotočite se na sustavnu dobit- ovo je možda najznačajniji znak poduzetničke aktivnosti. I sa stajališta obične svijesti i sa stajališta znanosti, poduzetnička djelatnost je prije svega djelatnost čija je svrha ostvarivanje dobiti. Ostali znakovi poduzetničke aktivnosti su, u određenom smislu, sekundarni, izvedeni iz ovog znaka.

Pritom treba imati na umu da sa stajališta zakona, da bi se djelatnost kvalificirala kao poduzetnička, nije nužno da je njezinom provedbom stvarno ostvarena dobit. Jedino što je važno je cilj, fokus na postizanje. Za rješavanje drugih pitanja, a posebice pitanja oporezivanja, važno je hoće li zaista biti dobiti ili ne.

S druge strane, da bi se smatrala poduzetničkom, djelatnost mora biti usmjerena ne samo na stjecanje, već na sustavno primanje dobiti, tj. provodi manje-više redovito. Stoga se transakcije usmjerene na jednokratnu dobit ne mogu smatrati poduzetničkom djelatnošću.

Čini se da znak usmjerenosti na ostvarivanje dobiti ne razlikuje bitno poduzetničku aktivnost od najamnog rada. Zaposlenik, kao i poduzetnik, radi kako bi ostvario prihod, platio svoj rad, koji može premašiti prihod prosječnog poduzetnika. Međutim, zarada zaposlenika ne može se smatrati dobiti. Dobit je razlika između prihoda i troška stjecanja, odnosno, drugim riječima, višak vrijednosti. Zaposlenik nema nikakve troškove, ne proizvodi svoje materijalne troškove. On jednostavno "proda" svoj rad po prevladavajućoj tržišnoj cijeni. Iz tog razloga ne može imati ni dobit ni gubitak.

3. Rizična priroda poduzetnička aktivnost leži u tome što ne daje uvijek očekivane rezultate. Zbog raznih razloga, kako subjektivnih (greške, pogrešne procjene poduzetnika) tako i objektivnih (promjene tržišnih uvjeta, neizvršenje obaveza, elementarna nepogoda), poduzetnik ne samo da ne može dobiti planiranu dobit, nego i bankrotirati, slomiti. Rizična priroda poduzetničke djelatnosti dovela je do pojave instituta insolventnosti (stečaja) u građanskom pravu.

Djelatnost najamnog radnika izgrađena je na drugim principima. Uz savjesno ispunjavanje svojih dužnosti, on ima pravo tražiti plaću, čak i ako se pokazalo da proizvodi koje je proizveo nisu zatraženi i nisu prodani.

4. Državna registracija osoba koje se bave poduzetničkim aktivnostima kao znak poduzetničke aktivnosti nije uvijek uključen u glavne. Doista, s gledišta ekonomskog sadržaja poduzetničke aktivnosti, prisutnost ili odsutnost državne registracije nije značajno. No, sa stajališta zakona, u nedostatku registracije odvijat će se nezakonito poduzetništvo za koje je predviđena administrativna i pod određenim uvjetima kaznena odgovornost.

Pravna definicija poduzetničke djelatnosti data je u čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Poduzetništvo je samostalna djelatnost koja se obavlja na vlastitu odgovornost, a usmjerena je na sustavno stjecanje dobiti od korištenja imovine, prodaje dobara, obavljanja poslova ili pružanja usluga od strane osoba registriranih u tom svojstvu na način propisan čl. zakon.
Analiza ove definicije omogućuje nam da identificiramo sljedeće značajke poduzetničke aktivnosti.
1. Poduzetnički aktivnost je karakterizirana neovisnost.
Uvjetno je moguće izdvojiti imovinsku i organizacijsku samostalnost poduzetnika. Vlasnička neovisnost određena je činjenicom da poduzetnik kao gospodarsku osnovu djelovanja ima zasebnu imovinu. Obujam imovinske samostalnosti ovisi o pravnom naslovu na temelju kojeg ta imovina pripada subjektu. Najveća autonomija vlasnika nekretnine. Poduzeća koja posluju na pravu gospodarskog upravljanja također imaju značajnu imovinsku neovisnost, ali već ograničenu zakonom i sporazumom s vlasnikom. I konačno, vlasništvo nad imovinom na pravu operativnog upravljanja daje najmanji prostor za ispoljavanje poduzetničke inicijative.
Organizacijska neovisnost je sposobnost samostalnog odlučivanja u procesu poduzetničke djelatnosti, počevši od donošenja odluke o bavljenju takvom djelatnošću, odabirom njezine vrste, organizacijsko-pravnog oblika provedbe, kruga osnivača itd. Samostalnost poduzetnika očituje se i u fazi implementacije rezultata poduzetničke aktivnosti. Dakle, neovisnost, kao snažan, subjektivni znak aktivnosti poduzetnika, očituje se u svim njezinim fazama. Poduzetnik djeluje vlastitom moći iu vlastitom interesu, svojim djelovanjem ostvaruje prava koja su mu data zakonom. Stoga se pravni odnos koji nastaje kada poduzetnik obavlja svoju djelatnost u znanosti poslovnog prava kvalificira kao apsolutni - * (izvor br. 22).
Međutim, poduzetnička autonomija nije neograničena. Budući da je društvena aktivnost, mora se pokoravati društvenim normama koje djeluju u društvu. Među tim normama vodeću ulogu imaju pravne norme koje utvrđuju pravila kojih se poduzetnik treba pridržavati u svom djelovanju pri izlasku na tržište.
Važno je reći da znak neovisnosti razlikuje poduzetničku aktivnost od rada. Nakon što je sklopio ugovor o radu, zaposlenik je dužan pridržavati se internog pravilnika o radu, ispunjavati zadatke koji su mu dodijeljeni i pridržavati se radne discipline. Moguća je i manifestacija inicijative u provedbi radne djelatnosti, ali je očito da njezin obujam nije usporediv s samostalnošću poduzetnika.
2. Poduzetništvo uključuje rizik. Rizična priroda poduzetništva u osnovi ga razlikuje od gospodarske aktivnosti razdoblja administrativno-planskog gospodarstva, koje je dopuštalo postojanje namjerno nerentabilnih poduzeća koja bi se u slučaju loših gospodarskih rezultata mogla obratiti državi za potporu. S tim u vezi, sasvim je razumljivo da se takva čisto tržišna institucija kao što je insolventnost (stečaj) u našoj zemlji ponovno rađa tek prelaskom na tržište.
Poduzetnički rizik snažan je poticaj za uspješan rad; smanjenje gubitka može se postići sklapanjem ugovora o osiguranju poslovnog rizika, t.j. rizik gubitka od poduzetničkih aktivnosti zbog kršenja njihovih obveza od strane ugovornih strana ili promjene uvjeta ove djelatnosti zbog okolnosti koje su izvan kontrole poduzetnika, uključujući rizik ne primanja očekivanog prihoda.
Treba napomenuti da je kategorija rizika tradicionalno predmet istraživanja ekonomista. Tako je francuski ekonomist R. Catillon, koji se smatra ocem pojma "poduzetnik", jedan od prvih koji je iznio koncept rizika kao osebujnog obilježja poduzetničke aktivnosti. A. Smith u svom "Istraživanju o prirodi i uzrocima bogatstva naroda" okarakterizirao je poduzetnika kao vlasnika kapitala, preuzimajući na sebe rizik upravljanja. Poduzetnički profit je, prema Smithu, vlasnikova naknada za rizik. Autori poznatog udžbenika "Ekonomija" - * (izvor br. 23) K. McConnell i S. Brew smatrali su poduzetništvo kao posebna vrsta djelatnost, koja se temelji na nizu značajki, uključujući karakteristike poduzetnika kao osobe koja preuzima rizik. Poduzetnik riskira ne samo vrijeme, rad, poslovni ugled, ali i uloženim sredstvima – vlastitim i svojim ortacima ili dioničarima.
U pravnoj literaturi vrlo je zanimljiva i kategorija rizika, a više puta se pokušava formulirati definicija ovog pojma - * (izvor br. 24). Budući da ne možemo prikazati cijelu paletu definicija, donosimo jednu od njih, koju je predložio V.S. Belykh, koji poduzetnički rizik shvaća kao "potencijalnu mogućnost (opasnost) nastanka ili nepostojanja događaja (skupa događaja) koji je za posljedicu imao štetne imovinske posljedice za aktivnosti poduzetnika" - * (izvor br. 25).
3. Poduzetnička aktivnost usmjerena je na sustavnu dobit. Ostvarivanje dobiti, kao glavni cilj poduzetnika, daje njegovoj djelatnosti komercijalni karakter, koji se ne gubi ni ako rezultat nije dobit, nego gubitak. Istodobno, ako ostvarivanje dobiti kao cilj nije početno postavljeno, djelatnost se ne može nazvati poduzetničkom, nije komercijalne prirode.
Istraživači su prije nekoliko stoljeća obraćali pažnju na ostvarivanje profita kao cilj aktivnosti poduzetnika. Tako je francuski ekonomist J.B. Ovo, suvremenik D. Ricarda, definira poduzetnika kao ekonomskog subjekta koji kombinira faktore proizvodnje, pomiče ekonomske resurse iz područja niske produktivnosti i niskih prihoda u područje visoke produktivnosti i profitabilnosti - * (izvor br. 26). R. Catillon identificirao je poticajni motiv za poduzetničku aktivnost - stjecanje većeg prihoda kao plaćanje za snošenje rizika. U skladu s R. Catillonom, izjava A.I. Kaminki, koji je istaknuo da je profit samo poticaj za komercijalnu djelatnost. Svrha komercijalne djelatnosti je sama ta djelatnost, djelatnost koja donosi dobit - * (izvor br. 27).
S pravnog stajališta, pojam "dobit" je u računovodstvenom i poreznom zakonodavstvu definiran kao konačni financijski rezultat djelatnosti gospodarskog subjekta. Dakle, sukladno čl. 247 Poreznog zakona Ruske Federacije dobit za ruske organizacije priznaju se primljeni prihodi, umanjeni za iznos nastalih rashoda, utvrđen sukladno čl. 247 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, ekonomska korist u novcu ili u naravi priznaje se kao prihod, uzima se u obzir ako ju je moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti, te utvrđuje u skladu s odredbama Poreznog zakona Ruska Federacija (članak 41. Poreznog zakona Ruske Federacije). Razumni i dokumentirani troškovi (iu slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je napravio (nastali) porezni obveznik (članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije) priznaju se kao rashodi. Dakle, ne postavljajući si zadaću detaljnijeg razmatranja pitanja postupka ostvarivanja dobiti, napominjemo da je taj postupak prilično točno definiran zakonom. Iza pouzdanosti formacije financijski rezultat djelatnosti poduzetnika podliježu državnoj poreznoj kontroli. Osim toga, poduzetnici mogu, au nekim slučajevima i obvezni koristiti usluge revizora kako bi potvrdili pouzdanost svog financijskog (računovodstvenog) izvješćivanja. Može se slobodno reći da je interes za pravilno formiranje poduzetničke dobiti privatno-javne prirode.
Treba napomenuti da je svrha stjecanja dobiti temelj za razlikovanje organizacija na komercijalne i nekomercijalne u čl. 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Nemoguće je ne obratiti pozornost na takav kvalificirajući znak poduzetničke aktivnosti kao sustavni pristup ostvarivanju dobiti.
Nažalost, jasni kvantitativni kriteriji sustavnosti još uvijek nisu razvijeni zakonom. Predlaže se popuniti zakonodavnu prazninu uključivanjem dodatnih kvalifikacijskih obilježja u definiciju poduzetničke djelatnosti, kao što su udio dobiti od ove djelatnosti u ukupnom dohotku osobe, "materijalnost" dobiti, ostvarivanje određenog broja puta u određenom izvještajnom razdoblju itd.
Čini se da se aritmetičke kategorije u ovom slučaju ne mogu primijeniti. Važno je da si poduzetnik postavi za cilj da ne ostvaruje jednokratnu dobit, nego da je izvlači kao obrt, kontinuirano.
Naravno, sustavna dobit se ne može smatrati jedinim ciljem poduzetničke aktivnosti. Istodobno, konstrukcija predložena u literaturi čini se čisto teoretskom, što omogućuje ulazak na tržište poduzetniku koji se ne postavlja kao strateški cilj ostvaruju dobit kao rezultat svojih aktivnosti.
4. Sukladno zakonskoj definiciji poduzetničke djelatnosti, dobit subjekti ostvaruju korištenjem imovine, prodajom dobara, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga.
Čini se da je ova značajka loše sročena. Činjenica je da je poduzetnička djelatnost višestruka i da se u tržišnoj ekonomiji njezini pravci ne mogu prikazati zatvorenom listom. Zašto je, primjerice, potrebno govoriti samo o pravu korištenja u odnosu na imovinu? A ako subjekt ostvaruje dobit u postupku ostvarivanja prava raspolaganja imovinom? Očigledno nije imalo smisla u zakonu nabrajati moguća područja poduzetničkog djelovanja, budući da su određena prvenstveno tržištem. Treba napomenuti da u konceptu poduzetničke djelatnosti, koji je dat u Zakonu RSFSR-a od 25. prosinca 1990. N 445-I "O poduzećima i poduzetničkoj djelatnosti" - * (izvor br. 28), ovaj popis nije bio . Čini se da je ovaj pristup ispravniji.
5. Konačno, kako je navedeno u čl. 2 Građanskog zakona Ruske Federacije, poduzetničku djelatnost obavljaju osobe registrirane u ovom svojstvu na način propisan zakonom. Doslovno tumačenje zakonske norme navodi na zaključak da, ako djelatnost obavljaju neregistrirane osobe, ona nije poduzetnička. Čini se da je ovaj zaključak netočan. Doista, kako, u takvom slučaju, primijeniti čl. 171 "Nezakonito poduzetništvo" Kaznenog zakona Ruske Federacije, čl. 14.1 "Obavljanje poduzetničkih aktivnosti bez državne registracije ili bez posebne dozvole (licence)" Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, kako na sudu vratiti prihod od takvih aktivnosti u proračun? Nesavršenost pravne tehnike dovodi do potrebe za korištenjem drugih načina tumačenja ove norme: sustavnog, logičnog. Takav znak poduzetničke djelatnosti kao što je njezino provođenje od strane uredno registriranih osoba je formalni znak, t.j. znak koji legalizira ovu djelatnost, dajući joj pravni status. Njegov nedostatak ne dovodi do gubitka poduzetničke kvalitete, već ga čini nezakonitim. Za razliku od analiziranog formalnog obilježja, prethodno razmatrana obilježja poduzetničke djelatnosti bitna su (otkrivaju njezinu bit), a samo njihova ukupnost omogućuje kvalificiranje aktivnosti osobe kao poduzetničke. Neki istraživači koncepta poduzetničke djelatnosti predlažu da se obvezu državne registracije tumači ne samo kao znak, već i kao uvjet za pravilno poduzetništvo, uvjet za provedbu legalne poduzetničke djelatnosti. Čini se da je takvo tumačenje potrebe državne legitimacije poduzetnika primjereno.
Važno je reći da se u znanstvenoj i obrazovnoj literaturi predlaže razmatranje drugih znakova poduzetničke aktivnosti koji nisu predstavljeni u zakonskoj definiciji. Obratimo pažnju na neke od njih.
Znak poslovnog profesionalizma. Kao znak poduzetničke aktivnosti, profesionalnost predlaže posebno izdvojiti O.M. Oleinik. Proširujući pojam profesionalizma poduzetnika, autor piše da se ta značajka "sastoji u:
- obavljanje ove djelatnosti od strane osoba koje imaju određene kvalifikacije ili informacije potrebne za donošenje i provedbu odluka... Kao potvrdu profesionalnosti, aktualno zakonodavstvo u nekim slučajevima priznaje prethodno stečeno obrazovanje (npr. pravno, ekonomsko, medicinsko), au drugim zahtijeva od poduzetnika da položi relevantne ispite (na primjer, za revizore);
- obavljanje poduzetničke djelatnosti prema određenim pravilima i metodama...;
- usklađenost rezultata djelatnosti s određenim zahtjevima...;
- upravljivost aktivnosti tijela državne uprave...;
- prisutnost državnih jamstava aktivnosti ... "- * (izvor br. 29).
Ne osporavajući poželjnost prisutnosti svih navedenih sastavnica profesionalizma i samog profesionalizma kao takvog u poslovanju poduzetnika, potvrđujući prisutnost profesionalizma kao uvjeta za uspješnu, konkurentsku djelatnost, napominjemo da u praksi poduzetnička aktivnost nije uvijek izvedena profesionalno. Međutim, to ne lišava djelatnost kvalifikacije kao poduzetničke. Čini se da je ova značajka potrebna samo za neke aktivnosti. Na primjer, kao uvjeti i uvjeti licenciranja, prisutnost posebnih znanja, iskustva, obrazovanja, što je potvrđeno potrebne dokumente, predviđeno za većinu licenciranih djelatnosti. Za mnoge druge vrste poduzetničkih aktivnosti profesionalnost se ne ističe kao obvezna karakteristika. Stoga se čini točnije smatrati znak profesionalnosti poduzetničke aktivnosti ne kao obveznu, već kao neobaveznu značajku.
Među izbornim značajkama poduzetničke djelatnosti treba uzeti u obzir i njezinu inovativnu, inovativnu prirodu. Tvorac teorije poduzetnika-inovatora je ekonomist J. Schumpeter, koji je poduzetnika smatrao "agentom koji implementira sve više kombinacija čimbenika proizvodnje (ažuriranjem komercijalnih proizvoda, traženjem novih tržišta, itd.)". - * (izvor br. 30) . J. Schumpeter formulirao je sljedeće funkcije poduzetničke aktivnosti:
- proizvodnja novog materijalnog dobra, još nepoznatog potrošaču, ili nekadašnjeg dobra, ali nove kvalitete;
- uvođenje novih metoda proizvodnje koje se u njoj prije nisu koristile;
- razvoj novih gospodarskih tržišta ili široka i duboka upotreba prijašnjih;
- razvoj novih izvora i vrsta sirovina;
- Implementacija nove organizacije proizvodnje i marketinga. Nemoguće je ne primijetiti da se znakovi koje je iznio J. Schumpeter trenutačno odražavaju u nastajanju zakona o inovacijske aktivnosti.
Među znakovima poduzetničke aktivnosti, Zakon RSFSR-a od 25. prosinca 1990. N 445-I "O poduzećima i poduzetničkoj djelatnosti" ukazao je na imovinsku odgovornost poduzetnika. U suvremenoj pravnoj definiciji ova značajka nije fiksirana. Istodobno, kako je ispravno navedeno u literaturi, to "ne znači odsutnost same pravne odgovornosti" - ta je značajka svojstvena poduzetničkoj aktivnosti. Utvrđuju se razlozi i postupak privođenja odgovornosti poslovnih subjekata važeće zakonodavstvo. Štoviše, čl. 401 Građanskog zakona Ruske Federacije, definirajući razloge za odgovornost za kršenje obveza, predviđa povećanu odgovornost poduzetnika: "Osim ako zakonom ili sporazumom nije drugačije određeno, osoba koja nije ispunila ili neispravno ispunila obvezu u odgovoran je za obavljanje poduzetničke djelatnosti, osim ako dokaže da se ispravno ispunjenje pokazalo nemogućim zbog Viša sila, tj. izvanredne i neizbježne okolnosti u danim uvjetima. Takve okolnosti ne uključuju, posebice, kršenje obveza od strane dužnikovih kontrastrana, nepostojanje na tržištu robe potrebne za izvršenje, dužnikov nedostatak potrebnih Novac".
Uzimajući u obzir znakove poduzetničke aktivnosti, moguće ih je klasificirati. Čini se da se svi znakovi poduzetničke aktivnosti mogu klasificirati:
- na one navedene u zakonskoj definiciji poduzetničke djelatnosti (pravne) i dodatno ponuđene u literaturi;
- bitne, koje karakteriziraju bit poduzetničke djelatnosti, i formalne, koje karakteriziraju njezin oblik;
- obvezni, čija je ukupnost nužna i dovoljna da se djelatnost kvalificira kao legitimna poduzetnička, i fakultativna, čija je prisutnost poželjna, ali ne i obvezna.
Osim toga, u znanstvena literatura među znakovima poduzetničke aktivnosti su generički, svojstveni bilo kojem ekonomska aktivnost(nezavisnost, rizik) i specifični (sustavna dobit) -. Promicanje generičkih i specifičnih značajki dovodi nas do potrebe utvrđivanja odnosa poduzetničke aktivnosti s takvim vrstama socijalne aktivnosti, kao gospodarski, gospodarski, trgovački (trgovinski). Čini se da je pojam "gospodarske djelatnosti" najširi. Gospodarska aktivnost može se definirati kao reproduktivna aktivnost koja kombinira faze kao što su proizvodnja, distribucija, razmjena, potrošnja.
Gospodarska djelatnost, kao vrsta gospodarske djelatnosti, definira se kao postupak njezine organizacije, upravljanja i neposrednog provođenja.
O pojmu poduzetničke aktivnosti raspravljalo se ranije. Imajte na umu da je poduzetnička aktivnost vrsta ekonomske ekonomske aktivnosti, koja ima tako generičko obilježje kao što je usmjerenost na ostvarivanje dobiti. Kako je V.K. Mamutov, pojam ekonomske djelatnosti uključuje poduzetništvo, ali nije ograničen na njega - * (izvor br. 34).
Komercijalna ili trgovačka aktivnost je skup radnji za promicanje robe od proizvođača do potrošača. komercijalna djelatnost je vrsta ekonomske ekonomske poduzetničke djelatnosti - * (izvor br. 35).