Dom » Pojmovi » Razvijač međunarodnih revizijskih standarda je. Standardi revizije

Razvijač međunarodnih revizijskih standarda je. Standardi revizije

1. Imenovanje međunarodnih revizijskih standarda (ISA). Osnovna načela ISA

revizija međunarodnih standarda

Pojava međunarodnih standarda revizije posljedica je procesa reforme računovodstvenog sustava u Rusiji, prelaska domaćih računovodstvenih praksi na međunarodne računovodstvene i standarde izvještavanja. Kao rezultat toga, postojala je potreba za poznavanjem međunarodnih revizijskih standarda.

U uvjetima tržišta poduzeća, kreditne institucije, drugi poslovni subjekti sklapaju ugovorne odnose o korištenju imovine, Novac, komercijalne transakcije i ulaganja. Povjerenje u ove odnose treba biti podržano mogućnošću za sve sudionike u transakcijama da primaju i koriste financijske informacije.

Pouzdanost informacija potvrđuje neovisni revizor. Često su vlasnici, a prije svega kolektivni vlasnici - dioničari, dioničari, kao i vjerovnici lišeni mogućnosti da samostalno provjere da su svi brojni poslovi poduzeća, često vrlo složeni, zakoniti i ispravno prikazani u izjavama, jer obično nemaju pristup računovodstvenim evidencijama, evidenciji, nemaju relevantno iskustvo, pa im stoga trebaju usluge revizora.

Neovisna potvrda informacija o rezultatima poduzeća i njihovoj usklađenosti sa zakonom neophodna je kako bi država donosila odluke u području ekonomije i oporezivanja, kao i kako bi sudovi, tužitelji i istražitelji potvrdili pouzdanost financijskih izvještaja od interesa za ih.

Potreba za uslugama revizora nastala je u vezi sa sljedećim okolnostima:

mogućnost primanja pristranih informacija od uprave u slučajevima sukoba između nje i korisnika tih informacija (vlasnika, investitora, vjerovnika);

ovisnost posljedica donesenih odluka (mogu biti vrlo značajne) o kvaliteti informacija;

potreba za posebnim znanjem za provjeru informacija;

čest nedostatak pristupa korisnicima informacijama za procjenu njihove kvalitete.

Svi ovi preduvjeti doveli su do pojave javne potrebe za uslugama neovisnih stručnjaka koji imaju odgovarajuću izobrazbu, kvalifikacije, iskustvo i dopuštenje za pružanje takvih usluga.

Za kvalitetno i uspješno obavljanje revizijskih usluga potrebno je primijeniti jedinstvena revizijska pravila (standarde) u revizijskoj praksi.

Standard (od engleskog. Standard) - uzorak, model, t.j. skup općeprihvaćenih zahtjeva za rad revizora, koji su jedinstvene prirode bez obzira na područja djelovanja i reguliraju osnovna načela i značajke revizijska djelatnost.

Međunarodni standardi revizija (ISA) je zbirka dokumenata, ujedinjenih idejom koja određuje smjer cjelokupnog ISA sustava. Takva ideja je, potreba tijekom revizije, pružanje određene razine sigurnosti.

Samopouzdanje je ono opći kriterij, koja, sukladno MSR-u, leži u osnovi određene vrste provjere i razine odgovornosti za njezine rezultate.

Međunarodni revizijski standardi izgrađuju se sustavno, imaju istu strukturu, svaki dio je jednako važan i, sukladno tome, treba se smatrati jedinstvenom integriranom strukturom. MSR su namijenjeni za korištenje u pružanju različitih revizijskih usluga, uključujući reviziju financijskih izvještaja, reviziju ostalih informacija i pružanje povezanih revizijskih usluga.

MSR detaljno navode sve zahtjeve koje treba ispuniti tijekom revizije; kako planirati rad, pravilno upoznati poslovanje klijenta, naučiti računovodstvene sustave i unutarnja kontrola, također određuje stupanj materijalnosti za pogreške, objašnjava kako prikupiti i procijeniti revizijske dokaze, provesti nasumične provjere i na kraju izraditi revizijska izvješća.

Primjena standarda svojevrsno je jamstvo kvalitete revizorskih usluga.

Međunarodna federacija računovođa (IFAC), međunarodna profesionalna računovodstvena i revizijska organizacija, izravno je uključena u razvoj, provedbu i promicanje ovih standarda.

Reviziju treba planirati i provoditi revizor u skladu s MSR-om, koji sadrži glavna načela, potrebne postupke i povezane preporuke u obliku materijala s objašnjenjima.

Glavna načela MSR-a uređena su u odjeljku "Osnovna načela i odgovornosti" (200-299).

Načela revizije mogu se grupirati na sljedeći način:

) načela koja razlikuju reviziju i usluge povezane s revizijom;

a) etička načela;

) profesionalna temeljna načela revizije financijskih izvještaja.

U prvoj skupini postoje tri načela koja karakteriziraju razlika između revizije i povezane usluge , koji su objavljeni u MSR:

priroda usluge;

razinu uvjerenja koju daje revizor;

vrsta izvješća.

Povezane usluge uključuju:

pregled provjere;

dogovoreni postupci;

sastavljanje izvještaja.

Prilikom ispunjavanja svojih profesionalne dužnosti revizor treba voditi etička načela, koji čine drugu grupu principa:

neovisnost;

pristojnost, poštenje;

objektivnost;

stručna osposobljenost i dužna pažnja;

povjerljivost;

profesionalno ponašanje;

pridržavanje tehničkih standarda.

Treća grupa - osnovna profesionalna načela- vezano uz sadržaj i metodologiju revizije. Uključuje sljedeća načela:

materijalnost;

razumna sigurnost;

podjela odgovornosti;

dokumentacija;

dokaz;

provjera na licu mjesta;

razumijevanje aktivnosti subjekta koji se revidira;

profesionalni skepticizam;

ujedinjenje.

Revizor treba provesti reviziju u skladu s MSR-ima, koji sadrže osnovna načela i potrebne postupke, kao i povezane smjernice, predstavljene u obliku objašnjenja i drugog materijala.

2. Identificiranje i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja kroz razumijevanje aktivnosti subjekta i njegovog okruženja. Postupanje revizora u skladu s procijenjenim rizicima

Revizor je dužan procijeniti rizike značajnog pogrešnog prikazivanja u financijskim izvještajima na temelju poznavanja subjekta i njegovog okruženja, uključujući sustav internih kontrola predmeta MSR 315 „Otkrivanje i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja kroz razumijevanje aktivnosti tvrtka koja se revidira”.

Svrha ovog Međunarodnog revizijskog standarda (ISA) je uspostaviti zahtjeve o tome što se podrazumijeva pod poslovnim znanjem, zašto je ono važno za revizora i revizijsko osoblje koje radi na angažmanu, zašto se primjenjuje na sve faze revizije i kako revizor stječe i primjenjuje to znanje.

Prilikom obavljanja revizije financijskih izvještaja, revizor bi trebao imati (ili steći) znanje o poslovanju u mjeri u kojoj može identificirati i razumjeti događaje, transakcije i prakse koje bi, prema revizorovoj prosudbi, mogle imati značajan učinak na financijske izvještaje. , bilo na reviziju ili na revizijsko izvješće (zaključak).

Standard koji se razmatra sadrži zahtjeve u smislu:

) postupci procjene rizikakoji pružaju osnovu za procjenu rizika značajnog pogrešnog prikazivanja na razini financijskih izvještaja i tvrdnji. Stjecanje znanja o subjektu i njegovom okruženju, uključujući sustav interne kontrole, jest kontinuirani proces prikupljanje, ažuriranje i analiziranje informacija tijekom revizije.

Revizor bi trebao provesti niz postupaka procjene rizika:

zahtjeve menadžmentu koji ima informacije koje mogu pomoći u identificiranju rizika značajnog pogrešnog prikazivanja;

analitički postupci;

promatranje i inspekcija.

radnje revizora.Kao rezultat toga, na temelju stečenog znanja, revizor planira reviziju i izražava profesionalnu prosudbu tijekom revizije. U skladu s MSR 315, revizor razmatra jesu li dostupne informacije relevantne za utvrđivanje rizika značajnog pogrešnog prikazivanja i jesu li financijski izvještaji subjekta skloni materijalno značajnim pogrešnim prikazivanjima.

) potrebno poznavanje predmeta i okoline, uključujući sustav interne kontrole subjekta, počinje primitkom Generalna ideja o subjektu i okruženju u kojem obavlja svoju gospodarsku djelatnost.

Revizor treba razumjeti sljedeće:

industrijski, regulatorni i drugi vanjski čimbenici, uključujući primjenjivi okvir financijskog izvještavanja;

priroda predmeta (poslovanje, imovina, vrste ulaganja);

ciljevi i strategije subjekta, kao i povezani rizici poslovanja;

subjektov izbor i primjenu računovodstvenih politika, jesu li prikladne za njegovo poslovanje i u skladu s primjenjivim financijskim izvještajima;

procjena i pregled financijski rezultati.

Kontrolno okruženje uključuje funkcije za upravljanje, vodstvo i njegovu važnost za subjekt.

radnje revizora.Prilikom procjene kontrolnog okruženja, revizor treba razumjeti:

a) održava li uprava i je li osnovala subjekt pod kontrolom onih koji su zaduženi za upravljanje;

b) pružaju li snage elemente kontrolnog okruženja kao osnovu za ostale komponente interne kontrole, te umanjuju li nedostaci učinkovitost ostalih komponenti.

Proces procjene rizika koji koristi subjekt. Kako menadžment subjekta utvrđuje rizike.

radnje revizora.Dobijte predodžbu o tome ima li subjekt proces:

a) identificirati poslovne rizike;

b) procjenu značaja rizika;

c) procjene vjerojatnosti njihova nastanka;

d) donošenje odluka o radnjama kao odgovor na takve rizike.

Kao rezultat toga, revizor ima dvije mogućnosti:

subjekt je uspostavio proces procjene rizika i stekao razumijevanje takvog procesa;

subjekt nije uspostavio proces procjene rizika i nije razgovarao s menadžmentom o tome nastaju li poslovni rizici i jesu li značajni za potrebe financijskog izvještavanja.

Informacijski sistem, uključujući relevantne Poslovni procesi koji se odnose na sastavljanje i prezentaciju financijskih izvještaja, te razmjenu informacija (klase transakcija; postupci koji se koriste za evidentiranje, obradu, usklađivanje transakcija i prijenos istih; proces sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja; kontrole vezane za neovlaštene unose).

radnje revizora.Revizor bi trebao razumjeti kako subjekt prenosi informacije, uključujući komunikaciju između uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje. ;

Kontrolne radnje su politike i postupci koji pomažu osigurati poštivanje uputa subjekta.

radnje revizora.Revizor bi trebao razumjeti kontrolne aktivnosti koje su važne za reviziju;

Praćenje kontrola, proces procjene učinkovitosti funkcioniranja sustava unutarnjih kontrola u određenom vremenskom razdoblju.

radnje revizora.Revizor bi trebao dobiti razumijevanje razumnih radnji za praćenje internih kontrola nad financijskim izvješćivanjem.

) Identifikacija i procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanjapružiti osnovu za razvoj i provođenje daljnjih revizijskih postupaka:

na razini financijskog izvještavanja;

razina odobrenja za klase transakcija, stanja računa i objave.

radnje revizora.Revizor treba utvrditi je li neki od identificiranih rizika značajan razmatrajući sljedeća pitanja:

je li rizik rizik prijevare;

je li rizik vezan za nedavne značajne događaje iz područja ekonomije, računovodstva;

je li rizik povezan sa značajnim transakcijama s povezanim osobama;

o stupnju subjektivnosti u procjeni financijskih informacija povezanih s rizikom;

je li rizik povezan sa značajnim transakcijama koje su izvan normalnog ekonomska aktivnost predmet.

Ako je revizor utvrdio da postoji značajan rizik, revizor bi trebao razumjeti kontrole subjekta.

) Dokumentacija, koji bi trebao odražavati:

razgovor s projektnim timom, kao i donesene odluke;

ključne elemente stečenog znanja u odnosu na svaki aspekt subjekta i njegovog okruženja, kao iu odnosu na sustav interne kontrole;

identificirani i procijenjeni rizici značajnog pogrešnog prikazivanja na razini financijskih izvještaja i tvrdnji;

identificirane rizike i povezane kontrole o kojima je revizor saznao.

3. Zadatak 10

Program revizije sadrži popis postupaka za provjeru gotovinskih transakcija prikazan u tablici (stupac 1). Postupci trebaju biti usmjereni na provjeru elemenata preduvjeta za izradu računovodstvenih (financijskih) izvještaja (stupac 3):

Revizijski postupak Oznaka priključnog stupca 1 i 3 Preduvjet 1. Provjera ispravnosti popunjavanja članka “Troškovi rada” tablice “Troškovi za redovne djelatnosti (po elementima troškova)” 1-71. Postojanje2. Provjera ispravnosti obračuna i odbitka iznosa poreza na dohodak2-62. Prava i obveze3. Provjera dostupnosti ugovori o radu s osobljem poduzeća3-23. Pojava 4. Ovjera potpisa čelnika poduzeća na nalozima vezanim za zapošljavanje, otpuštanje, premještanje na drugo radno mjesto zaposlenika poduzeća i sl. 4-34. Potpunost5. Provjera potpunosti odraza u računovodstvu obračunatih iznosa za isplate zaposlenicima iz svih razloga5-45. Vrednovanje6. Provođenje popisa iznosa pričuve za nadolazeću isplatu godišnjih odmora zaposlenicima6-16. Precizno mjerenje7. Provjera usklađenosti poduzeća s utvrđenim kolektivni ugovor odredbe o bonusima zaposlenicima i plaćama utvrđenim kadrovskom tablicom7-57. Prezentacija i objava

Zadatak:grafički (strelice kroz stupac 2) ili brojevima (na primjer, "1-4") prikazuju, kako bi se steklo razumno uvjerenje o tome koji elementi tvrdnji financijskih izvještaja, svaki od navedenih revizijskih postupaka se provodi.

Bibliografija

Glavni

1. Međunarodni revizijski standardi / Ed. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Dodatni

1. Arkharova Z.P. Međunarodni standardi revizije: udžbenik.-metod. džeparac. - M. Ed. centar EAOI, 2011. (monografija).

Byčkova, S.M. Međunarodni standardi revizije: udžbenik. dodatak / S.M. Bychkova, E.Yu. Itygilova; izd. CM. Byčkova. - M.: Prospekt, 2008.

3. Međunarodni standardi revizije: udžbenik / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. izd., s rev. - M.: Master, 2009.

podučavanje

Trebate pomoć u učenju teme?

Naši stručnjaci će savjetovati ili pružiti usluge podučavanja o temama koje vas zanimaju.
Pošaljite prijavu naznačivši temu odmah kako biste saznali o mogućnosti dobivanja konzultacija.

Standardi revizije dijele se na međunarodne (ISA) i nacionalne. Međunarodni revizijski standardi (ISA) – međunarodni profesionalni standardi za provedbu revizijskih aktivnosti. Izdaje ih Međunarodna federacija računovođa putem Međunarodnog odbora za standarde revizije i uvjerenja. MSR je relativno novi neovisni tečaj, čija je pojava posljedica procesa reforme računovodstvenog sustava u Rusiji, prelaska domaće računovodstvene prakse na međunarodne računovodstvene i izvještajne standarde.

Kao rezultat toga, postojala je potreba za poznavanjem međunarodnih revizijskih standarda. Razvoj revizije u našoj zemlji i donošenje Federalnog zakona "O reviziji" iziskivali su reviziju pravila revizije koja imamo u našoj zemlji kako bismo ih transformirali u propisi federalnoj razini. Zakonodavstvo predviđa stvaranje internih pravila (standarda) od strane profesionalnih revizorskih udruga. Danas se pri licenciranju revizorskih organizacija posebna pozornost pridaje kvaliteti usluga, što je nemoguće bez standardizacije.

S tim u vezi povećao se interes za revizijsku metodologiju i povećala se potreba za revizijskim stručnjacima da svladaju međunarodne revizijske standarde i odredbe o međunarodnoj revizijskoj praksi. Međunarodna federacija računovođa, koja organizira rad na formiranju i implementaciji međunarodnih standarda financijskog izvještavanja i revizije, puno radi na poboljšanju metodološkog rada u području revizije i pružanja pripadajućih usluga. Studij međunarodnih revizijskih standarda osmišljen je da pomogne stručnjacima revizorskih tvrtki da kompetentno organiziraju svoj rad i poboljšaju njegovu kvalitetu kako bi potpunije zadovoljili potrebe društva za pouzdanim informacijama o financijsko stanje i rezultate gospodarske djelatnosti revidiranih društava.

Na temelju međunarodnih standarda u Ruska Federacija Izrađena su Savezna pravila (standardi) revizorskih djelatnosti kako bi se regulirale revizijske aktivnosti na svom teritoriju. Značaj standarda je da oni - osiguravaju visoku kvalitetu revizije; – promicati uvođenje novih znanstvenih dostignuća u revizijsku praksu i pomoći korisnicima u razumijevanju procesa revizije – eliminirati potrebu za državnom kontrolom; - pomoći revizorima u pregovaranju s klijentom - osigurati poveznicu između pojedinih elemenata procesa revizije - prisiliti revizore da stalno poboljšavaju svoja znanja i vještine; - osigurati usporedivost kvalitete rada pojedinih revizijskih organizacija - racionalizirati i olakšati revizijski rad.

Međutim, pravila revizije nisu detaljna pravila i propisi koji pokrivaju sav revizijski rad. Sadrže jasne i sažete sažetke načela revizije, kao i onih utvrđenih profesionalnih normi i pravila koja su dokazala svoju korisnost i snagu tijekom revizije, potkrijepljene iskustvom velikog broja revizora u različite zemlje mir.

Ovi standardi su naknadno dobili međunarodni poziv.Revizijska pravila (standarde) i norme mogu koristiti pravna tijela kao vodič, smjernicu pri razmatranju kompetencije i rada revizora.

70-ih godina, pod vodstvom Međunarodne federacije računovođa, u cilju poboljšanja kvalitete i ujednačavanja postupka provođenja revizije diljem svijeta, započeo je razvoj međunarodnih revizorskih standarda, objavljuje međunarodna revizija Vijeće za međunarodne standarde revizije i osiguranje kvalitete Međunarodni standardi imaju dvostruku svrhu: 1. promicati razvoj revizorske profesije u zemljama u kojima razina profesionalnosti ne odgovara globalnoj razini; 2. objediniti reviziju na međunarodnoj razini. mjerilo. Međunarodni standardi se primjenjuju u mjeri u kojoj postoje, pa u iznimnim okolnostima revizor može smatrati da je potrebno odstupiti od međunarodnih standarda. To mora obrazložiti revizor. Međunarodni revizijski standardi podijeljeni su u 7 skupina: 1. uvod – skupina je namijenjena utvrđivanju Opći uvjeti ili glavna revizijska djelatnost i ova grupa standarda trenutno nije na snazi (100-199) 2. opća načela i odgovornosti (200-299) - ciljevi i načela revizije, kao i okolnosti u kojima su određene odgovornosti dodijeljen revizoru i menadžmentu subjekta koji se revidira 3. (300-499) "Procjena rizika i odgovorne radnje za procijenjeni rizik" - standardi posvećeni planiranju revizije, razumijevanju poslovanja poduzeća, njegovog okruženja, procjeni rizika, utvrđivanju razina materijalnosti 4. Revizijski dokazi (500-599). Ovi standardi daju primjere postupaka provjere. Ovi standardi navode da revizor mora pribaviti dovoljno relevantnih dokaza kako bi omogućio izvlačenje razumnog revizorskog mišljenja. Oni reguliraju postupak rada revizora s podacima trećih osoba 6. zaključci i zaključci revizije (700-799). Odredbom ovih standarda utvrđuju se pravila za formiranje revizijskih zaključaka i izradu revizorskog izvješća 7.posebna područja revizije (800-899) sastavljanje financijskih izvještaja, postupak za njihovo sastavljanje. U skladu s računovodstvenim osnovama koje se razlikuju od međunarodnih i nacionalnih standarda. Podaci standarda određuju postupak sastavljanja i podnošenja izvješća o posebnim revizijskim zadacima 8. (1000-1999)

23. Standardi revizije unutar poduzeća.

Nakon preliminarnih pregovora i p/d sklapanja ugovora u skladu sa saveznim standardima A djelatnosti “Dogovor o uvjetima za obavljanje A” i unutar-kompanijskim standardima. Prema uvjetu vođenja A, izdaje se dopis o provođenju A, šalje se ovaj dokument a-m klijent i potpisan od strane menadžmenta klijenta u slučaju suglasnosti s glavnim uvjetima zadatka za provođenje A. Ako se A provjere ovog klijenta ponavljaju nekoliko godina, tada A org može odlučiti da ne sastavlja novi dopis svaki put o provođenju A .. Po završetku obavljenog posla, u slučaju dogovornih uvjeta, s naručiteljem se sklapa ugovor o provođenju A provjere

Takve standarde razvijaju velike revizorske tvrtke i njihovo su intelektualno vlasništvo. Prisutnost standarda unutar tvrtke olakšava revizijski rad, poboljšava njegovu kvalitetu i objedinjuje radnu dokumentaciju tvrtke.

Standardi revizije unutar tvrtke mogu se sastojati od zasebnih blokova, uključujući standarde za unutarnju strukturu društva, organizaciju njegovih aktivnosti, standarde za provjeru pravne potpore poslovanju klijenta, standarde revizije u zasebnim odjeljcima, standarde za provjeru gospodarskih subjekata s zajedničke značajke (mala poduzeća, poduzeća sa stranim ulaganjima), standardi za provjeru poduzeća pojedinih djelatnosti i područja djelatnosti.

Standardi za provođenje revizije za pojedine sekcije uključuju: upitnik ili testove za relevantni dio; popis revizijskih postupaka i redoslijed njihove provedbe;

tipična shema ispitivanja:

1. Popis regulatornih dokumenata.

2. Sastav primarnih dokumenata.

3. Registri analitičkog računovodstva.

4. Registri sintetičkog računovodstva.

5. Obrasci, članci i tablice financijskih izvještaja, koji odražavaju pokazatelj koji se provjerava.

6. Opis alternativnih rješenja, ako ih ima.

7. Klasifikator mogućih povreda.

Jedan od glavnih kriterija za ocjenu korištenja standarda od strane revizora je ispravnost njihovog razvoja i primjene pravila interne revizije. Ovi dokumenti, usvojeni i odobreni od strane revizora kako bi se osigurala učinkovitost praktičnog rada i njegova primjerenost nacionalnim revizijskim standardima, osmišljeni su tako da reguliraju zahtjeve za njegovu provedbu i izvršenje. Interni standardi mogu pružiti dodatni okvir za rješavanje sukoba koji su mogući između zaposlenika i administracije revizorske tvrtke, revizora i klijenata, revizora i regulatornih tijela. Internim pravilima definiraju se jedinstveni zahtjevi za postupak provođenja revizije i njezinu kvalitetu te, ako se poštuju, stvaraju dodatnu razinu jamstva za rezultate revizije. To može uključivati upute koje je usvojila i odobrila organizacija, metodološki razvoj, priručnike i druge dokumente koji otkrivaju interne pristupe tvrtke provedbi revizije.

FPSAD je omogućio veću neovisnost revizorima u rješavanju pojedinačnih problema tijekom revizije. Revizijske organizacije i pojedini revizori mogu samostalno riješiti mnoga pitanja i popraviti ih u pravilima interne revizije. Međutim, ova pravila ne bi trebala biti u suprotnosti s FPSAD-om i njihovi zahtjevi ne mogu biti niži od zahtjeva saveznih i internih pravila (standarda) revizorske djelatnosti profesionalnog revizorskog udruženja, čiji su članovi ( saveznog zakona br. 164-FZ).

U tom smislu, čini nam se da je revizorima i revizorskim tvrtkama potreban interni skup standarda koji definiraju pristup reviziji. Korištenje internih standarda pridonosi poboljšanju kvalitete revizije, učinkovitosti njezinih rezultata, smanjuje složenost posla, omogućuje korištenje novih tehnologija i metoda provjere u revizijskoj praksi.

Standardi interne revizije u tome pružaju jedinstven pristup reviziji revizorska tvrtka, koji (u ovom ili onom obliku) uključuje sljedeće elemente.

Faza preliminarne revizije: 1) definiranje ciljeva ugovora za razumno i optimalno planiranje, 2) pregled poslovanja klijenta, 3) procjena stupnja mogućeg rizika prijevare i uobičajenih pogrešaka te procjena njihovog značaja; 4) procjena sustava unutarnjih kontrola za izradu strategije revizije.

Radna faza: 5) utvrđivanje strategije revizije i potrebnih postupaka, 6) proširena procjena učinkovitosti sustava kontrole, izrada plana revizije, 7) izrada plana neovisnog istraživanja, 8) provođenje neovisnih anketa. Završna faza: 9) završetak revizije 10) prezentacija zaključka.

Interni standardi u skladu s Pravilom (standardom) revizijske djelatnosti "Zahtjevi za interne standarde revizorskih organizacija" i međunarodno iskustvo, prema svojoj namjeni, mogu se kombinirati u sljedeće skupine: - standardi koji sadrže općim odredbama o reviziji;- standardi kojima se utvrđuje postupak provođenja revizije; - standardi obrazovanja i osposobljavanja. Razmotrite standarde koji utvrđuju postupak za provođenje revizije. U njima revizori odražavaju svoj pristup planiranju revizije, postupak proučavanja i ocjenjivanja sustava unutarnjih kontrola, pribavljanje revizijskih dokaza, utvrđivanje razine materijalnosti, procjenu revizijskog rizika itd.

Glavne faze planiranja revizije jasno su definirane u relevantnom FPSAD-u br. 3 “Planiranje revizije”. Prilikom izrade standarda unutar poduzeća, revizori mogu jasnije predstaviti svoje djelovanje u svakoj fazi planiranja, pa tako i prilikom stjecanja znanja o financijskim i gospodarskim aktivnostima gospodarskog subjekta, koja će biti tražena i u izradi općeg plana i programa, te u neposrednoj provedbi revizijskih postupaka. Preporučljivo je da revizorsko društvo unaprijed pripremi mogući plan i program revizije u svojim internim dokumentima, uz mogućnost prilagodbe ovisno o karakteristikama djelatnosti revidiranih gospodarskih subjekata. Odrazivši u planu i programu najveći mogući popis vrsta poslova i postupaka, revizori mogu ostaviti samo prikladne postupke za konkretnu reviziju, dopunivši ih posebnim radnjama koje su specifične samo za revidiranog naručitelja. Pojedine odredbe općeg plana i programa mogu se dogovoriti s čelnikom gospodarskog subjekta.

Prilikom utvrđivanja postupka proučavanja i vrednovanja sustava unutarnjih kontrola u internim standardima, revizori trebaju utvrditi broj faza, koje u skladu sa zahtjevima stavka 5.1. ZUP-a „Proučavanje i ocjenjivanje sustava računovodstva i internih kontrola tijekom revizije “, ne može biti manje od tri: opće poznavanje sustava, početna ocjena njegove pouzdanosti i potvrda pouzdanosti procjene (ako je potrebno, revizori imaju pravo odlučiti o korištenju više faza).

Prilikom izrade internog standarda, revizori moraju imati na umu da formiranje cjelokupnog dojma sustava internih kontrola zahtijeva uzimanje u obzir njegovih sastavnica, tj. odgovarajući računovodstveni sustav, kontrolno okruženje i pojedinačne kontrole. Pronalaženje pouzdanosti svakog od njih omogućit će nam procjenu sustava u cjelini.

Pravila unutar tvrtke također bi trebala odražavati pristup revizorske tvrtke utvrđivanju razine značajnosti. Moguće opcije za njegov izračun sadržane su u FPSAD-u br. 4 “Materijalnost u reviziji”, međutim, ovaj interni standard revizorskih organizacija jedan je od najvažnijih. Prije svega, to je zbog potrebe da revizori na temelju rezultata revizije formiraju i u određenom obliku iznesu mišljenje koje sadrži mišljenje o pouzdanosti izvještajnih podataka naručitelja. Kao što znate, valjanost pokazatelja izvješćivanja revizor ne bi trebao utvrditi s apsolutnom točnošću (treba biti pouzdan u svim materijalnim aspektima). Istodobno se pojavljuju poteškoće u pronalaženju kriterija za razvrstavanje pogrešnih iskaza kao značajnih. Revizorske tvrtke pokušavaju riješiti ovaj problem razvojem odgovarajućeg internog pravila.

Korištenje provjerenih metoda omogućuje minimiziranje revizorskog rizika i provođenje revizije u kraćem vremenu. Za njihov razvoj u revizorskoj tvrtki može se osnovati metodološko vijeće koje se sastoji od vodećih stručnjaka. Unutarkompanijski standardi mogu pokrivati širok raspon pitanja – od načina provjere specifičnih pitanja i smjernica u području računovodstva i oporezivanja gospodarskih subjekata do općih pitanja organizacije revizorskog rada u poduzeću.

Interni standardi podliježu obveznom odobrenju od strane čelnika revizorske organizacije. Kako bi se osigurala usklađenost s njima, potrebno je uključiti potrebu za primjenom ovih pravila funkcionalne odgovornosti revizor.

Standard - službeni državni ili regulatorni tehnički dokument industrije, poduzeća, obrazac koji utvrđuje potrebne karakteristike kvalitete, zahtjeve koje ova vrsta proizvoda mora zadovoljiti.

Standardi upravljaju profesionalna djelatnost revizori i nadaleko su priznati u cijelom svijetu, jer omogućuju postizanje najveće objektivnosti u izražavanju mišljenja revizora o usklađenosti financijskih izvještaja s općeprihvaćenim načelima računovodstva i financijskog izvještavanja, te uspostavljaju jedinstvene kriteriji kvalitete usporedba rezultata revizije. Ujednačenost revizijske djelatnosti njezin je nužan uvjet zbog raznolikosti metoda koje se koriste u revizijskoj praksi, te složenosti njihove usporedbe.

Standardi revizije definiraju jedinstvena osnovna pravila za provedbu revizija, jedinstvene zahtjeve za kvalitetu i pouzdanost revizije. Korištenje revizijskih standarda daje određenu razinu jamstva za pouzdanost rezultata revizije.

Na temelju revizijskih standarda formiraju se programi osposobljavanja revizora, kao i uvjeti za provođenje ispita za pravo bavljenja revizijskom djelatnošću. Standardi revizije temelj su za sudsko dokazivanje kvalitete revizije i utvrđivanje stupnja odgovornosti revizora. Postavljeni standardi opći pristup na reviziju, opseg revizije, vrste revizorskih izvješća, metodologiju revizije i osnovna načela kojih se trebaju pridržavati svi članovi struke, bez obzira na okruženje u kojem se revizija provodi. Revizor koji u svojoj praksi dopušta odstupanja od standarda trebao bi biti spreman objasniti razlog tome.

Standardi igraju važnu ulogu u reviziji i revizijskim aktivnostima jer:

osigurati visoku kvalitetu revizije;
pomoći korisnicima da razumiju proces revizije;
stvoriti javnu sliku profesije;
eliminirati državnu kontrolu;
pomoći revizoru da pregovara s klijentom;
osigurati vezu između pojedinih elemenata procesa revizije.

Standardi revizije temelj su za sudsko dokazivanje kvalitete revizije i utvrđivanje stupnja odgovornosti revizora. Standardi definiraju opći pristup provođenju revizije, opseg revizije, vrste revizorskih izvješća, metodološka pitanja i osnovna načela kojih se moraju pridržavati svi članovi ove profesije, bez obzira na okruženje u kojem se revizija provodi. . Ruski standardi revizije razvijeni su na temelju Međunarodnih revizijskih standarda (ISA) koje je izdala Međunarodna federacija računovođa.

Sustav normi u generaliziranom obliku uključuje međunarodne standarde; nacionalni standardi; internim standardima tvrtke. U konačnici, cilj sustava standarda postiže se formiranjem i primjenom paketa inter-kompanijskih standarda koji detaljno i reguliraju jedinstvene zahtjeve za obavljanje revizija i izdavanje revizorskih izvješća.

Vrijednost standardnog sustava je da:

osigurava visoku kvalitetu revizije;
promicati uvođenje novih znanstvenih dostignuća u revizijsku praksu;
pomaže korisnicima razumjeti proces revizije;
pruža vezu između pojedinačnih elemenata procesa revizije;
stvara javnu sliku struke.

Međunarodni revizijski standardi

Ruski standardi revizije temelje se na međunarodnim standardima (ISA). Razvoj profesionalni zahtjevi na međunarodnoj razini uključeno je nekoliko organizacija, uklj. Međunarodna federacija računovođa (IFAC), osnovana 1977. U okviru IFAC-a, Međunarodni odbor za revizijske prakse (IAPC) bavi se revizijskim standardima.

Međunarodni revizijski standardi (IAG) koje je izdao Odbor imaju dvostruku svrhu:

1) promicati razvoj struke u onim zemljama u kojima je razina profesionalnosti ispod svjetske razine;

2) ujednačiti, koliko je to moguće, pristup reviziji na međunarodnoj razini.

Sustav međunarodnih revizijskih standarda uključuje više od 45 standarda, grupiranih u nekoliko dijelova. Međunarodni revizijski standardi temelje se na sljedećim temeljnim načelima:

reviziju može obaviti samo osoba koja ima uvjerenje revizora, odnosno stručnjak s dovoljnim radnim iskustvom koji je uspješno položio kvalifikacijske ispite;
revizor mora biti neovisan o klijentu;
revizor se u svom radu mora pridržavati Kodeksa profesionalne etike;
Revizor treba u revizorskom izvješću izraziti mišljenje o pouzdanosti financijska izvješća klijent.

4. Materijalnost u reviziji.

5. Revizijski dokazi.

U normativnom uređenju revizijskih aktivnosti značajno mjesto zauzimaju pravila provjere. Primjena istih u praksi jamči kvalitetu revizije. Većina pravila temelji se na međunarodnim revizijskim standardima.

Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja ali svaki je slučaj individualan. Ako želite znati kako riješi točno svoj problem- kontaktirajte konzultanta:

PRIJAVE I POZIVI PRIMAJU SE 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brzo je i JE BESPLATNO!

Prilikom planiranja revizije potrebno je uzeti u obzir mnoge aspekte. Cjelokupni plan revizije trebao bi se izraditi što je detaljnije moguće.

Poštivanje određenih pravila revizije pomaže u uzimanja u obzir svih potrebnih nijansi. One se temelje na nizu općeprihvaćenih međunarodnih metoda. Koji su međunarodni standardi revizije?

Opće informacije

Svi revizijski standardi pretpostavljaju poštivanje temeljnih načela.

To uključuje:

Formuliranje jedinstvenih standardnih zahtjeva	Koji uspostavljaju zahtjeve za pouzdanost i kvalitetu revizije i stvaraju odgovarajuću razinu jamstva za rezultate revizijskih postupaka. Međutim, revizijski standardi podložni su reviziji s vremena na vrijeme kako se ekonomski uvjeti mijenjaju.
Formiranje nastavnih planova i programa	Priprema revizora na temelju standarda i formuliranje jedinstvenih zahtjeva za ispitivanje za dobivanje dozvole za bavljenje revizijskim aktivnostima
Određivanje kvalitete revizije	Na temelju prihvaćenih standarda i utvrđivanja mjere odgovornosti svakog revizora
Predodređivanje jedinstvenog pristupa provedbi revizije	Opseg revizije, vrste revizorskog izvješćivanja, metodološka pitanja i druga osnovna načela

Potreba za revizijom radi usklađivanja standarda na međunarodnoj razini dovela je do razvoja međunarodnih revizijskih standarda.

Njihovo korištenje proširilo je krug korisnika financijskih izvještaja, pojednostavilo usporedbu financijski pokazatelji djelatnosti gospodarskih subjekata iz različitih zemalja.

Općenito, međunarodni standardi omogućili su ocjenu profesionalnosti i kompetentnosti revizorskih tvrtki na međudržavnoj razini.

Što je

Međunarodni revizijski standardi, ili skraćeno ISA, poseban su priručnik za profesionalne revizore. Opisuje općeprihvaćene tehnike revizije.

Korištenje međunarodnih standarda od strane ruskih revizora u svom radu promiče integraciju u međunarodnu zajednicu.

Profesionalne standarde na međunarodnoj razini razvija nekoliko udruga. Među njima je IFAC i Međunarodna federacija računovođa koja djeluje od 1977. godine.

Konkretno, za standardizaciju revizije zadužen je CMAP, Odbor za međunarodnu revizijsku praksu, koji je stalni odbor Vijeća IFAC-a.

Glavna svrha stvorenih pravila leži u profesionalni razvoj struke i objedinjavanje pristupa reviziji na međunarodnoj razini.

Klasifikacija međunarodnih revizijskih standarda uključuje podjelu u kategorije prema određenim karakteristikama. U pravilu, glavna značajka je princip logike.

Stoga su ISA podijeljeni u kategorije kao što su:

Uvod	Definira konceptualni okvir revizije i način na koji se revizija provodi
Dužnosti	Opisuju se dužnosti revizora prema naručitelju, utvrđuje se postupak sklapanja ugovora, utvrđuje potreba povjerljivosti.
Planiranje	Propisati značajke izrade plana inspekcije
Sustav interne kontrole	Definira principe analize računovodstvenog sustava i interne vrste kontrole
Baza revizijskih dokaza	Uređuje popis dokumenata potrebnih za provjeru i stupanj njihove pouzdanosti
Korištenje usluga trećih strana	Utvrđuje moguće slučajeve uključivanja stručnjaka trećih strana
Specijalizirana područja revizije	Regulirati inspekciju visokospecijaliziranih područja
Prateće usluge	Uspostaviti popis usluga koje revizor može dodatno ponuditi

Koja je njihova uloga?

Značaj međunarodnih revizijskih standarda je da oni doprinose:

osiguravajući Visoka kvaliteta revizija;
provedba inovativne tehnologije u revizijskim metodama;
razumijevanje revizijskih postupaka od strane korisnika;
stvaranje javne slike o profesiji;
ukidanje pojačane kontrole od strane države;
pojednostavljenje interakcije između revizora i klijenta;
odnos pojedinih revizijskih procesa.

Međunarodni standardi ne nadjačavaju državne propise koji reguliraju reviziju u određenoj zemlji. ISA pravila se primjenjuju u mjeri u kojoj su slična federalnim standardima.

Oni također definiraju glavnu ulogu standarda međunarodnoj razini kako osigurati odgovarajuću razinu.

Stoga revizori najčešće koriste kombinaciju saveznih i međunarodnih standarda.

Svrha međunarodnih revizijskih standarda je smanjiti razlike u tumačenju financijskih izvještaja, poboljšati kvalitetu i usporedivost informacija, ujednačiti standarde.

Štoviše, standardi se temelje upravo na načelima, a ne na stroga pravila. Oni se razlikuju od nacionalnih pravila. Glavni postulat je točno slijediti načela, a ne tražiti načine za zaobilaženje zakonskih normi.

Pravna regulativa

Prvo izdanje ISA-e na ruskom jeziku datira iz 1999. godine. Ali u ovoj verziji bilo je mnogo netočnosti i pogrešaka. Osim toga, ruski razvoji temeljeni na ovoj verziji nisu se podudarali s engleskom verzijom iz 2000. godine.

Objavljena je 2001 novi prijevod ISA, a upravo su ga ruski programeri koristili u pripremi novih federalnih standarda revizije u Ruskoj Federaciji.

U početku su ISA, razvijeni 1994. godine, uključivali četrdeset pet standarda. Pojedine zemlje su prihvatile međunarodne standarde bez promjena kao nacionalne standarde.

Većina država, uključujući Rusiju, koristi ISA kao metodološku osnovu za izradu nacionalnih standarda.

Ovaj pristup pomaže uzeti u obzir međunarodno iskustvo revizije i tumačiti ga u skladu s nacionalnim gospodarstvom. To pomaže poboljšanju kvalitete revizije i povećanju profesionalne razine stručnjaka.

Od 2019. godine pouzdanost financijskih izvještaja mora biti potvrđena u skladu s MRevS-om, bez obzira na metode koje se koriste za pripremu izvještajne dokumentacije.

Federalna pravila-standardi revizijske djelatnosti odobravaju se na razini vlade.

Izmjenama i dopunama od 1. prosinca 2014. primjena međunarodnih standarda za ruske revizore postala je obvezna.

Također je 2019. SRO revizora utvrdio zahtjeve za potrebu poboljšanja kvalifikacija revizora na temu MSR-a.

Što se tiče federalnih standarda u Rusiji, oni su uspostavljeni.

Mnogi od sadašnjih standarda su potpuni ili djelomični analozi ISA-e. Na primjer, odredba o razumijevanju aktivnosti subjekta koji se revidira je Standard 8 i Standard 4 "Revizijska materijalnost".

Popis međunarodnih revizijskih standarda u 2019

Pravila-standardi revizijske djelatnosti dokumenti su koji čine jedinstvo zahtjeva, čiju usklađenost osigurava odgovarajuću razinu kvalitete revizije i dodatnih povezanih usluga.

Na dano vrijeme postojećih četrdeset i devet ISA standarda sistematizirano je u deset kategorija:

ISA 100-199	Uvod - odrediti logiku formiranja standarda i postati temelj za razvoj novih normi. Pokriva osnovne pojmove, općenite recepte
ISA 200-299	Obveze - utvrditi okolnosti naloga revizije, pravila ugovora
ISA 300-399	Izgled - unaprijed odrediti raspon revidiranih pitanja, revizorsko osoblje, razinu kompetencije, mogućnost privlačenja stručnjaka treće strane
ISA 400-499	Primjena rezultata - doprinijeti ocjeni primljenih informacija
ISA 500-599	Baza revizijskih dokaza – uspostaviti popis dokumenata potrebnih za sastavljanje obrazloženog revizorskog izvješća
ISA 600-699	Informacije od drugih osoba - regulira korištenje podataka drugih revizora i koordiniran rad sa službom unutarnja revizija
ISA 700-799	Zaključak revizije - definirati vrste konačnih zaključaka i predvidjeti mogućnost odbijanja davanja mišljenja u nedostatku potrebnih podataka
ISA 800-899	Posebna pitanja - pomoć u predviđanju nadolazećih financijskih informacija
ISA 900-999	Povezane djelatnosti - reguliraju pružanje dodatnih usluga
IAPS 1000-1100	Dodaci – razmotrite aspekte međunarodne prakse

Primijenjeno u Rusiji

Svi federalni revizijski standardi u Ruskoj Federaciji mogu se podijeliti u tri kategorije:

sadržajno sličan ISA;
djelomično različit od ISA;
nemaju međusobne analoge s ISA.

U isto vrijeme, većina Ruski standardi je identičan ISA ili ima manje razlike. Nepodudarnosti su posljedica različitih pristupa reviziji i formalnih razlika povezanih s lokalnim karakteristikama.

Prije 2005., sadašnji RSA-i bili su gotovo identični MSR-ima. Zakonodavna reforma dovela je do nekih nedosljednosti.

Također treba napomenuti da dio MSR uopće nema ruske analoge, budući da je regulativa revizije u Ruskoj Federaciji još uvijek u razvoju.

Međutim, neki međunarodni standardi još uvijek su slični nekim ruskim standardima. To se može prikazati u sljedećoj tablici:

Usklađenost s ISA i PCA

Svrha standarda	№ISA	№RSA
Dogovor o uvjetima revizije	210	12
Dokumentacija tijekom procesa revizije	230	2
Odgovornosti revizora i postupanje s prijevarama	240	13
Odgovornosti za poštivanje zakona	250	14
Planiranje revizije	300	3
Dobivanje informacija o djelatnostima tvrtke i procjena rizika lažnog predstavljanja informacija	315	15
Materijalnost u reviziji	320	4
Revizijski procesi koji se provode na temelju procjene rizika	330	35
Stjecanje revizijskih dokaza	500	5
Pribavljanje dodatnih revizijskih dokaza	501	17
Primanje vanjskih potvrda	505	18
Značajke prve revizije subjekta	510	19
Analitički postupci	520	20
Revizijski postupci uzorkovanja	530	16
Izvješće revizije	700, 701, 800	6
Mapiranje podataka	710	26
Razmatranje ostalih informacija koje se ne koriste u revizorovom izvješću	720	27

Što se klasificira kao unutar poduzeća

Standardima interne revizije određuju se općeprihvaćeni zahtjevi za provedbu revizije i njezinu kvalitetu. Revizijski interni standardi mogu se podijeliti na pravila SRO-a revizije i izravno interne.

Samoregulatorna udruženja revizora slobodna su razvijati vlastite standarde, kao i stvarati metode za korištenje federalnih standarda.

Revizorske organizacije i privatni revizori imaju pravo određivati pojedinačne standarde. Bilo koji interni standard tvrtke koje odobri pojedini subjekt ne može nadjačati savezne standarde ili Zakon o reviziji.

Općenito, prema svojoj namjeni, interni standardi se dijele na:

zaključne opće odredbe o reviziji;
unaprijed određivanje postupka za provođenje revizije;
utvrđivanje postupka izrade revizijskih nalaza i konačnog mišljenja;
rješavanje konkretnih pitanja;
utvrđivanje postupka za davanje dodatnih;
reguliranje pitanja obrazovanja i osposobljavanja kadrova.

Kako se karakteriziraju savezni propisi

U Rusiji se MSR uzimaju u obzir pri razvoju nacionalnih standarda. Pri izradi standarda Ministarstvo financija vodi računa o sličnosti zadataka koje je potrebno riješiti.

U fazi reguliranja revizije u Ruskoj Federaciji, kao rezultat toga, stvoreno je više od trideset sveruskih standarda. Nisu odobreni od strane Vlade i nisu bili standardi.

Međutim, standarde je odobrila Revizijska komisija i mogli su se koristiti kao preporuke.

Utvrđeno je da se prije odobrenja saveznih standarda treba voditi odobrenim sveruskim standardima.

Nakon toga, Vladina uredba br. 696 odobrila je federalne standarde revizije. Trideset i tri nova standarda razmatraju se u Saveznom zakonu br. 307.

Ono što je karakteristično za njih je da svi:

O internoj reviziji

Međunarodni standardi o unutarnjoj reviziji uključuju tri glavne skupine standarda:

aktivnosti;
karakteristike kvalitete;
praktična aplikacija.

Prije službene regulacije interne revizije u Rusiji, primjenjivali su se samo međunarodni standardi i standardi unutar poduzeća.

Međunarodni revizijski standard (ISA) 230

"Revizijska dokumentacija"

Međunarodni revizijski standard MSR 230 "Revizijska dokumentacija" treba razmotriti zajedno sa "Glavni ciljevi neovisnog revizora i provođenje revizije u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima".

Opseg ovog standarda

1. Ovim Međunarodnim revizijskim standardom (MSR) utvrđuju se revizorove odgovornosti za pripremu revizijske dokumentacije u reviziji financijskih izvještaja. Dodatak navodi druge ISA-e koji sadrže posebne zahtjeve i preporuke za dokumentaciju. Ovi specifični zahtjevi za dokumentaciju sadržani u drugim ISA-ima ne nameću nikakva ograničenja primjeni ovog Standarda. zakonima ili propisi može se instalirati Dodatni zahtjevi na dokumentaciju.

Priroda i svrha revizijske dokumentacije

2. Revizijska dokumentacija koja ispunjava zahtjeve ovog Standarda i posebne zahtjeve dokumentacije sadržane u drugim primjenjivim MSR-ima osigurava:

dokaze koji potkrepljuju zaključak revizora o postizanju glavnih ciljeva revizora 1), stavak 11.;

3. Revizijska dokumentacija obavlja cijela linija dodatne značajke, uključujući sljedeće:

pomoć revizorskom timu u planiranju i provođenju revizije;

pomaganje članovima revizijskog tima s kontrolnim odgovornostima u usmjeravanju i nadzoru revizijskog rada te u obavljanju njihovih dužnosti revizije u skladu s MSR 2202) "Kontrola kvalitete tijekom revizije financijskih izvještaja", stavci 15-17. ;

osiguranje odgovornosti revizorskog tima u svom radu;

održavanje podataka o pitanjima koja su značajna za buduće revizijske angažmane;

osiguravanje da se pregledi i inspekcije kontrole kvalitete provode u skladu s ISQC 1 3) , stavci 32-33, 35-38 i 48. ili ne manje strogi zahtjevi nacionalnog zakonodavstva 4) MSR 220, stavak 2. ;

osiguravajući da se vanjske inspekcije mogu provesti u skladu s primjenjivim zakonima, propisima ili drugim zahtjevima.

Datum stupanja na snagu

4. Ovaj standard na snazi za revizije financijskih izvještaja za razdoblja koja počinju na dan ili nakon 15. prosinca 2009. godine.

Cilj

5. Cilj revizora je pripremiti dokumentaciju koja osigurava:

dovoljan i prikladan dokaz koji podupire revizorovo izvješće;

dokaz da je revizija planirana i obavljena u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima i primjenjivim zakonskim i regulatornim zahtjevima.

Definicije

6. Za potrebe Međunarodnih revizijskih standarda, sljedeći izrazi imaju sljedeća značenja:

revizijska dokumentacija, radna dokumentacija, radni dokumenti - evidencija o provedenim revizijskim postupcima, pribavljeni relevantni revizijski dokazi i zaključci revizora;

revizijska datoteka - jedna ili više mapa, ili drugi papirnati ili elektronički medij namijenjen pohranjivanju podataka, koji sadrži podatke koji predstavljaju revizijsku dokumentaciju vezanu za određeni angažman.

iskusan revizor je osoba (koja može biti ili zaposlenik revizorske organizacije ili stručnjak izvan ove organizacije) koja ima praktično iskustvo reviziju i razumno razumijevanje sljedećeg:
revizijski postupci;

Međunarodni standardi revizije i primjenjivi pravni i regulatorni zahtjevi;

poslovno okruženje u kojem subjekt revizije posluje;

pitanja revizije i financijskog izvještavanja relevantna za industriju u kojoj subjekt posluje.

Zahtjevi

Pravovremena izrada revizijske dokumentacije

7. Revizor treba na vrijeme pripremiti revizijsku dokumentaciju (Vidjeti točku A1).

8. Revizor će pripremiti revizijsku dokumentaciju koja je dovoljna da iskusnom revizoru koji prethodno nije bio uključen u određeni revizijski angažman omogući razumijevanje (Vidjeti točke A2–A5, A16–A17):

prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka koji se provode radi usklađivanja s Međunarodnim revizijskim standardima i primjenjivim zakonskim i regulatornim zahtjevima (Vidjeti točke A6-A7);

rezultate provedenih revizijskih postupaka i prikupljene revizijske dokaze;

značajna pitanja koja su se pojavila tijekom revizijskog angažmana, zaključci koji su iz njih izvedeni i značajne profesionalne prosudbe korištene u donošenju tih zaključaka (Vidjeti točke A8. – A11.).

9. Kada dokumentira prirodu, vrijeme i opseg provedenih revizijskih postupaka, revizor treba zabilježiti:

koje su razlikovne karakteristike testiranih članaka ili pitanja (vidi odlomak A12);

tko je izvršio revizijski posao, navodeći datum kada je taj posao završen;

koji je pregledao obavljeni revizijski rad, navodeći datum i opseg takvog pregleda (Vidjeti točku A13).

10. Revizor bi trebao dokumentirati rasprave o značajnim pitanjima s upravom, odgovornim osobama korporativno upravljanje, uključujući prirodu pitanja o kojima se raspravljalo te kada i s kim su te rasprave održane (Vidjeti odlomak A14).

11. Ako je revizor identificirao informacije koje nisu u skladu s revizorovim konačnim zaključcima o značajnoj stvari, revizor će dokumentirati kako je riješio nedosljednost (Vidjeti točku A15).

Odstupanje od bilo kojeg primjenjivog zahtjeva

12. Ako, u iznimnim okolnostima, revizor smatra da je potrebno odstupiti od primjenjivog zahtjeva MSR-a, revizor će dokumentirati kako alternativni revizijski postupci koje provodi revizor postižu ciljeve tog zahtjeva i razloge odstupanja. A18–A19).

Pitanja nastala nakon datuma revizorskog izvješća

13. Ako, u iznimnim okolnostima, revizor provede nove ili dodatne revizijske postupke ili dođe do novih zaključaka nakon datuma revizorova izvješća, revizor će dokumentirati (Vidjeti točku A20):

s kojim se okolnostima suočio;

novi ili dodatni provedeni revizijski postupci, prikupljeni revizijski dokazi i doneseni zaključci te njihov učinak na revizorovo izvješće;

kada i tko je izvršio i provjerio relevantne promjene u revizijskoj dokumentaciji.

Konačno formiranje revizijske datoteke

14. Nakon datuma revizorova izvješća, revizor će odmah sastaviti revizijsku dokumentaciju u revizijski spis i dovršiti administrativne postupke za finaliziranje revizijske datoteke (Vidjeti točke A21-A22).

15. Nakon što je revizijska datoteka dovršena, revizoru je zabranjeno brisati ili odlagati bilo koju revizijsku dokumentaciju prije razdoblja njezina čuvanja (Vidjeti točku A23).

16. Ako, u okolnostima drugačijim od onih opisanih u stavku 13., revizor, po završetku finalizacije revizijske datoteke, smatra potrebnim izmijeniti postojeću revizijsku dokumentaciju ili je dopuniti novim dokumentima, on će, bez obzira na prirodu izmjena ili dopuna dokumentirati sljedeće (vidi stavak A24):

specifični razlozi zašto su potrebne izmjene ili dopune;

kada i tko ih je uveo i verificirao.

Vodič za primjenu i drugi materijali s objašnjenjima

Pravovremena priprema revizijske dokumentacije (Vidjeti točku 7.)

A1. Pravovremena priprema dovoljne i primjerene revizijske dokumentacije pomaže poboljšanju kvalitete revizijskog angažmana i olakšava učinkovitu provjeru i ocjenu prikupljenih revizijskih dokaza i zaključaka donesenih prije dovršetka revizijskog izvješća. Dokumentacija pripremljena nakon što je revizijski rad već završen vjerojatno će biti manje točna od dokumentacije pripremljene tijekom revizorskog rada.

Dokumentacija provedenih revizijskih postupaka i prikupljeni revizijski dokazi

A2. Oblik, sadržaj i opseg revizijske dokumentacije ovise o čimbenicima kao što su:

veličina i složenost subjekta koji se revidira;

prirodu provedenih revizijskih postupaka;

identificirani rizici značajnog pogrešnog prikazivanja;

značaj prikupljenih revizijskih dokaza;

prirodu i opseg utvrđenih odstupanja;

potreba za dokumentiranjem određenog zaključka ili obrazloženja za zaključak koji nije vidljiv iz obavljenog posla ili dobivenih revizijskih dokaza;

primijenjenu metodologiju i revizijske alate.

A3. Revizijska dokumentacija može se čuvati na papiru ili na elektroničkom ili drugom mediju. Primjeri revizijske dokumentacije:

programi revizije;

analitički dokumenti;

pomoćne memoare o problematičnim pitanjima;

kratki sažetci značajnih pitanja;

pisma potvrde i pisane izjave;

kontrolne liste;

korespondenciju (uključujući elektroničku) o značajnim pitanjima.

Revizor može uključiti izvatke ili preslike dokumenata subjekta revizije (na primjer, značajne i specifične ugovore i sporazume) u revizijsku dokumentaciju. Revizijska dokumentacija, međutim, ne bi trebala zamijeniti računovodstvene evidencije subjekta.

A4. Revizor nije dužan u revizijsku dokumentaciju uključiti izvorne nacrte radnih dokumenata i financijskih izvještaja, bilješke koje odražavaju nepotpuna ili preliminarna razmatranja, izvorne preslike dokumenata koji su naknadno ispravljeni zbog tiskarskih ili drugih pogrešaka te duplikate dokumenata.

A5. Usmena objašnjenja od strane revizora sama po sebi ne pružaju dovoljno opravdanje za revizorov rad ili zaključke, ali se mogu koristiti za otkrivanje i pojašnjenje informacija sadržanih u revizijskoj dokumentaciji.

Dokumentacija o usklađenosti s međunarodnim revizijskim standardima (Vidjeti točku 8(a))

A6. U načelu, usklađenost sa zahtjevima ovog Standarda rezultirat će da revizijska dokumentacija bude dostatna i primjerena u datim okolnostima. Kako bi se razjasnila primjena ovog MSR-a u kontekstu određenog MSR-a, takav drugi revizijski standard može sadržavati zahtjeve za pojašnjavanjem dokumentacije. Ovi specifični zahtjevi za dokumentaciju sadržani u drugim ISA-ima ne nameću nikakva ograničenja primjeni ovog Standarda. Štoviše, nepostojanje zahtjeva za dokumentacijom u bilo kojoj ISA ne znači da implementacija takvog standarda ne uključuje pripremu dokumentacije.

A7. Revizijska dokumentacija pruža dokaz da je obavljena revizija u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima. Međutim, nije ni obvezno ni izvedivo da revizor dokumentira sva razmatrana pitanja ili sve profesionalne prosudbe donesene tijekom revizije. Osim toga, revizor nije dužan zasebno dokumentirati (na primjer, na popisu za provjeru) činjenicu usklađenosti s tim zahtjevima, a usklađenost s kojima se potvrđuje dokumentima priloženim revizijskom spisu. Na primjer:

postojanje pravilno dokumentiranog plana revizije pokazuje da je revizor planirao reviziju provesti;

prisutnost u revizijskoj datoteci potpisanog pisma angažmana u kojem se navode uvjeti angažmana ukazuje na to da je revizor dogovorio uvjete revizijskog angažmana s upravom ili, ako je prikladno, s onima koji su zaduženi za upravljanje;

revizorsko izvješće koje sadrži ispravno kvalificirano mišljenje o financijskim izvještajima klijenta pokazuje da je revizor ispunio zahtjev za izražavanjem kvalificiranog mišljenja u relevantnim okolnostima opisanim u MSR;

Brojni se načini mogu koristiti za dokazivanje usklađenosti unutar revizijske datoteke s onim zahtjevima koji se obično primjenjuju tijekom revizije:
na primjer, možda ne postoji niti jedan način da se dokumentira revizorov profesionalni skepticizam. Međutim, revizijska dokumentacija može pružiti dokaz o revizorovom iskazivanju profesionalnog skepticizma u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima. Takvi dokazi mogu uključivati posebne postupke koji se poduzimaju kako bi podržali odgovore menadžmenta na revizorove upite;

Činjenica da je angažirani partner prihvatio odgovornost za usmjeravanje, kontrolu i provođenje revizijskog angažmana u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima može se dokazati u revizijskoj dokumentaciji na više načina. Konkretno, to može biti dokumentacija o pravovremenom uključivanju angažiranog partnera u različite aspekte revizije, kao što je sudjelovanje u raspravama angažiranog tima koje zahtijeva MSR 315 (revidiran) 5) "Identifikacija i procjena rizika materijalno značajnih pogrešaka kroz proučavanje organizacije i njenog okruženja", točka 10. .

Dokumentiranje Značajna pitanja i povezane važne profesionalne presude (Vidjeti točku 8(c))

A8. Procjena značaja nekog pitanja zahtijeva objektivnu analizu činjenica i okolnosti. Primjeri značajnih pitanja:

pitanja koja uzrokuju značajne rizike (kako je definirano u MSR 315 (revidirani)) 6), stavak 4(e). ;

rezultati revizijskih postupaka koji ukazuju na to da (a) financijski izvještaji mogu biti značajno pogrešno prikazani ili da (b) postoji potreba za revizijom prethodne revizorove procjene rizika značajnog pogrešnog prikazivanja i revizorovog odgovora na te rizike;

okolnosti koje revizoru otežavaju primjenu potrebnih revizijskih postupaka;

primjedbe koje mogu dovesti do neke modifikacije mišljenja revizora ili do uključivanja u revizorsko izvješće odjeljka "Važne okolnosti".

A9. Važan faktor pri određivanju oblika, sadržaja i opsega revizijske dokumentacije o bitnim pitanjima, u kojoj se mjeri primjenjuje profesionalna prosudba u obavljanju poslova i ocjenjivanju njihovih rezultata. Dokumentacija donesenih profesionalnih prosudbi, ako je značajna, pomaže u razjašnjavanju revizorovih zaključaka i poboljšanju kvalitete prosudbe. Ova su pitanja od posebnog interesa za one koji su odgovorni za pregled revizijske dokumentacije, uključujući one koji su uključeni u naknadne revizijske angažmane kada se bave pitanjima koja ostaju značajna (na primjer, prilikom retrospektivnog pregleda računovodstvenih procjena).

A10. Neki primjeri okolnosti u kojima bi paragraf 8 zahtijevao pripremu revizijske dokumentacije u vezi s korištenjem profesionalne prosudbe uključuju sljedeće kada su pitanja i prosudbe značajne:

obrazloženje revizorovog zaključka kada se od revizora traži da razmotri određene informacije ili čimbenike i to razmatranje je relevantno u kontekstu revizije koja se obavlja;

osnova za zaključak revizora o valjanosti pojedinih područja subjektivnih prosudbi (na primjer, u pogledu valjanosti značajnih procijenjenih vrijednosti);

osnova za revizorov zaključak o vjerodostojnosti dokumenta, kada je revizor tijekom revizije utvrdio određene okolnosti zbog kojih je posumnjao u vjerodostojnost ovaj dokument, te je po tom pitanju provedena posebna istraga (npr. korištenjem postupaka vezanih za ispitivanje ili potvrđivanje).

A11. Revizor može smatrati korisnim pripremiti i zadržati u revizijskoj dokumentaciji sažetak (koji se ponekad naziva dopisom ili memorandumom o dovršetku) koji opisuje značajna pitanja identificirana u reviziji i kako su riješena, ili koji uključuje reference na druge prateća revizijska dokumentacija koja sadrži ove informacije. Takav sažetak može olakšati učinkovite i učinkovite preglede i inspekcije revizijske dokumentacije, posebno za velike i složene revizijske angažmane. Osim toga, priprema takvog sažetka može pomoći revizoru u razmatranju značajnih pitanja. To također može pomoći revizoru da ocijeni situaciju da utvrdi postoji li, u svjetlu provedenih revizijskih postupaka i donesenih zaključaka, postoji barem jedan značajan cilj postavljen u MSR-u koji revizor ne može postići, što onemogućuje ispunjenje primarni ciljevi revizora.

Identifikacija specifičnih članaka ili testiranih problema, kao i izvođača i recenzenta (vidi stavak 9.)

A12. Popravljanje takvih karakterističnih značajki služi za rješavanje niza problema. Na primjer, omogućuje revizijskom timu da se smatra odgovornim za obavljeni rad i olakšava istrage odstupanja ili nesukladnosti. Značajke razlikovanja će se razlikovati ovisno o korištenom revizijskom postupku i predmetu ili predmetu koji se testira. Na primjer:

za detaljno testiranje narudžbenica koje izdaje organizacija, revizor može identificirati dokumente odabrane za testiranje prema njihovim datumima ili jedinstvenim brojevima narudžbenica;

za postupak koji zahtijeva odabir iz dane populacije ili provjeru svih stavki koje su veće od određenog iznosa, revizor može zabilježiti opseg postupka i odrediti odgovarajuću populaciju (na primjer, sve unose u računovodstvene registre iznad određenog iznosa). iznos);

za postupak koji zahtijeva sustavno uzorkovanje iz populacije dokumenata, revizor može identificirati dokumente za uzorkovanje navodeći njihov izvor, početak raspona uzorkovanja i interval uzorkovanja (na primjer, sustavno uzorkovanje izvješća o otpremi uzorkovanih iz dnevnik otpreme za razdoblje od 1. travnja do 30. rujna, počevši od izvješća broj 12345 i odabirom svakog 125. izvješća);

za postupak koji zahtijeva razgovor s određenim zaposlenicima revidirane organizacije, revizor može zabilježiti datume razgovora, kao i imena i zvanja tih zaposlenika revidirane organizacije;

Za postupak promatranja, revizor može opisati proces ili stvar koja se promatra, uključene osobe, odgovarajuće odgovornosti tih osoba te gdje i kada je promatranje obavljeno.

A13. MSR 220 zahtijeva od revizora da provjeri obavljeni revizijski rad pregledom revizijske dokumentacije 7), stavak 17. . Zahtjev da se dokumentira tko je točno pregledao obavljeni revizijski rad ne znači da svaki radni dokument mora pružiti dokaz da je pregledan. Ovaj zahtjev, međutim, znači da trebate dokumentirati koji je revizijski rad revidiran, tko je pregledao taj rad i kada je pregledan.

Dokumentiranje rasprava o značajnim pitanjima s upravom, onima koji su zaduženi za upravljanje i drugima (Vidjeti odlomak 10.)

A14. Dokumentacija nije ograničena na dokumente koje priprema revizor, već može uključivati druge relevantne dokumente kao što su zapisnici sa sastanaka koje priprema osoblje organizacije i koji su dogovoreni s revizorom. Druge osobe s kojima revizor može razgovarati o značajnim pitanjima mogu uključivati druge zaposlenike unutar subjekta, kao i osobe van subjekta, kao što su konzultanti koji subjektu pružaju usluge prema ugovoru.

Dokumentacija o tome kako su nesukladnosti riješene (vidi klauzulu 11)

A15. Zahtjev da se dokumentira kako je revizor riješio nedosljednosti u informacijama ne podrazumijeva da bi revizor trebao zadržati dokumentaciju koja je netočna ili zastarjela.

Značajke malih organizacija (Vidjeti paragraf 8)

A16. Revizijska dokumentacija za reviziju mala organizacija obično nije tako opsežna kao u reviziji velika organizacija. Osim toga, u slučaju da angažirani partner obavlja sav revizijski posao obavljen tijekom revizije, dokumentacija neće uključivati pitanja koja bi trebala biti dokumentirana isključivo kako bi se informirali ili uputili članovi revizijskog tima ili kako bi se pružili dokazi da drugi članovi revizorskog tima revizorski tim je pregledao dokumentaciju (na primjer, neće se ništa dokumentirati o raspravama ili organizaciji kontrole u grupi). Međutim, angažirani partner ispunjava temeljni zahtjev iz stavka 8. za pripremu revizijske dokumentacije koju iskusni revizor može razumjeti, budući da revizijska dokumentacija može biti predmet pregleda od strane vanjskih strana u zakonske ili regulatorne svrhe.

A17. Prilikom pripreme revizijske dokumentacije, revizor malog subjekta može smatrati prikladnim i učinkovitim sastaviti jedan dokument o svim aspektima revizije, uključujući, prema potrebi, reference na popratne materijale u radnoj dokumentaciji. Primjeri pitanja koja se mogu dokumentirati u jednom dokumentu u reviziji malog subjekta uključuju razumijevanje subjekta koji se revidira i njegovih internih kontrola, cjelokupna strategija i plan revizije, značajnost utvrđena u skladu sa SA 320 8) "Materijalnost u planiranju i provođenju revizije". , procijenjenim rizicima, značajnim problemima uočenim tijekom revizije i izvedenim zaključcima.

Odstupanje od primjenjivog zahtjeva (Vidjeti stavak 12.)

A18. Zahtjevi Međunarodnih revizijskih standarda osmišljeni su kako bi omogućili revizoru da postigne ciljeve opisane u Međunarodnim revizijskim standardima i na taj način postigne sveukupne revizorove ciljeve. Stoga, osim ako se ne radi o iznimnim okolnostima, Međunarodni revizijski standardi zahtijevaju usklađenost sa svim zahtjevima koji su primjenjivi u okolnostima revizije koja se provodi.

A19. Zahtjev za dokumentaciju odnosi se samo na one odredbe koje su primjenjive u određenim okolnostima. Ovaj zahtjev ne primjenjuje se samo 9), stav 22. u slučajevima kada:

cijeli MSR nije relevantan (na primjer, ako organizacija nema funkciju interne revizije, nijedna od odredbi MSR 610 (revidirana 2013.) 10) "Korištenje rada internih revizora", točka 2. nisu primjenjivi);

zahtjev je uvjetovan, a propisani uvjet je odsutan (na primjer, zahtjev za modifikacijom revizorovog mišljenja ako se ne mogu pribaviti dovoljni i odgovarajući revizijski dokazi kada takva nemogućnost ne postoji).

Pitanja nastala nakon datuma revizorovog izvješća (Vidjeti točku 13.)

A20. Primjeri iznimnih okolnosti uključuju činjenice koje su revizoru postale poznate nakon datuma revizorskog izvješća, ali koje su postojale na taj datum i koje bi, da su postale poznate na taj datum, prouzročile promjenu u financijskim izvještajima ili modifikaciju mišljenje revizora u revizorskom izvješću 11) točka 14. . Relevantne promjene u revizijskoj dokumentaciji pregledavaju se u skladu sa zahtjevima navedenim u MSR 220 12), točki 16, pri čemu angažirani partner prihvaća odgovornost za promjene.

Finaliziranje revizijske datoteke (Ref: paragrafi 14–16)

A21. Standard ISQC 1 (ili barem tako strog kako zahtijeva nacionalno zakonodavstvo) zahtijeva od revizorskih tvrtki da uspostave politike i postupke za pravodobno dovršavanje revizijskih datoteka 13), stavak 45. . Odgovarajući rok za dovršetak dovršetka revizijske datoteke obično nije više od 60 dana nakon datuma revizorskog izvješća 14), stavak A54. .

A22. Završetak dovršetka revizijske datoteke nakon datuma revizorskog izvješća administrativni je postupak koji ne uključuje izvođenje novih revizijskih postupaka niti stvaranje novih zaključaka. Međutim, u procesu generiranja revizijske datoteke moguće je izvršiti promjene u revizijskoj dokumentaciji ako su administrativne prirode. Primjeri takvih promjena:

uklanjanje ili uklanjanje zastarjele dokumentacije;

sortiranje, naručivanje i postavljanje poveznica u radnu dokumentaciju;

potpisivanje kontrolnih lista vezanih uz proces generiranja revizijske datoteke;

dokumentiranje revizijskih dokaza koje je revizor prikupio, razgovarao i dogovorio s relevantnim članovima revizijskog tima prije datuma revizorova izvješća.

A23. ISQC standard 1 (ili ne manje strogi nacionalni pravni zahtjevi) zahtijeva od tvrtki da uspostave politike i postupke za čuvanje evidencije o angažmanu 15), stavak 47. . Razdoblje čuvanja dokumentacije o revizijskom angažmanu općenito je najmanje pet godina od datuma revizorskog izvješća o financijskim izvještajima subjekta ili od datuma revizorskog izvješća o financijskim izvještajima grupe ako je izdano kasnije od 16.), stavak A61. .

A24. Primjer okolnosti u kojima revizor može smatrati potrebnim izmijeniti postojeću revizijsku dokumentaciju ili dodati novu revizijsku dokumentaciju nakon što je dovršena revizijska datoteka je potreba da se pojasni postojeća revizijska dokumentacija kao rezultat komentara primljenih tijekom nadzora. inspekcije, bilo unutarnje ili vanjske za osobe iz revizorske organizacije.