standardy MSSF jest normatywnym punktem odniesienia dla sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z międzynarodowymi standardami. Z naszego artykułu dowiesz się o podstawowych pojęciach, zasadach klasyfikacji, składzie i strukturze MSSF.

Międzynarodowe Standardy Rachunkowości i Sprawozdawczości Finansowej - 2016: koncepcja, skład i podstawowe zasady klasyfikacji

Kompilacja sprawozdań finansowych zgodnie z międzynarodowymi standardami poszerza możliwości firmy, umożliwiając:

• odkrywać nowe obszary działalności za pomocą partnerstw międzynarodowych;
• pozyskiwać środki kredytowe na korzystnych warunkach w bankach zagranicznych;
• wejść na zagraniczne rynki akcji;
• otrzymywać inne bonusy i korzyści.

Sporządzanie raportów zgodnie z międzynarodowymi standardami oznacza prezentację wyników swojej pracy w oparciu o wymogi międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej (MSSF).

Ważny! MSSF to zbiór standardów i interpretacji, sporządzonych w formie odrębnych dokumentów, pozwalających na sporządzanie sprawozdań finansowych zrozumiałych dla użytkowników we wszystkich krajach świata.

Ogólnie MSSF-2016 reprezentowana przez następujący zestaw dokumentów:

• KOS FR zgodnie z MSSF (podstawa koncepcyjna sporządzania sprawozdań finansowych według międzynarodowych standardów);
• MSSF (MSR);
• MSSF;
• objaśnienia KIMSF (KIMSF);
• Wyjaśnienia RPC (SIC).

Cały zestaw norm międzynarodowych można podzielić zgodnie z ich przeznaczeniem na 5 grup:

• organizacyjny;
• raportowanie;
• przemysł;
• detalowanie;
• pomocniczy.

Te grupy MSSF zostaną omówione w kolejnych rozdziałach.

MSSF organizacyjne i sprawozdawcze

Grupa standardów organizacyjnych zawiera ogólne wymagania dotyczące systemu księgowego stosowanego przez firmę, a także reguluje tak ważną kwestię, jak wprowadzanie systemu sprawozdawczości według międzynarodowych standardów. Normy te obejmują:

• MSSF 1 (przy pierwszym zastosowaniu MSSF przez firmę);
• MSR 8 (w sprawie zasad rachunkowości).

Grupa sprawozdawcza obejmuje standardy, które ujawniają cechy sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych (FR). Na przykład normy dotyczące:

• niuanse sprawozdawczości finansowej w warunkach hiperinflacji (MSSF (MSR) 29);
• algorytmy prezentacji sprawozdań finansowych (MSSF (MSR) 1);
• specyfika sporządzania skonsolidowanych i jednostkowych sprawozdań finansowych (MSSF 10, MSR 27).

Zapoznaj się z raportującą grupą międzynarodowych standardów w materiałach zamieszczonych na naszej stronie internetowej:

Grupa ds. Norm Branżowych

Standardy tej grupy uwzględniają specyfikę poszczególnych branż i działalności. Zwrócono uwagę na:

• działalność ubezpieczeniowa (MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe);
• przemysł rolniczy (MSSF (MSR) 41 „Rolnictwo”);
• niuanse księgowe przemysłu wydobywczego (MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych).

Lista szczegółowych MSSF: środki trwałe, instrumenty finansowe itp.

Standardy te rozszyfrowują cechy tworzenia wskaźników sprawozdawczych, dzięki czemu ten duży zestaw standardów można sklasyfikować według rodzajów sprawozdawczości finansowej:

• tworzenie pozycji bilansowych;
• określenie linii sprawozdania z całkowitych dochodów.

Pierwsza grupa obejmuje standardy opisujące niuanse ujmowania i wyceny różnych aktywów i pasywów, o których informacje znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu z sytuacji finansowej (bilansie). Lista MSSF tej grupy (częściowo) przedstawiono poniżej:

• MSR 2 Zapasy;
• MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe;
• MSR 38 Wartości niematerialne;
• MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena itp.

II grupa standardów pozwala na wygenerowanie rachunku zysków i strat (dochód całkowity):

• MSR 18 Przychody;
• MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego;
• MSR 33 Zysk na akcję itp.

Dowiedz się więcej o MSSF, korzystając z materiałów na naszej stronie internetowej:

Dodatkowe MSSF

Ta grupa norm precyzuje poszczególne pojęcia i definicje stosowane w tekstach innych norm, których istota wymaga szczegółowego rozważenia. Na przykład wartość godziwa, utrata wartości itp.

Artykuł pomoże Ci zrozumieć cele i zadania pomocniczych MSSF .

Wyniki

standardy MSSF umożliwiają tworzenie przejrzystych i przydatnych raportów dla użytkowników.

Aby sprawozdanie finansowe dokładnie odzwierciedlało sytuację finansową i wyniki finansowe spółki, konieczne jest uwzględnienie wymogów obszernego wykazu międzynarodowych standardów i interpretacji.

Sprawozdania MSSF za 2016 rok opracowywane przez firmy na zasadzie obowiązkowej lub dobrowolnej. Z naszego materiału dowiesz się o niuansach rejestracji i głównych wymaganiach dotyczących takiego raportowania w 2016 roku.

Sprawozdawczość dobrowolna i obowiązkowa zgodnie z MSSF za 2016 r.

Firmy raportujące w formacie MSSF za 2016 rok można podzielić na 2 grupy:

• prawnie wiążące;
• wolontariusze.

Pierwsza grupa spółek jest wymieniona w ustawie „O skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych” z dnia 27 lipca 2010 r. nr 208-FZ i od 2015 r. przedstawia się następująco:

• organizacje kredytowe, rozliczeniowe i ubezpieczeniowe (z wyjątkiem ubezpieczeniowych organizacji medycznych w zakresie CHI);
• UK IF, PIF i NPF (firmy zarządzające funduszami inwestycyjnymi, funduszami inwestycyjnymi i niepaństwowymi funduszami emerytalnymi);
• ujęte w ustawowo zatwierdzonej specjalnej liście federalnych przedsiębiorstw unitarnych (federalne przedsiębiorstwa unitarne);
• spółki akcyjne, których papiery wartościowe są własnością państwa (zgodnie z listą zatwierdzoną przez rząd Federacji Rosyjskiej);
• firmy, których właściciele w statucie odzwierciedlili obowiązek składania i publikowania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF;
• spółki sporządzające skonsolidowane sprawozdania finansowe według standardów GAAP (USA);
• inne firmy, których papiery wartościowe są przedmiotem obrotu na organizowanych przetargach (ujęte w notowaniach).

Ta lista jest przedstawiona w formie uogólnionej, ponieważ nie wyszczególnia FSUE i JSC, dla których sporządzanie sprawozdań MSSF jest obowiązkowe. Zastanówmy się nad tym bardziej szczegółowo.

WAŻNY! Lista Federalnych Jednostek Państwowych i JSC, dla których raportowanie w formacie MSSF jest obowiązkowe, została zatwierdzona dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 27 października 2015 r. nr 2176-r.

Powyższe zamówienie nazwało 6 Federalnych Państwowych Przedsiębiorstw Unitarnych (Poczta Rosji, ITAR-TASS, Goznak itp.) i 18 JSC (Transnieft, Rosnieft, Koleje Rosyjskie, Ałmaz-Antey, Rosagroleasing) , Rosgeologiya, RUSNANO itp.).

Druga grupa – to firmy, które dobrowolnie podjęły się pracy w zakresie raportowania zgodnie z MSSF z własnych powodów wewnętrznych, wśród których są:

• chęć przyciągnięcia zagranicznych partnerów i inwestorów;
• chęć zwiększenia stopnia zawartości informacyjnej ich sprawozdawczości;
• inne zachęty.

Liczba spółek w tej grupie zależy w dużej mierze od ich możliwości finansowych, ponieważ sprawozdawczość zgodnie z MSSF wymaga znacznych kosztów (zatrudnienie lub pozyskanie zewnętrznych specjalistów ds. MSSF, stworzenie i utrzymanie specjalnego oprogramowania itp.).

Wymogi sprawozdawcze MSSF w 2016 r.

Pierwszym i głównym wymogiem, który musi spełniać sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z MSSF, jest wiarygodność zawartych w nim informacji.

WAŻNY! Za wiarygodne informacje uważa się informacje, które w sposób rzetelny odzwierciedlają konsekwencje transakcji, zdarzeń i warunków dokonanych przez spółkę zgodnie z definicjami i kryteriami wymaganymi przez MSSF.

W celu zapewnienia użytkownikom rzetelnej sprawozdawczości jest to konieczne (klauzula 17 MSSF 1 „Prezentacja sprawozdań finansowych”, wprowadzona w życie zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2015 r. Nr 217n):

• zapewnić zgodność z wymogami wszystkich mających zastosowanie MSSF;
• sporządzić politykę rachunkowości zgodnie z MSSF 8 „Polityka rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędów” (wdrożona zarządzeniem nr 217n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2015 r.) i konsekwentnie ją stosować;
• dostarczać informacji, które mają następujące właściwości: zrozumiałość, trafność, wiarygodność i porównywalność;
• ujawnienie, w razie potrzeby, dodatkowych informacji (jeżeli zgodność z wymogami poszczególnych MSSF nie pozwala na odpowiednią ocenę wpływu zdarzeń i operacji na sytuację finansową i wyniki spółki).

Rzetelne raportowanie umożliwia jego użytkownikom przewidywanie przyszłych przepływów pieniężnych firmy (w tym prawdopodobieństwa i okresów ich wystąpienia), a także podejmowanie na ich podstawie skutecznych decyzji zarządczych.

Ważnym założeniem, które należy wziąć pod uwagę w sprawozdawczości, jest założenie ciągłości, czyli zdolności firmy do kontynuacji działalności. Jeżeli w tej sprawie pojawi się niepewność lub firma planuje likwidację (nie mając innych alternatywnych rozwiązań), jest ona zobowiązana ujawnić te okoliczności w sprawozdaniu finansowym.

Oceniając zdolność firmy do kontynuacji działalności, kierownictwo musi wziąć pod uwagę wszystkie dostępne informacje dotyczące przyszłości przez co najmniej 12 miesięcy (ale nie tylko). Konieczne może być przeanalizowanie szerokiego zakresu czynników odnoszących się do:

• do obecnej i przyszłej rentowności;
• kalendarze spłaty zadłużenia;
• potencjalne źródła finansowania itp.

Przygotowując informacje do raportów należy pamiętać o 2 grupach wymagań MSSF:

• istotność (oddzielny podział istotnych wskaźników);
• niuanse kompensowania (zakaz wykazywania aktywów i pasywów, przychodów i kosztów w ujęciu netto, z wyjątkiem sytuacji dopuszczonych przez MSSF).

Firmy są zobowiązane do składania sprawozdań finansowych zgodnych z MSSF przynajmniej raz w roku. Spółka jest zobowiązana do odzwierciedlenia faktu zmiany daty zakończenia swojego okresu sprawozdawczego i raportowania za okres krótszy lub dłuższy niż rok, a także ujawnienia niuansów wykorzystania takiego okresu sprawozdawczego w sprawozdawczości (przynajmniej: podstawy i braku pełnej porównywalności kwot przedstawionych w raporcie).

Skład sprawozdań MSSF w 2016 roku

Sprawozdania finansowe według MSSF obejmuje (klauzula 10 MSSF 1):

• 4 raporty (OFP, OPU, OIC i ODDS);
• notatki;
• inne informacje wyjaśniające;
• dane porównawcze za poprzedni okres.

OFP, OPU, OIC i ODDS to skróty nazw raportów, odpowiednio:

• o sytuacji finansowej;
• zysk lub strata i inne całkowite dochody;
• zmiana kapitału;
• przepływ środków pieniężnych.

Jednocześnie MSSF pozwala spółce na używanie własnych nazw raportów, w przeciwieństwie do ściśle uregulowanej pod względem nazwy i struktury sprawozdawczości krajowej. Na przykład „sprawozdanie z zysków lub strat i innych całkowitych dochodów” może być skrócone jako „sprawozdanie z całkowitych dochodów”.

Oprócz tych raportów firmy mogą zapewnić użytkownikom:

• przeglądy finansowe (o źródłach finansowania, zasobach firmy nieujętych w OFP itp.);
• raporty wyjaśniające (na przykład dotyczące wartości dodanej);
• biuletyny urzędowe (dotyczące zagadnień ochrony środowiska itp.).

Przykład sprawozdawczości MSSF można je zobaczyć na stronach internetowych firm raportujących lub w domenie publicznej w Internecie.

Przeczytaj o niuansach raportowania według międzynarodowych standardów w materiałach:

Jak generować sprawozdania MSSF?

Sprawozdania finansowe według MSSF można uzyskać na dwa sposoby:

• transformacja wskaźników tworzonych na podstawie krajowych wymogów rachunkowości (transformacja);
• prowadzenie jednoczesnego księgowania transakcji gospodarczych, przychodów i kosztów, aktywów i pasywów zgodnie z wymogami krajowymi i MSSF (rachunkowość równoległa).

Transformacja raportowania może być:

• zewnętrzny;
• wewnętrzny.

Tego typu transformacje informacji opierają się na raportowaniu danych generowanych zgodnie z wymogami rachunkowości narodowej oraz niezbędnych informacji dodatkowo gromadzonych przez spółkę. Ten zestaw wskaźników jest korygowany za pomocą specjalnych programów (zwykle arkuszy kalkulacyjnych Excel) zgodnie z wymogami MSSF (transformacja zewnętrzna) lub wymagane dane są generowane za pomocą specjalnych algorytmów korekcyjnych wbudowanych w proces księgowy (transformacja wewnętrzna).

Sprawozdawczość powinna być wiarygodna, użyteczna, odpowiednia i porównywalna.

2016-04-20 37

MSSF 2016 w Rosji: co się zmieniło i kto powinien zastosować?

Wprowadzenie MSSF w Rosji w 2016 roku ma długą historię. Najmniejsza zmiana standardu może prowadzić do globalnych zmian w systemie rachunkowości. Tylko na pierwszy rzut oka wydaje się, że w księgowości wszystko jest niewzruszone. Ale to on odzwierciedla funkcjonowanie firmy i wymaga większej uwagi. Zarządzenie nr 217n z 28 grudnia 2015 r. rosyjskiego Ministerstwa Finansów ponownie wprowadziło międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej (tutaj lista standardów MSSF 2016). Zarządzenie zostało zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości 2 lutego 2016 r. i za jego pomocą wprowadzono 40 wyjaśnień MSSF i 26 wyjaśnień MSSF. Wiele rozporządzeń Ministerstwa Finansów Rosji utraciło ważność, w tym nr 160n z dnia 25 listopada 2011 r., nr 106n z dnia 18 lipca 2012 r., nr 143n z dnia 31 października 2012 r. i nr 135n z dnia 24 grudnia 2012 r., 2013. Te zmiany w MSSF 2016 muszą być brane pod uwagę, aby kompetentnie i sprawnie sporządzać sprawozdania finansowe bez znaczących opóźnień i dodatkowych kosztów.

Kto musi stosować MSSF od 2016 roku?

Lista podmiotów prawnych, które są zobowiązane do sporządzania rocznych sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF zgodnie z Ustawą federalną nr 208-FZ z dnia 27 lipca 2010 r. „O skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych” została rozszerzona o nowe kategorie od 2015 r.

Pełna lista tych podmiotów prawnych wygląda teraz tak:

• firmy kredytowe;
• organizacje ubezpieczeniowe;
• osoby prawne, których akcje, obligacje i inne papiery wartościowe są przedmiotem obrotu zorganizowanego poprzez wpisanie ich na listę notowań;
• osoby prawne, których dokumentacja założycielska ustanawia obowiązkową prezentację i publikację skonsolidowanych sprawozdań finansowych.
• od 2014 roku na liście znajdują się organizacje, które emitują wyłącznie obligacje i mogą uczestniczyć w obrocie zorganizowanym poprzez wpisanie ich na listę notowań.
• od 2015 roku listę uzupełniają towarzystwa funduszy inwestycyjnych, TFI i niepublicznych funduszy emerytalnych;
• organizacje zajmujące się działalnością rozliczeniową i ubezpieczeniową;
• niepaństwowe fundusze emerytalne;
• federalne państwowe przedsiębiorstwa unitarne (FSUE), których lista jest zatwierdzana przez najwyższy kolegialny organ wykonawczy Federacji Rosyjskiej;
• otwarte spółki akcyjne (OJSC), których papiery wartościowe są własnością federalną i których lista jest zatwierdzona przez rząd rosyjski.

Tak więc lista organizacji, które muszą przejść na MSSF w Rosji w 2016 r., została nieznacznie uzupełniona. Przypomnijmy, że firmy ubezpieczeniowe, które działają tylko z obowiązkowym ubezpieczeniem medycznym, zostały wykluczone z listy organizacji ubezpieczeniowych. Niepaństwowe fundusze emerytalne i spółki-matki znalazły się na liście w celu zwiększenia kontroli państwa nad ich działalnością i ochrony interesów niekompetentnych inwestorów.

Nowość w MSSF 2016. Zmiany, które należy uwzględnić w sprawozdawczości

Zmiany do MSSF 2016 zostały wprowadzone przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w 2015 roku, wydając zarządzenie nr 9 z dnia 21 stycznia „W sprawie wprowadzenia i rozwiązania Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Federacji Rosyjskiej”. Nakaz ten ma również zastosowanie do MSSF 15 Przychody z umów z klientami oraz rozwiązania MSR 18 Przychody, MSR 11 Umowy o usługę budowlaną oraz Interpretacji RPC (SKI) 31 „Przychody – transakcje barterowe obejmujące usługi reklamowe”, KIMSF 13 „Programy lojalnościowe dla klientów”. ”, KIMSF 15 „Umowy o budowę nieruchomości”, KIMSF 18 „Przeniesienie aktywów od klientów”. Standard wchodzi w życie 1 stycznia 2017 r., ale na zasadzie dobrowolności może być stosowany wcześniej.

Zarządzenie nr 133n z dnia 26 sierpnia 2015 r. „W sprawie wprowadzenia i wygaśnięcia Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Federacji Rosyjskiej” wprowadza w życie nową wersję MSSF 9 „Instrumenty finansowe”. Standard obowiązuje od 1 stycznia 2018 r., ale można go również zastosować przed terminem.

Zgodnie z Zarządzeniem Nr 79n z dnia 19 maja 2015 r. „W sprawie wejścia w życie w Federacji Rosyjskiej dokumentu Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej” wchodzą w życie zmiany do MSR 27 „Jednostkowe sprawozdania finansowe”. Zmiany umożliwiają ujmowanie w jednostkowym sprawozdaniu finansowym inwestycji w jednostki zależne, stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia poprzez kapitał własny. Zmiany obowiązują od 1 stycznia 2016 r.

Zgodnie z Zarządzeniem nr 109n z dnia 13 lipca 2015 r. „W sprawie wejścia w życie dokumentów międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej na terytorium Federacji Rosyjskiej” wchodzą w życie zmiany dotyczące innowacji w zasadach stosowania wyjątków od wymogów konsolidacji. Odnoszą się do MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych, MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe oraz MSSF 12 Ujawnianie udziałów w innych jednostkach.

Zmiany do MSSF 10 wyjaśniają, że „pośrednim jednostkom dominującym” przysługuje zwolnienie z obowiązku sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych. Wyjątki mają zastosowanie, gdy spółka inwestycyjna (matka) wycenia jednostki zależne według wartości godziwej. Spółki kwalifikują się do zwolnienia, jeśli spełniają pozostałe wymogi MSSF 10. Wchodzą w życie zmiany do MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych w zakresie wyjaśnień dotyczących istotności i agregacji, prezentacji sum cząstkowych, struktury sprawozdania finansowego oraz zasad rachunkowości ujawnień.

Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w 2015 r. wydało zarządzenie nr 91n z dnia 11 czerwca 2015 r. „W sprawie wejścia w życie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Federacji Rosyjskiej”. Zgodnie z nim na lata 2012-2014 wchodzą w życie coroczne poprawki do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej. Dotyczą one MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i działalność zaniechana oraz MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji. Zmiana do MSSF 5 wyjaśnia, że ​​przeniesienie składnika aktywów lub grupy do zbycia z przeznaczonego do sprzedaży do przeznaczonego do dystrybucji i odwrotnie nie stanowi zmiany planu sprzedaży lub dystrybucji i nie powinno być rozliczane. Oznacza to, że nie trzeba ich przywracać do sprawozdania finansowego tylko dlatego, że zmienił się sposób ich usunięcia. Rozszerzenie do MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie wymaga od jednostki ujawnienia charakteru umowy, gdy przenosi składnik aktywów finansowych na stronę trzecią na warunkach uniemożliwiających wyłączenie składnika aktywów z bilansu. Informacje powinny obejmować zakres dalszego zaangażowania w składnik aktywów oraz ryzyka, na które narażona jest jednostka sprawozdawcza.

Wymienione zmiany w MSSF od 2016 roku wejdą w życie lub będą mogły być stosowane na zasadzie dobrowolności. Tak czy inaczej, w celu sporządzenia sprawozdań zgodnie z MSSF konieczne jest przeprowadzenie prac przygotowawczych, jeżeli spółka podlega ustawie federalnej z dnia 27 lipca 2010 r. Nr 208-FZ „O skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych”.

Organizacja sprawozdawczości

Jeśli Twoja organizacja jest zobowiązana do przedstawiania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF, konieczne jest, aby ten obszar pracy wykonywali wykwalifikowani specjaliści. Muszą przejść odpowiednie szkolenie i posiadać nie tylko wiedzę, ale także praktyczne umiejętności w zakresie stosowania MSSF.

Kiedy organizacja przechodzi na MSSF, konieczne jest podjęcie decyzji:

• Kto będzie wykonywał raportowanie - wykonawca czy specjalista od personelu?
• Potrzebujesz całego stałego działu MSSF, czy lepiej zwrócić się do stron trzecich?
• jak dane sprawozdawcze MSSF wpłyną na pracę firmy, na co należy zwrócić szczególną uwagę?
• Jakie informacje są wymagane do opublikowania?
• Kto będzie odpowiedzialny za sprawdzanie sprawozdań MSSF?

Wybór specjalisty odpowiedzialnego za sprawozdawczość MSSF uzależniony jest od profesjonalizmu personelu i poziomu jego obciążenia pracą. Warto zaznaczyć, że kadrę można uzupełnić zewnętrznym specjalistą lub przeszkolić od dotychczasowych kandydatów, co będzie bardziej celowe z punktu widzenia racjonalnego wykorzystania zasobów firmy. Studiowanie międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej pod kierunkiem markera ACCA pozwoli specjalistom zdobyć silną praktyczną wiedzę i umiejętności oraz potwierdzić je dyplomem ACCA DipIFR (rus). Jeśli doskonalisz umiejętności specjalistów kosztem firmy, powinieneś wybrać kursy, których program jest ukierunkowany na aktualne trendy w stosowaniu MSSF w Rosji w 2016 roku i ich praktyczne zastosowanie, a nie tylko szkolenie teoretyczne.

Pracownicy są znacznie lepiej zorientowani w specyfice działalności firmy i mogą poświęcić maksimum czasu na swoją podstawową pracę. Zaproszeni eksperci są bardziej doświadczeni, ale ich praca w organizacji będzie powierzchowna i oparta na szablonowych metodach. Przed prezentacją i publikacją sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF konieczne jest uzyskanie raportu z badania. Audytorzy dokładnie to sprawdzają i wydają opinię oraz profesjonalną ocenę. W przypadku braku uwag i korekt zostaną zachowane ustalone terminy składania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF.

Przygotowanie pierwszego sprawozdania finansowego według MSSF

Za pierwsze sprawozdania finansowe sporządzone zgodnie z MSSF uważa się pierwsze roczne sprawozdanie finansowe organizacji, w której zastosowano Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej i zawarto oświadczenie o ich zgodności z MSSF.

Organizacje, które przeszły na standardy międzynarodowe, złożyły swoje pierwsze raporty w kwietniu 2016 r., zgodnie z ust. 7 art. 4 Ustawa federalna nr 208-FZ. W tym zakresie musieli wcześniej przygotować specjalistów o odpowiednich kwalifikacjach do sporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF i ujawniania ich treści.

W celu sporządzenia pierwszego sprawozdania finansowego zgodnie z MSSF w Federacji Rosyjskiej należy zastosować MSSF 1 „Zastosowanie MSSF po raz pierwszy”

Niniejszy MSSF powinien zapewniać kompletne i wysokiej jakości informacje zarówno dla wstępnych, jak i śródrocznych sprawozdań finansowych, które:

• przejrzyste dla użytkowników i porównywalne we wszystkich dostarczonych okresach;
• jest przygotowywany po koszcie, który nie przekracza korzyści z jego kompilacji;
• jest punktem wyjścia do rozliczania zgodnie z MSSF.

Przed przygotowaniem sprawozdań finansowych zgodnych z MSSF należy:

• sporządzać formularze sprawozdawcze zgodnie z międzynarodowymi standardami;
• zaakceptować treść wyjaśnień i ujawnień;
• tworzyć tabele transformacyjne i skonsolidowane;
• zbierać informacje o saldzie przychodzącym;
• sprawdzić wszystkie wskaźniki raportowania pod kątem zgodności z krajowymi standardami i MSSF.

Pierwsze zastosowanie MSSF powinno odnosić się do najnowszych standardów obowiązujących na dzień bilansowy.

W ramach przygotowania wstępnego sprawozdania z sytuacji finansowej firmy konieczne jest wykonanie następujących prac:

1. Ujmować aktywa i zobowiązania zgodnie z zasadami MSSF.
2. Prowadzić do odpisu i nie być rozpoznawanym jako aktywa i pasywa, jeśli międzynarodowe standardy na to nie pozwalają.
3. Dokonaj nowej klasyfikacji pozycji zgodnie z MSSF.
4. Dokonaj oceny aktywów i zobowiązań zgodnie z MSSF.

Zasady raportowania MSSF

Roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF w Rosji w 2016 r., podobnie jak w przeszłości, są przedstawiane do rozpatrzenia akcjonariuszom, założycielom, dyrektorom generalnym lub właścicielom majątku spółki. Ponadto wszystkie organizacje zatwierdzone ustawą nr 208-FZ listy są zobowiązane do składania rocznych raportów do Centralnego Banku Rosji. Jest dostarczany w formacie elektronicznym, wspieranym przez ulepszony kwalifikowany podpis elektroniczny.

Roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF należy złożyć przed walnym zgromadzeniem najwyższych organów zarządzających organizacji, nie później niż 120 dni po zakończeniu okresu kalendarzowego, za który sporządzono niniejsze sprawozdanie finansowe.

Konieczność raportowania zgodnie z MSSF 2016 zmusza firmy do przemyślenia sposobu sporządzania ewidencji księgowej i podatkowej oraz dalszego planowania biznesowego. Jednocześnie firmy podnoszą wymagania dotyczące profesjonalnego poziomu kadry. Częste zmiany w ustawodawstwie krajowym oraz zmiany międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej zmuszają ich do poszukiwania na rynku pracy specjalistów biegle posługujących się MSSF. Wysoką kwalifikację takich specjalistów potwierdza międzynarodowy dyplom ACCA DipIFR (rus).

1. Excel dla księgowego: 5 przydatnych przykładów wykorzystania arkuszy Excel

1 stycznia 2016 r. wszedł w życie nowy MSSF 14 Regulatory Deferral Accounts (zwany dalej MSSF 14) (przyjęty w Federacji Rosyjskiej zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12.17 obowiązujących standardów). Rozważ najważniejsze zmiany opracowane przez RMSR (Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB), dalej – RMSR), które mogą mieć znaczenie dla spółek stosujących MSSF.

Zmiany w rozliczaniu aktywów i pasywów związane z regulacją taryfową

W wielu krajach niektóre branże (takie jak usługi komunalne lub transportowe) podlegają regulacjom taryfowym rządów lub organów regulacyjnych. Ustalają limity dla firm z takich branż na wielkość dostaw i ceny przypisane nabywcom.

Wcześniej MSSF nie posiadały standardu rozliczania aktywów i zobowiązań związanych z regulacją taryf. Jednocześnie niektóre krajowe standardy rachunkowości zawierają wymogi dotyczące konieczności ujęcia tych ostatnich w bilansie.

Sporządzający sprawozdania finansowe według MSSF często stają przed pytaniem: czy te aktywa i zobowiązania spełniają odpowiednią definicję w Założeniach koncepcyjnych MSSF? Odpowiedź była bardzo ważna, gdyż brak możliwości ujęcia takich aktywów i zobowiązań stanowił przeszkodę w stosowaniu MSSF.

W celu wyeliminowania tego problemu wprowadzono MSSF 14, który umożliwił ograniczonej liczbie spółek stosowanie zasad rachunkowości opartych na krajowych standardach rachunkowości dotyczących ujmowania, wyceny i utraty wartości aktywów i zobowiązań związanych z regulacją taryf.

Zakres MSSF 14 jest bardzo wąski i obejmuje tylko spółki:

przyjęcie MSSF po raz pierwszy;

• prowadzenie działalności podlegającej regulacji taryfowej;
• ujmowanie kwot, które w sprawozdaniach finansowych sporządzonych zgodnie z wcześniej stosowanymi ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości kwalifikują się jako regulacyjne salda kont odroczonych.

Stosując MSSF 14, jednostka powinna oddzielnie rozliczać aktywa i zobowiązania w regulacyjnych kontach odroczonych. Jednocześnie „Regulacyjne rozliczenia międzyokresowe” oraz odpowiadający im wpływ na wynik finansowy są ujmowane odrębnie od innych linii sprawozdania finansowego.

Należy pamiętać, że powyższe zasady są dostępne tylko dla spółek stosujących MSSF po raz pierwszy. Ich sprawozdania finansowe będą porównywalne ze sprawozdaniami innych jednostek pod tym względem, że wszystkie inne pozycje i sumy częściowe będą wykluczać efekt odroczeń regulacyjnych.

Informacja o możliwym związku MSSF 14 z niektórymi innymi standardami w związku z jego zastosowaniem została przedstawiona w paragrafach 16-17 MSSF 14 (Załącznik „B”) i dotyczy dostosowania zasad rachunkowości do standardów krajowych. Tak więc przy dostosowywaniu należy wziąć pod uwagę następujące standardy:

• MSR 10 Zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego;
• MSR 12 Podatek dochodowy;
• MSR 33 Zysk na akcję;
• MSR 36 Utrata wartości aktywów;
• MSSF 3 Połączenia jednostek gospodarczych;
• MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i działalność zaniechana;
• MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe oraz MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach;
• MSSF 12 Ujawnianie informacji o udziałach w innych jednostkach.
• MSSF 14 zawiera pewne wymogi dotyczące ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych, w szczególności:

O naturze regulacji taryfowych, która ustala limity cen dla kupujących i związanego z tym ryzyka;

O wpływie regulacji taryfowych na sprawozdanie z sytuacji finansowej, sprawozdanie z wyników finansowych oraz sprawozdanie z przepływów pieniężnych.

Ponadto ujawnienia w sprawozdaniu finansowym będą wymagały szczegółowego wyjaśnienia ujętych kwot. Na przykład, dla każdego regulacyjnego rachunku odroczonego należy ujawnić podstawę początkowego i późniejszego ujmowania oraz wyceny, w tym informacje o utracie wartości. Dla każdego rodzaju działalności związanej z regulacją taryf, dla każdej klasy sald na Regulacyjnych Rachunkach Odroczonych należy ujawnić:

• uzgodnienie wartości księgowej na początek i koniec okresu (najlepiej w formie tabelarycznej);
• stopa zwrotu lub stopa dyskontowa;
• pozostałe okresy, w ciągu których jednostka spodziewa się odzyskać (lub zamortyzować) wartość bilansową każdej klasy sald debetowych kont odroczonych ustawowych lub odwrócić każdą klasę sald kredytowych kont odroczonych ustawowych.

Należy zauważyć, że MSSF 14 nie zawiera szczegółowych wymogów przejściowych. Dla spółek stosujących MSSF po raz pierwszy dostępne będzie zwolnienie z wymogów MSSF 1 „Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy” (dalej – MSSF 1), w tym w szczególności zastosowanie salda bieżącego utworzonego zgodnie z wcześniej stosowanymi przepisami krajowymi rachunkowości, jako warunkowa wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Wyjaśniono podejście księgowe do reklasyfikacji aktywów zgodnie z MSSF 5

W ramach „Rocznych Poprawek do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, okres 2012-2014” (dalej jako „Roczne poprawki (2012-2014))” wydane przez RMSR w dniu 25 września 2014 r. MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana (dalej jako MSSF 5) został zmieniony w celu wyjaśnienia, że ​​przeklasyfikowanie składnika aktywów (lub grupy do zbycia) z przeznaczonego do sprzedaży do przeznaczonego do wydania właścicielom lub odwrotnie, nie zmienia istoty pierwotnych planów zbycia. W związku z tym jednostki mogą stosować wszystkie wymogi (klasyfikacja, prezentacja i wycena) standardu, które są istotne dla kategorii „przeznaczone do sprzedaży”. Na przykład, jeśli składnik aktywów nie jest już klasyfikowany jako „przeznaczony do wydania właścicielom”, należy do niego zastosować wymogi MSSF 5 dotyczące aktywów, które nie są już klasyfikowane jako „przeznaczone do sprzedaży”.

Zmiana jest stosowana prospektywnie zgodnie z MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i korygowanie błędów („MSR 8”), co oznacza, że ​​jednostka może:

• zastosować nową politykę rachunkowości do transakcji, innych zdarzeń i warunków, które miały miejsce po dacie zmiany polityki (od 01.01.2016);
• rozpoznać wpływ zmiany szacunków księgowych w bieżącym i przyszłych okresach, na które ta zmiana ma wpływ (tj. bez wpływu na poprzednie okresy).

Wyjaśnienia dotyczące rozliczania uprawnień do kontynuacji uczestnictwa

W ramach corocznych poprawek (2012-2014) zmieniono MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji w celu wyjaśnienia okoliczności, w których jednostka zachowuje prawo do obsługi przeniesionego składnika aktywów finansowych (utrzymanie zaangażowania). Przyjęte wyjaśnienia muszą uwzględniać wymogi dotyczące usuwania z bilansu zawarte w MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena (dalej MSR 39) oraz MSSF 9 Instrumenty finansowe (dalej MSSF 9).

Utrzymanie zaangażowania ma miejsce, gdy jednostka kontynuuje obsługę przekazanego składnika aktywów finansowych i utrzymuje możliwy do uzyskania z niego udział w długoterminowych wynikach finansowych.

Utrzymanie zaangażowania w aktywa finansowe ma miejsce, gdy wynagrodzenie przekazującego składnik aktywów finansowych:

• jest zmienna i zależy od wysokości przepływów pieniężnych z przekazanego składnika aktywów finansowych;
• lub jest ustalona, ​​ale nie w pełni opłacona, jeśli przeniesiony składnik aktywów działa słabo.

Zmiana jest stosowana retrospektywnie zgodnie z MSR 8, z wyjątkiem okresów rozpoczynających się przed okresem rocznym, w którym jednostka zastosowała ją po raz pierwszy. Odpowiednią zmianę wprowadzono do MSSF 1 dla stosujących MSSF po raz pierwszy. Dzięki temu firmy nie muszą ustalać wartości godziwej obsługi w poprzednich okresach.

Zmiany do MSR 19 Świadczenia pracownicze

Zmiany do MSR 19 Świadczenia pracownicze dotyczą założeń dotyczących aktuarialnych stóp dyskontowych i wyjaśniają, że wysokiej jakości obligacje korporacyjne wykorzystywane do ustalenia stopy dyskontowej (która wartość jest wymagana do rozliczenia świadczeń pracowniczych) muszą być denominowane w tej samej walucie, w której i związane z nimi przyszłe świadczenia pracownicze . Jeżeli jurysdykcja nie ma dobrze rozwiniętego rynku wysokiej jakości obligacji korporacyjnych w określonej walucie, należy zastosować rynkową stopę zwrotu (na koniec okresu sprawozdawczego) dla obligacji rządowych denominowanych w tej walucie.

Zmiany stosuje się retrospektywnie (zgodnie z MSR 8) od początku najwcześniejszego okresu porównawczego prezentowanego w pierwszym sprawozdaniu finansowym, w którym jednostka zastosowała zmianę.

Zmiany metody praw własności w jednostkowych sprawozdaniach finansowych

Zmiany do MSR 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe (dalej MSR 27) zostały spowodowane prośbami interesariuszy z tych krajów, w których jedyną różnicą pomiędzy obowiązkowym jednostkowym sprawozdaniem finansowym zgodnie ze standardami krajowymi a jednostkowym sprawozdaniem finansowym zgodnie z MSSF jest zastosowanie udziału metodą praw własności.

Zmiany umożliwiają ujęcie inwestycji w jednostkach zależnych, wspólnych przedsięwzięciach i jednostkach stowarzyszonych metodą praw własności (zgodnie z MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach) w jednostkowym sprawozdaniu finansowym, co z kolei obniża koszt sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z MSSF dla spółek z takich krajów.

Należy zauważyć, że standardy nadal nie wymagają obowiązkowego sporządzania jednostkowych sprawozdań finansowych. Jeśli jednak zmiany zostaną zastosowane, podejście w nich określone powinno być stosowane do wszystkich rodzajów inwestycji. Wcześniej jednostka mogła rozliczać takie inwestycje wyłącznie według kosztu lub zgodnie z MSSF 9 (MSR 39).

Zmiana jest stosowana retrospektywnie zgodnie z MSR 8. Można ją również zastosować wcześniej.

Ujawnienia poza notami do śródrocznego sprawozdania finansowego

Zgodnie ze zmianami wprowadzonymi przez MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa, dodatkowe ujawnienia znaczących zdarzeń i transakcji mogą być dokonywane w informacji dodatkowej do śródrocznego sprawozdania finansowego lub w innym miejscu śródrocznego raportu finansowego.

Jeżeli ujawnienia dokonywane są w innym raporcie, muszą być one dostępne dla użytkowników sprawozdania finansowego na tych samych warunkach iw tym samym czasie, co śródroczne sprawozdanie finansowe. W przeciwnym razie jej zestaw jest niekompletny.

Zmiana jest stosowana retrospektywnie zgodnie z MSR 8.

Rozliczenie nabycia udziału we wspólnym działaniu, jakim jest przedsiębiorstwo

MSSF 11 Wspólne ustalenia umowne (MSSF 11) nie zawiera obecnie wytycznych, w jaki sposób strona wspólnego działania powinna ujmować nabycie udziału we wspólnym działaniu, gdy działalność w ramach tej operacji stanowi przedsięwzięcie zgodnie z definicją tego pojęcia, o której mowa w MSSF 3 Połączenia jednostek gospodarczych (dalej – MSSF 3).

Ważny!

Przedsiębiorstwo to zintegrowany zespół działań i aktywów, których prowadzenie i zarządzanie może generować dochód w postaci dywidend, oszczędności kosztów lub innych korzyści ekonomicznych bezpośrednio inwestorom lub innym właścicielom, uczestnikom lub członkom.

W rezultacie istnieją różne podejścia księgowe do nabycia udziału we wspólnie kontrolowanej działalności, które spełniają definicję przedsięwzięcia, w tym:

• nadwyżka płatności nad wartością godziwą możliwych do zidentyfikowania aktywów netto jest ujmowana jako odrębna pozycja jako wartość firmy lub przypisywana proporcjonalnie do innych możliwych do zidentyfikowania aktywów;
• podatki odroczone są ujmowane lub nie;
• koszty akwizycji są kapitalizowane lub ujmowane jako koszt.

Nabywając udział we wspólnym działaniu, które jest przedsięwzięciem, zgodnie z definicją w MSSF 3, jednostka stosuje zasady niniejszego standardu do rozliczania nabycia i ujawnia powiązane informacje.

Jednocześnie do wytycznych dotyczących stosowania MSSF 11 dodano nowe paragrafy B33A-B33D, które wyjaśniają następujące punkty.

1. Niektóre zasady rachunkowości dotyczące połączeń jednostek gospodarczych, które mogą mieć zastosowanie do rozliczania nabycia udziału we wspólnym działaniu, które stanowi przedsięwzięcie, to:

• wycena do wartości godziwej możliwych do zidentyfikowania aktywów i zobowiązań, innych niż pozycje wyłączone w MSSF 3 i innych MSSF

rozpoznanie kosztów związanych z nabyciem udziału,

• jako koszt w rachunku zysków i strat w okresach, w których koszty te są ponoszone i usługi z nimi związane (z wyjątkiem, że koszt emisji dłużnych lub kapitałowych papierów wartościowych ujmowany jest zgodnie z MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja informacji” oraz MSSF 9) ;
• ujmowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które powstają w momencie początkowego ujęcia aktywów lub zobowiązań (innych niż rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które powstają w momencie początkowego ujęcia wartości firmy);

uznanie dobrej woli;

• przeprowadzenie testu na utratę wartości ośrodka wypracowującego środki pieniężne, do którego została alokowana wartość firmy (przynajmniej raz w roku, zgodnie z wymogami MSR 36 Utrata wartości aktywów).

2. Zasady MSSF 3 muszą być stosowane przy tworzeniu wspólnego działania, jeżeli zgodnie z tym standardem istniejąca działalność jest wkładem co najmniej jednej strony (wspólnego operatora).

3. Zasady MSSF 3 nie mają zastosowania, jeżeli uczestnik we wspólnym działaniu (będącym przedsięwzięciem w rozumieniu MSSF 3) zwiększa w nim swój udział i jeżeli uczestnik zachowuje nad nim współkontrolę.

4. Wymogi MSSF 3 nie mają zastosowania, jeżeli strony wspólnego działania znajdują się pod wspólną kontrolą tej samej strony (stron), która sprawuje ostateczną kontrolę przed i po nabyciu udziału, a kontrola ta trwa.

Ponadto wprowadzono jednoczesną zmianę do MSSF 1, w wyniku której zwolnienie ze stosowania MSSF 3 w przypadku przeszłych połączeń jednostek gospodarczych ma również zastosowanie do przeszłych przejęć udziałów we wspólnym działaniu, w przypadku gdy działalność ta jest przedsięwzięciem.

Zmiany do MSSF 11 stosuje się prospektywnie. Oznacza to, że można je wykorzystać do nabycia udziałów we wspólnych działaniach stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu MSSF 3, jeżeli datą przejęcia jest data rozpoczęcia pierwszego rocznego okresu sprawozdawczego lub później (przy czym okres sprawozdawczy rozpoczyna się 1 stycznia lub później, 2016). Wcześniejsze zastosowanie jest również dozwolone, ale powinno zostać ujawnione w sprawozdaniu finansowym.

Wyjaśnienia dotyczące dopuszczalnych metod amortyzacji i amortyzacji

W 2011 roku Komitet ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej (KIMSF) (zwany dalej KIMSF) otrzymał prośbę o wyjaśnienie znaczenia pojęcia „konsumpcja przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów” z MSR 38 „Wartości niematerialne” ( dalej - MSR (MSR) 38) w przypadku ustalenia odpowiedniej metody amortyzacji. Z kolei RMSR zmieniła MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe (dalej MSR 16) oraz MSR 38.

Zmiany do MSR 16 wyjaśniają, że zastosowanie metody amortyzacji opartej na przychodach jest niedozwolone, ponieważ przychody generowane z działalności, w której składnik aktywów jest wykorzystywany, zazwyczaj odzwierciedlają czynniki inne niż konsumpcja korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów. Na przykład na przychody mają wpływ:

• inne wykorzystywane zasoby i procesy;
• działania sprzedażowe;
• zmiany wielkości sprzedaży i cen;
• inflacja.

Zmiany do MSR 38 wprowadzają możliwe do odrzucenia założenie, że zastosowanie metody amortyzacji opartej na przychodach dla wartości niematerialnych (MSR) jest niedopuszczalne i może zostać odrzucone tylko w ograniczonych okolicznościach, a mianowicie:

• jeżeli wartości niematerialne są wyrażone jako szacunek przychodów;
• lub gdy można wykazać, że otrzymywanie i konsumpcja korzyści ekonomicznych z wartości niematerialnych są silnie skorelowane.

Na przykład firma może uzyskać licencję na pobieranie opłat za korzystanie z mostu. Jednocześnie licencja umożliwia pobieranie opłat aż do osiągnięcia ostatecznej kwoty określonej w umowie.

W wyniku zmian MSR 38 zawiera również wytyczne, że odpowiednią metodę amortyzacji można ustalić w oparciu o „przeważający czynnik ograniczający” użytkowanie składnika aktywów. Czynniki te są następujące.

1. Warunek umowny, który ogranicza czas trwania prawa do użytkowania składnika aktywów (na przykład w umowie, która ustanawia prawa spółki do użytkowania wartości niematerialnych, ten ostatni może być wyrażony jako określona liczba lat (tj. czas), liczbę wyprodukowanych jednostek lub stałą łączną kwotę przychodów, które zostaną wygenerowane przez zasób). Ustalenie takiego dominującego czynnika ograniczającego może służyć jako punkt wyjścia do określenia akceptowalnej podstawy amortyzacji. Można jednak zastosować inną podstawę, jeżeli lepiej odzwierciedla ona oczekiwany wzorzec konsumpcji korzyści ekonomicznych.

2. Liczba jednostek, które można wyprodukować.

3. Ustalona łączna kwota przychodu, która może zostać wygenerowana. Na przykład źródłem przychodów jest koncesja na wydobycie lub prawo do prowadzenia działalności. W obu przypadkach przychód jest ograniczony do stałej kwoty całkowitej.

Zmiany do obu standardów stosuje się prospektywnie. Jednocześnie dozwolone jest ich wczesne użycie.

Zmiana dotychczasowej metody amortyzacji w wyniku zmian zostanie zastosowana do wartości bieżących aktywów, a wynik zmiany będzie traktowany jako zmiana szacunków księgowych zgodnie z MSR 8 od dnia początkowego wniosek (początek rocznego okresu rozpoczynającego się 01.01.2016 lub po tej dacie). Wymagałoby to ujawnienia charakteru i kwoty zmiany szacunków księgowych zgodnie z paragrafem 39 MSR 8 lub charakteru i kwoty tych zmian, co do których oczekuje się, że będą miały wpływ w przyszłych okresach (jeśli to możliwe).

Zmiany w rachunkowości upraw sadowniczych (branża rolna)

Przed zmianami do MSR 16 uprawy sadownicze musiały być rozliczane zgodnie z MSR 41 Rolnictwo. Wszystkie aktywa biologiczne zostały wycenione według wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży (z wyjątkiem rzadkich przypadków, w których założenie, że można wiarygodnie wycenić wartość godziwą, zostało obalone). Zasada wyceny została oparta na założeniu, że przekształcenie aktywów biologicznych można najlepiej wyrazić w wartości godziwej.

Jednak w okresie komentarzy publicznych RMSR otrzymała zapytania od interesariuszy dotyczące stosowności wyceny według wartości godziwej dojrzałych aktywów biologicznych. Wielu uczestników dyskusji podkreślało, że wykorzystanie aktywów biologicznych w procesie produkcyjnym jest podobne do wykorzystania rzeczowych aktywów trwałych i dlatego w przypadku dojrzałych aktywów biologicznych właściwe byłoby zastosowanie modelu kosztu podlegającego amortyzacji z MSR 16. Dodatkowo , w przypadku niektórych spółek wycena aktywów biologicznych według wartości godziwej była kosztowna i trudna do zastosowania, ponieważ nie istnieje aktywny rynek dla niektórych rodzajów aktywów biologicznych.

W wyniku zmian uprawy sadownicze należy zgodnie z MSR 16 rozliczać jako rzeczowe aktywa trwałe w następujący sposób:

• według rzeczywistych kosztów;
• w przeszacowanej wartości.

Tym samym rozszerzono zakres MSR 16. Uwzględniono uprawy sadownicze (w efekcie wyłączone są one z zakresu MSR 41) i dodano ich definicję.

Według MSR 16 uprawa owoców to żywa roślina, która:

• wykorzystywane do produkcji lub odbioru produktów rolnych;
• oczekuje się, że będzie przynosić owoce przez więcej niż jeden (roczny) okres;
• jest mało prawdopodobne, że zostanie sprzedany jako produkt rolny (z wyjątkiem sprzedaży produktów ubocznych jako odpadów).

Należy zauważyć, że MSR 41 wymienia niektóre rośliny, które nie spełniają definicji upraw sadowniczych i są biologicznymi aktywami konsumpcyjnymi:

• rośliny, które zostaną pozyskane (zebrane) jako produkty rolne (na przykład drzewa wyhodowane w celu pozyskania drewna);
• rośliny uprawiane w celu pozyskiwania (zbierania) produktów rolnych, gdy prawdopodobieństwo, że firma w odległej przyszłości będzie również w stanie pozyskiwać (zbierać) i sprzedawać rośliny (oprócz sprzedaży odpadów) jest bardzo niskie;
• uprawy jednoroczne (np. kukurydza i pszenica).

Zanim uprawy owocowe będą mogły wytwarzać produkty rolne (tj. do czasu osiągnięcia dojrzałości), będą one rozliczane jako samodzielnie stworzone elementy rzeczowych aktywów trwałych. MSR 16 nie będzie jednak miał zastosowania do aktywów biologicznych związanych z działalnością rolniczą i produktów ogrodniczych. Produkty rolne pozostają objęte zakresem MSR 41 i są wyceniane według wartości godziwej.

Zmiany do MSR 16 należy stosować retrospektywnie. Jednocześnie dozwolone jest ich wczesne użycie.

Wyłączenie okresu przejściowego dla celów pierwszego zastosowania MSSF (MSSF 1) dotyczy również zmian do MSR 16, a mianowicie: zastosowanie ma wyjątek dotyczący wartości nominalnej. Jako koszt zakładany na ten dzień jednostki mogą przyjąć wartość godziwą upraw owoców na początek najwcześniejszego okresu wykazanego w sprawozdaniu finansowym. Zwolnienie to ma zastosowanie do upraw ogrodniczych, ponieważ są one składnikami rzeczowych aktywów trwałych zgodnie z definicją w MSR 16.

Zmiany związane z ujawnianiem informacji w sprawozdaniach finansowych

W wyniku próśb interesariuszy oraz w ramach globalnego projektu RMSR mającego na celu poprawę wymogów prezentacji i ujawniania informacji w sprawozdawczości finansowej, oprócz zmiany Założeń MSSF, opublikowano inicjatywę ujawniania informacji (Amendments to MSR 1) Prezentacja sprawozdań finansowych) .

Głównym celem zmian jest zachęcenie spółek (i innych stron zaangażowanych w sporządzanie i przeglądy sprawozdań finansowych) do zapewnienia, że ​​wymogi dotyczące prezentacji i ujawniania informacji w sprawozdaniach finansowych są starannie brane pod uwagę poprzez kierowanie się profesjonalnym osądem (w tym z uwzględnieniem przestrzegania zasad istotności, zrozumiałości i porównywalności).

Zmiany są następujące.

1. Podczas agregowania informacji nie można dopuścić do ograniczenia jasności sprawozdania finansowego przez zaciemnianie istotnych informacji nieistotnymi danymi lub przez agregowanie istotnych pozycji, które różnią się charakterem lub funkcją. Zasada istotności dotyczy wszystkich czterech form sprawozdań finansowych (sprawozdanie z sytuacji finansowej na koniec okresu, sprawozdanie z zysków, strat i innych składników całkowitego wyniku finansowego za okres, sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za okres, sprawozdanie przepływów pieniężnych za dany okres) oraz noty do nich.

2. Zgodność ze szczegółowym wymogiem ujawniania wszelkich MSSF nie jest wymagana, jeżeli ujawniane informacje nie są istotne. Zasady te należy rozpatrywać w połączeniu z definicją istotności w paragrafie 7 MSR 1, która wymaga, aby pozycje były rozliczane indywidualnie i łącznie, ponieważ grupa pozycji nieistotnych może stać się istotna w przypadku połączenia.

3. Należy zwrócić uwagę na potrzebę dodatkowych ujawnień, jeżeli zgodność z określonymi wymogami MSSF jest niewystarczająca do zrozumienia sprawozdania finansowego.

4. Jeżeli prezentowane są sumy cząstkowe (w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, sprawozdaniu z zysków, strat i innych całkowitych dochodów), kwoty te muszą:

• zawierają pozycje, które składają się z kwot ujętych i wycenionych zgodnie z MSSF;
• być prezentowane i oznaczane w taki sposób, aby elementy składające się na sumę częściową były jasne i zrozumiałe;
• być stosowany konsekwentnie z okresu na okres;
• i być prezentowane w mniej widocznym formacie niż sumy częściowe i sumy wymagane do prezentacji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej zgodnie z MSSF.

5. Składniki innych całkowitych dochodów (z wyłączeniem tych związanych z jednostkami stowarzyszonymi i wspólnymi przedsięwzięciami rozliczanymi metodą praw własności) należy sklasyfikować według rodzaju i pogrupować jako te, które zgodnie z innymi MSSF:

• a następnie zostanie przeklasyfikowany do rachunku zysków i strat po spełnieniu określonych warunków.

6. Udział w innych całkowitych dochodach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć rozliczanych metodą praw własności odrębnie prezentując udział w pozycjach, które zgodnie z innymi MSSF:

• nie zostaną później przeklasyfikowane do rachunku zysków i strat;
• następnie przeklasyfikowany do rachunku zysków i strat po spełnieniu określonych warunków.

7. Zawarto przykłady uporządkowania lub pogrupowania not w celu zapewnienia przejrzystości i porównywalności sprawozdań finansowych.

W wyniku zmian usunięto przykłady ujawnienia zasad (polityki) rachunkowości podatku dochodowego i różnic kursowych z paragrafu 120 MSR 1, ponieważ nie było jasne, dlaczego użytkownik sprawozdań finansowych miałby zawsze oczekiwać ujawnienia tych konkretnych zasad (polityki) rachunkowości .

Ze względu na zmiany firmy mogą chcieć zmienić:

• stosowanie zasady istotności;
• stopień agregacji linii sprawozdawczości finansowej;
• wykorzystanie sum częściowych;
• rodzaj prezentacji informacji;
• kolejność not do sprawozdania finansowego;
• treść i prezentacja zasad rachunkowości;
• zakres ujawniania informacji o istotnych transakcjach, z uwzględnieniem zadowalającego wyjaśnienia treści ekonomicznej transakcji;
• jakie zasady rachunkowości są istotne dla użytkowników sprawozdań finansowych w celu zrozumienia konkretnych transakcji.

Ponadto firmy mogą rozważyć współpracę z biegłymi rewidentami i udziałowcami w procesie ustalania istotnych i odpowiednich ujawnień w sprawozdaniach finansowych za dany okres sprawozdawczy.

Zmiany mogą być zastosowane wcześniej. Jednakże jednostki nie mają obowiązku ujawniania informacji zgodnie z MSR 8 (paragrafy 28-30) w związku z tymi zmianami. Jeśli jednak jednostka zdecyduje się na zmianę kolejności informacji dodatkowych lub informacji prezentowanych lub ujawnianych z poprzedniego okresu zgodnie z paragrafem 38 MSR 1, powinna również dokonać korekty porównywalnych informacji w celu dostosowania do bieżącego okresu prezentacji i ujawnień w sprawozdania.

Zmiany w rachunkowości dla organizacji inwestycyjnych

Paragraf 4(a) MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe („MSSF 10”) zawiera wyjątek, który zezwala na nie sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych, jeśli spełnione są określone kryteria zawarte w tym standardzie. W szczególności jednostka inwestycyjna, z zastrzeżeniem określonych kryteriów, nie jest zobowiązana do przedstawiania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, jeżeli byłaby zobowiązana do wyceny wszystkich swoich jednostek zależnych w wartości godziwej przez wynik finansowy. Stosowanie tego zwolnienia wywołało szereg szczegółowych pytań ze strony zainteresowanych stron.

Zmiany wprowadzone przez RMSR doprecyzowały niektóre aspekty stosowania MSSF 10, MSSF 12 Ujawnianie informacji na temat udziałów w innych jednostkach (MSSF 12) oraz MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych” (dalej MSR 28) związanych z ogólnymi wyjątek dla podmiotów inwestycyjnych. Rozważmy te aspekty.

1. Sporządzając skonsolidowane sprawozdanie finansowe, w jaki sposób jednostki dominujące powinny zastosować ogólne zwolnienie z MSSF 10 dla jednostek inwestycyjnych dotyczące braku konieczności przedstawiania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, jeżeli jednostka inwestycyjna jest jednostką dominującą?

Do MSSF 10 dodano wyjaśnienie, że jednostka dominująca będąca jednostką inwestycyjną nie musi przedstawiać skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Powinien wyceniać wszystkie swoje jednostki zależne w wartości godziwej przez wynik finansowy zgodnie z MSSF 9 (chyba że jednostka nie jest jednostką inwestycyjną, ale jej głównym celem jest świadczenie usług związanych z działalnością jednostki inwestycyjnej w zakresie inwestycji). Wcześniej MSSF 10 wymagał od jednostki inwestycyjnej konsolidacji swoich jednostek zależnych, które świadczą usługi związane z działalnością inwestycyjną jednostki inwestycyjnej, ponieważ działalność ta stanowi jedynie integralną część działalności samej jednostki inwestycyjnej. Stwierdzenie to było powodem roszczeń zainteresowanych stron, ponieważ było sprzeczne z innymi wymaganiami normy. Zmiana do paragrafu 32 MSSF 10 wyjaśnia, że ​​jednostka inwestycyjna konsoliduje wyłącznie jednostki zależne, które spełniają oba poniższe kryteria:

• jednostka zależna nie jest organizacją inwestycyjną;
• głównym celem spółki zależnej jest świadczenie usług związanych z działalnością inwestycyjną organizacji inwestycyjnej.

2. Jak podmiot nieinwestycyjny powinien rozliczać swoje udziały w jednostkach stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięciach podmiotów inwestycyjnych?

W praktyce mogą zaistnieć przypadki, w których spółka niebędąca jednostką inwestycyjną posiada inwestycję w jednostce zależnej będącej jednostką inwestycyjną i w związku z tym ta jednostka zależna wycenia w swoim sprawozdaniu finansowym udziały w swoich jednostkach zależnych według wartości godziwej. MSSF 10 wyjaśnia, że ​​jednostka, która nie jest jednostką inwestycyjną, nie konsoliduje wyników finansowych swojej jednostki zależnej inwestycyjnej, zachowując jednocześnie wycenę wartości godziwej jednostek zależnych konsolidowanej jednostki inwestycyjnej. W takich okolicznościach, przygotowując skonsolidowane sprawozdanie finansowe, jednostka nieinwestycyjna powinna skonsolidować w odpowiedniej kolejności jednostki zależne swojej inwestycyjnej jednostki zależnej, a następnie skonsolidować swoją inwestycyjną jednostkę zależną w swoim sprawozdaniu finansowym.

MSR 28 nie zawiera obecnie podobnych wymogów, w związku z czym wytyczne standardu zostały doprecyzowane w związku ze stosowaniem metody praw własności przez nieinwestycyjną spółkę dominującą do inwestycji w inwestycyjną jednostkę stowarzyszoną lub wspólne przedsięwzięcie.

Zmiany do MSR 28 wyjaśniają, że jeżeli jednostka niebędąca jednostką inwestycyjną ma udziały w jednostce stowarzyszonej lub wspólnym przedsięwzięciu, która jest jednostką inwestycyjną, to stosując metodę praw własności do rozliczania swoich udziałów w tej jednostce stowarzyszonej lub wspólnym przedsięwzięciu, może zachować wycenę jednostek zależnych tej jednostki stowarzyszonej lub wspólnego przedsięwzięcia w wartości godziwej (tj. bezpośrednio ze swojego sprawozdania finansowego).

Dlatego w przypadku inwestycji jednostki dominującej, która nie jest jednostką inwestycyjną, wymagane byłyby korekty w sprawozdaniach finansowych jednostek zależnych będących jednostkami inwestycyjnymi, jeśli posiadają one własne jednostki zależne według wartości godziwej, ale nie w sprawozdaniach finansowych jednostki stowarzyszonej lub joint venture.

3. Zastosowanie MSSF 12 Ujawnianie informacji o udziałach w innych jednostkach (dalej - MSSF 12) przez jednostki inwestycyjne.

Zmiany do MSSF 10 wyjaśniają, że jednostka inwestycyjna sporządzająca sprawozdania finansowe, w których wszystkie jej jednostki zależne są wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy (zgodnie z MSSF 10) musi ujawniać informacje dotyczące jednostek inwestycyjnych zgodnie z wymogami MSSF 12. Należy zauważyć, że te same wymogi są nadal zawarte w MSR 27.

Dozwolone jest wcześniejsze zastosowanie zmian. Zmiany stosuje się retrospektywnie zgodnie z MSR 8. Jednakże przy pierwszym zastosowaniu MSSF jednostki są zobowiązane do przedstawienia jedynie kwoty korekty zgodnie z paragrafem 28(f) MSR 8 za ostatni okres porównawczy, a nie za bieżący i wszystkie porównywalne okresy.

Rosyjskie Ministerstwo Finansów wprowadziło w Rosji 40 Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).

Ministerstwo Finansów opublikowało zarządzenie nr 217n z dnia 28 grudnia 2015 r. „W sprawie wprowadzenia w życie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej i Interpretacji Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej w Federacji Rosyjskiej”. Dokument połączył procedurę stosowania MSSF przez organizacje rosyjskie, z których niektóre zostały już wprowadzone wcześniej. Agencja poinformowała, że ​​od momentu opublikowania międzynarodowych standardów na oficjalnej stronie ministerstwa, wszystkie dotychczasowe rozporządzenia w ramach MSSF tracą ważność. Zgodnie z wymogami art. 2 ustawy federalnej z dnia 27 lipca 2010 r. Nr 208-FZ „O skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych”, stosowanie MSSF jest obowiązkowe dla wszystkich organizacji, które składają skonsolidowane sprawozdania finansowe i podlegają art. 25.1 rozporządzenia Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Dla wszystkich pozostałych organizacji istnieje możliwość wyboru standardów raportowania w polityce rachunkowości. Mogą nie stosować wszystkich MSSF wprowadzonych przez Ministerstwo Finansów, ale tylko niektóre z nich. Pełna lista norm międzynarodowych obowiązujących w Rosji na dzień 9 lutego 2016 r. przedstawia się następująco:

1. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 1 Prezentacja sprawozdań finansowych;
2. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 2 Zapasy;
3. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych;
4. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 8 Zasady rachunkowości, zmiany szacunków księgowych i błędy;
5. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 10 „Zdarzenia po okresie sprawozdawczym”;
6. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 11 Umowy o usługę budowlaną;
7. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 12 Podatek dochodowy;
8. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 16 Rzeczowe aktywa trwałe;
9. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 17 Leasing;
10. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 18 Przychody;
11. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 19 Świadczenia pracownicze;
12. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 20 Rachunkowość dotacji rządowych i ujawnianie pomocy rządowej;
13. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 21 Skutki zmian kursów walut obcych;
14. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 23 Koszty finansowania zewnętrznego;
15. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 24 Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych;
16. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 26 Rachunkowość i sprawozdawczość w zakresie planów emerytalnych;
17. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe;
18. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach;
19. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 29 Sprawozdawczość finansowa w warunkach hiperinflacji;
20. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 32 Instrumenty finansowe: prezentacja;
21. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 33 Zysk na akcję;
22. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa;
23. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 36 Utrata wartości aktywów;
24. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe;
25. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 38 „Wartości niematerialne”;
26. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena;
27. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 40 Nieruchomości inwestycyjne;
28. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSR) 41 Rolnictwo;
29. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 1 „Zastosowanie Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej po raz pierwszy”;
30. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 2 Płatności w formie akcji;
31. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 3 Połączenia jednostek gospodarczych;
32. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 4 Umowy ubezpieczeniowe;
33. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży i działalność zaniechana;
34. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 6 Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych;
35. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji;
36. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 8 „Segmenty operacyjne”;
37. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe;
38. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 11 „Wspólne ustalenia umowne”;
39. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 12 Ujawnianie udziałów w innych jednostkach;
40. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) 13 Wycena według wartości godziwej.

Ponadto Ministerstwo Finansów opublikowało 26 wyjaśnień dotyczących stosowania tych standardów. Zawierają wymagania dotyczące stosowania każdego MSSF, objaśnienie terminologii i powiązania między standardami. Stosowanie MSSF zostało uzgodnione z Bankiem Rosji. Jednak niektóre ze standardów nie są stosowane przez organizacje ubezpieczeniowe i kredytowe, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, niepaństwowe fundusze emerytalne, organizacje rozliczeniowe i fundusze inwestycyjne, w szczególności MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe. W związku z aktualizacją MSSF obowiązującym w Rosji, Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości ogłosiła w marcu opublikowanie nowej wersji zbioru standardów MSSF, zwanego inaczej „Czerwoną Księgą”. Obejmie wszystkie standardy MSSF zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów i obowiązujące w Rosji od 1 marca 2016 r. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) staną się obowiązkowe dla wszystkich od 1 stycznia 2018 r.