İşletmede katma değerin hesaplanması. Özet: Ekonomik katma değer

Danışmanlık şirketi Stern-Stewart tarafından önerilen EVA (ekonomik katma değer) göstergesi, kuruluşun ekonomik kârının bir değerlendirmesidir. Esasen, kuruluşun kazandığı kârın sermaye maliyetiyle azaltılmasıdır.

Bu metriğin cevaplamaya yardımcı olduğu temel soru, hissedarlarımıza getiri sağlamada ne kadar başarılı olduğumuzdur?

EVA - Ekonomik Katma Değer

Bu gösterge, yatırımcıların yatırımcı beklentilerini karşılamasını veya aşmasını sağlamak amacıyla bir şirketin işletme faaliyetlerini ve yatırım kararlarını dahili olarak yönetmek için bir mekanizma olarak kullanılır.

EVA, yatırımcı beklentilerini aşan ekonomik getirilerin bir ölçüsüdür ve muhasebe anormallikleri dışında, aynı risk profiline sahip şirketlerin doğrudan karşılaştırılmasına hizmet eder. Anormallik örnekleri arasında Ar-Ge ve eğitim maliyetleri; Teoriye göre bunlar böyle değerlendirilmesi gereken yatırımlardır.

Performansı doğru bir şekilde karşılaştırabilme yeteneği, sermaye maliyetine dayanmaktadır. EVA yaklaşımına göre kuruluşlar ancak sermaye maliyetini finansal performans hesaplamasına dahil ettiklerinde kar elde etmektedirler. Sermaye hiçbir zaman özgür değildir. Sermayenin bir fırsat maliyeti vardır, yani yatırımcılar fonlarını farklı araçlara (devlet tahvilleri, bankalar vb.) yatırabilirler. Bir işletmenin gerçek kârlılığını elde etmek için sermaye maliyetini kârdan çıkarmak önemlidir. Sermaye hem borç hem de alacak olarak muhasebeleştirilir. Sermaye, kaynağına bakılmaksızın bir şirkete varlığı boyunca yatırılan tüm fonların ölçüsüdür.

EVA aynı zamanda yöneticilere yönelik teşvik primlerinin boyutunun belirlenmesinde de aktif olarak kullanılmaktadır. Kriz sonrası dünyamızda özellikle ilginç olan şey, ikramiye yapısının kısa vadeli ve uzun vadeli mali performans arasında (şirkete uzun vadeli yatırım yapan hissedarların çıkarlarını koruyan) dikkatli bir dengeyi teşvik etmesidir. Ayrıca yöneticilerin yatırımcıların “üzüntüsünü de sevincini” de paylaşmaları amacıyla ikramiye hesaplama yaklaşımı geliştiriliyor. EVA ikramiye yaklaşımını uygulayan bir kuruluşun CEO'sunun söylediği gibi, "Şirket için çalışan kişilerin şirkete yatırım yapan kişilerle aynı hedeflere sahip olduğundan emin olmak istiyoruz."

Teşvik ödeme modeli bonus bankasına dayanmaktadır. Bonus potunun çalışma şekli, her yıl bonus miktarının EVA'ya göre hedef değere göre belirlenmesi ve bu bonusun daha sonra bonus potuna yerleştirilmesidir. Tipik olarak, bu primin üçte biri cari yıl için ödenir ve geri kalanı, sonraki yıllarda EVA'nın düşme riski için ödeme olarak alıkonulur.

Çalışanların bir önceki yılın sonuçlarına göre ödüllendirilmesi gerektiğinin, bunun daha sonraki yıllardaki iyileştirmelere katkı sağlayacağının altı çizilmelidir. Trendin aşağı doğru olabileceğinden, EVA pozitif olduğunda ikramiyelerin mutlaka ödenmesi gerekmediğini de unutmamak gerekir. Bunun tersine, eğer bir bölüm yıla önemli ölçüde negatif bir EVA ile başlamış ancak yıl boyunca önemli bir pozitif büyüme göstermişse, o zaman nihai EVA negatifte kalsa bile ikramiyeler ödenebilir.

Ölçümler nasıl alınır?

Bilgi toplama yöntemi

Veriler doğrudan gelir tablosundan alınır ve sermaye yükünün maliyetini dikkate alır.

Formül

Ekonomik Katma Değer = Vergi Sonrası Net Faaliyet Geliri - (Sermaye Maliyeti × Kullanılan Sermaye).

EVA = NOP AT - (C × K),

NOPAT'ın vergi sonrası net faaliyet kârı olduğu;
C, şirketin varlıklarını finanse etmek için hissedarlardan fon toplamayı beklediği ortalama oran olan ağırlıklı ortalama sermaye maliyetidir (WACC); K - kullanılan ekonomik sermaye.
Organizasyonlarda sermaye maliyeti CAPM (Sermaye Varlıkları Fiyatlandırma Modeli) yöntemi kullanılarak ölçülür. Şirketin nominal sermaye maliyeti, temel risksiz getiri oranı ile varlığın piyasa getirilerindeki değişikliklere duyarlılığının β katsayısının toplamı olarak hesaplanır. Dolayısıyla özsermaye oranı, şirketin hisselerini satın alan yatırımcıların beklenen getirisidir. Şu şekilde ifade edilir: Yatırımcıların beklenen getirisi (gelecek) = Risksiz getiri oranı (gelecek) + şirketin β'sı (göreceli volatilite ölçüsü) × Özsermaye risk primi (geçmiş).
Hisse senedi risk primi, yatırımcıların riskli varlıklara yatırım yapmaktan bekledikleri risksiz getiri oranının üzerindeki getiriyi temsil eder. Yani risksiz getiri oranı %7, β 1,1 ve ima edilen risk primi %4 ise şirketin sermaye maliyeti: %7 + (%1,1 × %4) = %11,4 olacaktır.
Borçlanmanın maliyeti, borç verenin ödünç alınan fonları sağladığı getiri oranıdır. Bu oranı belirlemek için kârın hesaplanması gerekir. Bu genellikle indirgenmiş nakit akışı analizi kullanılarak yapılır. Borçlanma maliyeti vergi sonrası şu şekilde hesaplanmalıdır: Vergi sonrası borçlanma maliyeti = Vergi öncesi borçlanma maliyeti x (100 - Marjinal Vergi Oranı).

Ölçüm frekansı

Ekonomik katma değer aylık olarak hesaplanmaktadır. Ağırlıklı ortalama sermaye maliyeti yıllık olarak belirlenmektedir.

Bilginin kaynağı bilanço verileridir.

Ekonomik katma değeri hesaplamak için veri toplamak, diğer finansal göstergelere göre biraz daha fazla çaba gerektirir. Gerekli verilere ne kadar erişilebilir olursa EVA hesaplaması da o kadar ucuz ve hızlı olacaktır. Veriler mevcutsa tek yapmanız gereken muhasebe sisteminde yeni bir formül oluşturmaktır. Ancak önemli veriler kaybolursa geri yüklemek çok maliyetli olabilir.

Hedef değerler

Ekonomik katma değer açısından performans, benzer risk profiline sahip kuruluşların performansıyla karşılaştırılarak değerlendirilebilir.

Örnek. Ev mobilyaları tasarlayan, üreten ve satan bir şirket örneğini düşünün (örnek James Creelman'ın Building and Communicated Shareholder Value, Londra: Business Intelligence, 2000 kitabından alınmıştır). Tüm rakamlar binlerce ABD doları cinsindendir.

EVA bir kuruluşun yatırımını değerlendirmenin bir yolu olarak kullanılır. Artık müşteri gereksinimlerini karşılamayan bir paketleme hattı örneğini ele alalım. Yeni hat, kuruluşun ek gelir elde etmesine ve paketleme maliyetlerini azaltmasına yardımcı olacak. Toplam etkinin vergi sonrası kârda (net gelir) 2 milyon £ tutarında bir artış olacağı tahmin edilmektedir. Ancak 7,5 milyon £ tutarında ek işletme sermayesi gerekiyor. Sermaye maliyetinin %11 olduğunu varsayarak aşağıdaki sonuçları elde ederiz:

• Net gelirdeki artış (NOPAT) - 2 milyon £.
• Ek işletme sermayesinin maliyeti (7,5 milyonun %11'i) 0,8 milyon £'dur.
• Ekonomik katma değer = 2 - 0,8 = 1,2 milyon £.

Notlar

EVA'nın uygulamaya konulması, finansal bir değişimden ziyade kurum kültüründe bir değişikliktir. Kuruluşlar, ekonomik performansın kâr ve zarardan çok daha önemli olduğu bir kültür yarattıklarından emin olmalıdır.

EVA (Ekonomik Katma Değer)- ekonomik kâr, bir şirketin üretim verimliliğini değerlendirmede en önemli göstergelerden biridir. Ekonomik katma değeri yansıtır. EVA göstergesi genellikle bir raporlama dönemi (çeyrek, yıl, daha az sıklıkla - ay) için değerlendirilir ve vergiler, çekilen faiz ve özsermaye (dönem içinde yatırılan) ödendikten sonraki ekonomik karı yansıtır.

EVA hesaplama algoritması

Net işletme karı NOPAT kendi ve çekilen (ödünç alınan) sermayenin kullanımı için yapılan ödeme miktarı kadar azaltılır.
EVA'nın ekonomik anlamı işletmenin sadece yatırım getirisi de dahil olmak üzere başabaş noktasının hesaplanması (başabaş noktasının hesaplanması hakkında daha fazla bilgi) sağlamakla kalmayıp aynı zamanda ek değer (klasik ekol buna katma değer diyor) yaratması gerektiğidir.

EVA'yı hesaplamak için yöntemler ve formüller

Uygulamada EVA'yı hesaplamanın birçok yolu vardır; işte bunlardan bazıları:

EVA = (KİRA-WACC) * SOS = NOPAT - WACC*SOS
Nerede,
KİRA - yatırım getirisi, hesaplanan KİRA = NOPAT/SOS;
WACC - ağırlıklı ortalama sermaye maliyeti;
SOS - kendi işletme sermayesi (kullanılan sermaye) = toplam varlıklar - kısa vadeli yükümlülükler.

EVA = NOPLAT - NZK = NOPLAT - IC * WACC
Nerede,
NOPLAT - net faaliyet karı göstergesi;
NZK - normal sermaye maliyetleri;
IC yatırım hacmidir.

En büyük Rus şirketlerinin raporlarında dikkate alınan bir formül ROCE göstergesi- yatırılan sermayenin getirisi. EVA hesaplama mantığı Bu durumda durum basittir - ekonomik kâr, yalnızca şirketin ağırlıklı ortalama sermaye maliyetini aşan bir yatırım sermayesi getirisi elde etmeyi başarması durumunda ortaya çıkar.

EVA = (ROCE - WACC) * IC = YAYILMA * IC
Nerede,
SPREAD - ROCE ve WACC arasındaki fark.
SPREAD > 0 ise şirketin kârlılığı, yatırımcıların tahmin edilen kârlılığını aşar (başlangıçta WACC sermaye maliyetine göre belirlenir).

B. Stewart'ın EVA formülü

İstisnasız, ekonomik katma değerin hesaplanmasına yönelik tüm formüller ve yöntemler, B. Stewart'ın formülü, şuna benziyor:

EVA = NOPAT - WACC * IC

EVA hesaplamasının doğruluğunu en üst düzeye çıkarmak için Stewart 164 gösterge ayarlaması kullanmayı önerdi, ancak yine de yönetim raporlamasını basitleştirmek için yalnızca en önemli ayarlamalardan birkaçını kullandı.
EVA Modeli Bir işletmenin değerinin değerlendirilmesinde en yaygın kullanılan modellerden biridir. Şirketin değerlendirilmesinde en doğru sonucu verebilecek olan, işletme faaliyetlerinin önemli bir süre boyunca değerlendirilmesidir. İşletmenin tüm departmanlarının faaliyetlerini izlemek için normatif bir hedef değerin belirleneceği varsayılmaktadır. EVA değerlendirmesi hem şirket yönetimi hem de hissedarlar ve alacaklılar açısından şeffaftır. Ekonomik katma değer göstergesinin bölümlere göre analizi, şirket için dikkat edilmesi gereken ve yatırım fonlarının büyük çoğunluğunun yönlendirilmesi gereken en değerli ve karlı ürünleri belirleyebilir.

EVA yöntemi ve modelinin dezavantajları

Ekonomik katma değerin değerlendirilmesine yönelik yöntemin ana dezavantajı, birçok olası formül (yukarıda verilmiştir) kullanılarak hesaplama yapılmasıdır. Hesaplama yöntemlerindeki farklılık nedeniyle, her şirketteki göstergeyi değerlendirmek için hangi hesaplama yönteminin kullanıldığını bilmeden iki şirketi EVA açısından objektif olarak karşılaştıramayız.

EVA yönetim modelini bir işletmede uygulama aşamaları

1. Aşama. İlk adım, şirket için uzun vadeli bir gelişim stratejisi oluşturmaktır. Alternatif stratejiler analiz edilir ve en çekici ve pazar durumuna uygun olanı seçilir.
2. aşama. Yöneticileri tanıtmak EVA ideolojisi. Vektör, ekonomik katma değerin büyümesine ilişkin uzun vadeli hedeflere göre belirlenir. Faaliyet alanlarında kaynakların akılcı kullanımı takip edilmektedir.
Genel olarak karlılık için çabalamalıyız ROCE maliyeti aştı WACC.
Sahne 3. Hedef belirleme için birleşik bir metodolojinin geliştirilmesi ve sonucun EVA'ya göre değerlendirilmesi. Ekonomik katma değer oluşumunda rol oynayan temel modellerin oluşturulması ve göstergelerin muhasebeleştirilmesi. Birçok hesaplama formülü bulunan tüm göstergelerin hesaplanmasına yönelik yöntemler belirlenir.
Aşama 4. Operasyonel faaliyetlere uygulanması. EVA, şirketin faaliyet faaliyetlerinin analizinde değerlendirilen göstergeler listesine dahil edilmiştir.

Brüt Katma Değer (GVA) Bir üretim faaliyetinin nihai sonucunu karakterize eder ve belirli bir üretim sürecinde işlenerek katma değeri temsil eder. Ekonomik sektörler düzeyinde GVA, ara tüketimin (IC) brüt üretimden (IG) çıkarılmasıyla belirlenir. Bu durumda üretim sürecinde tüketilen sabit sermayenin değeri (amortisman) GSKD'ye dahil edilir.

Ara tüketim - cari dönemde diğer mal ve hizmetlerin üretilmesi amacıyla tüketilen ürün ve hizmetlerin maliyetidir: maddi kaynaklar; ofis ve işletme giderleri; ulaşım, iletişim, bilgisayar hizmetleri için ödeme; seyahat masrafları; binaların mevcut onarımları; işçilerin ileri eğitimi vb. Amortisman ara tüketime dahil değildir.

GSKD'deki mutlak artış şu şekilde hesaplanır:

içermek:

a) işçilik maliyetlerindeki değişiklikler nedeniyle

b) emek verimliliğindeki değişiklikler nedeniyle

c) brüt katma değerin brüt üretim içindeki payındaki değişiklik nedeniyle (veya PP'nin patlayıcılardaki payındaki değişiklik)

Nerede - zaman tüketimi endeksi;

- emek verimliliği endeksi;

- GSKD'nin sırasıyla raporlama ve temel dönemlerin gayri safi yurtiçi hasıla içindeki payı (bu aynı zamanda ara tüketimin brüt üretim içindeki payı da olabilir),

,
- Sırasıyla raporlama ve baz dönemlerin GVA'sı,

- raporlama döneminin brüt üretimi.

5. GSYİH'yi (gayri safi yurtiçi hasıla) belirleme yöntemleri.

Gayri safi yurtiçi Hasıla(GSYİH), belirli bir ülkenin ekonomik bölgesindeki üretim faaliyetlerinin sonucudur, yani. hem yerleşiklerin hem de yerleşik olmayanların faaliyetlerinin sonucudur. Üretilen mal ve hizmetlerin maliyeti olduğundan ara mal ve hizmetler dahil değildir.

Gayri safi milli Hasıla- bir ülkenin ekonomik sınırları içinde veya sınırları dışında üretilmiş olmasına bakılmaksızın, bir ülkede yaşayanların faaliyetlerinin sonucudur.

GSYİH üç yöntemle hesaplanabilir: üretim yöntemi, dağıtım yöntemi ve nihai kullanım yöntemi.

Hesaplanan GSYH Üretim yöntemi, Ekonominin her sektörünün ve bireysel konularının tek bir makroekonomik sonucun yaratılmasına katkısını yansıtır. Dolayısıyla bu durumda GSYİH'yi analiz ederek ekonominin vergi yapısının yanı sıra üretim yapısını da izlemek mümkündür.

Üretim yöntemini kullanarak GSYİH'nın hesaplanması, ekonominin tüm sektörlerinde yaratılan brüt katma değerin toplanmasını içerir (
) ve net vergiler (N-G) yani ithal olanlar da dahil olmak üzere ürün ve hizmetlere uygulanan vergi ve sübvansiyon miktarları arasındaki farklar.

Kasım 2013 itibarıyla değişiklik ve eklemelerle birlikte belgenin metni

Belarus Cumhuriyeti Ekonomi Bakanlığı Yönetmeliği'nin 6. maddesinin 6.1. bendine dayanarak, Belarus Cumhuriyeti Bakanlar Kurulu'nun 29 Temmuz 2006 tarihli N 967 sayılı Kararı ile onaylanmıştır “Ekonomi Bakanlığı'nın seçilmiş konuları Belarus Cumhuriyeti Çalışma ve Sosyal Koruma Bakanlığı Yönetmeliği'nin 7. maddesinin 7.1. bendi, Belarus Cumhuriyeti Bakanlar Kurulu'nun 31 Ekim 2001 N 1589 tarihli Kararı ile onaylanmıştır. Çalışma ve Sosyal Koruma Bakanlığı”, Belarus Cumhuriyeti Ekonomi Bakanlığı ve Belarus Cumhuriyeti Çalışma ve Sosyal Koruma Bakanlığı:

2. Bu karar imzalandıktan sonra yürürlüğe girer.

Belarus Cumhuriyeti Ekonomi Bakanı N.G.

Çalışma ve Sosyal Koruma Bakanı

Belarus Cumhuriyeti M.A. Shchetkina

Belarus Cumhuriyeti Ekonomi Bakanlığı ve Belarus Cumhuriyeti Çalışma ve Sosyal Koruma Bakanlığı'nın ONAYLI Kararı 31.05.2012 N 48/71

1. BÖLÜM GENEL HÜKÜMLER

1. Örgüt düzeyinde ortalama çalışan başına katma değer ve katma değerin (katma değere dayalı işgücü verimliliği) hesaplanmasına yönelik metodolojik öneriler (bundan sonra Metodolojik Öneriler olarak anılacaktır), cumhuriyetçi hükümet organlarının ve ona bağlı diğer devlet kuruluşlarının çalışmalarına rehberlik etmeyi amaçlamaktadır. Belarus Cumhuriyeti Hükümetine, bölgesel yürütme komitelerine ve Minsk Şehri Yürütme Komitesine.

2. Metodolojik tavsiyeler, cumhuriyetçi hükümet organlarına bağlı (yargı yetkisi altında) kuruluşlar ve Belarus Cumhuriyeti Hükümeti'ne bağlı diğer devlet kuruluşları, bölgesel yürütme komiteleri ve Minsk Şehri İcra Komitesi'nin yanı sıra hisseleri ( yetkili fonlardaki paylar) devlet mülkiyetindedir.

BÖLÜM 2 KURUMSAL DÜZEYDE KATMA DEĞERİN HESAPLANMASI

3. Organizasyon düzeyinde katma değer, belirli bir organizasyonda yaratılan ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetinin bir parçasıdır. Katma değer, kuruluş sahipleri, çalışanlar ve devlet için ekonomik büyüme ve gelir yaratma kaynağıdır.

4. Bir kuruluşun katma değerini en üst düzeye çıkarmanın ekonomik etkisi, çıkarların gerçekleşmesinde ifade edilir:

sahipler - üretilen ürünlerin tedariki, satışı (işler, hizmetler) ve temettü, faiz, gelir alınması dahil olmak üzere kuruluşun gelişimindeki yönetim sorunlarını çözme fırsatının sağlanmasında;

yatırımcılar - yatırılan sermayenin getirisi ve zaman içindeki karlılığı;

işçiler - makul ücret alma fırsatı;

devlet - kuruluşların cumhuriyetçi ve yerel bütçelere vergi ödeme yükümlülüklerini yerine getirmesinde, bu da ikincisinin toplumun sosyal ve çevresel sorunlarını çözmesine olanak tanır.

Katma değer, kâr göstergesinin aksine, sosyal ve çevresel garantileri sağlamak için mevzuatın gerekliliklerini dikkate aldığından, yalnızca kurumsal çıkarları değil aynı zamanda devlet çıkarlarını da uyumlu hale getirir.

5. Kuruluşun katma değeri, yürütülen her türlü ekonomik faaliyet için aşağıdaki şekilde hesaplanır:

satış fiyatlarından ürünlerin (işler, hizmetler) üretim hacmi eksi tahakkuk eden vergiler ve gelirden alınan ücretler eksi malzeme maliyetleri (doğal kaynaklar için ödemeler hariç) ve diğer kuruluşların kira, eğlence giderleri ve hizmetlerinden oluşan diğer maliyetler.

DS = V - MZ - PrZ,

burada DS, kuruluşun katma değeridir;

V - satış fiyatlarından tahakkuk eden vergiler ve gelirden alınan ücretler hariç üretim hacmi (iş, hizmetler);

MZ - malzeme maliyetleri eksi doğal kaynaklar için yapılan ödemeler;

PrZ - diğer kuruluşların kira, eğlence giderleri ve hizmetlerinden oluşan diğer giderler.

6. Ürünlerin üretim hacmine (işler, hizmetler) ve bunların üretim maliyetlerine ilişkin göstergelerin oluşturulması, muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelere uygun olarak sentetik ve analitik muhasebe verileri temelinde gerçekleştirilir.

BÖLÜM 3 ÖRGÜTSEL DÜZEYDE İŞGÜCÜ VERİMLİLİĞİNİN HESAPLANMASI VE ANALİZİ

7. Organizasyon düzeyinde işgücü verimliliği, raporlama dönemi için bu Metodolojik Tavsiyelerin 5. paragrafına uygun olarak hesaplanan katma değerin, aynı dönemde kuruluşun ortalama çalışan sayısına oranı olarak gerçek fiyatlarla hesaplanır.

8. Organizasyon düzeyinde işgücü verimliliği artış oranı, fiili fiyatlarla, raporlama dönemi için organizasyon düzeyindeki fiili fiyatlardaki işgücü verimliliğinin, raporlama döneminin ilgili dönemi için fiili fiyatlarla organizasyon düzeyindeki emek verimliliğine oranı olarak hesaplanır. geçen yıl.

9. Organizasyon düzeyinde işgücü verimliliği dinamiklerinin kuruluş çalışanlarının ücretleri ile oranı, kuruluş düzeyinde işgücü verimliliği artış oranının fiili fiyatlara ve tahakkuk eden nominal ortalama aylık ücrete oranı olarak hesaplanır.

Örgütsel düzeyde işgücü verimliliği artış hızının fiili fiyatlara ve tahakkuk eden nominal ortalama aylık ücrete oranı birden büyük olduğunda, işgücü verimliliğinde hızlı bir büyüme olduğunu varsayabiliriz.

10. İşgücü verimliliğinin hesaplanması ve yıl sonunda tarımsal üretimin özellikleri dikkate alınarak tarım kuruluşlarındaki işçilerin ücretlerinin ilişkilendirilmesiyle analiz edilmesi tavsiye edilir.

(Bölüm II). Bu bölümün hükümlerini uygulamak amacıyla, Vergi ve Harçlar Bakanlığı, Bakanlık Emri ile onaylanan "Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Kısmının 21. Kısmı "Katma Değer Vergisi"nin uygulanmasına ilişkin metodolojik tavsiyeler" yayınladı. Rusya Federasyonu Vergileri No. BG-3-03/447.

Katma değer vergisi mükellefleri, tüzel kişiler, bireysel girişimciler ve malların Rusya Federasyonu Gümrük Kanunu uyarınca belirlenen Rusya Federasyonu gümrük sınırı boyunca taşınmasıyla bağlantılı olarak katma değer vergisi mükellefi olarak tanınan kişilerdir. .

Bir işletmenin KDV'nin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin vergi mükellefi yükümlülüklerini yerine getirmekten yasal olarak muafiyet elde edebileceğini dikkate almak gerekir.

İşletmeler, birbirini takip eden üç takvim ayı boyunca, bu işletmelerin mal (iş, hizmet) satışlarından elde edilen tutarın KDV ve satış vergisi hariç olmak üzere toplam iki milyon rubleyi geçmemesi koşuluyla muafiyet hakkına sahiptir. Bu durumda, malların (iş, hizmetler) satışından elde edilen gelir miktarı, hem vergiye tabi hem de KDV'siz malların (iş, hizmetler) satışından elde edilen tüm ciroya göre belirlenir.

Özel tüketime tabi mal ve özel tüketime tabi maden hammaddeleri satan işletmelerin muafiyete tabi olmadığını belirtmek gerekir. KDV'den muafiyet hakkının kullanımı bildirim usulüne uygun olarak gerçekleştirilir. Muafiyet hakkını kullanan vergi mükellefinin, kayıtlı olduğu yerdeki vergi dairesine yazılı bir bildirim ve bu muafiyet hakkını teyit eden belgeleri sunması gerekir. Tüm belgeler, mükellefin muafiyet hakkını kullandığı ayın en geç 20'nci gününe kadar teslim edilir. Muafiyet 12 aylık bir süre için verilmektedir ve vergi mükellefinin muafiyet koşullarına uymaya devam etmesi halinde uzatılabilir. Vergi makamlarına muafiyet hakkının kullanımı hakkında bilgi verirken hazırlanan bildirim formu, Rusya Vergi Bakanlığı'nın BG-3-03/342 sayılı Kararı ile onaylanmıştır “Vergi Kanunu'nun İkinci Kısmının 145. Maddesi Hakkında Rusya Federasyonu." Serbest bırakma hakkını doğrulayan belgeler şunları içerir:

Vergi mükelleflerinin vergi mükellefinin görevlerini yerine getirmekten muafiyet hakkını kullandıkları dönemde (muafiyet hakkının uzatıldığı dönem dahil), her biri için KDV hariç mal (iş, hizmet) satışından elde edilen hasılat tutarı. birbirini takip eden üç takvim ayı iki milyon rubleyi aşarsa ve ayrıca vergi mükellefi eksize edilebilir malların ve (veya) eksize edilebilir mineral hammaddelerin satışını gerçekleştirmişse (bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin tüm faaliyeti çerçevesinde), o zaman vergi mükellefleri, fazlalığın meydana geldiği veya yukarıda belirtilen malların satışının gerçekleştirildiği ayın ilk gününe kadar ve teslim süresi sonuna kadar iade hakkını kaybeder. Bu bakımdan muafiyet hakkının kaybedildiği ayın birinci gününden itibaren verginin genel olarak belirlenen şekilde hesaplanması ve ödenmesi yükümlülüğü doğar.

Katma değer vergisinin konusu

Aşağıdaki işlemler KDV vergisine tabidir:

Teminat satışı, tazminat anlaşması kapsamında malların devri ve mülkiyet haklarının devri de dahil olmak üzere Rusya Federasyonu topraklarında mal satışı (işler, hizmetler);
malların mülkiyetinin ücretsiz olarak devri;
organizasyon hesaplanırken masrafları (aracılığıyla dahil) düşülmek üzere kabul edilmeyen malların (işler, hizmetler) Rusya Federasyonu topraklarında kendi ihtiyaçları için transferi;
kendi tüketimi için inşaat ve montaj işlerinin yapılması;
malların Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithalatı.

Aşağıdakiler mal satışı (işler, hizmetler) olarak kabul edilmez ve bu nedenle KDV'ye tabi değildir:

Rus ve yabancı para birimlerinin dolaşımına ilişkin işlemler;
işletmenin yasal halefine devredilmesi ve diğer mülkler;
ilgili olmayan yasal faaliyetlerin uygulanması için mülkün kar amacı gütmeyen kuruluşlara devredilmesi;
ticari şirketlerdeki mülkiyet, basit ortaklık anlaşması kapsamındaki katkılar, fonlardaki paylar;
bir ticari şirket veya ortaklığa katılan bir katılımcıya, şirketten ayrıldığında veya payının ortak mülkten ayrılması durumunda mülkün ilk katkı sınırları dahilinde devredilmesi;
konut binalarının devlet veya belediye konut stoğundaki evlerdeki bireylere devredilmesi;
sosyal, kültürel, konut ve toplumsal tesislerin yanı sıra yollar, gaz ve elektrik ağları ve diğer benzeri tesislerin kamu kurum ve kuruluşları tarafından ücretsiz olarak devredilmesi. Vergilendirmenin amacını belirlerken, malların (işler, hizmetler) satış yerini açıkça tanımlamak gerekir.

Malların satış yeri, aşağıdaki koşullardan bir veya daha fazlasının mevcut olması durumunda Rusya Federasyonu toprakları olarak tanınır:

Mallar Rusya Federasyonu topraklarında bulunuyor ve sevk edilmiyor veya taşınmıyor;
Sevkiyat veya nakliyenin başlangıcında mallar Rusya Federasyonu topraklarında bulunmaktadır.

Ara tüketim, cari dönemde diğer mal ve hizmetlerin üretilmesi amacıyla tüketilen ürün ve hizmetlerin değeridir: maddi kaynaklar; ofis ve işletme giderleri; ulaşım, iletişim, bilgisayar hizmetleri için ödeme; seyahat masrafları; binaların mevcut onarımları; işçilerin ileri eğitimi vb. Amortisman ara tüketime dahil değildir.

GSKD'deki mutlak artış şu şekilde hesaplanır:

İçermek:

A) İşçilik maliyetlerindeki değişiklikler nedeniyle
b) değişiklik nedeniyle
c) brüt katma değerin brüt üretim içindeki payındaki değişiklik nedeniyle (veya PP'nin patlayıcılardaki payındaki değişiklik)

Zaman harcama endeksi nerede;

İşgücü Verimliliği Endeksi;
- GSKD'nin sırasıyla raporlama ve temel dönemlerin gayri safi yurtiçi hasıla içindeki payı (bu aynı zamanda ara tüketimin brüt üretim içindeki payı da olabilir),
, - Sırasıyla raporlama ve baz dönemlerin GVA'sı,
- raporlama döneminin brüt üretimi.

Katma değer vergisi için vergi beyannamesi

Tür: Federal vergi
Vergi mükellefi kategorisi: Tüzel kişiler, bireysel girişimciler
Vergi dönemi: Çeyrek
İndirmek

Kimler KDV ödemekten kaçınabilir?

Kâr amacı gütmeyen bir kuruluşun yasal faaliyetlerin uygulanması için ticari bir kuruluştan aldığı bağışlar şeklindeki fonların yanı sıra vergi mükellefi tarafından alınan ve kendisi tarafından satılan mallar (iş, hizmetler) için yapılan ödemelerle ilgili olmayan fonlar için KDV Bu vergi mükellefi, vergi matrahına katma değer vergisi dahil edilmemektedir.

Kaynağı Rusya Federasyonu bütçe sisteminin ilgili bütçesinden sübvansiyon olan bir devlet (belediye) görevi çerçevesinde devlet kurumlarının yanı sıra bütçe ve özerk kurumlar tarafından işlerin yapılması (hizmet sağlanması) , KDV vergilendirmesinin bir nesnesi olarak tanınmaz.

Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi, ED-4-3/6814@ numaralı mektubuyla bunu bize hatırlatıyor.

Federal Vergi Servisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun (bundan sonra Kanun olarak anılacaktır) 146. maddesinin 2. fıkrasının 4.1. fıkrasının uygulanmasına ilişkin mektubu inceledi ve aşağıdakileri bildirdi.

Kanunun 146. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendine göre, katma değer vergisi ile vergilendirmenin amacı, Rusya Federasyonu topraklarında mal (iş, hizmet) satışını içeren işlemlerdir. Aynı zamanda, bu maddenin 2. paragrafı, bu vergiye göre vergilendirme konusu olarak tanınmayan işlemlerin bir listesini tanımlamaktadır.

239-FZ Sayılı Federal Kanunun 2. Maddesinin 1. Fıkrası “Özerk Kurumların Yasal Statünün İyileştirilmesiyle Bağlantılı Olarak Rusya Federasyonu'nun Bazı Yasama Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında” (bundan sonra 239-FZ Sayılı Federal Kanun olarak anılacaktır), paragraf Kanunun 146. maddesinin 2. fıkrası, 4.1 alt paragrafı ile tamamlanmıştır; buna göre Devlete ait kurumların yanı sıra bütçe ve özerk kurumların devlet (belediye) görevi çerçevesinde iş yapmaları (hizmet sunumu), Rusya Federasyonu bütçe sisteminin ilgili bütçesinden sübvansiyon olan mali destek kaynağı, katma değer vergisi için vergilendirme nesnesi olarak tanınmamaktadır.

239-FZ sayılı Federal Kanunun 6. Maddesinin 1. paragrafına göre, bu Federal Kanunun 2. Maddesinin 1. paragrafına göre.

Kanunun 38. maddesinin 4. paragrafı, vergi amaçlı çalışmanın, sonuçları maddi bir ifadeye sahip olan ve bir kuruluşun ve (veya) bireylerin ihtiyaçlarını karşılamak için uygulanabilecek bir faaliyet olduğunu belirlemektedir. Bu maddenin 5. paragrafına göre vergi amaçlı hizmet, sonuçları maddi ifade içermeyen ve bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyet olarak kabul edilmektedir.

Bu nedenle, 01/01/2012 tarihinden itibaren, devlete ait kurumların iş performansı (hizmet sunumu) katma değer vergisi kapsamında vergilendirme konusu olarak tanınmamaktadır.

Mal ihraç ederken KDV beyannamesi verme prosedürü

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 164. maddesinin 1. fıkrasının 1. bendine göre, Rus vergi mükellefleri gümrük ihracat rejimi kapsamında ihraç edilen malları sattığında, vergiye tabi olmak üzere% 0 oranında katma değer vergisi vergilendirilir. Kanunun 165'inci maddesinde belirtilen belgelerin yetkilileri.

Bu durumda, belirtilen belgeler, malların gümrük ihracat rejimine tabi tutulduğu tarihten itibaren vergi beyannamesi ile eş zamanlı olarak en geç 180 takvim günü içinde vergi dairesine ibraz edilir.

Malların gümrük ihracat rejimine tabi tutulduğu tarihten itibaren 180 günü aşmayan bir süre içinde belge paketinin tamamı vergi mükellefi tarafından tahsil edilmişse, ihracata yönelik mal satışına ilişkin işlemler vergi beyannamesine tabidir. belirtilen belge paketinin alındığı günün vergi dönemi için.

Reklamda KDV indirimi

Bazı reklam harcamaları standartlara göre gelir vergisi olarak kabul edilmektedir. Bu durumda, yetkililerin açıkladığı gibi, reklam maliyetlerine ilişkin “girilen” KDV, yalnızca bu harcamalar için belirlenen standart dahilinde düşülebilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03-07-11/68 sayılı yazısı).

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03-07-09/03 sayılı mektubunda belirtildiği gibi, belirtilen kuruluşun bölümleri tarafından satılan mallara (işler, hizmetler) ilişkin faturaları doldururken, 2b “TIN / KPP” satırında satıcı” ilgili bölüm belirtilir. Ana kuruluşun kendi bölümleri için mal (iş, hizmet) satın alması durumunda, 6b satırındaki "alıcının TIN/KPP'si" ana kuruluşun KPP'sini belirtir.

Faturanın aracı tarafından doldurulması

Fatura doldurmaya ilişkin yeni Kurallar, kendi adına mal, iş, hizmet, mülkiyet hakları satın alan bir komisyon acentesi veya acente tarafından hazırlanan fatura göstergelerinin doldurulmasına ilişkin prosedürü sağlar. Yani bu belge satıcının komisyoncuya veya acenteye kestiği faturanın tarihini belirtir. Aracı, seri numarasını fatura hazırlama kronolojisine göre bağımsız olarak atar. Satıcının adı, adresi, vergi kimlik numarası, kontrol noktası ve aracı tarafından satıcıya ve müşteri tarafından aracıya para transferine ilişkin ödeme ve ödeme belgelerinin ayrıntıları da belirtilir.

Daha önce benzer bir prosedürün resmi olarak oluşturulmadığını, ancak Rusya Maliye Bakanlığı yetkilileri (03-07-09/47 numaralı mektup) ve Rusya Federal Vergi Dairesi (ШС- numaralı mektup) yetkilileri tarafından önerildiğini belirtelim. 22-3/85@).

Lütfen dikkat: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'uncu maddesinin 5 ve 6'ncı alt paragraflarında ve 1137 sayılı Kararda belirtilmeyen bilgilerin faturaya yansıması, alıcıya sunulan KDV tutarlarının düşülmesini kabul etmeyi reddetmek için temel teşkil edemez. satıcı tarafından. Bu sonuç, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin ED-4-3/1193 sayılı mektubunda yer almaktadır.

Bir hata yapılırsa

Yanlış düzenlenen fatura yerine satıcının aynı tarih ve numarada yeni bir fatura düzenlemesi gerekmektedir. Bu durumda özel satır 1a'da bu faturanın düzeltilmesinin seri numarasını ve düzeltme tarihini belirtmelisiniz. Fatura ilk düzenlendiğinde bu satıra bir tire konur.

Daha önce faturalarda yapılan düzeltmeler, yöneticinin imzası ve düzeltmenin yapıldığı tarihi gösteren satıcının mührü ile tasdik ediliyordu. Vergi yetkilileri, faturanın herhangi bir boş alanında yanlış bilgilerin üzerinin çizilmesini ve düzeltilmiş bilgilerin belirtilmesini tavsiye etti (Rusya Federal Vergi Servisi'nin mektubu No. 03-1-03/1924).

Düzeltme faturalarının hazırlanmasından sonra bir faturanın düzeltilmesi gerekiyorsa, düzeltme belgelerinde yer alan veriler dikkate alınmadan kopyaya bilgi girilmelidir. Düzeltilmiş fatura, kuruluşun başkanı ve baş muhasebecisi veya diğer yetkili kişiler tarafından imzalanır (fatura doldurma Kurallarının "b" bendi, 1. paragrafı, 7. paragrafı... 1137 sayılı Karar ile onaylanmıştır).

Düzeltme faturası da aynı şekilde düzeltilir.

Vergi makamlarının aşağıdakileri tespit etmesini engellemeyen hatalar tespit edilirse, faturaların yeni kopyalarının düzenlenmediği dikkate alınmalıdır:

– satıcı;
– alıcı;
– malların adı (işler, hizmetler), mülkiyet hakları;
- fiyat;
- vergi oranı;
– alıcıya sunulan vergi miktarı. Alım ve satım kitapları

Satınalma defteri ve satış defteri formlarına üç yeni sütun eklendi:

– satıcının faturasının numarası ve düzeltme tarihi;
– satıcının düzeltme faturasının numarası ve tarihi;
– satıcının düzeltme faturasının numarası ve düzeltme tarihi.

Ayrıca artık bu defterlerin baş muhasebeci yerine kuruluş başkanı veya yetkili başka bir kişi tarafından imzalanması gerekiyor.

Düzeltilen faturaların satınalma defterine kaydedilmesi

1137 Sayılı Kararla onaylanan Satın Alma Defteri Tutma Kuralları'nın 9. paragrafına göre, düzeltme faturaları da dahil olmak üzere düzeltilmiş faturalar, vergi indirimi hakkı doğduğunda satın alma defterine kaydedilmektedir. Bu nedenle düzeltilmiş faturanın alındığı dönemde kayıt altına alınması gerekmektedir.

Aslında bu belgenin orijinal faturanın alındığı dönemde kaydedilmesi için satın alma defterinin ek bir sayfasının düzenlenmesi gerekir, ancak yeni Kurallar buna izin vermemektedir.

Düzeltmeler yapma

Ek sayfalar yalnızca geçmiş vergi dönemlerine ait satın alma defterinde ve satış defterinde değişiklik yapılması gerekiyorsa düzenlenir. Cari döneme ilişkin düzeltmeler ek bir sayfada değil, doğrudan kitapta yapılır.

Bu amaçla, iptal edilen faturanın maliyet ve vergi tutarı negatif işaretlerle, kayıtlı fatura ile ilgili olarak ise pozitif değerler belirtilir (Satın Alma Defterini Tutma Kuralları'nın 9. maddesi... 11. maddesi). Satış Defterini Tutma Kuralları... 1137 Sayılı Kararla onaylanmıştır).

KDV'yi geri yüklerken satış defterini doldurmak

Yükleniciler tarafından gayrimenkul nesnelerinin inşası sırasında veya bu tür nesnelerin satın alınması sırasında ve ayrıca inşaat ve montaj işleri için diğer malların, işlerin, hizmetlerin satın alınması sırasında sunulan kesinti için kabul edilen KDV, vergi mükellefinin bu gayrimenkulleri kullanması durumunda iade edilmelidir. KDV'ye tabi olmayan faaliyetlerdeki nesneler.

Belirtilen durumlarda katma değer vergisi geri yüklendiğinde, satış defterine cari takvim yılında geri yüklenecek KDV tutarını hesaplayan bir muhasebe sertifikası kaydedilir.

Bu giriş, içinde bulunulan takvim yılının son ayında yapılmalıdır (Satış Defterini Tutma Kurallarının 14. maddesi... 1137 Sayılı Kararla onaylanmıştır).

Alınan ve verilen faturaların günlüğü

Bu günlük iki bölümden oluşur: ilk bölüm - verilen faturalar, ikinci bölüm - alınan faturalar.

Kayıt defteri şunları gösterir:

- kurucu belgelere uygun olarak vergi mükellefinin tam veya kısaltılmış adı veya bireysel girişimcinin soyadı, adı, soyadı;
– vergi mükellefinin kaydedilmesine ilişkin kimlik numarası ve neden kodu;
– muhasebe günlüğünün derlendiği vergi dönemi.

Derginin her bölümü aşağıdaki bilgileri gösteren 19 sütundan oluşur:

– kaydın seri numarası;
– faturanın düzenlenme tarihi veya alındığı tarih;
– düzenleme yönteminin kodu (1 – kağıt form, 2 – elektronik form);
– işlem türü kodu;

İlgili kodların listesi Rusya Federal Vergi Dairesi'nin ED-4-3/1657@ sayılı yazısının ekinde verilmiştir.

- fatura numarası;
– faturanın düzenlenme tarihi;
– düzeltme faturasının numarası;
– düzeltme faturasının hazırlanma tarihi;
– bu faturanın düzeltme numarası;
– faturanın düzeltilme tarihi;
– malların, işlerin ve hizmetlerin alıcısının (satıcısının) adı;
- satılan mal, iş, hizmet alıcısının veya satın alınan mal, iş, hizmet satıcısının kontrol noktası;
– para biriminin adı ve kodu;
– KDV dahil faturaya göre malların, işlerin, hizmetlerin maliyeti;
– Faturadaki KDV tutarı;
– düzeltme faturasındaki KDV dahil maliyet farkı;
– Düzeltme faturasındaki KDV farkı.

Kağıt üzerinde derlenen muhasebe günlüğü, kuruluş başkanı veya başka bir yetkili kişi tarafından imzalanmalı, bağcıklı, sayfaları numaralandırılmalı ve mühürlenmelidir.

Bu, vergi döneminin sona ermesini takip eden ayın 20'sinden önce yapılmalıdır.

Hatırlanması önemli

Alıcı tarafından tescile kabul edilen mallar iade edilirken, iade edilen mallar için alıcı tarafından fatura düzenlenir, bu nedenle satıcı düzeltme faturası düzenlemez. Alıcı iade edilen malları kaydetmediyse, satıcının bir düzeltme faturası düzenlemesi gerekir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03-07-09/08 sayılı mektubu).