Ձեռնարկությունում արտադրության ինքնարժեքի ձևավորում. Գործունեության վրա հիմնված ծախսերի տեսություն Արտադրության ինքնարժեքի հաշվարկման տարբեր մոտեցումներ

Գործունեության վրա հիմնված ծախսերի (կամ ABC) մեթոդը լայն տարածում է գտել եվրոպական և ամերիկյան ձեռնարկություններում: Բառացիորեն այս մեթոդը նշանակում է գործունեության ծախսերի հաշվառում (ֆունկցիոնալ ծախսերի հաշվառում):

Այն առաջացել է ծախսերի տնտեսական կառուցվածքի փոփոխությունների արդյունքում, մասնավորապես, փոխվել են ծախսերի հաշվառման և արտադրության ինքնարժեքի հաշվարկման մեթոդաբանության վերաբերյալ տեսակետները, քանի որ արտադրության ծախսերի հաշվարկման ավանդական համակարգերը ստեղծվել են այն ժամանակ, երբ ընկերությունների մեծ մասը արտադրում էր ապրանքների սահմանափակ տեսականի և հիմնականում արտադրության ծախսերում ներառված են հիմնական նյութերի արժեքը, հիմնական արտադրական աշխատողների աշխատուժը: Արտադրության պահպանման և կառավարման ծախսերը, որոնք հիմնականում վերադիր են, փոքր էին, ուստի արտադրության ծախսերի խեղաթյուրումը դրանց բաշխման պատճառով արտադրության աշխատավարձին կամ արտադրանքի համար նյութական ծախսերի չափին համաչափ էր: Տեղեկատվության մշակման արժեքը, ընդհակառակը, բավականին բարձր էր։

Ծախսերի վերաբերյալ օբյեկտիվ տեղեկատվություն ստանալու նոր մեթոդների որոնումը հանգեցրել է ABC մեթոդի կամ «AB-արժեքավորման» առաջացմանը, ըստ որի ձեռնարկությունը համարվում է որպես աշխատանքային գործառնությունների մի շարք, որոնք որոշում են դրա առանձնահատկությունները: Աշխատանքի ընթացքում ռեսուրսները (նյութեր, տեղեկատվություն, սարքավորումներ) սպառվում են, ինչ-որ արդյունք է հայտնվում։ Համապատասխանաբար, AB-արժեքավորման մեթոդի կիրառման սկզբնական փուլը ձեռնարկությունում աշխատանքների ցանկի և հաջորդականության որոշումն է՝ բարդ աշխատանքային գործողությունները պարզ բաղադրիչների տարրալուծելով՝ ռեսուրսների սպառման հաշվարկին զուգահեռ:

Հաշվարկված ծախսերի համակարգը նոր ուղղություն է ներքին հաշվառման համար, և ծախսերի գնահատման մոտեցումն ըստ գործունեության տեսակների պայմանավորված է ժամանակակից բարդ արտադրական գործընթացների ծախսերի բաշխման ավանդական մեթոդներով արտացոլման անբավարարության գիտակցմամբ: Հաշվարկն ըստ գործունեության տեսակի հատկապես կարևոր է կրթական ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունների համար։ ABC մեթոդը վերադիր (անուղղակի) ծախսերի բաշխման ուղղություններից մեկն է։ AB-costing մեթոդի կիրառումը նախատեսում է մի փոքր այլ տերմինաբանություն, քան ներքին հաշվապահական համակարգում: մեկ)

Ծախսերի բաշխման խումբը անուղղակի ծախսերի մանրամասն խումբ է, որը կարող է նույնականացվել կոնկրետ գործողությունների հետ:

Օրինակ, անվտանգության ինժեների աշխատավարձը կազմում է 28800 ռուբլի: ամսական. Այս ընթացքում նա կատարում է չորս տեսակի աշխատանք՝ ճեպազրույց՝ 100 ժամ, աշխատատեղերի պատրաստության ստուգում՝ 14 ժամ, հաշվետվության կազմում՝ 8 ժամ, արտակարգ իրավիճակների ապամոնտաժում՝ 22 ժամ, ընդհանուր՝ 144 ժամ աշխատանք։ Անուղղակի ծախսերը կամ ծախսերի բաշխման խումբը հաշվեգրումներով աշխատավարձերն են: 2)

Գործողությունը իրադարձություն, առաջադրանք կամ աշխատանքի միավոր է, որն ունի որոշակի նպատակ: ABC-ն օգտագործում է այս գործողությունների արժեքը որպես միջանկյալ քայլ՝ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ծախսերը վերագրելու համար և որպես անկախ արժեք ունեցող տեղեկատվություն: Մեր օրինակում գործողությունը 100 ժամ բրիֆինգ է, աշխատատեղերի պատրաստության ստուգում` 14 ժամ և այլն: 3)

Գործառնական կենտրոն - գործողությունների խումբ, որը միավորված է ինչ-որ տեխնոլոգիական կամ կազմակերպչական հատկանիշով:

Գործառնությունների կենտրոնները կարող են լինել սարքավորումների շահագործման, դրա ընթացիկ վերանորոգման և այլնի հետ կապված գործողություններ: Հաշվապահական հաշվառման համակարգում գործառնությունների ընդգրկումից հետո սահմանվում են հաշվետու ժամանակաշրջանում յուրաքանչյուր առանձին գործողության (գործառնությունների կենտրոնի) կողմից սպառված ռեսուրսները: Մեր օրինակում օպերացիոն կենտրոնը հավասար է գործառնություններին:

Մանրամասների (խմբավորման) աստիճանը յուրաքանչյուր դեպքում կախված է ինչպես տեխնոլոգիայի առանձնահատկություններից, այնպես էլ արտադրության և կառավարման կազմակերպումից, ինչպես նաև տեխնիկական, տեղեկատվական, ժամանակային և այլ սահմանափակումների առկայությունից: Արդյունավետության թեստը որոշիչ կլինի, այսինքն. Մանրամասն տեղեկատվության օգուտը, ինչպես ցանկացած այլ հաշվարկային համակարգում, պետք է գերազանցի դրա արժեքը: չորս)

Ծախսերի շարժիչ ուժը կամ ծախսերի բաշխման բազան կապն է վերադիր ծախսերի խմբի և գործողության միջև: Օրինակ, անվտանգության ինժեների աշխատանքի հետ կապված ծախսերը կարող են կապված լինել պարտականությունների շրջանակի կատարման հետ աշխատանքի տեսակների վրա ծախսված ժամանակի չափով: 5)

Ծախսերի կրիչի դրույքաչափը կամ առաջին փուլի բաշխման գործակիցը` բաշխված ծախսերի խմբի հարաբերակցությունն ինքնարժեքի կրիչի արժեքին: Եթե ​​շարունակենք նախորդ օրինակը, ապա առաջին փուլի բաշխման գործակիցը հավասար կլինի անվտանգության ինժեների աշխատանքի հետ կապված ծախսերի հարաբերակցությանը նրա աշխատած ժամանակի ընդհանուր քանակին, այսինքն. 144 ժամ Բաշխման գործակիցը 200 * 28 800 ռուբլի է` 144 ժամ = = 200 ռուբլի: 6)

Գործողության արժեքը միատարր գործողությունների իրականացմանն ուղղված ծախսերի ընդհանուր գումարն է: Անվտանգության ինժեների աշխատավարձի մասում այն ​​կհավասարվի առաջին փուլի բաշխման գործակցին՝ բազմապատկած այս գործողության հետ կապված բաշխման բազայի արժեքով։

Մեր օրինակում հրահանգի գործողության արժեքը հավասար է

200 ռուբ. 100 ժամ \u003d 20 ՍՊԸ ռուբլի;

աշխատատեղերի պատրաստման ծախսերը -

200 ռուբ. 14 ժամ = 2800 ռուբլի;

արտակարգ իրավիճակների ապամոնտաժման ծախսերը.

200 ռուբ. 22 ժամ = 4400 ռուբլի;

հաշվետվության արժեքը

200 ռուբ. 8 ժամ = 1600 ռուբլի 7)

Գործողության կրողը կամ գործողությունների ծախսերի բաշխման բազան գործողության ծանրաբեռնվածության քանակական չափումն է: Մեր օրինակում գործողության կրողն արտահայտվում է ճեպազրույցների քանակով՝ 40 միավոր։ և յոթ աշխատատեղերի պատրաստում։

Գործողության կրիչի դրույքաչափը, որը կոչվում է «աշխատանքների պատրաստում» (կամ գործակից), կլինի.

K2 = = 400 ռուբլի: ութ)

Գործողության կրիչի դրույքաչափը կամ երկրորդ փուլի բաշխման գործակիցը` տվյալ ժամանակահատվածի համար գործողության արժեքի հարաբերակցությունը նույն ժամանակահատվածում գործողության կրողի ընդհանուր արժեքին: Այս դեպքում հաշվարկվում է իրականացված ճեպազրույցների արժեքի կոնկրետ ցուցանիշը։ Գործակիցը կլինի.

K, \u003d -- \u003d 500 ռուբլի:

ABC համակարգը նախատեսում է ծախսերի երկփուլ բաշխում և, համապատասխանաբար, կան երկու հաշվարկային օբյեկտներ՝ միջանկյալ գործառնություն. վերջնական - արտադրություն. Ասենք, որ արտադրանքը (լամպերը) պատրաստվում է 20 բանվորի կողմից։ Անվտանգության ինժեների աշխատավարձի բաժինը, որը վերագրվում է հարմարանքների արտադրությանը, հավասար է կատարված գործողության արժեքին (500 ռուբլի) բազմապատկված բաշխիչ բազայի քանակական արտահայտությամբ (20 մարդ): Մեր օրինակում, անվտանգության ինժեների կողմից իրականացվող ճեպազրույցի գործողության ամսական արժեքը և ուղղակիորեն կապված է հարմարանքների արտադրության հետ, կազմում է 10,000 ռուբլի, կամ

500 ռուբ. 20 հոգի = 10000 ռուբլի:

«Լամպերի արտադրությանը վերապահված երեք աշխատանքների նախապատրաստում» գործողության արժեքը կկազմի.

400 ռուբ. 3 աշխատանք տեղեր = 1200 ռուբլի:

Ուսումնասիրելով կազմակերպության գործունեությունը, Ռոնալդ Քոուզը (տնտեսագիտության Նոբելյան մրցանակակիր) եզրակացրեց, որ աշխատանքի արդյունավետությունը կախված է ընկերության ներսում և ազատ շուկայում նմանատիպ բիզնես գործառնությունների ծախսերի հարաբերակցությունից: Եթե ​​ձեռնարկության ներսում գործողության ծախսերն ավելի քիչ են, քան դրանից դուրս, ապա իմաստ ունի անձնակազմը պահել կառուցվածքում, միջոցներ ներդնել ձեռնարկության ներսում: Եթե ​​առանձին մասնագետների աշխատանքի կարիքը փոքր է, ապա ավելի ձեռնտու է վճարել արտաքին ծառայության համար։ Պարզ ասած, գործարքի ծախսերի տնտեսագիտությունը թույլ է տալիս հասկանալ, թե ինչու են ստեղծվում ընկերությունները և ինչու են դրանց կառավարումը հիմնված որոշակի կազմակերպչական կառուցվածքի վրա:

ABC մեթոդը օգտագործվում է ծախսերի հաշվառման և տարբեր մակարդակների ապրանքների ինքնարժեքի մեթոդների հետ համատեղ: Ռուսաստանում այն ​​դեռ միայն օգտագործվում է։ Արտերկրում, ֆիրմաների կառավարման մեջ, օգտագործվում է տեղեկատվություն, որը ստացվում է ընթացիկ կառավարման և ռազմավարական որոշումների համար AB-արժեքավորման մեթոդի կիրառմամբ:

Շատ կազմակերպություններում ABC մեթոդը դիտարկվում է ոչ թե որպես հաշվառման մեթոդ, այլ որպես կառավարման գործիք: Ծախսերի կառավարումը առանձին գործողությունների, այլ ոչ թե ապրանքների կամ նույնիսկ ծախսերի կենտրոնների համատեքստում նոր հնարավորություններ է տալիս արդյունավետ պլանավորման և ծախսերի վերահսկման և նվազեցման համար:

Ընդհանրապես ընդունված է, որ ABC տեղեկատվությունը կարող է օգտագործվել ինչպես ընթացիկ կառավարման, այնպես էլ ռազմավարական որոշումներ կայացնելու համար: Տակտիկական կառավարման մակարդակում այս տեղեկատվությունը կարող է օգտագործվել շահույթը բարձրացնելու և կազմակերպության արդյունավետությունը բարելավելու ուղիները որոշելու համար, ռազմավարական մակարդակում՝ ձեռնարկության վերակազմակերպման վերաբերյալ որոշումներ կայացնելու, ապրանքների և ծառայությունների տեսականին փոխելու, մուտք գործելու համար: նոր շուկաներ, դիվերսիֆիկացում և այլն:

ABC մեթոդի կիրառումը հայտնի է նաև գույքագրման կառավարման մեջ: Այս մեթոդը պաշարները դասակարգում է ըստ կարևորության որոշակի ցուցիչի, սովորաբար ըստ այս տեսակի պաշարների օգտագործման տարեկան ծավալի՝ հումք, նյութեր, կիսաֆաբրիկատներ դրամական արտահայտությամբ: Կախված բաժնետոմսերի կարևորությունից և դրանց ձեռքբերման համար օգտագործվող շրջանառու միջոցների չափից, բաժնետոմսերի վերահսկման և կառավարման գործողությունները բաշխվում են ղեկավարների միջև:

ABC մեթոդը օգտագործվում է ձեռնարկությունների գործունեության տարբեր ոլորտներում կատարելագործելու համար: Դրա հիմնական օգտագործումներից մեկը սպասարկման ոլորտում է, որտեղ մենեջերը կենտրոնանում է ծառայության ամենակարևոր ասպեկտների վրա՝ դրանք բաժանելով ամենակարևորների, կարևորների և ոչ այնքան կարևորների: Բանն այն է, որ չգերագնահատենք ծառայության ոչ էական կողմերը՝ ի հաշիվ իսկապես կարևորների։

ABC հաշվապահական համակարգն ունի հետևյալ առավելությունները.

ապահովում է արտադրության միավորի արժեքի ավելի ճշգրիտ հաշվարկ անուղղակի ծախսերի զգալի մասի դեպքում, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն հաշվարկի օբյեկտների հետ.

հիմնավորում է կառավարչական որոշումները գնագոյացման, արտադրության ծրագրի ընտրության վերաբերյալ.

ապահովում է բիզնես գործընթացների արժեքի հաշվարկը, հատկապես ծառայությունները որպես նոր ծախսային օբյեկտներ կատարելիս:

Այսպիսով, ABC մեթոդով, ի տարբերություն ավանդական մեթոդի, ծախսերի հաշվառման օբյեկտը գործառնությունն է, իսկ հաշվարկման օբյեկտը գործողությունն է և սովորական օբյեկտը. ապրանք կամ ապրանքների խումբ, ծառայություն կամ ծառայությունների խումբ, կատարված աշխատանք: (նկ. 8.1):

Դիտարկենք անուղղակի ծախսերի բաշխման սխեմատիկ դիագրամ, այսինքն. կատարվող գործողությունների համար անվտանգության ինժեների պահպանման ծախսերը և որոշակի տեսակի ապրանքների վրա ծախսերի բաշխումը (նկ. 8.2):

Օգտագործելով ABC մեթոդը, ոչ բոլոր ծախսերը բաշխվում են, այլ միայն այն ծախսերը, որոնց համար հնարավոր է և տնտեսապես հնարավոր է առանձնացնել ծախսերի խմբերն ըստ գործառնությունների և գտնել ծախսերի և գործառնությունների համապատասխան շարժիչներ: Մնացած անուղղակի ծախսերը բաշխվում են ավանդական մեթոդով:

Ընդհանուր ծախսերի բաշխումը կարող է բարդ և նույնիսկ հակասական լինել, սակայն վերադիր ծախսերը շատ կազմակերպությունների համար ծախսերի կարևոր տարր են, և դրանց բուժումը էական ազդեցություն ունի միավորի արժեքի արդյունքների, գույքագրման ծախսերի, շահույթի գնահատումների և, հնարավոր է, վաճառքի գների վրա:

Կառավարման հաշվառման պրակտիկայում վերադիր ծախսերի բաշխման երկու մոտեցում է հնարավոր՝ «ավանդական» և ըստ գործունեության տեսակի (ABC մեթոդ): Այս մոտեցումներից յուրաքանչյուրի կողմից օգտագործվող ընթացակարգերը ներկայացված են Նկ. 8.3.

Ավանդական մեթոդ ABC մեթոդ

Բրինձ. 8.3. Ընդհանուր ծախսերի բաշխման ավանդական և ABC մեթոդ 232

Բաշխման (և վերաբաշխման) հիմքերը պետք է որոշվեն, հնարավորության դեպքում, վերադիր ծախսերի կրիչի առումով, այսինքն. դրանց առաջացման հիմնական պատճառները.

AB-costing համակարգի ներդրման իդեալական հիմքը գիտակրթական գործունեությունն է: Այս մեթոդի հիման վրա հնարավոր է բարձր հուսալիությամբ գնահատել կրթության որակը, օգտագործվող ծրագրերի և գործիքային համակարգերի մակարդակը և կրթական ծառայությունների ոլորտում կիրառվող տեխնոլոգիաների ժամանակին լինելը:

Գործունեության վրա հիմնված ծախսերի հաշվարկ կամ ABC մեթոդ, լայնորեն կիրառվում է տարբեր պրոֆիլների եվրոպական և ամերիկյան ձեռնարկություններում։

Բառացի իմաստով այս մեթոդը նշանակում է «աշխատանքով ծախսերի հաշվառում», այսինքն՝ ֆունկցիոնալ ծախսերի հաշվառում:

Գործունեության վրա հիմնված ծախսերի հաշվարկում ձեռնարկությունը դիտվում է որպես աշխատանքային գործունեության ամբողջություն: ABC-ի կիրառման սկզբնական փուլը ձեռնարկությունում աշխատանքների ցանկի և հաջորդականության որոշումն է, որը սովորաբար իրականացվում է բարդ աշխատանքային գործողությունները դրանց ամենապարզ բաղադրիչների տարրալուծմամբ՝ դրանց ռեսուրսների սպառման հաշվարկին զուգահեռ: ABC-ի շրջանակներում, ըստ արտադրանքի արտադրության մեջ մասնակցության ձևի, առանձնանում են աշխատանքի երեք տեսակ՝ Unit Level (հատված աշխատանք), Batch Level (խմբաքանակային աշխատանք) և Product Level (արտադրանքի աշխատանք): Ծախսերի (աշխատանքների) նման դասակարգումը ABC համակարգերում հիմնված է ծախսերի վարքագծի և արտադրական տարբեր իրադարձությունների միջև կապի փորձարարական դիտարկման վրա. արտադրության միավորի թողարկում, պատվերի (փաթեթի) թողարկում, արտադրություն: ապրանք, որպես այդպիսին: Միևնույն ժամանակ, բաց է թողնվում ծախսերի ևս մեկ կարևոր կատեգորիա, որը կախված չէ արտադրական իրադարձություններից՝ ծախսեր, որոնք ապահովում են ձեռնարկության գործունեությունը որպես ամբողջություն: Նման ծախսերը հաշվառելու համար ներկայացվում է աշխատանքի չորրորդ տեսակը՝ Facility Level (ընդհանուր բիզնես աշխատանք): Աշխատանքի առաջին երեք կատեգորիաները, ավելի ճիշտ, դրանց ծախսերը կարող են ուղղակիորեն վերագրվել կոնկրետ արտադրանքին: Ընդհանուր տնտեսական աշխատանքի արդյունքները չեն կարող ճշգրիտ վերագրվել այս կամ այն ​​արտադրանքին, հետևաբար, դրանց բաշխման համար պետք է առաջարկվեն տարբեր ալգորիթմներ:

Ըստ այդմ, օպտիմալ վերլուծության հասնելու համար ռեսուրսները դասակարգվում են նաև ABC-ում. դրանք բաժանվում են սպառման պահին մատակարարվածների և նախապես մատակարարվածների: Առաջինը ներառում է աշխատանքի վարձատրությունը. աշխատողները վարձատրվում են արդեն իսկ ավարտած աշխատանքային գործողությունների համար. երկրորդը՝ ֆիքսված աշխատավարձ, որը նախապես սակարկվում է և կապված չէ որոշակի թվով առաջադրանքների հետ։ Ռեսուրսների այս բաժանումը հնարավորություն է տալիս կազմակերպել ծախսերի և եկամուտների վերաբերյալ պարբերական հաշվետվությունների պարզ համակարգ՝ լուծելով և՛ ֆինանսական, և՛ կառավարչական խնդիրներ:

Աշխատանքային գործողության վրա ծախսված բոլոր ռեսուրսները կազմում են դրա արժեքը: Վերլուծության առաջին փուլի վերջում ձեռնարկության ամբողջ աշխատանքը պետք է ճշգրիտ փոխկապակցված լինի դրանց իրականացման համար անհրաժեշտ ռեսուրսների հետ: Որոշ դեպքերում ծախսերի հոդվածը հստակորեն համապատասխանում է ինչ-որ աշխատանքի։

Այնուամենայնիվ, որոշ աշխատանքների ինքնարժեքի պարզ հաշվարկը բավարար չէ վերջնական արտադրանքի արժեքը հաշվարկելու համար: Ըստ ABC-ի, աշխատանքային գործողությունը պետք է ունենա ելքային արդյունքի ինդեքս-չափում` ծախսերի դրայվեր: Օրինակ, «Անհրաժեշտ է մատակարարում» ինքնարժեքի հոդվածի ինքնարժեքը կլինի «Գնումների թիվը.

ABC-ի կիրառման երկրորդ փուլը յուրաքանչյուր ռեսուրսի ծախսերի դրայվերների և դրանց սպառման ցուցանիշների հաշվարկն է: Սպառման այս ցուցանիշը բազմապատկվում է աշխատանքի մեկ միավորի արժեքով: Արդյունքում մենք ստանում ենք որոշակի աշխատանքի սպառման ծավալը որոշակի արտադրանքի կողմից: Բոլոր աշխատանքների արտադրանքի կողմից սպառման գումարը դրա ինքնարժեքն է: Այս հաշվարկները կազմում են ABC մեթոդաբանության գործնական կիրառման 3-րդ փուլը:

Ես նշում եմ, որ ձեռնարկության ներկայացումը որպես աշխատանքային գործառնությունների մի շարք լայն հնարավորություններ է բացում նրա գործունեությունը բարելավելու համար՝ թույլ տալով որակական գնահատել գործունեության այնպիսի ոլորտներում, ինչպիսիք են ներդրումները, անձնական հաշվառումը, անձնակազմի կառավարումը և այլն:

Կորպորատիվ ռազմավարությունը ենթադրում է մի շարք նպատակներ, որոնց կազմակերպությունը ցանկանում է հասնել: Կազմակերպության նպատակները կատարվում են նրա աշխատանքի կատարմամբ: Աշխատանքային մոդելի կառուցումը, դրանց հարաբերությունների և կատարման պայմանների որոշումը ապահովում է ձեռնարկության բիզնես գործընթացի վերակազմավորում՝ կորպորատիվ ռազմավարությունն իրականացնելու համար: ABC-ն, ի վերջո, մեծացնում է ձեռնարկության մրցունակությունը՝ տրամադրելով մատչելի և գործառնական տեղեկատվություն կազմակերպության բոլոր մակարդակների ղեկավարներին:

Ծախսերի օպտիմալացման ավելի մեծ ազդեցություն կարելի է ձեռք բերել օգտագործելով ABC-ն մեկ այլ տեխնիկայի հետ համատեղ, այն է՝ կյանքի ցիկլի ծախսերի հաշվառման հայեցակարգ (կյանքը ցիկլըծախսեր-LCC).

Այս մոտեցումն առաջին անգամ կիրառվել է պաշտպանական արդյունաբերության պետական ​​նախագծերի շրջանակներում։ Արտադրանքի ողջ կյանքի ցիկլի արժեքը՝ դիզայնից մինչև թոշակի անցնելը, ամենակարևոր ցուցանիշն էր պետական ​​կառույցների համար, քանի որ նախագիծը ֆինանսավորվում էր պայմանագրի կամ ծրագրի ամբողջական արժեքի հիման վրա, այլ ոչ թե որոշակի արտադրանքի արժեքի վրա։ . Արտադրության նոր տեխնոլոգիաները հրահրել են LCC մեթոդների փոխանցումը մասնավոր հատվածին։ Այս անցման երեք հիմնական պատճառ կա. արտադրանքի կյանքի ցիկլի կտրուկ նվազում; պատրաստման և արտադրության մեկնարկի արժեքի բարձրացում. ֆինանսական ցուցանիշների (ծախսեր և եկամուտներ) գրեթե ամբողջական սահմանում նախագծման փուլում։

Տեխնոլոգիական առաջընթացը կրճատել է շատ ապրանքների կյանքի ցիկլը: Օրինակ, համակարգչային տեխնիկայում արտադրանքի արտադրության ժամանակը համեմատելի է դարձել զարգացման ժամանակի հետ։ Արտադրանքի բարձր տեխնիկական բարդությունը հանգեցնում է նրան, որ արտադրության ծախսերի մինչև 90%-ը որոշվում է հենց R&D փուլում: Այսպիսով, կյանքի ցիկլի արժեքի (LCC) հայեցակարգի ամենակարևոր սկզբունքը կարող է սահմանվել որպես «նախագծման փուլում արտադրանքի արտադրության ծախսերի կանխատեսում և կառավարում»:

Համաշխարհային մրցակցության պայմաններում հաջող աշխատանքը պահանջում է ոչ միայն ապրանքների տեսականու և որակի մշտական ​​թարմացում, այլև ձեռնարկության գործունեության մանրակրկիտ վերլուծություն՝ ավելորդ կամ կրկնվող գործառույթները (աշխատանքները) նվազեցնելու համար: Հաճախ կազմակերպությունը, ծախսերի կրճատման նպատակներին հասնելու համար, որդեգրում է ընդհանուր ծախսերի կրճատման քաղաքականություն: Նման լուծումը վատագույնն է, քանի որ նման քաղաքականության պայմաններում բոլոր աշխատանքները ենթակա են կրճատման՝ անկախ դրա օգտակարությունից։ Ընդհանուր կրճատումը կարող է նվազեցնել հիմնական աշխատանքների կատարումը, ինչը կհանգեցնի ձեռնարկության ընդհանուր որակի և արտադրողականության վատթարացման: Արտադրողականության անկումն իր հերթին կհանգեցնի կրճատումների հերթական ալիքի, ինչը եւս մեկ անգամ կնվազեցնի կազմակերպության արդյունավետությունը։ Այս արատավոր շրջանից դուրս գալու փորձերը կստիպեն ընկերությանը բարձրացնել ծախսերը սկզբնական մակարդակից:

ABC մեթոդաբանությունը թույլ է տալիս ձեռնարկությանը ոչ միայն տող առ տող նվազեցնել ծախսերը, այլև բացահայտել ռեսուրսների ավելցուկ սպառումը և վերաբաշխել դրանք՝ արտադրողականությունը բարձրացնելու համար:

Այսպիսով, այս մեթոդը ունի մի շարք առավելություններ:

Այն թույլ է տալիս մանրամասն վերլուծել ընդհանուր ծախսերը, ինչը մեծ նշանակություն ունի կառավարման հաշվառման համար:

ABC մեթոդը հնարավորություն է տալիս ավելի ճշգրիտ որոշել չօգտագործված հզորության արժեքը շահույթի և վնասի հաշվին պարբերական դուրսգրման համար: Այս մեթոդով գնահատված միավորի արժեքը սպառված ռեսուրսների լավագույն ֆինանսական գնահատումն է, քանի որ այն հաշվի է առնում արտադրության և ռեսուրսների օգտագործման միջև կապը որոշելու այլընտրանքային բարդ եղանակներ:

ABC մեթոդը թույլ է տալիս անուղղակիորեն գնահատել աշխատանքի արտադրողականության մակարդակը. շեղում սպառված ռեսուրսների քանակից և հետևաբար ծախսերի բաշխման իրական մակարդակի թողարկումից կամ համեմատությունից այն ծավալի հետ, որը հնարավոր է իրական ռեսուրսների տրամադրմամբ:

ABC մեթոդը ոչ միայն տրամադրում է նոր տեղեկատվություն ծախսերի մասին, այլ նաև առաջացնում է մի շարք ոչ ֆինանսական ցուցանիշներ՝ հիմնականում չափելով արտադրության ծավալը և որոշելով ձեռնարկության արտադրական կարողությունները:

Ելնելով վերոգրյալից՝ նշում ենք, որ ABC համակարգի ներդրումը ռուսական ձեռնարկությունների պրակտիկայումկապահովի կոնկրետ ապրանքների ինքնարժեքի հուսալի հաշվարկ, ինչը զգալիորեն կբարձրացնի ապրանքների շահութաբերության գնահատման օբյեկտիվությունը։ Ի վերջո, ABC-ի օգտագործումը կբարձրացնի ձեռնարկության մրցունակությունը, քանի որ այն ապահովում է գործառնական տեղեկատվության հասանելիություն բոլոր մակարդակներում:

Որտեղ օգտագործվում է. Activity based costing (ABC) մեթոդը մշակվել է ամերիկացի գիտնականներ Ռ.Կուպերի և Ռ.Կապլանի կողմից 80-ականների վերջին և լայն տարածում գտավ Արևմուտքում։ Ռուսաստանում մեթոդի անվանումը հաճախ թարգմանվում է որպես ֆունկցիոնալ ծախսերի վերլուծություն (FSA): Մեկ այլ տարբերակ ծախսերի բաշխման ֆունկցիոնալ համակարգն է:

Հիմնական հասկացություններ.

• Արժեքի օբյեկտ է համարվում ցանկացած հաշվառման միավոր (վարչություն, պայմանագիր, բաշխման ալիք, ապրանքի տեսակ և այլն), որի համար ծախսերը պետք է առանձին որոշվեն:
• Արժեքի վարորդ - պարամետր, որին համաչափ է ծախսերը փոխանցվում ռեսուրսների արժեքին:
• Ռեսուրսի վարորդը պարամետր է, որին համաչափ է ռեսուրսի արժեքը փոխանցվում գործողության արժեքին:
• Ակտիվության դրայվերը պարամետր է, որը համաչափորեն փոխանցում է գործունեության արժեքը արժեքային օբյեկտներին:

Բնահյութ:
Գործունեության վրա հիմնված ծախսերի հաշվարկը բաղկացած է աշխատանքի (գործառույթների) ծախսերի հաշվառումից: Ձեռնարկությունը դիտվում է որպես աշխատանքային գործառնությունների ամբողջություն, որի ընթացքում անհրաժեշտ է ծախսել ռեսուրսներ:

Ձեռնարկությունում անուղղակի ծախսերի արժեքը փոխանցվում է ռեսուրսներին՝ ընտրված ծախսերի վարորդներին համամասնորեն: Այնուհետև մշակվում է արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ստեղծման համար անհրաժեշտ գործառնությունների կառուցվածքը: Հաշվարկված ռեսուրսի արժեքը այնուհետև փոխանցվում է գործառնություններին՝ ռեսուրսների ընտրված դրայվերներին համամասնորեն: Արդյունքում, գործառնությունների արժեքը ներառվում է ծախսային օբյեկտների կողմից՝ գործառնությունների ազդակների համամասնությամբ: Արդյունքը ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների հաշվարկված արժեքն է:

Մեթոդի էությունը ծախսերի և տարբեր արտադրական գործընթացների միջև փոխհարաբերությունների ուսումնասիրությունն է:

Մեթոդաբանության համաձայն, յուրաքանչյուր գործողության համար ռեսուրսների պահանջների միաժամանակյա հաշվարկով որոշվում է գործողությունների (գործառույթների) ամբողջական ցանկը և հաջորդականությունը:

Գոյություն ունեն 4 տեսակի գործառնություններ՝ ըստ արտադրանքի արտադրության մեջ մասնակցության ձևի.

• կտոր աշխատանք (արտադրության միավորի արտադրանք)
• խմբաքանակային աշխատանք (պատվերի թողարկում, հավաքածու)
• արտադրանքի աշխատանք (արտադրություն որպես այդպիսին)
• ընդհանուր բիզնես աշխատանք

Գործարքների առաջին երեք տեսակները վերաբերում են ծախսերին, որոնք կարող են ուղղակիորեն վերագրվել որոշակի ապրանքին: Ընդհանուր բիզնես ծախսերը չեն կարող ճշգրիտ վերագրվել, ուստի դրանք բաշխվում են ըստ մշակված ալգորիթմների:

Ռեսուրսները դասակարգվում են՝ առանձնացնելով 2 խումբ.

1. առաքված սպառման պահին (օրինակ՝ աշխատանքի վարձատրություն)
2. նախապես առաքված (օրինակ՝ աշխատավարձ)

Աշխատանքային գործողության վրա ծախսված բոլոր ռեսուրսները կազմում են դրա արժեքը, սակայն առանձին գործողությունների համար ծախսերի պարզ հաշվարկը թույլ չի տալիս որոշել արտադրության արժեքը: Հետևաբար, հաշվարկվում է նաև ծախսերի բաշխման ինդեքսը (ծախսերի դրայվեր):

Ծախսերի վարորդների համակարգի միջոցով որոշվում է մեկ արտադրանքի համար ծախսվող ռեսուրսների քանակը:

Մեթոդի թերությունը իրականացման բարձր բարդությունն է։ Այնուամենայնիվ, ABC-ն ծախսերը գնահատելու ամենաճշգրիտ միջոցներից մեկն է:

Վերջին տասնամյակների ընթացքում օտարերկրյա տեսության և պրակտիկայի մեջ ակտիվորեն զարգանում է կառավարման հաշվառման նոր ուղղություն, որն ընդգրկում է ծախսերի հաշվարկը (գործունեության վրա հիմնված ծախսում) և բյուջետավորումը (գործունեության վրա հիմնված բյուջետավորում): Այս համակարգերը լրացնում են կառավարման համակարգը՝ հիմնված գործընթացի մոտեցման վրա (ABM-կառավարում, գործունեության վրա հիմնված կառավարում) կամ օգտագործվում են այլ նպատակներով: «AVS-costing» ծախսային համակարգի կողմից ստեղծված տեղեկատվությունը նախատեսված է արտադրության համար հեռանկարային արտադրանքի գնագոյացման և ընտրության ոլորտում ռազմավարական կառավարման որոշումների համար, բիզնես գործընթացների վերաճարտարագիտություն և այլն: Այն կարող է օգտագործվել նաև գործառնական կառավարման համար: Այս դեպքում անուղղակի ծախսերի բաշխման ABC մեթոդոլոգիան ներդրվում է ավանդական կլանման ծախսերի համակարգում:

Մենք կարող ենք խոսել ABC ծախսերի համակարգի էվոլյուցիայի մասին, որը հայտնագործվել է 20-րդ դարի սկզբին: և որոշ ժամանակ մոռացված, հաշվապահական գործիքը նոր մարմնավորում և զարգացում ստացավ 1980-ականներին: Քննարկում կա ABC-ի զարգացման պատմության մասին, ուստի այս խնդիրը կարելի է հիմք ընդունել NIRS-ի համար: ABC-ի ծագման հարցը վիճելի է՝ դա նոր երևույթ է, թե՞ որոշ ժամանակ մոռացված մեթոդաբանություն՝ ավելի վաղ ծնված։ Կարելի է առանձնացնել երկու տեսակետ. Առաջինի ներկայացուցիչները միակարծիք են ABC-ի ստեղծման ժամանակի վերաբերյալ (XX դարի 80-ական թվականներ), բայց այնքան էլ համաձայն չեն հաշվապահական նոր տեխնոլոգիայի հեղինակության ճանաչման հարցում: Այսպիսով, J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov կոչվում են LAN-ի ստեղծող R. Kaplan; O. E. Nikolaeva ավելացնում է R. Cooper; Օքսֆորդի բացատրական բառարանում LAN-ի տեսքը կապված է 1987 թվականին Տ. Ջոնսոնի և Ռ. Կապլանի «Կառավարչական հաշվառման վերելքներն ու անկումները» գրքի հրատարակման հետ։ Այնուամենայնիվ, այլ տեսակետի կողմնակիցները կարծում են, որ ABC ծախսերի համակարգի մեթոդաբանության հիմքերը ձևավորվել են 1923 թ. Գ.Ջ. Մ. Քլարկն իր «Ուսումնասիրություն ընդհանուր ծախսերի տնտեսագիտության մեջ» աշխատության մեջ։

ABC-ի պատճառները.Ընկերությունների պրակտիկայում ABC-ի տարածման հիմնական պատճառները պայմանավորված են հետևյալով.

• 1) «ընդհանուր արժեքի» ցուցիչի դերը բիզնեսի ռազմավարական կառավարման և դրա պայմանականության նվազեցման խնդրի լուծման գործում.
• 2) արտադրության ինքնարժեքում անուղղակի ծախսերի մասնաբաժնի կայուն աճի միտում.
• 3) տնտեսվարող սուբյեկտների առևտրային գործունեության դիվերսիֆիկացման գործընթացները.
• 4) այն փաստը, որ անուղղակի ծախսերի բաշխման համար մեկ հիմք օգտագործող հաշվապահական հաշվառման մեթոդաբանությունը մեծացնում է «ամբողջական ծախսերի» ցուցիչի պայմանականության աստիճանը, քանի որ հաճախ անհնար է դարձնում ապրանքների և նրանց սպառած ռեսուրսների միջև պատճառահետևանքային կապ հաստատելը:

ABC-ի տարածման առաջին պատճառը կապված է բիզնես միջավայրում անորոշության աստիճանի, ռիսկերի և մրցակցության բարձրացման հետ։ Այս պայմաններում ռազմավարական կառավարումը ձեռք է բերել առանձնահատուկ նշանակություն, որի համար կրճատված ծախսերի մասին տեղեկատվությունը դառնում է անտեղի, քանի որ ֆիքսված ծախսերը երկար ժամանակահատվածում փոփոխականների բնույթ են ստանում:

Պայմանականության աստիճանը կախված է արտադրության արժեքի մեջ անուղղակի ծախսերի տեսակարար կշռից, հետևաբար, արտադրության և կառավարման ծախսերի աճի միտումը որոշեց ABC-ի զարգացման երկրորդ պատճառը: Այս միտման հիմնավորումը և ծախսերի կառուցվածքի օրինակները քննարկվում են պարագրաֆ 3.2-ում՝ «ուղղակի և անուղղակի ծախսեր» դասակարգման խումբը բնութագրելիս:

Ինչու՞ գործունեության աճող դիվերսիֆիկացիան ազդեց ABC-ի զարգացման վրա: Եթե ​​XX դարի սկզբին. որոշակի արտադրանքի մեջ մասնագիտացված ձեռնարկություններ, արտաքին միջավայրի և ռիսկերի աճող անորոշությունը հանգեցրին գործունեության դիվերսիֆիկացման գործընթացին, որի արդյունքում ապրանքների տեսականին զգալիորեն ընդլայնվեց: Սա նվազեցնում է սպառված ռեսուրսները ապրանքների հետ ուղղակիորեն նույնականացնելու ունակությունը և պահանջում է ծախսերի բաշխման բարելավված մեթոդաբանություն:

Ընդհանուր բնույթի պատճառներն այդքան կարևոր չէին լինի հաշվարկման մեթոդաբանության հետագա զարգացման համար, եթե հաշվապահական հաշվառման մեթոդները համարժեք լինեին ձեռնարկության կառավարման նոր առաջադրանքներին: Այնուամենայնիվ, անուղղակի ծախսերի բաշխման հաշվառման մեջ ընդունված մոտեցումը մեկ բաշխման բազայի համամասնությամբ թույլ չի տալիս արտացոլել բաշխված ծախսերի բոլոր խմբերի և հաշվարկի օբյեկտի միջև պատճառահետևանքային կապը: Ընդ որում, գործնականում բաշխման բազան ընտրվում է ոչ թե պատճառահետևանքային կապի տրամաբանությունից ելնելով, այլ հաշվապահական ռեգիստրներից պատրաստի տեղեկատվություն ստանալու հարմարության հիման վրա։

ABC-ն ծախսերի հաշվարկման բարդ և ժամանակատար համակարգ է: Եվ չնայած կառավարման կարիքներին, այն չէր զարգանա, եթե չլինեին տեղեկատվական տեխնոլոգիաների մեծացած հնարավորությունները։ ABC-ի տարածումն ապահովվել է ժամանակակից տեղեկատվական համակարգերի զարգացման շնորհիվ տեղեկատվության մշակման արժեքի զգալի կրճատմամբ։

ABC-ի բնույթը. ABC-ծախսերի համակարգի անվանումներից մեկը՝ երկփուլային ծախսերը, արտացոլում է ABC-ի էական հատկանիշը, որը կապված է անուղղակի ծախսերի բաշխման երկու քայլի հետ: Առաջին քայլը անուղղակի ծախսերի բաշխումն է բիզնես գործընթացների գործառնությունների միջև, երկրորդը՝ բաշխումը, բայց հաշվարկման վերջնական օբյեկտները, օրինակ՝ ապրանքները։ Այստեղ ի հայտ է գալիս ABC ծախսերի և ավանդական ծախսերի համակարգերի միջև հիմնարար տարբերություններից մեկը, այն է, որ «գործառնություն» հասկացությունը ներմուծվում է հաշվապահական հաշվառման գործընթացում, որն արտացոլվում է համակարգի անվան մեջ՝ «գործունեության վրա հիմնված ծախսում», այսինքն. գործարքի արժեքը. Բիզնես գործընթացի գործունեությունը իրադարձություն, առաջադրանք կամ աշխատանքի միավոր է, որն ունի որոշակի նպատակ: ABC-արժեքավորումն օգտագործում է այս գործառնությունների արժեքը որպես միջանկյալ քայլ՝ ապրանքներին (աշխատանքներին, ծառայություններին) ծախսերը վերագրելու և որպես անկախ արժեք ունեցող տեղեկատվություն:

Երկքայլ ընթացակարգը ABC ծախսերի հիմքում ընկած հասկացություններից մեկի դրսևորումն է: Եթե ​​ավանդական ծախսային համակարգեր օգտագործելիս համարվում է, որ ռեսուրսները կլանվում են արտադրանքի կողմից (նկ. 6.4, ա),այնուհետև ABC համակարգում ռեսուրսները կլանվում են գործառնությունների միջոցով. ապա գործառնությունների արժեքը կլանվում է արտադրանքի կողմից (նկ. 6.4, բ):

Բրինձ. 6.4. Ծախսերի շարժման տրամաբանությունը ծախսերի (i) ավանդական մոտեցման և ABC մոտեցման մեջ(բ)

ABC հիմնական բառապաշարը ներառում է հետևյալ հիմնական տերմինները.

• անուղղակի ծախսերի խումբ;
• ծախսերի վարորդ (հակառակ դեպքում ծախսերի կրող);
• միջանկյալ ծախսերի օբյեկտ;
• վերջնական ծախսերի օբյեկտ.

«Անուղղակի ծախսերի խումբ» հասկացությունը արտացոլում է օգտագործված ռեսուրսների արժեքը (նյութեր և այլն), որոնք պետք է վերագրվեն որոշակի ձևով բաշխված հաշվարկի օբյեկտներին: Այս հայեցակարգը տարբերվում է «անուղղակի ծախսերի խմբի» ավանդական մեկնաբանությունից նրանով, որ ABC համակարգը առանձնացնում է միատարր անուղղակի բաշխված ծախսերի բազմաթիվ խմբեր, որոնց առնչությամբ հնարավոր է գտնել ծախսերի շարժիչ, որն արտացոլում է պատճառահետևանքային կապը ծախսերի և հաշվարկի միջև: առարկաներ.

«Ծախսերի վարորդ» հիմնական հասկացությունը նման է «ծախսերի բաշխման բազա» ծանոթ տերմինին: Բաշխման տեխնիկայի տեսանկյունից տարբերություններ չկան. սա այն գումարն է, որին բաշխվում են անուղղակի ծախսերը: Հայեցակարգային տեսանկյունից՝ այո։ «Ծախսերի շարժիչ» հասկացությունը վերաբերում է ABC հայեցակարգի դրույթներից մեկին. «անուղղակի տեղաբաշխման ընթացակարգերն իրականացվում են բացահայտված պատճառահետևանքային կապերի հիման վրա»: Այսպիսով, «ծախսերի դրայվեր» բառը նշանակում է պատճառահետևանքային կապ, գործողության արժեքի վրա ազդող գործոն, այնուհետև վերջնական ծախսերի օբյեկտ: «Բաշխման բազա» տերմինը, իր չափազանց ընդհանուր բնույթի պատճառով, նման նշանակություն չունի, հատկապես, եթե հաշվի առնենք բազմաթիվ ձեռնարկությունների պրակտիկան, որոնք որպես բաշխման հիմք օգտագործում են արտադրության աշխատողների աշխատավարձը։

ABC ծախսերի հաշվարկման ընթացակարգը նկարագրված է 4.2 և 7.2 պարագրաֆներում՝ կապված կոնկրետ խնդիրների լուծման հետ:

Դիմումի պրակտիկա. ABC-costing-ն ունի կիրառությունների լայն շրջանակ, ներառյալ տեսականու կառավարման, գնագոյացման, նոր արտադրանքի թողարկման որոշումների հիմնավորումը, հաճախորդների բազայի ընտրությունը՝ հիմնված հաճախորդների շահութաբերության վրա, պատասխանատվության կենտրոնների գնահատումը, գույքագրման գնահատումը: Տեղեկատվությունն օգտագործվում է բյուջետավորման, բիզնես գործընթացների վերաճարտարագիտության մեջ:

Օրինակ 6.6-ը ներկայացնում է ABC-ի հիման վրա լուծվող կառավարման հաշվառման առաջադրանքների պրակտիկայի ակնարկ. Օրինակ 6.7-ը ցույց է տալիս ծախսերի հաշվարկման և վերահսկման ABC մոտեցման շրջանակը:

Օրինակ 6.6

Իրենց գործունեության մեջ ABC-արժեքավորում օգտագործող ընկերությունների գործունեության վերանայման արդյունքները բերված են Աղյուսակում: 6.11.

Աղյուսակ 6.11

Օգտագործումը ABC ծախսային ընկերություններ

Օրինակ 6.7

ABC-ի օգտագործման ժողովրդականությունը գործունեության տարբեր ոլորտներում տեսանելի է առևտրային ընկերությունների և կազմակերպությունների հարցման հիման վրա կազմված հարցումից (Աղյուսակ 6.12): Հատկանշական է, որ արդյունաբերական ձեռնարկությունները ավելի հազվադեպ են կիրառում ABC մոտեցումը, քան հասարակական կազմակերպությունները:

Աղյուսակ 6.12

Դիմում ABC տարբեր ոլորտներում

Ռուսաստանում ծախսերի այս մոտեցումը սկսում է ժողովրդականություն ձեռք բերել: Օրինակ՝ սառեցված սննդամթերքի բիզնեսը կիրառել է ABC մեթոդոլոգիան՝ հիմնավորելու համար հարմար սննդամթերքի արտասահմանում կազմակերպելու ռազմավարական որոշումը. դիվերսիֆիկացված ձեռնարկություններ, ներառյալ ՏՏ ոլորտում ծառայություններ մատուցող ձեռնարկությունները, որոշելու բիզնես գործընթացների և նախագծերի արդյունավետությունը: Սակայն այս մոտեցման կիրառման լայն պրակտիկա դեռ չկա, մինչդեռ արտասահմանում այն ​​կիրառվում է ընկերություններում։

ABC տեղեկատվությունը կարող է օգտագործվել ինչպես ընթացիկ կառավարման, այնպես էլ ռազմավարական որոշումներ կայացնելու համար: Տակտիկական կառավարման մակարդակում այս տեղեկատվությունը կարող է օգտագործվել շահույթի ավելացման և կազմակերպության արդյունավետությունը բարձրացնելու վերաբերյալ առաջարկություններ ձևավորելու համար: Ռազմավարական մակարդակում՝ որպես օգնություն ձեռնարկության վերակազմակերպման, ապրանքների և ծառայությունների տեսականու փոփոխման, նոր շուկաներ մուտք գործելու, դիվերսիֆիկացման վերաբերյալ որոշումներ կայացնելու հարցում և այլն։ ABC տեղեկատվությունը ցույց է տալիս, թե ինչպես կարող են ռեսուրսները վերաբաշխվել առավելագույն ռազմավարական շահի համար:

ABC համակարգի տրամաբանությունը բաղկացած է ծախսերի խմբերի ավելի մանրամասն կառուցվածքից, պատճառահետևանքային հարաբերությունների հայտնաբերումից, որոնք ձևակերպված են ծախսերի և շահագործման դրայվերների մեջ: Ժամանակակից տեղեկատվական համակարգերի հնարավորությունները թույլ են տալիս բավականին արդյունավետ իրականացնել հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերը: ABC ծախսերի համակարգի զարգացման հեռանկարները կապված են պատասխանատվության կենտրոնների գործունեության գնահատման համար դրա օգտագործման հետ. և որպես արտադրանքի և գործընթացի զարգացման տեղեկատվական հիմք: Վերջին դրույթը պահանջում է ABC մեթոդաբանության և գործառնական ծախսերի վերլուծության ինտեգրում:

• Իննես Ջ., Միտչել Ֆ.Գործնական ուղեցույց Activitv-ի վրա հիմնված ծախսերի համար: L.: Kogan Page Ltd, 1989 թ.
• Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya.Հաշվապահական հաշվառման պատմություն. Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2004 թ.
• Նիկոլաևա Օ.Է., ԱլեքսեևաՕ. AT.Ռազմավարական կառավարման հաշվառում. Մ.: Խմբագրական URSS, 2003:
• Ջոնսոն Հ.Թ., Կապլան Ռ.Համապատասխանությունը կորցրած. Կառավարչական հաշվառման վերելքն ու անկումը: Հարվարդ: Հարվարդի համալսարանի հրատարակչություն, 1987 թ.
• Շանկ Ջ., Գովինդարաջան Վ.Ռազմավարական ծախսերի կառավարում. անգլերենից։ Սանկտ Պետերբուրգ. Business Micro, 1999 թ.
• Արժեքի հաշվարկման համակարգի անվանումը «գործունեության վրա հիմնված ծախսում» ռուս հետազոտողների կողմից թարգմանվում է տարբեր ձևերով, օրինակ՝ ծախսում ըստ գործունեության տեսակի, ծախսում ըստ գործառնությունների, ծախսում ըստ գործառույթների, FSA և այլն: Եկեք դիտարկենք այս անվանումների կիրառելիությունը: հիմնվելով գործունեության վրա հիմնված ծախսերի մեթոդի էության վերլուծության վրա, ինչպես նաև ներքին տնտեսության համար ընդունված «գործունեության տեսակ» տերմինի մեկնաբանության վրա (ընկերության գործունեության տեսակները սովորաբար հասկանում են, օրինակ. հյութերի արտադրություն, շենքային կառույցներ և այլն)։ ABC մեթոդի էությունը և դրա հիմնարար տարբերությունը այլ ծախսային համակարգերից ոչ թե հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների գործունեության տեսակների համախմբումն է, այլ այն, որ հաշվապահական հաշվառման օբյեկտները հնարավորինս բաժանվում են բիզնես գործընթացների գործառնությունների (բնականաբար, հաշվի առնելով. արդյունավետության կանոնը): Այնուհետև այդ մասնիկների արժեքը սինթեզվում է կա՛մ արտադրության արժեքի, կա՛մ նախկինում մասնատված գործընթացների արժեքի մեջ: Եվ գործընթացների այս կոտորակային բաղադրիչները, որոնք իրենց հերթին բաղկացած են գործողություններից, դառնում են հաշվարկի առարկա։
• Կառավարչական հաշվառում 10-րդ հրատ. South-Western Thomson Learning, 2003 թ. P. 130:
• Louderback J.G., Holman J.S.Կառավարչական հաշվառում 10-րդ հրատ. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130:

Ծախսերի հաշվառման մեթոդը՝ ըստ գործառույթի, կամABC մեթոդ(Անգլերեն Activity Based Costing - ABC-ից), ըստ էության, լինելով ծախսերի հաշվառման և ծախսերի հաշվարկման պատվերի վրա հիմնված մեթոդի այլընտրանք, այն արդյունավետ է ձեռնարկությունների համար, որոնք բնութագրվում են վերադիր ծախսերի բարձր մակարդակով:

Հիմնարար տարբերությունABC մեթոդծախսերի հաշվառման և ծախսերի հաշվարկման այլ մեթոդներից է վերադիր ծախսերի բաշխում.

Դրա կառուցման ալգորիթմը հետևյալն է. 1) կազմակերպության բիզնեսը բաժանված է հիմնական գործունեության (գործառույթների կամ գործառնությունների): Մասնավորապես, դրանք կարող են լինել՝ նյութերի մատակարարման պատվերների կատարում; հիմնական տեխնոլոգիական և օժանդակ սարքավորումների շահագործում. գործողություններ դրա վերակարգավորման համար. Կիսաֆաբրիկատների և պատրաստի արտադրանքի որակի հսկողություն, դրանց տեղափոխում և այլն: Գործունեության քանակը կախված է դրա բարդությունից. որքան բարդ է կազմակերպության բիզնեսը, այնքան ավելի մեծ կլինի գործառույթների քանակը:

Կազմակերպության վերադիր ծախսերը նույնականացվում են բացահայտված գործունեության հետ.

2) գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի նշանակվում է իր ծախսային կրիչը` գնահատված համապատասխան չափման միավորներով: Դրանով նրանք առաջնորդվում են երկու կանոններով. ծախսերի կրիչի միջոցով ծախսերի չափումների համապատասխանության աստիճանը դրանց իրական արժեքին: Օրինակ, նյութերի մատակարարման պատվերների մշակումը կարող է չափվել կատարված պատվերների քանակով. սարքավորումների փոխարկման գործառույթը - ըստ պահանջվող փոխարկումների քանակի և այլն;

3) ծախսերի կրիչի միավորի արժեքը գնահատվում է յուրաքանչյուր գործառույթի (գործողության) վերադիր ծախսերի գումարը բաժանելով համապատասխան ծախսերի կրիչի քանակական արժեքի վրա.

4) որոշվում է արտադրության (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը. Դա անելու համար ծախսերի կրիչի միավորի արժեքը բազմապատկվում է դրանց քանակով այն տեսակի գործունեության (գործառույթների) համար, որոնց իրականացումը անհրաժեշտ է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության համար:

Այս կերպ, ծախսերի հաշվառման օբյեկտայս մեթոդով գործունեության առանձին տեսակ է (գործառույթ, գործառնություն) և հաշվարկի օբյեկտ -ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) տեսակը.

Պատվերից պատվերի մեթոդը, ընդհանուր ծախսերի բաշխման նպատակով, հաշվի է առնում միայն մեկ ցուցիչի վարքագիծը՝ անտեսելով դրանց վրա այլ գործոնների ազդեցությունը (օրինակ՝ որակի հսկողություն և սարքավորումների փոփոխություն): Լինելով ավելի արագ և պարզ, պատվերի մեթոդը կարող է օգտագործվել միայն այն դեպքում, երբ այլ գործոնների ազդեցությունը կազմակերպության ընդհանուր ծախսերի վրա աննշան է: Հակառակ դեպքում, աղավաղումները նշանակալի են, և պետք է օգտագործել ABC մեթոդը: ABC մեթոդի կիրառումը թույլ է տալիս ավելի արդյունավետ որոշումներ կայացնել մարքեթինգային ռազմավարության, արտադրանքի շահութաբերության և այլնի ոլորտում: Ավելին, հնարավոր է դառնում վերահսկել ծախսերը դրանց առաջացման փուլում։

Բիզնեսն արդյունավետ կառավարելու համար ընկերության ղեկավարները պետք է իմանան.

1) ինչ արժե առանձին ծառայությունների և դրանց բաղադրիչների արժեքը (օրինակ՝ սուրհանդակով նամակագրություն ստանալու գործառնությունները, տեղեկատվական համակարգում ապրանքների տեղաշարժին հետևելը, հաշիվ-ապրանքագրի տրամադրումը և այլն).

2) որ ծառայությունների մատուցումն է ավելի շահավետ.

3) ո՞ր հաճախորդներն են ընկերությանը բերում նվազագույն շահույթ, որոնք են անշահավետ և այլն:

Այս և այլ տեղեկություններ կարելի է ձեռք բերել ծախսերի հաշվառման և ծախսերի հաշվարկման ABC մեթոդի միջոցով: Այն թույլ է տալիս հասկանալ, թե ինչպես են ընկերության կողմից մատուցվող ծառայությունները, ինչպես նաև նրա կողմից սպասարկվող հաճախորդները ազդում գործունեության ծավալի վրա և որքանով են տարբեր գործողությունները սպառում ռեսուրսները: Սա իր հերթին նպաստում է ոչ այնքան ծախսերի կառավարմանը, որքան այդ միջոցները սպառող գործունեությանը:

ABC մեթոդի կառուցման ալգորիթմը հետևյալն է.

Փուլ 1. Ընկերության հիմնական և օժանդակ գործունեության որոշում.

Դեպի հիմնական գործունեությունըներառում են հաճախորդների սպասարկման հետ անմիջականորեն կապված գործառնություններ: Հիմնական գործունեության իրականացման արժեքը որոշվում է կատարվող պատվերի բնույթով:

Տակ օժանդակ գործունեությունհասկանալ այն ոլորտները, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն հաճախորդների կամ ապրանքների հետ, բայց որոնք ապահովում են անհրաժեշտ պայմաններ հիմնական գործունեության բնականոն գոյության համար (օրինակ՝ կադրերի բաժնի գործունեությունը, տեղեկատվական աջակցության բաժինը և այլն):

Փուլ 2. Գործունեության բաշխում բաժինների միջև:

Յուրաքանչյուր բաժնին տրվում է ծածկագիր և որոշվում են գործունեության տեսակները, որոնցում ներգրավված է այս կամ այն ​​բաժինը:

Փուլ 3. Յուրաքանչյուր ծախսային հոդվածի բաշխման բազայի ընտրություն:

Օգտագործելով այն՝ ծախսերը բաշխվում են ընկերության գործունեության միջև։

Այսպիսով, ընկերության անձնակազմի աշխատավարձը բաշխվում է առանձին գործունեության միջև՝ նրանց ծախսած ժամանակի համամասնությամբ: Ծախսերի որոշ տեսակներ, առանց բաշխվելու, ամբողջությամբ փոխանցում են իրենց արժեքը որոշակի տեսակի գործունեության։

Փուլ 4. Գերատեսչական ծախսերի բաշխում գործունեության միջև:

Հաշվարկները կատարվում են հատուկ աղյուսակների տեսքով: Աղյուսակի առաջին սյունակում նշվում են ծախսերի հոդվածները (օրինակ՝ անձնակազմի աշխատավարձեր, տրանսպորտային ծախսեր և այլն), երկրորդում՝ տարվա համար ծախսերի համապատասխան չափը։ Ծախսերի յուրաքանչյուր տեսակի համար ցուցադրվում է դրանց նշանակման տոկոսը գործունեության համապատասխան տեսակներին և հաշվարկվում են բոլոր գերատեսչությունների գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի ծախսերը:

Փուլ 5. Գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի արժեքի որոշում:

Դրա համար ամփոփվում են նախորդ փուլում ստացված բոլոր գերատեսչությունների տվյալները:

Փուլ 6. Օժանդակ գործունեության ծախսերի բաշխում հիմնական գործունեության միջև և վերջիններիս լրիվ արժեքի հաշվարկ:

Հաշվարկները կատարվում են հատուկ աղյուսակների տեսքով, որոնց տողերը հանդիսանում են գործունեության հիմնական տեսակները և դրանց արժեքը՝ հաշվարկված նախորդ փուլում: Աղյուսակի սյունակներում նշվում են օժանդակ գործունեության ծածկագրերը: Դրանց արժեքը բաշխվում է հիմնական գործունեության մեջ՝ ծախսերի վարորդների օգնությամբ։

Փուլ 7. Արժեքի կրիչի միավոր արժեքի հաշվարկ.

Դա անելու համար 6-րդ քայլում հաշվարկված ընդհանուր ծախսերն ըստ գործունեության բաժանվում են ծախսերի կրողների թվի վրա: Վերջիններս վերցված են ընկերության վիճակագրությունից։ Արդյունքում ձևավորվում է ծախսերի յուրաքանչյուր կրիչի միավոր արժեքը, այսինքն՝ մեկ գործողության արժեքը:

Քայլ 8. Որոշեք որոշակի ապրանքի կամ որոշակի հաճախորդի հետ կապված հիմնական գործունեության ընդհանուր ծախսերը:

Դա անելու համար ընկերության վիճակագրությունը ծախսերի կրիչների թվի վերաբերյալ՝ կախված գործունեության ոլորտից, բազմապատկվում է փոխադրողի միավոր արժեքով:

Տարբեր գործունեության համար ընդհանուր ծախսերը որոշվում են ստացված արդյունքների ամփոփմամբ: Նմանատիպ հաշվարկներ են իրականացվում գործունեության բոլոր ոլորտներում։

Փուլ 9. Ընկերության գործունեության ընդհանուր արժեքի հաշվարկ.

Ընդհանուր ծախսերին ավելացրեք «չվերագրելի» ծախսերը:

Այսպիսով, ABC մեթոդը նպաստում է ինչպես կազմակերպության ծախսերի մակարդակի վերահսկմանը, այնպես էլ նրա շահույթի ավելի արդյունավետ կառավարմանը:

ABC համակարգը պայմանականորեն կարելի է բաժանել երկու ոլորտների.

1) ծախսերի կառավարում.

2) շահույթի կառավարում.

Առաջին ուղղությունթույլ է տալիս ղեկավարներին ավելի արդյունավետ կառավարել բաժինները կամ գործընթացները: Հասկանալը, թե ինչպես է կառուցված իրենց գերատեսչությունների աշխատանքը և ինչ գործոններ են որոշում այս աշխատանքի ծավալը, անհրաժեշտ պայմաններ են ստեղծում վերադիր ծախսերը վերացնելու և, հետևաբար, ընդհանուր առմամբ ծախսերը նվազեցնելու համար:

Այս դեպքում ուսումնասիրության և գնահատման առարկան անհատական ​​գործողություններն են (երկրորդային գործունեությունը), որոնք կազմում են հիմնական գործունեությունը:

ABC մեթոդը թույլ է տալիս ոչ միայն վերլուծել ծախսերը ըստ երկրորդական գործունեության կատեգորիաների, այլև որոշել, թե ծախսերի որ հոդվածները և ինչ համամասնությամբ են կազմում դրանց արժեքը:

Երկրորդ ուղղությունոչ մի կերպ չի սահմանափակվում ծախսերի գումարած գնով: Շահույթի կառավարումը ավելի շուտ բաղկացած է ավելի խորը պատկերացումից, թե կոնկրետ որն է դրա աղբյուրը.

- ինչ ապրանքներ;

- ինչպիսի հաճախորդներ;

– ինչ աշխարհագրական հատվածներ;

- որոնք են առևտրային գոտիները.

և ինչպես փոխել առևտրային և շուկայական ռազմավարությունը՝ շահույթն ավելացնելու համար:

ABC մեթոդը թույլ է տալիս գնահատել յուրաքանչյուր հաճախորդի «ներդրումը» վերջնական ֆինանսական արդյունքի ձևավորման գործում: Այսպիսով, խոշոր հաճախորդը, ով հաճախ և մեծ քանակությամբ նամակագրություն է ուղարկում, իրականում կարող է բերել միայն նվազագույն շահույթ, կամ նույնիսկ պարզվել, որ անշահավետ է այն պատճառով, որ դրա վրա ծախսված ջանքերն ու միջոցները ամբողջությամբ չեն ծածկվում մուտքային վճարումներով:

Նման տեղեկատվության առկայությունը նախապայման է յուրաքանչյուր հաճախորդի վերաբերյալ որոշում կայացնելու համար.

- ինչպես կարելի է նվազեցնել նրան սպասարկելու արժեքը, կամ թանկացնել նրա համար գինը և գնահատել նրա արձագանքը, կամ թողնել ամեն ինչ այնպես, ինչպես կա և պահպանել այս հաճախորդին որպես ակնհայտորեն ոչ եկամտաբեր, բայց հեղինակավոր և այլն: