Ev » Kayıt » Mesleki şüphecilik ilkesi denetçi açısından şu anlama gelir. Bir denetçinin mesleki şüphecilik sergilemesi ne anlama gelir? Diğer sözlüklerde “Mesleki şüphecilik” in ne olduğunu görün

Mesleki şüphecilik ilkesi denetçi açısından şu anlama gelir. Bir denetçinin mesleki şüphecilik sergilemesi ne anlama gelir? Diğer sözlüklerde “Mesleki şüphecilik” in ne olduğunu görün

Parametre adı	Anlam
Makale konusu:	Denetim ilkeleri
Puan anahtarı (tematik kategori)	Denetim

Kural (standart) No. 1 “Mali (muhasebe) tabloların denetiminin amacı ve temel ilkeleri” (7 Ekim 2004 tarihinde değiştirilen 23 Eylül 2002 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır) Denetimin genel ilkelerini açıklar.

Denetçi, mesleki görevlerini yerine getirirken, üyesi olduğu mesleki denetim birliklerinin oluşturduğu standartların (mesleki standartlar) yanı sıra aşağıdaki etik ilkeleri de rehber edinmelidir:

‣‣‣ bağımsızlık;

‣‣‣ nesnellik;

‣‣‣ gizlilik;

‣‣‣ mesleki yeterlilik ve dürüstlük;

‣‣‣ istatistiksel yöntemlerin ve ekonomik analizlerin kullanımı;

‣‣‣ yeni bilgi teknolojilerinin uygulanması;

‣‣‣ mesleki şüpheciliğin tezahürü.

Bağımsızlık denetçinin bir devlet kurumunun çalışanı olmaması, kontrol ve denetim organlarına bağlı olmaması ve onların kontrolü altında çalışmaması, mesleki bir denetim derneğinin (derneğinin) standartlarına uyması ve denetim yetkisine sahip olmaması ile belirlenir. denetlenen işletmelerdeki herhangi bir mülk veya kişisel çıkarlar ("Denetim Kanunu" Madde .12).

Objektiflik denetçinin yüksek mesleki eğitimi, kapsamlı pratik deneyimi ve en son metodolojik literatür bilgisi ile sağlanır.

Gizlilik- Denetim faaliyetlerini yürütürken en önemli gereklilik. Denetçi, denetlediği nesnenin ekonomik faaliyetleri hakkında hiçbir kuruluşa bilgi vermemelidir. Müşterilerinin sırlarını ifşa etmek için, ahlaki olduğu kadar kanuna göre de sorumluluk taşımalı ve sözleşmede öngörülmüşse mali sorumluluk taşımalıdır.

Denetçinin son derece önemli bilgilere sahip olması gerekir. Mesleki yeterlilik ve dürüstlük, uygun seviyede tutmaya özen gösterin, düzenleyici belgelerin gerekliliklerine uyun. Denetçi, ekonominin yeterli mesleki bilgiye sahip olmadığı alanlarında müşteriye hizmet sunmamalıdır.

Yöntemleri Kullanmak istatistik ve ekonomik analiz karar verme için daha objektif ve güvenilir veriler elde etmek amacıyla yüksek bilimsel düzeyde gerçekleştirilen denetimlerin analizini düzenlemenize olanak tanır.

Başvuru yeni bilgi teknolojileri Denetim faaliyetlerini organize etmek için öncelikle bilgisayar teknolojisinin kullanılmasından oluşur. Bu aynı zamanda raporlamanın kontrol edilmesi ve analiz edilmesi, kayıtların tutulması ve geri yüklenmesi için de geçerlidir.

Mesleki şüpheciliğin kullanılması, denetçinin, elde edilen denetim kanıtının gücünü eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan denetim kanıtlarını dikkatle değerlendirmesi anlamına gelir. Şüpheli durumların gözden kaçırılmasından, sonuçlara varılırken yersiz genellemeler yapılmasından veya denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamının belirlenmesinde veya sonuçlarının değerlendirilmesinde hatalı varsayımların kullanılmasından kaçınmak için denetim sırasında mesleki şüphecilik kullanılmalıdır.

Bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, ancak yönetimin koşulsuz olarak dürüst olduğunu da varsaymamalıdır. Yönetimin sözlü ve yazılı beyanları, denetçinin, denetim görüşüne dayanak oluşturacak makul sonuçlara varmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etme konusundaki kritik öneminin yerine geçmez.

Aynı standartta tanımlanan “makul güvence” kavramının denetim sürecine bir bütün olarak uygulandığı dikkate alınmalıdır. Bu kavram, denetçilerin mali (muhasebe) tablolarda çarpıklıklar tespit etmesi durumunda kısıtlamalarla ilişkilendirilir.

Denetimin etkinliğini sınırlayan faktörler şunları içerir:

‣‣‣ denetim sırasında numune alma ve test etme gibi prosedürlerin kullanılması;

‣‣‣ herhangi bir muhasebe ve kontrol sisteminin kusurlu olması;

‣‣‣ yalnızca denetim kanıtlarının baskın kısmından belirli bir sonucu destekleyen argümanların sunulması ve kapsamlı bir görüş oluşturulmasının önlenmesi;

‣‣‣ Denetim çalışmasında mesleki yargıların varlığı, denetim prosedürlerinin hacmini, odağını ve programını belirlerken ve ayrıca gerçekleştirilen çalışmanın sonuçlarını özetlerken.

6 Denetim ile diğer mali kontrol biçimleri arasındaki fark: denetim, adli muhasebe

Denetim, mali kontrol biçimlerinden biridir ve diğer türleriyle birlikte gerçekleştirilir: devlet mali kontrolü, denetim, adli muhasebe.

Devlet mali kontrolü Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı'nın 25 Temmuz 1996 tarih ve 1095 sayılı “Rusya Federasyonu'nda devletin mali kontrolünü sağlamaya yönelik tedbirler hakkında” Kararnamesi (18 Temmuz 2001'de değiştirildiği şekliyle) aşağıdakilere atanmıştır:

Rusya Federasyonu Hesap Odası; Rusya Federasyonu Merkez Bankası;

Federal Hazine; Rusya Maliye Bakanlığı; Rusya Federal Vergi Servisi;

Rusya Federasyonu Devlet Gümrük Komitesi;

Rusya Federasyonu Merkez Bankası;

Federal bütçeden ve federal bütçe dışı fonlardan fonların alınması ve harcanması üzerinde kontrol uygulayan diğer organlar.

Mali kontrol yöntemleri şunlardır: belge ve masa denetimi, ekonomik analiz, anket, denetim. Uzmanların büyük çoğunluğuna göre ilk sırada denetim geliyor.

Denetim Federal bütçeden ve devlet bütçe dışı fonlarından gelen fonlarla yapılan işlemlerin, federal mülkün kullanımı ve denetlenen kuruluş tarafından belirli bir düzeyde gerçekleştirilen mali ve ekonomik faaliyetlerin uygulanması için belgesel ve fiili doğrulamaya yönelik zorunlu kontrol eylemleri sistemidir. muhasebe ve raporlamaya yansımalarının doğrulanmasının yanı sıra.

Denetimin amacı- denetlenen nesnenin ve federal bütçenin, devlet bütçe dışı fon bütçelerinin ve ayrıca kamu fonlarının verimliliğinin ve hedeflenen kullanımının karşılıklı ödemelerinin ve ödemelerinin yasallığının, eksiksizliğinin ve zamanındalığının belirlenmesi.

Denetim nesneleri- Rusya Federasyonu'ndaki tüm devlet organları (cihazları dahil) ve kurumları, devlet bütçe dışı fonlarının yanı sıra yerel yönetimler, işletmeler, kuruluşlar, bankalar, sigorta şirketleri ve diğer mali ve kredi kurumları, birlikler, dernekler ve diğer dernekler (sahiplik türü ve biçimine bakılmaksızın), federal bütçeden fon alıyor, aktarıyor ve kullanıyorsa veya federal mülkü kullanıyorsa veya yönetiyorsa ve ayrıca federal mevzuat veya federal hükümet organları ve yardımları tarafından sağlanan vergi, gümrük ve diğer avantajlara sahipse .

Denetimin ana hedefleri şunlardır:

‣‣‣ devletin mali disiplinine uygunluğun ve kamu fonlarının ekonomik kullanımının izlenmesi;

‣‣‣ maddi ve parasal kaynakların güvenliğinin sağlanması;

‣‣‣ muhasebenin doğruluğu;

‣‣‣ ekonomik suçların bastırılması.

Denetçi, denetim kuruluşu tarafından atanır ve ona rapor verir. Yaptığı işin karşılığını veriyor. Denetim sonuçlarına göre, denetlenen kuruluşun yönetimi ve muhasebe aygıtına ilişkin örgütsel sonuçların çıkarıldığı bir yasa hazırlanır ve cezalar uygulanır.

Denetim (denetim faaliyeti) dayalı bir ticari faaliyettir bağımsız doğrulama kuruluşların ve bireysel girişimcilerin (bundan sonra denetlenen kuruluşlar olarak anılacaktır) muhasebe ve mali (muhasebe) raporlaması.

Denetimin amacı- bir görüş belirtin:

‣‣‣ denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği hakkında;

‣‣‣ denetlenen kuruluşların muhasebe prosedürlerinin Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, denetim denetimden farklıdır Birkaç nedenden dolayı:

‣‣‣ hedefledikleri hedeflere göre:

Denetim, kuruluşun ekonomik faaliyetlerindeki eksiklikleri tespit eder ve kaydeder;

Denetim sadece eksiklikleri ortaya çıkarmakla kalmıyor, aynı zamanda bunların giderilmesine ve sorumluların cezalandırılmasına da yardımcı oluyor;

‣‣‣ Yasal düzenleme hakkında:

Denetim alanındaki ilişkiler medeni kanunla (iş sözleşmelerine dayalı olarak) düzenlenir;

Denetim ilişkileri idare hukuku (yasalara, emirlere dayalı) tarafından düzenlenir;

‣‣‣ kontrol nesneleri tarafından:

Denetimin amacı, kuruluşun ödeme gücünü, mali durumunu kötüleştiren bir şeydir;

Denetimin amacı, Rusya Federasyonu mevzuatını ve kuruluşun (devletin) muhasebe politikalarını ihlal eden bir şeydir;

‣‣‣ kontrol türüne göre:

Denetimde yatay (gönüllü) bağlantılar vardır;

Denetim yapılırken - dikey (idari emirlere ve zorlamaya dayalı);

‣‣‣ çözülmesi gereken pratik problemler hakkında:

Denetim yapmak, yeni yükümlülüklerin çekilmesine yardımcı olmanın yanı sıra borç ödeme kabiliyetini güçlendirmeye de yardımcı olur;

Denetim, kuruluşun varlıklarını korumanın yanı sıra çeşitli suiistimalleri (suçları) bastırmayı amaçlamaktadır;

‣‣‣ elde edilen sonuçlara göre:

Denetim sırasında bir denetçi raporu ve ayrıca çeşitli öneriler Denetlenen kuruluş için;

Denetim sırasında - Teftiş raporu, yapılıyor organizasyonel sonuçlar, cezalar, zorunlu talimatlar.

Denetim, bakanlık dışı bağımsız kontrolün uygulanmasına yönelik bir yöntemdir ancak Devlet mali kontrolünün yerini almaz.

Denetim ile denetim arasında pek çok farklılık olmasına rağmen yine de bir dizi denetim yöntemi, tekniği ve doğrulamaya yönelik yaklaşımlar denetimde rasyonel olarak kullanılabilir ve kullanılmalıdır.

Denetim ve arasındaki fark Adli muhasebe esas olarak YSK'nın adli makamların kararıyla yürütülmesi ve bir ceza veya tahkim davasının varlığında delil kaynağı elde etmeyi amaçlamasından ibarettir.

31 Mayıs 2001 tarih ve 73-FZ sayılı “Rusya Federasyonu'ndaki Devlet Adli Tıp Uzmanlarının Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanunda yer alan adli muayeneye ilişkin genel hükümler, adli muhasebe dahil her türlü adli muayene için geçerlidir.

Adli muayene- çözümü bilim, teknoloji, sanat veya zanaat alanında özel bilgi gerektiren ve mahkeme, hakim, soruşturma tarafından bilirkişinin huzuruna sunulan konularda bir uzman tarafından araştırma yapılması ve sonuç hazırlanmasından oluşan usuli eylem Belirli bir olayda kanıtlanacak koşulların belirlenmesi amacıyla soruşturmayı yürüten kurum, soruşturmacı veya savcı.

Adli muhasebenin özgüllüğü, ilk olarak, uygulamasının muhasebe ve ilgili disiplinler (işletme faaliyetlerinin ekonomik analizi, vergilendirme, finans, denetim vb.) Alanında özel bilgi gerektirmesi ve ikinci olarak, soruşturma ve yargılamanın konusu belgelere veya muhasebe kayıtlarına yansıyan ticari işlemlerdir.

Adli muhasebe incelemelerinin yürütülmesinin yasal dayanağı, Rusya Federasyonu Anayasası, RSFSR Medeni Usul Kanunu, Rusya Federasyonu Tahkim Usul Kanunu, Rusya Federasyonu Ceza Muhakemesi Kanunu, Rusya İdari Suçlar Kanunu'dur. Federasyon, Rusya Federasyonu Gümrük Kanunu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ve diğer federal yasaların yanı sıra federal yürütme makamlarının düzenlemeleri.

Adli muhasebe muayenesi zorunlu muayenelerden biri olmayıp, aşırı önem arz eden durumlarda atanır. Her özel vaka için, soruşturmayı yürüten kişi, soruşturmacı ve mahkeme bu konuyu belirli koşullara göre çözmelidir. Yasanın öngördüğü bazı durumlarda, inceleme yapılmasının emredilmesi gerekir (örneğin, denetimin sonuçları soruşturmanın materyalleriyle örtüşmüyorsa, eğer anlaşmazlıklar tekrarlanan bir denetim sırasında çözülmezse veya sanık soruşturmanın sonuçlarına itiraz ederse). denetçinin, sanık tarafından kendisine sunulan inceleme belgelerini kabul etmediğini belirten denetim).

Denetim, müşteri tarafından ödenen ve medeni hukuk, iş sözleşmeleri kullanılarak gerçekleştirilen ve müşterinin mali durumunu iyileştirmeyi, yükümlülükleri (yatırımcılar, alacaklılar) çekmeyi, müşteriye yardım etmeyi ve tavsiyelerde bulunmayı amaçlayan bir hizmet görevi görür.

Denetim ilkeleri – kavram ve türleri. "Denetim İlkeleri" kategorisinin sınıflandırılması ve özellikleri 2017, 2018.

Mali tabloların denetimine ilişkin genel ilkeler, hem Uluslararası Denetim Standardı ISA 200 hem de Rusya Federal Denetim Kuralı (Standart) No. I “Finansal (Muhasebe) Tabloların Denetiminin Amacı ve Temel İlkeleri” tarafından tanımlanmaktadır.

Denetim kuruluşlarının, faaliyetlerini yürütürken, mesleki kararlar alırken temel olarak aşağıdaki mesleki etik ilkelere uymaları ve bunları kullanmaları gerekmektedir:

bağımsızlık;
dürüstlük;
objektiflik;
profesyonel yeterlilik;
dürüstlük;
gizlilik;
profesyonel davranış.

Bağımsızlık- Bu, denetçinin, görüşünü oluştururken, denetlenen ekonomik kuruluşun işleriyle ilgili olarak denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme kapsamındaki ilişkiyi aşan hiçbir mali, mülkiyet, ilgili veya başka herhangi bir çıkarının bulunmaması şartıdır. üçüncü taraflara herhangi bir bağımlılık olarak. Bağımsızlığın sağlanması açısından denetçi için gereklilikler ve denetçinin bağımlı olmaması kriterleri, denetim faaliyetlerine ilişkin düzenleyici belgeler ve denetçilerin etik kuralları ile düzenlenmektedir. Denetçinin bağımsızlığı hem şekilsel açıdan hem de fiili koşullar açısından sağlanmalıdır. Bağımsızlık halkın güveninin anahtarıdır.

Dürüstlük- Bu, denetçinin zorunlu mesleki görevine bağlılığı ve genel ahlaki standartlara bağlılığıdır. Objektiflik, herhangi bir mesleki konuyu değerlendirirken ve yargı, sonuç ve sonuçlar oluştururken tarafsız, tarafsız olma ve herhangi bir etkiye maruz kalmama yükümlülüğüdür.

Profesyonel yeterlilik- Denetçinin mesleki hizmetleri nitelikli ve kaliteli bir şekilde sunabilmesini sağlayacak gerekli bilgi ve beceriye sahip olma şartıdır. Denetim organizasyonu, nitelikli bir denetim sağlamak için eğitimli, mesleki açıdan yetkin uzmanları çekmeli ve onların çalışmalarının kalitesini izlemelidir.

Denetim kurumu, denetim faaliyetlerine ilişkin mevcut lisanslara uygun olarak mesleki yeterlilik kapsamını ve yetki sınırlarını aşan hizmetler sunmamalıdır.

Bütünlük- Denetçinin mesleki hizmetleri gereken özeni, dikkati, verimliliği ve yeteneklerini doğru kullanarak sağlama yükümlülüğüdür. Dürüstlük ilkesi, denetçinin işine yönelik özenli ve sorumlu tutumunu ifade eder ancak hatasız denetim faaliyetlerinin garantisi olarak yorumlanmamalıdır.

Gizlilik- Denetim sırasında kendileri tarafından alınan veya derlenen belgelerin güvenliğini sağlamak, bu belgeleri veya kopyalarını (tamamen veya kısmen) üçüncü şahıslara aktarmamak ve bilgileri ifşa etmemek, denetçilerin ve denetim kuruluşlarının yükümlülüğüdür. Rusya Federasyonu'nun yasal düzenlemelerinde öngörülen durumlar dışında, bir ekonomik varlığın sahibinin (yöneticisinin) rızası olmadan içerdikleri bilgiler. Denetçiye göre, bir ekonomik kuruluş hakkındaki bilgilerin ifşa edilmesi veya dağıtılması ona maddi veya başka bir zarar vermese de, gizlilik ilkesine kesinlikle uyulmalıdır. Müşteri ile ilişkinin devam etmesi veya sona ermesine bakılmaksızın gizlilik ilkesine uyulması zorunludur ve herhangi bir süre sınırlaması yoktur.

Mesleki Davranış- kamu yararının önceliği ve denetçinin mesleğinin yüksek itibarını koruma yükümlülüğünün gözetilmesi, denetim hizmetlerinin sunumuyla bağdaşmayan ve denetim mesleğine olan saygı ve güveni azaltabilecek eylemlerde bulunmaktan kaçınması ve kamusal imajına zarar verir.

Bir denetim organizasyonu (birey olarak denetçi) bir meslek birliğinin üyesi ise, bu meslek mensubu tarafından gönüllü olarak kabul edilen belgelerde belirtilen etik kurallarına (yukarıdaki etik ilkelerle birlikte) uymalıdır. dernek. Denetçi, denetimin planlanması ve yürütülmesi sırasında mesleki şüpheciliğini kullanmalı ve mali (muhasebe) tablolarda önemli yanlış beyanlara yol açan durumların mevcut olabileceğini anlamalıdır.

Mesleki şüpheciliğin kullanılması, denetçinin, elde edilen denetim kanıtının gücünü eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan denetim kanıtlarını dikkatle değerlendirmesi anlamına gelir. Mesleki şüphecilik, diğer şeylerin yanı sıra, şüpheli durumların gözden kaçırılmasından, sonuçlara varılırken yersiz genellemeler yapılmasından veya denetim prosedürlerinin niteliği, zamanlaması ve kapsamının belirlenmesinde veya sonuçlarının değerlendirilmesinde hatalı varsayımların kullanılmasından kaçınmak için denetim sırasında kullanılmalıdır.

Bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, ancak yönetimin tamamen dürüst olduğunu da varsaymamalıdır. Yönetimin sözlü ve yazılı beyanları, denetçinin, denetim görüşüne dayanak oluşturacak makul sonuçlara varmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etme ihtiyacının yerine geçmez.

Profesyonel şüphecilik

"...Mesleki şüpheciliğin uygulanması, elde edilen denetim kanıtlarının gücünün eleştirel bir şekilde değerlendirilmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan denetim kanıtlarını dikkatle incelemesi anlamına gelir. Mesleki şüphecilik, denetim sırasında kullanılmalıdır. Özellikle denetimde şüpheli durumların gözden kaçırılmaması, sonuçlara varılırken gerekçesiz genellemeler yapılmaması, denetim prosedürlerinin niteliğinin, zamanlamasının ve kapsamının belirlenmesinde ve sonuçlarının değerlendirilmesinde hatalı varsayımlar kullanılmaması ... "

Kaynak:

23 Eylül 2002 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti N 696 (22 Aralık 2011'de değiştirildiği şekliyle) “Denetim faaliyetlerine ilişkin federal kuralların (standartların) onaylanması üzerine”

Resmi terminoloji. Akademik.ru. 2012.

Diğer sözlüklerde “Mesleki şüphecilik” in ne olduğuna bakın:

Denetçinin mesleki şüpheciliği- denetçinin gerekli bir niteliği; görüşünü oluştururken, nesnel ve öznel nedenlerden dolayı, aldığı denetim kanıtlarının yanlış olabileceğini, aşağıdakileri içerebileceğini her zaman dikkate alması gerektiği gerçeğinden oluşur: ... ... Finansal Sözlük

Düşünce bağımsızlığı, bir görüşün kendisini tehlikeye atabilecek faktörlerin etkisinden bağımsız olarak ifade edilmesine olanak tanıyan ve denetçinin dürüstlük, tarafsızlık ve mesleki şüphecilikle hareket etmesine olanak tanıyan bir düşünme biçimidir. Resmi terminoloji

Davranışın bağımsızlığı, makul ve iyi bilgilendirilmiş bir üçüncü tarafın, geçerli bilgiler de dahil olmak üzere gerekli tüm bilgilere sahip olmasını gerektirecek kadar önemli olan gerçeklerden ve durumlardan kaçınmanıza izin veren bir davranış çizgisidir... ... Resmi terminoloji

James Randi Vakfı- James Randi Eğitim Vakfı Türü Kâr Amacı Gütmeyen Kuruluş ... Wikipedia

İşçi sendikaları- düşüşe karşı koymak ve üyelerinin sosyal statüsünün veya genel olarak çalışma koşullarının iyileştirilmesini teşvik etmek amacıyla, işe alınan işçilerden oluşan gönüllü, az çok uzun vadeli, organize dernekler. Bunlara göre... ... Ansiklopedik Sözlük F.A. Brockhaus ve I.A. Efron

Belarus Sovyet Sosyalist Cumhuriyeti- (Belarus Savetskaya Sosyalist Cumhuriyeti) Beyaz Rusya (Belarus). I. Genel bilgiler BSSR 1 Ocak 1919'da kuruldu. 30 Aralık 1922'de SSCB'nin kurulmasıyla birlikte birlik cumhuriyeti olarak onun bir parçası oldu. Batıdaki sınırlar... ...

Ukrayna Sovyet Sosyalist Cumhuriyeti- Ukrayna SSR (Ukrayna Radyanska Socialistichna Respublika), Ukrayna (Ukrayna). I. Genel bilgi Ukrayna SSR'si 25 Aralık 1917'de kuruldu. 30 Aralık 1922'de Sovyet Sosyalist Cumhuriyetler Birliği'nin kurulmasıyla birlik cumhuriyeti olarak onun bir parçası haline geldi. Bulunduğu yer... ... Büyük Sovyet Ansiklopedisi

Fransa- (Fransa) Fransız Cumhuriyeti (République Française). I. Genel bilgi F. Batı Avrupa'daki devlet. Kuzeyde Fransa toprakları Kuzey Denizi, Pas de Calais ve İngiliz Kanalı boğazları, batıda ise Biscay Körfezi ile yıkanır... ... Büyük Sovyet Ansiklopedisi

SRAMANA- (yara izinin kökünden rahatsız etmek, denemek) VI-III yüzyıllarda. M.Ö e. Dünyevi toplumla, evlerle, faaliyetlerle bağlarını koparmış, sadakayla yaşayan ve sık sık başıboş dolaşan, manevi gerçeğin profesyonel bir arayıcısıdır. Ş. önde gelenlerin etrafında birleşti... ... Hinduizm Sözlüğü

Arap edebiyatı- ARAP EDEBİYATI. Arap edebiyatının ve eğitimli toplumun dili, günümüze kadar gelebilmiş kadim bir dildir. Kuzey Arapları. Yakından ilişkili bir dil. 6. yüzyılda güneydeki Arapların yerini kuzey aldı. İsa çağ; Üzerinde korunmuş gerçek bir literatür yok... Edebiyat ansiklopedisi

Denetçiler için Mesleki Etik Kuralları - Denetim faaliyetlerini yürütürken denetim kuruluşları ve denetçilerin uyması gereken bir dizi davranış kuralıdır.

Denetçilerin her SRO'su, denetim konseyi tarafından onaylanan, denetçiler için bir mesleki etik kuralları benimser. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Denetim Konseyi, 22 Mart 2012 tarihinde (4 No'lu Tutanak), denetim topluluğunun kendi arasında onayladığı etik ve etik değerleri tanımlayan Denetçiler için Mesleki Etik Kurallarını onayladı.

Federal Standart No. 1 “Mali (muhasebe) tabloların denetiminin amacı ve temel ilkeleri”, denetçinin mesleki görevlerini yerine getirirken aşağıdaki etik ilkelere göre yönlendirilmesi gerektiğini yansıtmaktadır: bağımsızlık, dürüstlük, nesnellik, mesleki yeterlilik ve dürüstlük , gizlilik, mesleki davranış.

Bağımsızlık - Denetçinin, görüşünü oluştururken, denetlenen ekonomik kuruluşun işleriyle ilgili olarak, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme kapsamındaki ilişkiyi aşan hiçbir mali, mülkiyet, ilgili veya başka herhangi bir menfaatinin olmaması ve ayrıca herhangi bir bağımlılık şartı üçüncü şahıslar hakkında. Denetçinin bağımsızlığının sağlanması açısından gereklilikler ve denetçinin bağımlı olmaması kriterleri, denetim mevzuatı (Federal Denetim Kanunu'nun 8. Maddesi) ve denetçilerin etik kuralları ile düzenlenir. Denetçinin bağımsızlığı hem şekilsel açıdan hem de fiili koşullar açısından sağlanmalıdır.

Dürüstlük - denetçinin mesleki görevine olan bağlılığının yanı sıra genel ahlaki standartlara bağlılığı.

Objektiflik - Denetçinin herhangi bir mesleki konunun değerlendirilmesinde ve yargı, sonuç ve sonuçların oluşturulmasında tarafsız, tarafsız ve bağımsız, hiçbir etkinin etkisi altında olmayan bir yaklaşım uygulaması.

Profesyonel yeterlilik - denetçinin, modern gereklilikleri karşılayan kaliteli, kaliteli profesyonel hizmetler sunmasına olanak tanıyan gerekli miktarda bilgi ve beceriye sahip olması. Nitelikli bir denetim sağlamak için, bir denetim kuruluşunun eğitimli, mesleki açıdan yetkin uzmanları çekmesi ve yaptıkları işin kalitesini izlemesi gerekir. Denetim kurumu, denetim faaliyetlerine ilişkin mevcut lisanslara uygun olarak mesleki yeterlilik kapsamını ve yetki sınırlarını aşan hizmetler sunmamalıdır.

Bütünlük - Denetçinin profesyonel hizmetleri gerekli özeni, dikkati, çabukluğu ve yeteneklerini doğru kullanarak sunması. Dürüstlük ilkesi, denetçinin işine yönelik özenli ve sorumlu tutumunu ifade eder ancak hatasız denetim faaliyetlerinin garantisi olarak yorumlanmamalıdır.

Gizlilik- Denetçilerin ve denetim kuruluşlarının, denetim sırasında kendileri tarafından alınan veya derlenen belgelerin güvenliğini sağlama yükümlülüğü, bu belgeleri veya kopyalarını (tamamen veya kısmen) herhangi bir üçüncü tarafa devretme veya bilgileri sözlü olarak açıklama hakkı olmaksızın Rusya Federasyonu'nun yasal düzenlemelerinde öngörülen durumlar dışında, bir ekonomik varlığın rızası olmadan bunların içinde bulunanlar (yönetici). Denetçiye göre, bir ekonomik kuruluş hakkındaki bilgilerin açıklanması veya dağıtılması ona maddi veya başka bir zarar vermese de, gizlilik ilkesine kesinlikle uyulmalıdır. Müşteri ile ilişkinin devam etmesi veya sona ermesine bakılmaksızın ve süre sınırlaması olmaksızın gizlilik ilkesine uyulması zorunludur.

Denetim kurumu, mesleki görevlerini yerine getirirken müşteri ilişkileri hakkında öğrendiği gizli bilgileri kendi yararına veya üçüncü tarafların çıkarları doğrultusunda kullanma hakkına sahip değildir.

Mesleki davranış - Denetçi, kamu çıkarlarının önceliğine saygı göstererek, mesleğinin yüksek itibarını korumalı ve denetim hizmetlerinin sunumuyla bağdaşmayan ve denetim mesleğine duyulan saygı ve güveni zedeleyebilecek davranışlarda bulunmaktan kaçınmalıdır.

Denetçi, denetimi planlarken ve yürütürken şunları yapmalıdır: Profesyonel şüphecilik ve mali (muhasebe) tablolarda önemli yanlış beyanlara yol açan koşulların mevcut olabileceğini anlayın.

Mesleki şüpheciliğin uygulanması, denetçinin, elde edilen denetim kanıtlarının gücünü eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan kanıtları dikkatle incelemesi anlamına gelir.

2.1 Bir kuruluşun dış kalite kontrolünün uygulanmasına ve denetimin yürütülmesine ilişkin ilkeler

Mali tabloların denetimine ilişkin genel ilkeler, hem Uluslararası Denetim Standardı ISA 200 hem de Rusya Federal Denetim Kuralı No. I “Mali tabloların denetiminin amacı ve temel ilkeleri” tarafından tanımlanmaktadır. Denetim kuruluşlarının, faaliyetleri sırasında, mesleki kararların alınmasında temel olarak aşağıdaki mesleki etik ilkeleri gözetmesi ve kullanması gerekmektedir: bağımsızlık; dürüstlük; objektiflik; profesyonel yeterlilik; dürüstlük; gizlilik; profesyonel davranış. Bağımsızlık, denetçinin, görüşünü oluştururken, denetlenen ekonomik kuruluşun işleriyle ilgili olarak, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşme kapsamındaki ilişkiyi aşan hiçbir mali, mülkiyet, ilgili veya başka herhangi bir çıkara sahip olmaması ve ayrıca üçüncü taraflara herhangi bir bağımlılık. Bağımsızlığın sağlanması açısından denetçi için gereklilikler ve denetçinin bağımlı olmaması kriterleri, denetim faaliyetlerine ilişkin düzenleyici belgeler ve denetçilerin etik kuralları ile düzenlenmektedir. Bağımsızlık halkın güveninin anahtarıdır.

Dürüstlük, denetçinin zorunlu mesleki görevine bağlılığı ve genel ahlaki standartlara bağlılığıdır.

Objektiflik, herhangi bir mesleki konuyu değerlendirirken ve yargı, sonuç ve sonuçlar oluştururken tarafsız, tarafsız olma ve herhangi bir etkiye maruz kalmama yükümlülüğüdür.

Mesleki yeterlilik, denetçinin mesleki hizmetleri nitelikli ve kaliteli bir şekilde sunabilmesini sağlayacak gerekli bilgi ve beceriye sahip olma gerekliliğidir. Denetim organizasyonu, nitelikli bir denetim sağlamak için eğitimli, mesleki açıdan yetkin uzmanları çekmeli ve onların çalışmalarının kalitesini izlemelidir.

Dürüstlük, denetçinin mesleki hizmetleri gereken özeni, dikkati, verimliliği ve yeteneklerini doğru kullanarak sunma yükümlülüğüdür. Dürüstlük ilkesi, denetçinin işine yönelik özenli ve sorumlu tutumunu ifade eder ancak hatasız denetim faaliyetlerinin garantisi olarak yorumlanmamalıdır.

Gizlilik, denetçilerin ve denetim kuruluşlarının, denetim sırasında kendilerine ulaşan veya derlenen belgelerin güvenliğini sağlama, bu belgeleri veya kopyalarını (tamamen veya kısmen) üçüncü kişilere aktarmama ve bilgileri açıklamama yükümlülüğüdür. Rusya Federasyonu'nun yasal düzenlemelerinde öngörülen durumlar dışında, ekonomik varlığın sahibinin (yöneticisinin) rızası olmadan bunlarda yer alan. Müşteri ile ilişkinin devam etmesi veya sona ermesine bakılmaksızın gizlilik ilkesine uyulması zorunludur ve herhangi bir süre sınırlaması yoktur.

Mesleki davranış, kamu çıkarlarının önceliğini ve denetçinin mesleğinin yüksek itibarını koruma sorumluluğunu gözetmesi, denetim hizmetlerinin sunumuyla bağdaşmayan ve denetim mesleğine duyulan saygı ve güveni azaltabilecek davranışlarda bulunmaktan kaçınmasıdır. ve kamusal imajına zarar verir.

Denetçi, denetimin planlanması ve yürütülmesi sırasında mesleki şüpheciliğini kullanmalı ve mali (muhasebe) tablolarda önemli yanlış beyanlara yol açan durumların mevcut olabileceğini anlamalıdır. Mesleki şüpheciliğin kullanılması, denetçinin, elde edilen denetim kanıtının gücünü eleştirel bir şekilde değerlendirmesi ve yönetimin herhangi bir belge veya beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan denetim kanıtlarını dikkatle değerlendirmesi anlamına gelir. Bir denetimi planlarken ve yürütürken denetçi, denetlenen kurumun yönetiminin dürüst olmadığını varsaymamalı, ancak yönetimin tamamen dürüst olduğunu da varsaymamalıdır. Yönetimin sözlü ve yazılı beyanları, denetçinin, denetim görüşüne dayanak oluşturacak makul sonuçlara varmak için yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etme ihtiyacının yerine geçmez. Denetim kuruluşlarının ve bireysel denetçilerin çalışmalarının dış kalite kontrolünün temel ilkeleri şunlardır:

a) tüm denetim kuruluşları ve bireysel denetçilerle ilgili olarak denetim kuruluşlarının çalışma kalitesinin dış kontrolünün uygulanması;

b) denetim kuruluşlarının dış kalite kontrolünün bağımsızlığı;

c) mali, maddi ve işgücü kaynaklarının sağlanması;

d) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrolünü yürüten çalışanların uygun mesleki yeterlilik düzeyi;

e) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrol nesnesinin iş kalitesinin dış denetimini yürütmek üzere kontrolörlerin atanmasına ilişkin prosedürün şeffaflığı;

f) denetim kuruluşlarının dış kalite kontrolünün durumu ve sonuçlarına ilişkin raporlama;

g) denetim kuruluşlarının dış kalite kontrol sonuçlarının duyurulması;

h) denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrolünün denetlenen nesnesinin, dış denetim sonucunda tespit edilen ihlalleri ve eksiklikleri ortadan kaldırmasını sağlamak;

i) denetim kuruluşlarının iş kalitesinin dış kontrolünün uygulanması için denetim kuruluşlarının çalışmalarının dış kalite kontrol konularının faaliyetlerinin, “Denetim Faaliyetleri Hakkında Federal Yasanın 16. Maddesi uyarınca oluşturulan denetim konseyine hesap verebilirliği” ”.

Denetim ilkeleri iki gruba ayrılabilir:

1) denetimi düzenleyen temel ilkeler - denetçi (denetim firması) ile müşteri arasındaki ilişkiyi belirleyen etik ve mesleki standartlar;

2) denetim yürütmenin temel ilkeleri, yani. Bir denetimin aşamalarını ve unsurlarını tanımlayan kurallar.

Denetime ilişkin ilkeler, onaylanan 1 No'lu “Mali (muhasebe) tabloların denetiminin amacı ve temel ilkeleri” Federal Denetim Kuralının (Standart) 3. maddesinde tanımlanmaktadır. 23 Eylül 2002 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümet Kararnamesi (7 Ekim 2004 N 532 tarihli Rusya Federasyonu Hükümet Kararnamesi ile değiştirilen şekliyle). Denetçi, mesleki görevlerini yerine getirirken, üyesi olduğu mesleki denetim birliklerinin oluşturduğu standartlar (mesleki standartlar) ve Tabloda sunulan etik ilkelere göre yönlendirilmelidir. 1.

Tablo 1 Temel denetim ilkeleri

Prensipler	karakteristik
Bağımsızlık denetçi	Denetçi, hem denetlenen kuruluşun hem de üçüncü tarafların etkisinden, baskısından ve kontrolünden uzak olmalıdır. Denetçi bağımsızlığı, denetçinin denetlenen şirkette herhangi bir mali veya mülkiyet çıkarının bulunmamasıdır. Denetçi, sahibi olduğu şirketi denetleyemez; Müşterinin üst düzey yetkilileriyle akrabalığı varsa denetime katılamaz.
Denetçi Dürüstlüğü	Denetçi mesleki görevine bağlı olmalıdır
Denetçi tarafsızlığı	Denetçi herhangi bir mesleki konuyu değerlendirirken, yargıda bulunurken, sonuç ve sonuçlara varırken tarafsız olmalıdır.
Denetçi Yetkinliği	Denetçi gerekli miktarda bilgi ve beceriye sahip olmalı ve belirli durumları değerlendirirken bu bilgiyi ustalıkla uygulamalıdır.
Denetçi dürüstlüğü	Denetçinin mesleki hizmetleri gereken özeni, özeni, çabukluğu ve yeteneklerini uygun şekilde kullanarak sağlama sorumluluğu vardır.
Denetçinin mesleki davranışı	Denetçi, mesleğinin yüksek itibarını korumalı ve denetim mesleğine olan saygıyı ve güveni sarsacak davranışlarda bulunmaktan kaçınmalıdır.
Bilgilerin gizliliği	Denetçiler (denetim kuruluşları), denetim faaliyetleri sırasında kendileri tarafından alınan veya derlenen belgelerin güvenliğini sağlamakla yükümlü olup, bu belgeleri üçüncü kişilere devretme veya içerdiği bilgileri, onay olmadan sözlü olarak açıklama hakkına sahip değildir. denetlenen kuruluş.
Profesyonel şüphecilik	Denetçi, elde edilen denetim kanıtlarının gücünü eleştirel bir şekilde değerlendirmeli ve herhangi bir belge veya yönetim beyanıyla çelişen veya bu tür belge veya beyanların güvenilirliğini sorgulayan denetim kanıtlarını dikkatle değerlendirmelidir.

Denetim ilkelerinden biri bağımsızlığıdır; bu, denetçi tarafından denetlenen kişinin görüşünü oluştururken işlerine herhangi bir ilginin olmaması ve üçüncü taraflara bağımlılığın bulunmaması durumunda ifade edilir. Mevcut mevzuatta denetimin bağımsızlığının sağlanmasına yönelik bir dizi önlem bulunmaktadır. Dolayısıyla denetim organizasyonu yöntem ve prosedürlerin seçiminde bağımsızdır.

Dolayısıyla, bir mali kontrol biçimi olarak denetimin, ticari esasta denetim mevzuatına uygun olarak özel bir kuruluş (firma) tarafından gerçekleştirilen bir kuruluşun mali tablolarının bağımsız bir şekilde doğrulanması olduğunu söyleyebiliriz. Bir denetim sırasında, denetimin planlanması, yürütülmesi ve belgelenmesine ilişkin özel formlar ve yöntemler kullanılır; genel gereklilikler Denetim Kurallarında belirlenir.

2.2 Denetimin aşamaları

Denetimler, 30 Aralık 2008 tarih ve 307 sayılı “Denetim Hakkında” Federal Kanun, Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnameleri, Rusya Denetçileri için Etik Kurallar tarafından kabul edilen federal denetim kuralları (standartları) uyarınca gerçekleştirilir. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Denetim Konseyi tarafından (28 Ağustos 2003 tarih ve 16 sayılı Tutanak), iç denetim standartları ve diğer düzenleyici belgeler. Denetim prosedürü dört aşamadan oluşur:

I - ekonomik varlığa aşinalık;

II - planlama;

III - maddi prosedürlerin yürütülmesi;

IV - test sonuçlarının oluşturulması.

İlk aşamada ekonomik varlığa aşinalık gerçekleştirilir. Bir denetimin yürütülmesi için bir muvafakat mektubu gönderilmeden ve denetim hizmetlerinin sağlanması için bir anlaşma imzalanmadan önce bir ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında bilgi toplamayı içerir. Bir denetim yapmadan önce, aşağıdaki Şekil 1'de görülebileceği gibi, denetçiler ile denetlenen kuruluşun yönetimi arasında ilgi duyulan konularda iletişim yoluyla ekonomik kuruluş hakkında ön bilgi edinmek gerekir:

devlet denetim planlaması

Pirinç. 1. Ekonomik varlığın yönetimi ile iletişim

“Ekonomik bir işletmenin faaliyetlerini anlama” denetim Kuralına (standartına) ve uluslararası “İşletme Bilgisi” Kuralına uygun olarak, denetçinin, rasyonel bir şekilde karar verebilmek için bir ekonomik işletmenin faaliyetleri hakkındaki bilgileri analiz etmesi gerekir. denetimi planlayın. Toplanan bilgiler denetim şirketinin Müşteri Dosyasında gruplandırılır.

İncir. 2. Denetlenen kuruluş hakkında bilgi toplamak ve şirket müşteri profili oluşturmak

Alınan bilgilerin bir kısmı ön muayene kartına girilir. Analiz sonuçlarına göre denetim organizasyonu, ekonomik kuruluşun yönetimine denetime muvafakatname gönderir. Denetim organizasyonu ile ekonomik işletmenin yönetimi arasında anlaşmazlık olmaması durumunda, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir anlaşma yapılır.

Denetim Standardı No. 15'e göre denetçi, denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir sözleşme imzalamadan ve denetime başlamadan önce, bir ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında olayları, ticari işlemleri ve olayları tanımlamaya ve anlamaya yetecek miktarda bilgi toplamak zorundadır. Denetçinin mesleki muhakemesine uygun olarak, mali (muhasebe) tablolar ve denetçi raporunun niteliği üzerinde önemli etkisi olabilecek çalışma yöntemleri. Bir ekonomik kuruluşun sözleşme yapılmadan önce faaliyetleri hakkında bilgi edinmek, kaliteli denetim yapmanın gerekli koşullarından biridir.

Denetim firması "Audit+" çalışmalarını esas olarak federal denetim standartlarına göre oluşturur ve ayrıca ilk aşamada denetlenen kuruluş hakkında bilgi toplar ve bir şirket müşteri dosyası derler. Denetim firması "Audit+"ın denetlenen kuruluşunun faaliyetlerini anlamak ve faaliyetleri hakkındaki bilgilerin doğru kullanımını anlamak, denetçilere aşağıdaki konularda yardımcı olur:

riskleri doğru bir şekilde değerlendirmek ve sorunlu alanları belirlemek;

denetimleri etkili bir şekilde planlamak ve yürütmek;

denetim kanıtlarını değerlendirmek;

Yüksek denetim kalitesini ve sonuçların geçerliliğini sağlamak.

Bir ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında görüş oluşturmak için denetim firması "Audit+"ın denetçisi aşağıdaki bilgileri kullanır:

1. Genel ekonomik faktörler:

Ekonomik kalkınmanın genel düzeyi (örneğin durgunluk veya büyüme);

Faiz oranları ve mali kaynakların mevcudiyeti;

Ulusal para biriminin enflasyonu, devalüasyonu veya yeniden değerlenmesi;

Rusya Federasyonu Hükümeti'nin politikası veya denetlenen kuruluşun, şubelerinin ve temsilciliklerinin topraklarında faaliyet gösterdiği yabancı bir devletin yürütme makamlarının politikası (para, vergi, tarife politikaları, ticaret kısıtlamaları, hükümet yardım programları);

Döviz kurları ve döviz kontrol mekanizmaları.

Denetlenen kuruluşun faaliyetlerini etkileyen endüstrinin özellikleri:

endüstride pazar ve rekabet;

döngüsel veya mevsimsel aktivite;

üretim teknolojisindeki değişiklikler;

ticari risk (örneğin, ürünlerin üretiminde kullanılan yeni teknoloji, yeni rakiplerin pazara kolay erişimi);

faaliyetlerin azaltılması veya genişletilmesi;

elverişsiz işletme koşulları (örneğin, talebin azalması, kullanılmayan üretim kapasitesi, şiddetli fiyat rekabeti);

sektördeki ekonomik göstergeler;

endüstri sorunları ve muhasebenin endüstri özellikleri;

çevresel gereksinimler ve sorunlar;

denetlenen kurumun faaliyet kapsamını düzenleyenler de dahil olmak üzere, düzenleyici yasal düzenlemelerin gereklilikleri;

faaliyetin özellikleri (örneğin iş sözleşmeleri, finansman prosedürleri, muhasebe prosedürleri ile ilgili olarak).

3. Denetlenen kurumun yönetim ve sahiplik yapısı:

kurumsal ve organizasyon yapısı (son zamanlarda yapılan veya planlanan değişiklikler dahil);

hissedarlar ve onların bağlı kuruluşları (ticari itibarları ve deneyimleri);

sermaye yapısı (son zamanlarda yapılan veya planlanan değişiklikler dahil);

yönetimin hedefleri, ilkeleri, stratejik planları;

kuruluşların satın alınması, denetlenen kuruluşun yeniden düzenlenmesi veya belirli türdeki faaliyetlerin (planlanan veya yakın zamanda tamamlanmış) tasfiyesi;

finansman kaynakları ve yöntemleri (mevcut, başlangıç);

yönetim kurulu (bireysel üyelerin bileşimi, ticari itibarı ve mesleki deneyimi, bağımsızlığı, toplantı sıklığı, bir denetim komitesinin varlığı ve faaliyetlerinin kapsamı, örneğin avukatlar gibi harici danışmanların değiştirilmesiyle ilgili gerçekler);

yöneticiler (iş deneyimi ve iş itibarı, personel değişimi, kilit finans personeli ve organizasyondaki durumları, muhasebe departmanının personel alımı, ücretlendirme unsurları olarak teşvik veya ikramiye planları, örneğin alınan kara bağlı olarak, tahminlerin kullanımı ve tahminler, çalışma tarzı, denetlenen kurumun kurs destek payları, yönetim bilgi sistemlerinin kullanılabilirliği ve kalitesi);

iç denetim biriminin kullanılabilirliği ve çalışma kalitesi;

Denetlenen kurumun yönetiminin iç kontrol sistemine karşı tutumu.

4. Denetlenen kuruluşun ürünleri, pazarları, tedarikçileri, giderleri, üretim faaliyetleri:

faaliyetin niteliği (örneğin imalat faaliyetleri, ticaret, mali hizmetler, ithalat/ihracat);

üretim tesislerinin, depoların, ofis binalarının yeri;

personelin özellikleri (örneğin konuma göre, ücret düzeyine göre, sendika faaliyetlerinin özellikleri, sosyal güvenliğin özellikleri);

ürün veya hizmet pazarları (örneğin ana müşteriler ve sözleşmeler, ödeme koşulları, kar marjları, pazar payı, rakipler, ihracatlar, fiyatlandırma politikası, ürün itibarı, garantiler, sipariş defteri, geliştirme eğilimleri, pazarlama stratejisi, üretim süreçleri);

mal ve hizmet tedarikçileri (örneğin, uzun vadeli sözleşmeler, tedarik istikrarı, ödeme koşulları, ithalat, teslimat yöntemleri);

envanter (örneğin konum, miktar);

lisanslar, patentler;

ana harcama türleri;

Araştırma ve Geliştirme;

yabancı para cinsinden varlıklar, yükümlülükler ve işlemler - para birimi türüne göre;

bilgi sistemlerinin işletimi;

Alınan kredilerin özellikleri.

5. Temel mali göstergeler ve bunlardaki değişim eğilimleri dahil, denetlenen kurumun mali durumuyla ilgili faktörler.

6. Mali (muhasebe) tabloların hazırlanması sürecinde yönetimi etkileyen dış faktörler de dahil olmak üzere, denetlenen kurumun mali (muhasebe) tablolarının hazırlandığı koşullar.

7. Mevzuatın özellikleri:

vergilendirme alanı da dahil olmak üzere denetlenen kurumun faaliyetleri sırasında uygulanan düzenleyici yasal düzenlemelerin gereklilikleri;

bu tür faaliyetlere özel bilgi açıklama gereklilikleri;

denetim raporu için gereklilikler;

Mali (muhasebe) tabloların olası kullanıcıları.

Giriş aşamasında (denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin bir anlaşma yapılmadan önce), denetçi bir dizi nedenden dolayı her zaman bir ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında tüm bilgileri edinme fırsatına sahip değildir.

İlk olarak, her ekonomik kuruluş, bir sözleşmeyi imzalamadan önce denetçiye tam olarak (ilgili tüm konularda) bilgi sağlamayacaktır.

İkinci olarak, toplanan bilgilerin niteliği, miktarı ve kalitesi yalnızca ekonomik kuruluşun denetim şirketiyle işbirliği yapma arzusuna değil, aynı zamanda denetim şirketinin kendisinin mevcut bilgileri tam olarak toplama ve analiz etme konusundaki nesnel yeteneğine de bağlıdır. Dolayısıyla küçük bir denetim firmasının, geniş bir denetçi kadrosu bulunmadığından, sözleşme imzalamadan önce bu tür bilgi toplama ve analiz işlemlerini yapması mümkün değildir. Elbette bu durum denetçileri analiz yapmaktan muaf tutmaz. Her durumda, denetim şirketinin denetim yapılmasına izin vermesi alınan bilgilere dayandığından böyle bir analiz gerçekleştirilir. Bu analiz sayesinde pozisyon sayısı da oluşturulmakta, müşteri çekme ihtiyacı ve hizmetlerin maliyeti belirlenmektedir.

Üçüncüsü, sağlanan bilgiler her zaman güvenilir değildir.

Buna dayanarak, bir sözleşme yapılmadan önce denetçiler tarafından alınan tüm bilgilerin iki gruba ayrılması tavsiye edilir: temel bilgiler, yani. Sözleşme yapılmadan önce denetçi tarafından toplanması ve analiz edilmesi gereken bilgiler ve (denetçiye denetim boyunca yardımcı olabileceği için toplanması ve analiz edilmesi arzu edilen) ek bilgiler. Alışma aşamasının ana prosedürleri Şekil 3'te gösterilmektedir:

Şek. 3. Giriş aşaması için temel prosedürler

Denetimin şartları üzerinde mutabakata varmak için denetçi ve denetlenen kurumun yönetiminin, denetimin şartları üzerinde anlaşmaya varması gerekir. Mutabık kalınan şartlar muvafakat mektubunda ve denetim hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmede belgelenmelidir. Muvafakat mektubu çok önemlidir ve esasen denetçinin, ekonomik kuruluşun denetimin özünü anladığına dair bir garantisini temsil eder. Yani, muvafakat mektubunun temel amacı, denetlenen kurumun yönetimini, denetimin nesnel olarak doğasında olan tüm sınırlamalar (örnek inceleme, faaliyetin önemli yönlerinin doğrulanması, tespit edilememe riskinin olasılığı) hakkında bilgilendirmektir. denetim sırasında bazı önemli yanlışlıklar). Denetim+ denetim firmasının kendi Standartları gizli bilgilerdir, çünkü onların yardımıyla bu firma en az riskle yüksek kalitede bir denetim gerçekleştirebilir. Standartlara ilişkin tüm bilgilerin ve Müşteriye ilişkin verilerin gizliliği, ilgili iç ve dış kurallarla düzenlenir ve bunlara uyulması sıkı bir şekilde uygulanır ve yönetici tarafından kontrol edilir.

İkinci aşamada, denetim planlaması, denetim yürütmenin genel ilkelerine ve ayrıca 3 No'lu “Denetim Planlaması” denetim faaliyetleri Federal Kuralına (standart) uygun olarak gerçekleştirilir. Bu standart, mali (muhasebe) tabloların denetiminin planlanmasına ilişkin tek tip gereklilikleri belirler. Denetim planlaması, genel bir stratejinin geliştirilmesini ve denetim prosedürlerinin beklenen niteliğine, zamanlamasına ve kapsamına ilişkin ayrıntılı bir yaklaşımı içerir.

Denetçinin işini planlaması, denetimin önemli alanlarına gerekli özenin gösterilmesini, olası sorunların tespit edilmesini ve işin optimum maliyetle, kaliteli ve zamanında tamamlanmasını sağlamaya yöneliktir. Planlama, işi denetime katılan uzman ekibinin üyeleri arasında etkili bir şekilde dağıtmanıza ve bu tür çalışmaları koordine etmenize olanak tanır.

Planlama birkaç aşamadan oluşur:

Birincisi, iç kontrol ve muhasebe sisteminin ön değerlendirmesi;

İkincisi, denetim riski ve bileşenlerinin ön değerlendirmesidir;

Üçüncüsü - denetim örneklem büyüklüğünün ön hesaplaması;

Dördüncü - önemlilik düzeyinin ön hesaplaması;

Beşinci - denetime bir uzmanın veya başka bir denetçinin dahil edilmesi ihtiyacının gerekçesi;

Altıncı - denetim ekibinin oluşumunun oluşturulması;

Yedinci - denetim hizmetlerinin maliyetinin hesaplanması;

Sekizinci - Denetim bölümleri için genel bir plan ve denetim programlarının hazırlanması.

Üçüncü aşama, denetimin asıl sürecidir ve asıl aşamadır. Ana aşamada denetçi, hesaplanan göstergelerin değerlerini (gerekirse) ayarlar ve denetim riski miktarı, önemlilik düzeyi ve denetim örnekleminin büyüklüğünün güncellenmiş değerlerini belirler.

Bu aşama aşağıdaki aşamaları içerir:

maddi denetim prosedürlerini yürütmek;

planlama aşamasında yapılan hesaplamaların ayarlanması;

alınan bilgilerin analizi ve tespit edilen hataların önemlilik düzeyiyle karşılaştırılması;

kuruluşun mali durumunun değerlendirilmesi.

Analizin sonuçlarına dayanarak, tespit edilen ihlallerin bir özet tablosu ve bunların ortadan kaldırılmasına yönelik öneriler derlenmektedir.

Dördüncü aşamada doğrulama sonuçları oluşturulur. Bu son aşamada denetim sonuçlarına ilişkin yazılı bilgi (rapor) derlenir ve denetim raporu düzenlenir. Denetim sonuçlarına göre, denetlenen kurumun yönetim ve muhasebe departmanına aşağıdaki belgeler sunulur:

Raporlama yılına ait muhasebe (mali) tablolara ilişkin denetçi raporu;

Belirlenen tüm eksiklikleri ve ihlalleri içeren ayrıntılı bir analitik belge ve bunların her birinin düzeltilmesine yönelik öneriler olan yazılı bilgi (denetim raporu);

Gerekli tüm yorumlarla birlikte (tablolar, diğer denetim notları) en önemli ihlallere ilişkin denetim sonuçlarının özet tablosu (analitik not)

Denetim sırasında genel planın belirli hükümlerinin revize edilmesi gerekiyorsa, denetim ekibi başkanının bu konuda denetim kurumu başkanıyla anlaşması gerekir.

Bu bölümde belirtilen her şeyden, işletmelerin mali ve ekonomik faaliyetlerinin belirli alanlarının denetlenmesine ilişkin kuralları içeren genel kabul görmüş standartlara ek olarak, denetim prosedürlerinin adım adım düzenlenmesinin, Etik Kuralların olduğu sonucuna varabiliriz. Denetçinin müşteriyle iletişime geçerken uyması gereken davranış kurallarını ve Şirket'in iç prosedürlerini belirleyen denetim firmaları, bazı benzersiz gelişmeler içeren ayrı iç standartlar kullanmaktadır. Aralarında:

Denetimin her alanı için geniş bir durum arşivi veritabanı (pratik materyallere erişim, karmaşık konulara yaklaşımı birleştirmenize olanak tanır);

Bir denetimin hazırlanmasının temel bir unsuru olarak Müşterinin iş planının analizine yönelik ayrıntılı gelişmeler, temel analiz alanlarının belirlenmesine ve potansiyel vergi riskleri içerenler de dahil olmak üzere önemli ticari işlemlerin belirlenmesine olanak tanır;

Müşterinin geçmişini oluşturan materyallerin oluşturulması standardı (bu standart, tüm katılımcıları ve her şeyden önce denetim projesi başkanını, denetim beklentisiyle Müşterinin faaliyetlerinin geçmişini kapsamlı bir şekilde incelemeye ve yeni "yazmaya" zorlar. Denetim tamamlandıktan sonra geçmişe sayfalarca bakın).

2.3 Denetim sırasında bireysel prosedürlerin uygulanmasına ilişkin metodoloji

Denetim çalışmasının etkinliği büyük ölçüde yalnızca denetim yöntem ve teknikleri bilgisine değil, aynı zamanda bunların atanan görevlere uygun olarak doğru kombinasyonuna da bağlıdır. Çeşitli yöntem ve tekniklerin ustaca uygulanması, denetçilerin işlevlerinin yerine getirilmesinde maksimum sonuçların elde edilmesine yardımcı olur.

Sabit varlıkların denetimi örneğini kullanarak, denetimin amacının, denetlenen kuruluşun muhasebe (mali) tablolarında yansıtılan sabit varlıklarla ilgili bilgilerin güvenilirliği ve eksiksizliği ve denetlenen kuruluşun muhasebe (mali) tablolarına ilişkin bilinçli bir görüş oluşturmak olduğu not edilebilir. bunlara ilişkin açıklamalar. Denetçiler aynı zamanda ilgili muhasebe ve raporlama kalemlerini de dikkate alabilirler: sabit varlıkların onarım giderleri, sabit varlıkların kiralanmasından elde edilen gelirler ve sabit varlıkların kira maliyetleri, sabit varlıkların elden çıkarılmasından kaynaklanan gelir ve giderler, yapılmakta olan inşaatlar, vergi yükümlülükleri mülk vb.

Hedefe ulaşmak için denetçinin şunları yapması gerekir:

denetlenen kurumun iç kontrol sistemini değerlendirmek;

doğrulama yöntemlerini belirlemek;

Maddi denetim prosedürlerine ilişkin bir program geliştirmek.

Sabit varlıkların denetimine etkili bir yaklaşım geliştirmek için, planlama aşamasında, denetim sırasında onaylanan veya ayarlanan iç kontrol sisteminin bir ön değerlendirmesi yapılır. Uygulama, sabit varlıkların denetimlerine her zaman iç kontrol sisteminin bir değerlendirmesinin eşlik etmediğini ve bunun da bunların etkinliğini açıkça azalttığını göstermektedir. Bu, özellikle zaman tüketiminde bir artışa yol açmaktadır, çünkü zamanında oluşturulmayan seçici doğrulama yöntemini gerekçelendirmeye yönelik önkoşullar, denetim riskinin değerlendirilmesinde çarpıklık olasılığını artırmaktadır. İç kontrol sisteminin yeterli bir şekilde değerlendirilmesi, denetçinin ekonomik kuruluşun yönetimine verdiği yazılı bilgilerde ve denetim raporunun analitik kısmında denetçinin vardığı sonuçların niteliksel ve daha kesin bir şekilde oluşturulmasına olanak tanır.

İç kontrol sistemini değerlendirirken denetçi, sabit varlıkların hareketiyle ilgili işlemlerin muhasebe yöntemlerini belirleyen idari belgelerin varlığını ve geçerliliğini kontrol etmeli, ekonomik faaliyetin gerçeklerini belgeleme prosedürünü incelemeli, onaylanmış programlar ve belge akış şemaları, kullanılan muhasebe formunun incelemesini yapmak, muhasebe ve vergi muhasebesi kayıtlarının kullanılabilirliğini kontrol etmek, iç muhasebe raporlarının hazırlanması ve sunumu için belirlenmiş prosedürün takip edilip edilmediğini belirlemek, kompozisyon, ölçek hakkındaki bilgileri özetlemek denetlenen dönemdeki işlemlerin niteliği.

Denetim prosedürleri kullanılarak muhasebe ve raporlama verilerinin güvenilirliği doğrulanır. İhlaller tespit edildiğinde denetçi bunların niteliğini, esasını ve önemlilik düzeyini belirler. Denetçi aynı zamanda ihlalleri tespit etmeye yönelik denetim prosedürlerini veya yöntemlerini, onu kullanırken bir denetim örneği oluşturma prosedürünü, yani; Denetim kanıtlarının yeterliliğini kanıtlar. Denetim prosedürlerinin sonuçlarına dayanarak denetçi, muhasebedeki hataların giderilmesine ve muhasebe sisteminin iyileştirilmesine yönelik öneriler geliştirebilir.

Denetçi bir işletmeyi ilk kez denetliyorsa aşağıdakilere ilişkin kanıt elde etmelidir:

Sabit kıymet hesaplarının açılış bakiyelerinin denetlenen dönemin mali tablolarını önemli ölçüde etkileyebilecek bozulmalar içermediği;

cari dönemin başındaki sabit kıymet hesap bakiyelerinin önceki dönemden doğru bir şekilde aktarıldığı (sabit varlıkların yeniden değerlemesi sonucunda açılış bakiyesinde meydana gelen değişiklikler hariç);

Kuruluşun sabit kıymetlerin değerlemesi ve amortismanına ilişkin muhasebe politikaları dönemden döneme tutarlı bir şekilde uygulanmıştır.

Bu denetçinin kuruluşun ilk denetimi değilse, raporlama döneminin başındaki sabit kıymet hesaplarındaki bakiyelerin raporlama dönemi sonunda mali tablolarda teyit edilen bakiyelerle aynı olduğundan emin olması gerekir. . Bir kuruluşun sabit varlıklarını yeniden değerlemesi ve bunların raporlama dönemi başındaki defter değerinin değişmesi durumunda denetçinin, sabit varlıkların yeniden değerleme (yenileme) maliyetinin raporlamaya doğru şekilde yansıtıldığından emin olması gerekir.

Sabit kıymet hesabının bakiyesini ve bunlarla yapılan işlemleri kontrol etmek için örneklem büyüklüğü, denetim planlama aşamasında gerçekleştirilen denetim risklerinin değerlendirilmesine dayanarak belirlenir. Denetim sırasında iç kontrol sistemi ve denetim riskinin değerlendirilmesi netleştirilirken örneklem büyüklüğü değiştirilebilir. Bir kuruluşun yeterince fazla sayıda sabit varlığa sahip olması durumunda, sabit varlık hesaplarındaki bakiyeleri kontrol ederken temsili bir örnekleme yöntemi kullanılabilir. Sabit varlıkların sayısı çok fazla değilse, hem temsili hem de temsili olmayan örnekleme yöntemleri kullanılır.

Rastgele bir denetim gerçekleştirirken, denetçi ilk önce tüm sabit varlık setini alt popülasyonlara (tabakalara) bölmelidir, böylece tüm alt popülasyonların unsurları eşit olasılıkla inceleme için seçilebilir. Bir kuruluşun sabit varlıklarının toplamı, örneğin aşağıdaki kriterlere göre alt gruplara ayrılabilir:

bölgesel izolasyon: örnek, denetlenen kuruluşun çeşitli ayrı bölümlerinde bulunan sabit varlıkları eşit derecede büyük olasılıkla içermelidir;

üretim özellikleri: rastgele bir kontrol için, kuruluştaki üretim sürecinin çeşitli aşamalarında veya kuruluş çok sektörlü ise farklı endüstrilerde kullanılan sabit varlıkların seçilmesi gerekir;

Raporlamada sınıflandırma: Raporlama, sabit varlıkları örneğin arsalar, binalar ve yapılar, makine ve ekipmanlar gibi çeşitli gruplara ayırıyorsa, numunenin her bir öğenin altında yansıtılan sabit varlıkları içermesi gerekir. Denetçi, önemlilik düzeyinin önemli ölçüde altında olması ve olası ihlallerin bir bütün olarak kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini etkilemeyeceği durumlarda, sabit kıymetlerin sınıflandırılmasında yer alan herhangi bir kaleme ilişkin unsurları kontrol etmemeye karar verebilir;

Amortisman gruplarına göre sınıflandırma: Kuruluşun sabit varlıkları birkaç amortisman grubuna bölünmüşse, örnek farklı amortisman gruplarından sabit varlıkları içermelidir;

Denetlenen kuruluşun özelliklerine bağlı olarak diğer sınıflandırmalar.

Denetim sırasında sabit kıymetlerin doğal afetlere karşı sigortalı olup olmadığının, sigorta teminat miktarının yeterli olup olmadığının ve periyodik olarak gözden geçirilip geçirilmediğinin de kontrol edilmesi gerekmektedir. Doğal afet veya diğer acil durum risklerinin yüksek olduğu bölgelerde ve/veya endüstrilerde pahalı ve uzmanlaşmış sabit varlıklara sahip kuruluşlarda bu konuya dikkat edilmelidir. Kuruluş için değerli varlıklar için bir sigorta programının varlığı ve sigorta kapsamının yeterliliğinin düzenli olarak değerlendirilmesi, kuruluştaki iç kontrolün güvenilirliğini ve yönetiminin üretim kapasitesindeki kayıplar ve buna karşılık gelen azalma nedeniyle olası kayıpları önleme arzusunu gösterir. üretimde.

Sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin işlemleri kontrol ederken, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı emriyle onaylanan "Sabit varlıklar muhasebesi" PBU 6/01 muhasebe düzenlemelerine göre yönlendirilmesi gerekir (as) 18 Mayıs 2002 tarih ve 45n, 12.12.2005 tarih, 147n, 18.09.2006 tarih, 116n, 27.11.2006 tarih, 156n, 25.10.2010 tarih, 132n, 24.12.2010 tarih, 18 6n) ve Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarihli N 91n emriyle onaylanan sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin metodolojik kurallar (27 Kasım 2006 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Emirleri ile değiştirilen N 156n, 25 Ekim 2010 N 132n, 24 Aralık 2010 N 186n) ve Vergi Kanunu hükümlerine göre vergi amaçlı (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır). İşlemlerin muhasebe hesaplarına kaydedilmesi prosedürü, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 N 94n tarihli Emri ile onaylanan Hesap Planı ve uygulama Talimatları ile düzenlenmektedir.

Sabit kıymetlerle yapılan faaliyetlerin ayrıntılı denetimi için, bize bir dizi ardışık denetim prosedürünün uygulanması gerekli gibi görünüyor:

1. Muhasebe politikasında beyan edilen sabit kıymetlerin muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürme yöntemlerinin uygulanmasının kontrol edilmesi. Muhasebe politikasında beyan edilen sabit kıymetlerin muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürme yöntemlerinin uygulanmasının doğrulanması hususları, mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli etkisi olan denetimin önemli alanları arasındadır. Bir kuruluşun muhasebe politikalarını kontrol ederken, Rusya Maliye Bakanlığı'nın değiştirildiği şekliyle 6 Ekim 2008 N 106n tarihli emriyle onaylanan "Kuruluşun muhasebe politikaları" PBU 1/2008 muhasebe düzenlemelerine rehberlik edilmesi gerekir. 11 Mart 2009 tarih ve 22n sayılı, 25 Ekim 2010 tarih ve 132n sayılı, 8 Kasım 2010 tarih ve 144n sayılı ve vergi amaçlı olarak - Vergi Kanunu hükümlerine göre.

Muhasebe politikasında beyan edilen sabit varlıkların muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürme yöntemlerinin uygulanmasını doğrulama prosedürünü gerçekleştirirken denetçi aşağıdaki soruları yanıtlamalıdır:

Sabit varlıklar için beyan edilen muhasebe yöntemlerinin uygulanmasına ilişkin prosedür, kuruluşun muhasebe politikası hükümlerine uygun mu?

Sabit varlıklar için vergi muhasebesini sürdürmek için beyan edilen yöntemleri uygulama prosedürü, kuruluşun muhasebe politikası hükümlerine uygun mu?

Muhasebe politikası unsurlarının muhasebe amaçları için uygulanmasının eksiksizliğinin doğrulanması, muhasebe politikasına yansıtılan sabit varlıkların muhasebe ve vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin beyan edilen yöntemlerin uygulanmasının eksiksizliğinin bir analizi olarak böyle bir doğrulama metodolojisi uygulanarak gerçekleştirilir. organizasyonun. Ayrıca bu aşamada, sabit kıymetlerin muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikası unsurlarının yeterliliği ve denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine ve ölçeğine uygunluğu hakkında bir görüş oluşturmak gerekir. Ayrıca mali (muhasebe) tablolarda yer alan bilgilerin açıklanmasının yeterliliğinin ve kullanılan muhasebe yöntemlerinin raporlama göstergelerinin güvenilirliği üzerindeki etkisinin değerlendirilmesi gerekmektedir.

Vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikası unsurlarının uygulanmasının eksiksizliğinin kontrol edilmesi, kâr vergisi amacıyla muhasebe politikaları oluşturma prosedürünün Rusya Vergi Kanunu'nun gerekliliklerine uygun olarak yürütüldüğü gerçeğinin dikkate alınması ihtiyacından kaynaklanmaktadır. Federasyon. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, vergi muhasebesi sistemi, vergi muhasebesi norm ve kurallarının uygulanmasında tutarlılık ilkesine dayanarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak düzenlenir, yani bir vergi döneminden diğerine sırayla uygulanır. Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında, başkanın ilgili emri (talimat) ile onaylanarak belirlenir.

Bu tür denetim yöntemlerinin uygulanması sürecinde, kuruluşun muhasebe politikasına yansıyan sabit varlıkların vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin beyan edilen yöntemlerin uygulanmasının eksiksizliğinin analiz edilmesi tavsiye edilir. Böyle bir analiz, denetlenen ekonomik kuruluşun faaliyetleri hakkında ön bilgi edinme aşamasında elde edilen kuruluşun faaliyetlerinin özellikleri hakkındaki bilgiler dikkate alınarak yapılmalıdır.

Ayrıca bu aşamada, sabit kıymetlerin vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikası unsurlarının yeterliliği ve denetlenen kuruluşun faaliyetlerinin özelliklerine ve ölçeğine uygunluğu hakkında bir görüş oluşturmak gerekir.

kuruluşun muhasebe politikasına yansıyan sabit varlıkların muhasebe ve vergi muhasebesinin sürdürülmesine ilişkin beyan edilen yöntemlerin uygulanmasının eksiksizliği;

muhasebe politikası unsurlarının yeterliliği ve bunların ekonomik işletmenin özelliklerine ve faaliyet ölçeğine uygunluğu;

Bu yöntemleri kullanmanın fizibilitesi.

Sabit kıymetlerle ilgili bilgilerin muhasebe ve raporlamada doğru yansıtılmasına ilişkin denetimin yürütülmesi prosedürü, gördüğümüz gibi, bir dizi ardışık aşamayı içerir.

Bir denetim gerçekleştirirken, denetim organizasyonu aşağıdakileri sağlamak için yeterli denetim kanıtı elde etmelidir:

önceki raporlama dönemine ait sabit varlıkların sentetik muhasebesine ilişkin hesapların kapanış bakiyeleri, denetlenen raporlama döneminin başına uygun şekilde aktarılır;

raporlama döneminin başındaki ve sonundaki ilgili muhasebe göstergeleri (NN 1, 5 formları), sabit varlıkların sentetik ve analitik muhasebesi kayıtlarının muhasebe verilerine karşılık gelir;

Mali tabloların başlangıç ve karşılaştırmalı göstergelerinde düzeltme yapılması durumunda (örneğin, sabit varlıkların yeniden değerlemesi sonucunda açılış bakiyesinde meydana gelen değişiklikler), düzeltmelerin sonuçları denetlenen notlarda uygun şekilde açıklanır. mali tablolar.

Bir kuruluşun sabit varlıklarını yeniden değerlemesi ve bunların raporlama dönemi başındaki defter değerinin değişmesi durumunda denetçinin, sabit varlıkların yeniden değerleme (yenileme) maliyetinin raporlamaya doğru şekilde yansıtıldığından emin olması gerekir.

Ticari işlemlerin muhasebe ve vergi muhasebesine yansımasının doğruluğunun test edilmesi, denetçi tarafından, sabit varlıklarla gerçekleştirilen ticari işlemlerin tüm hacmine ilişkin doğrulama metodolojisi kullanılarak gerçekleştirilir. Bu nedenle, bunlardan en önemlileri seçilir (seçim kriterleri, 01, 02, 03, 07, 08 muhasebe hesaplarının ciro ve bakiyeleri için maksimum tutarlardır) ve bu en büyük ve en çok muhasebe ve kontrolün nasıl yürütüldüğüne göre seçilir. Denetçi, kritik alanlarda bir bütün olarak muhasebe sistemi hakkında görüşünü oluşturur. Bu tekniği gerçekleştirmek için ihtiyacınız olan:

incelenen dönemin sonunda en büyük bakiyeye sahip olan birkaç sabit kıymet muhasebe hesabını (en az üç ila beş hesap) seçin;

incelenen dönem için en büyük ciroya sahip olan birkaç sabit kıymet muhasebe hesabını seçin (en az üç ila beş hesap);

seçilen muhasebe alanlarıyla ilgili olarak önceden belirlenmiş bir plana göre baş muhasebeciye yönelik bir anket yürütmek (örneğin test ederek);

alınan yanıtları analiz etmek;

sabit kıymetlerle yapılan işlemlerin kaydedilmesine ilişkin prosedüre ilişkin muhasebe politikası hükümlerini analiz etmek;

Ticari işlemlerin muhasebe ve vergi muhasebesine yansımasının doğruluğunu doğrulamak için uçtan uca testler yapmak (birincil belgelerin yürütülmesinin doğruluğunun kontrol edilmesinden başlayarak, bu işlemlerin analitik olarak yansımasının doğruluğunun kontrol edilmesiyle biten, sentetik ve vergi muhasebesi, muhasebe ve vergi raporlaması);

Hata veya yanlış beyan riskinin özellikle yüksek olduğu muhasebe alanlarını belirleyin ve bunların varlığını çalışma belgelerinize yansıtın. Gelecekte denetim yaparken bu alanları daha sık örnekleme veya "battaniye" yöntemiyle araştırın.

Duran varlıklara ilişkin temel bilgiler, açıklayıcı notta ve/veya finansal raporlama formlarında açıklanmaya tabidir. Denetçilerin, mali tablolardaki sabit varlıklara ilişkin bilgilerin açıklanmasının tamlığını sağlamaları gerekir. Açıklanacak bilgiler, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n (24 Aralık 2001 tarihli) Emri ile onaylanan “Sabit Varlıkların Muhasebesi” PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 32. maddesinde verilmiştir. 2010 Sayı 186n).

Denetim sonuçlarına dayanarak aşağıdaki konularda denetçi görüşü hazırlanmalıdır:

sentetik muhasebe hesaplarındaki ciro ve bakiyelerle sabit varlıklara ilişkin analitik muhasebe verilerinin yazışması hakkında: 01, 02, 03, 07, 08;

sabit varlıkların muhasebe verilerinin mali tablolardaki ilgili verilerle uyumu hakkında;

Finansal tablolardaki duran varlıklara ilişkin bilgilerin açıklanmasının doğruluğu ve tamlığı hakkında.

Denetim sonuçlarına dayanarak aşağıdaki konularda denetçi görüşü hazırlanmalıdır:

Sabit varlıklara ilişkin analitik muhasebe verilerinin sentetik muhasebe hesaplarındaki ciro ve bakiyelerle yazışması hakkında: 01, 02, 03, 07, 08;

Sabit varlıklara ilişkin muhasebe verilerinin mali tablolardaki ilgili verilerle uyumu hakkında;

Finansal tablolarda duran varlıklara ilişkin bilgilerin açıklanmasının doğruluğu hakkında.

Sabit kıymetlerin alınmasına ilişkin işlemlerin doğrulanması hususları, mali (muhasebe) tabloların güvenilirliği üzerinde önemli etkisi olan denetimin önemli alanları arasındadır. Bu bağlamda, sabit varlıkların alınmasına ve bunlarla ilgili bilgilerin açıklanmasına yönelik işlemlere ve bu işlemlerin denetlenen kuruluşun mali (muhasebe) tabloları üzerindeki etkisine ilişkin yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmek, amacıdır. planlamadan sonuca kadar mali (muhasebe) tabloların denetiminin tüm aşamalarında doğrulama.

Sabit kıymet hesabının bakiyesini ve bunlarla yapılan işlemleri kontrol etmek için örneklem büyüklüğü, denetim planlama aşamasında gerçekleştirilen denetim risklerinin değerlendirilmesine dayanarak belirlenir. Denetim sırasında iç kontrol sistemi ve denetim riskinin değerlendirilmesi netleştirilirken örneklem büyüklüğü değiştirilebilir. Denetim yapılırken, sabit varlıkların alınmasına ilişkin işlemlerin muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtılmasında düzenleme gerekliliklerinin karşılanıp karşılanmadığının belirlenmesi gerekir.

Herhangi bir kuruluşun ticari planlarının uygulanması için gerekli tüm koşulları oluşturan ana yasal belge, kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinde önemi çok büyük olan bir anlaşmadır. İşlemin ekonomik sonucu büyük ölçüde, belirli bir anlaşmanın hukuki anlamda ne kadar yetkin ve net bir şekilde hazırlanıp sonuçlandırıldığına bağlıdır.

Yapılan işlemlere bağlı olarak, sabit kıymetlerin teslim alınması üzerine aşağıdaki sözleşme türleri kullanılabilir: alım satım, tedarik, komisyon, sipariş, takas, bağış, karşılıksız kullanım, basit ortaklık, güven yönetimi, leasing, kiralama vb.

Sözleşmeleri denetlerken bunların varlığını ve uygulanma doğruluğunu kontrol etmek gerekir. İlk maliyeti oluşturma ve işlemleri muhasebeye yansıtma prosedürü, listelenen prosedürlerin uygulanmasının sonuçlarına bağlıdır. Denetim yapılırken, mülkün muhasebe için sabit kıymetlerin bir parçası olarak kabul edilmesi için gerekli olan mevzuatta belirtilen tek seferlik koşulların karşılanıp karşılanmadığının belirlenmesi gerekir.

Bu durumda aşağıdakilere dikkat etmeniz gerekir:

1 Ocak 2006'dan sonra edinilen, yukarıda belirtilen koşulları karşılayan ve kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenen limit dahilinde ancak birim başına 40.000 ruble'yi aşmayan bir maliyetle edinilen varlıklar muhasebe ve mali tablolara yansıtılabilir. envanterlerin bir parçası olarak (PBU 6/01'in 5. maddesi);

1 Ocak 2006'dan sonra edinilen, yalnızca kuruluş tarafından bir ücret karşılığında geçici olarak bulundurmak ve kullanmak veya gelir elde etmek amacıyla geçici olarak kullanmak amacıyla edinilen sabit kıymetler, gelir getirici yatırımların bir parçası olarak muhasebe ve mali tablolara yansıtılmalıdır. maddi duran varlıklarda (bilanço hesabı 03).

Denetim yapılırken, mülkün vergi muhasebesi için sabit kıymetlerin bir parçası olarak kabul edilmesi için gerekli olan düzenlemelerde belirtilen tek seferlik koşulların karşılanıp karşılanmadığının da belirlenmesi gerekir.

Bu durumda şuna dikkat etmek gerekiyor: mülk değeri sınırı 40.000 ruble. 1 Ocak 2011'den sonra edinilen sabit kıymetler için geçerlidir. Bu tarihten önce limit 20.000 RUB'du. 1 Ocak 2011'den sonra edinilen, yukarıda belirtilen koşulları karşılayan ve maliyeti kuruluşun muhasebe politikasında belirlenen limit dahilinde olan ancak birim başına 40.000 rubleyi aşmayan varlıklar vergi gideri olarak yazılmalıdır. bir seferde muhasebe ( Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası).

Banka hesaplarındaki nakit işlemlerinin kontrol edilmesi denetçinin yüksek bir sorumluluk duygusuna sahip olmasını gerektirir, çünkü Yalnızca dikkatsizlik, denetçi ve denetlenen kuruluş için daha başka istenmeyen sonuçlara yol açabilir. Kasa işlemleri ve banka hesaplarındaki işlemlerin denetiminde denetim yöntemlerinden herhangi biri veya tamamı kullanılabilir. Muhasebe kayıtlarına ticari işlemlerin kaydedilmesine esas olan birincil belgelerin kontrolüne çok önem verilmelidir. Bu durumda, aşağıdakiler de dahil olmak üzere birincil belgelerin hazırlanmasına özel dikkat gösterilmelidir:

kasadaki fiili nakit bakiyesinin envanteri ve kasa defterindeki muhasebe verilerine uygunluğu;

gelen ve giden siparişleri kullanarak kasa defterine göre nakit makbuzu ve silinmesinin eksiksizliğini ve zamanında kontrol edilmesi;

gelen ve giden siparişler için, verildikleri esasa göre destekleyici belgelerin mevcudiyetinin kontrol edilmesi (biletler, faturalar, çekler, siparişlerin mevcudiyeti - ilk aşamada);

tamamlanan ticari işlemlerin yasallığının kontrol edilmesi;

Mevcut düzenleyici belgelere uygun olarak kasada saklanması gereken diğer değerli eşyaların (menkul kıymetler, katı raporlama formları, şirkete verilen değerli hediyeler) kasada saklanan diğer değerli eşyaların fiili varlığının kontrol edilmesi;

kasa defterindeki ve diğer muhasebe kayıtlarındaki toplamların kontrol edilmesi;

Rusya Federasyonu İçişleri Bakanlığı'nın, depolanmaları sırasında fonların güvenliğinin sağlanmasına ilişkin tavsiyelerinin gerekliliklerine uygun olarak, bir bankadan (işletmeden) teslim alındığında, bir bankadan (işletmeden) teslim edildiğinde, depolandığında ve işletmede ihraç edildiğinde fonların güvenliğinin sağlanması ve toplu taşıma;

kasiyer ile tam mali sorumluluk konusunda yazılı bir anlaşmanın varlığının kontrol edilmesi.

Nakit işlemlerin kontrol sırası denetçinin takdirine bağlı olarak farklı olabilir. Bankacılık işlemlerini kontrol etmenin ana yöntemleri şunları içerir:

kuruluşta açılan mutabakat, cari ve döviz hesaplarının fiili niceliksel kullanılabilirliğinin kontrol edilmesi; Açıldıkları bankaların tamlığı ve gerekliliği;

banka hesap özetlerinde gösterilen tüm tutarlar, içinde belirtilen tutarlar için doğru şekilde düzenlenmiş destekleyici belgelerin mevcudiyeti ile onaylanıyor mu;

kuruluşun banka hesaplarından fonların zamanında kredilendirilmesini ve borçlandırılmasını kontrol etmek.

Denetim sırasında denetçi, kaynak banka belgesinin bulunmadığını veya hizmet bankasının (Xerox değil) mührü tarafından onaylanmamış bir fotokopinin kaynak belge olarak mevcut olduğunu keşfederse, bu tür bir işlem yasal olarak kabul edilemez. Denetçi, öngörülen şekilde hazırlanmış bir belgenin ibrazını talep etmekle yükümlüdür. Maddi varlıkların alımına ilişkin faturaların ödemesini kontrol ederken, bunların tam olarak alındığından ve kaydedildiğinden emin olmak gerekir. Çeşitli bahaneler altında, daha sonra üretim maliyeti olarak veya başka kaynaklardan silinen paranın transfer edildiği yasa dışı işlem durumları vardır, ancak gerçekte bu miktarlar, daha sonra belirli yetkililer tarafından tahsis edilen çeşitli mülk türlerinin satın alınması için kullanılır. . Banka hesaplarındaki tüm ters girişlerin dikkatlice kontrol edilmesi gerekmektedir. Fon hırsızlığına karışan bir muhasebecinin, çalınan miktarları uygun hesaplara aktardığı ve daha sonra bunları tersine çevirerek gerçek durumu gizlemek için diğer muhasebe kayıtlarına yeni girişler yaptığı durumlar vardır.

Mutabakat ilişkilerini kontrol etme yöntemleri, eksiksiz ve seçici hesap envanterini içerir.

Hesaplamalara katılan kuruluşların sayısına bağlı olarak denetçi, yukarıdaki yöntemlerden hangisinin uygulanacağına kendisi karar verir. Denetimlerin yürütülmesinde seçici yöntem geçerli olup, hesaplamaların muhasebeleştirilmesi ihmal edilmiş durumdaysa sürekli yöntem geçerlidir. Denetime başlarken borç bakiyesinin, borcun oluşum sebeplerinin, ne kadar zaman önce oluştuğunun, kimin kusurundan kaynaklandığının ve borcun alındığı gerçeğinin doğru olup olmadığının öğrenilmesi gerekir. ilgili bilanço kalemlerine yansıtılan; onlar. Borçluların borçlarını kabul ettiği herhangi bir uzlaşma veya teminat mektubu var mı ve zamanaşımı süresinin kaçırılıp kaçırılmadığı, borcun geri ödenmesi veya tahsili için yönetim tarafından ne gibi önlemler alındığı, bir uzlaşma envanteri yapılması gerekliliği olup olmadığı Yıllık raporun hazırlanmasından önce yerine getirilmiştir. Alıcılar, tedarikçiler, sorumlu kişiler, işçiler ve çalışanlar, mevduat sahipleri ve diğer borçlular ve alacaklıların yanı sıra krediler için bankalarla yapılan anlaşmaların envanteri, ilgili belgelerden bakiyelerin belirlenmesini ve Sözleşmede listelenen tutarların geçerliliğinin dikkatle kontrol edilmesini içerir. hesaplar. Denetçi ve envanter komisyonu üyeleri, borçlu ve alacaklıların hesaplarında borcun oluşma zamanını, gerçekliğini ve zamanaşımı süresini kaçırmaktan suçlu olanları tespit eder.

Envanter süreci sırasında aşağıdakilerin de oluşturulması gerekir:

bankalarla, işletmenin ayrı bilançolarda yer alan bölümleriyle ve vergi makamlarıyla yapılan anlaşmaların kimliği;

Bilançolarda yer alan eksiklik ve hırsızlık borç tutarlarının ve bu borçların tahsili için alınan tedbirlerin doğruluğu ve geçerliliği;

Bilançoda yer alan alacak ve borç tutarlarının ve yatırılan borçların tutarlarının doğruluğu ve geçerliliği ile alacakların cebri tahsili için talepte bulunulup bulunulmadığı.

Hesaplamaların envanterinin sonuçları bir yasada belgelenmiştir. Denetlenen kuruluşta mevcut olan hesaplama envanter materyallerinin analizi veya denetçinin kendisi tarafından bir envanter yürütülmesi, tutarsızlıkların, tutarsızlıkların ve belirsizliklerin tespit edildiği hesaplamaların daha kapsamlı bir şekilde doğrulanmasına odaklanılmasını mümkün kılar.

Tedarikçilere ve diğer alacaklılara olan borçları kontrol ederken, bilançoda zaman aşımı süresinin dolduğu tutarların olup olmadığını bulmanın gerekli olduğu ve özellikle alacaklar olduğunda gerçekleri dikkatlice karşılaştırmanın gerekli olduğu bir metodoloji kullanılır. talep edilmemiş borç hesaplarından geri ödenir ve alınan değerler alacak hesaplarına tahsis edilir. İhtilaflı borçlar özellikle dikkatli bir incelemeye tabidir.

Tartışmalı İşletmelerin ve kuruluşların borcu, tahsiline ilişkin belgenin bireyler için hukuk mahkemesine veya tüzel kişiler için tahkim mahkemesine sunulması durumunda dikkate alınır. Aynı zamanda ihtilaflı borç, tahsil için mahkemeye intikal etse dahi vatandaşların kıtlık, zimmete para geçirme ve hırsızlık gibi borçlarını kapsamıyor. Denetçi, alacakların ne ölçüde haklı ve hukuka uygun olarak zarar yazıldığını kontrol etmeli, bu zararlardan sorumlu olanların sorumlu tutulup tutulmadığını ve alacakların silinmesine yönelik işlemlerin muhasebe kayıtlarına doğru şekilde yansıtılıp yansıtılmadığını tespit etmelidir.

Açıkça asılsız iddiaların, gerçekçi olmayan alacakları zarara uğratmak için reddi tatmin etmek amacıyla zorla tahsilat için hukuk tahkim mahkemesine sunulduğu durumlar vardır.

Gerçek dışı Alacak hesapları - hukuk veya tahkim mahkemesinin talebi reddetme kararı aldığı herhangi bir kötü alacak hesabı - gerçekçi değildir.

Kontrol ederken, talebin reddedilme nedenlerini öğrenmelisiniz: zaman aşımı süresinin geçip geçmediği, iddianın temelsiz olup olmadığı, belgelerin doğru şekilde hazırlanmaması vb.

Mevduat sahipleri ile yapılan uzlaşmaların analizi de büyük dikkat gerektirmektedir; öncelikle, zamanında alınmayan ücret ve bursların yanı sıra, icra emri ve diğer belgeler kapsamında ücretlerden kesilen tutarların mevduat tutarlarına dahil olup olmadığının tespit edilmesi gerekmektedir. zamanında bir şekilde. Yatırılan tutarların işçilere ve çalışanlara ödenmesi dikkatle kontrol edilmelidir. Sorumlu kişilerle yapılan ödemeleri kontrol ederken denetçi, birikimli beyanlardaki girişleri kredi yöneticileri tarafından onaylanan ön rapor verileriyle karşılaştırarak ön raporların ve bunlara ekli belgelerin tam bir kontrolünü yapmalıdır. Denetçi öncelikle avansların kime verildiğini öğrenir; Denetçi, ön raporlara eklenen belgelerin doğruluğunu ve bunlara ilişkin ödemelerin yasallığını dikkatle kontrol etmekle yükümlüdür. Gerektiğinde sayaç kontrolleri yapılır.

Hesap verilebilir tutarlardaki işlemleri kontrol etme yöntemini kullanarak şunları öğrenmelisiniz:

işletme müdürünün, hesaptan para alma hakkı verilen kişilerin çevresini belirleyip belirlemediği;

Sorumlu kişilere belirlenen tutarları aşan avansların verilip verilmediği;

daha önce alınan tutarları hesaba katmayan kişilerin hesaba para alıp almadığı;

doğrudan işletmenin kasasından ödenebilecek masrafların sorumlu kişiler aracılığıyla ödenmesine izin verilmiyor mu;

yapılan harcamaların uygunluğuna ilişkin işletme müdüründen bir not var mı;

Muhasebeye tabi tutarlardan kaynaklanan giderlerin muhasebeye zamanında yansıtılıp yansıtılmadığı.

Piyasa koşullarında, birçok kuruluş faaliyetlerinde bankalardan, diğer kredi kuruluşlarından ve işletmelerden borç alınan fonları kullanmaktadır.

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 897. Maddesi, bir kredi sözleşmesi kapsamında, bir tarafın - borç verenin - diğer tarafın mülkiyetine - borçlunun parasını veya genel özelliklere göre belirlenen diğer şeyleri devrettiğini ve borçlunun geri dönmeyi taahhüt ettiğini belirtir. borç verene aynı miktarda para - kredi miktarı veya kendisi tarafından alınan aynı tür ve kalitede eşit miktarda başka şeyler. Bu nedenle, kontrol sırasında denetçinin kredinin alınma şekline - para veya başka bir şey şeklinde - dikkat etmesi gerekir.

Denetim yapma uygulamasında, bir anlaşmanın şartlarına göre, özellikle de uzun vadeli bir kuruluşun para aldığı ve daha sonra belirli bir süre sonra, şartları değiştirmeden krediyi mülk veya menkul kıymetlerle birlikte iade ettiği durumlar vardır. izin verilmeyen anlaşmadır. Bazen denetçiler, bir kredinin geri ödenmesine ilişkin belgeleri incelerken, kredinin kullanılması karşılığında borç verene %% oranında ödeme yapılması konusunda hata yaparlar, ancak bu koşullar anlaşmada yer almasa da, eğer anlaşma ödemeyi öngörmüyorsa; Borç verene %% oranında ödeme yapılırsa ödenmemelidir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 809. Maddesi, anlaşmanın %% miktarına ilişkin koşullar içermemesi durumunda, bunların büyüklüğünün, borç verenin bulunduğu günkü mevcut %% banka kuruna göre belirleneceğini belirtmektedir. borçlu borcun tutarını veya buna karşılık gelen kısmını öder. Ayrıca, yalnızca sözleşmede açıkça belirtildiği durumlarda krediye faiz tahakkuk etmediğini de unutmamak gerekir; Faizsiz bir kredi veya borçlunun kredi olarak para yerine başka şeyler alması.

Denetçi aşağıdakilerden emin olmalıdır:

bir kredi sözleşmesinin hazırlanması ve imzalanması;

bu işlemlerin hesaplardaki muhasebesinin organizasyonu: 66 “Kısa vadeli krediler”, 67 “Uzun vadeli krediler”, bu operasyonların analitik muhasebesinin borç verene ve geri ödeme süresine göre düzenlenmesine özellikle dikkat edilerek;

Menkul kıymetlerin maliyetini aşan fiyatlarla satışı yoluyla kredi geri ödemesinin muhasebeleştirilmesine yansıması, kredinin kullanımı için ödeme için kabul edilen %%'nin muhasebesine yansıması;

döviz cinsinden verilen kredilere ilişkin kur farklarının muhasebeleştirilmesine yansıması;

kredilerin kullanım alanlarına göre muhasebeleştirilmesi;

çıkarılan bir kambiyo senedine karşılık alınan bir kredinin muhasebeleştirilmesi;

kredilerin zamanında geri ödenmesi.

Bu sorunları kontrol ederken işlem günlüğüne yansıyan göstergeler kullanılır.

Bir ekonomik varlığın kredi ilişkilerini kontrol etme metodolojisi, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu uyarınca bir kredi sözleşmesinin bir işletme tarafından yalnızca bir banka veya başka bir alacaklı kuruluşla yapılabileceğini göstermektedir. Aynı kurallar, bir kredi sözleşmesi kapsamındaki ilişkiler için bir kredi sözleşmesi kapsamındaki ilişkiler için de geçerlidir. Bu tür işlemlerin denetimini yürütme metodolojisi temelde kredi işlemlerinin denetiminden farklı değildir. Kredi verme kuralları alacaklı kuruluşlar tarafından geliştirilir ve kredi, ikili bir kredi sözleşmesi temelinde verilir. Kredilerden farklı olarak, kredi alma ve kullanma işlemlerinin doğrulanması 66 "Kısa vadeli banka kredileri" ve 67 hesaplarında gerçekleştirilir. Denetçinin şunları kontrol etmesi gerekir:

kredinin kullanım amacının teyidi;

geri ödemenin zamanındalığı ve eksiksizliği;

Tahakkuk eden ve ödenen %%'nin uygun maliyet hesaplarına veya bunların kapsam kaynaklarına atfedilmesinin doğruluğu ve yasallığı;

bakiyelerin güvenilirliği, geri ödenmeyen krediler;

kredinin güvenliği veya kredi tutarlarının zamanında geri ödenmemesi için sağlanan garantilerin varlığı;

kredi geri ödeme koşullarının ihlali nedenlerinin objektifliği.

Kredi alma ve kullanma sorunlarını kontrol ederken denetçi, yatırılan fonların amaçlanan faaliyetler için etkinliğini değerlendirmelidir; İşletmenin bir bütün olarak bunların kullanımından elde ettiği ekonomik etki veya tam tersi, kredinin kötüye kullanılması veya alacaklıya zamanında geri ödenmesi durumunda işletmenin maruz kalabileceği zararları hesaplamanın yanı sıra ödenmemiş borcu karşılamanın kaynaklarını analiz etmek Alacaklıların miktarlarını tespit ederek bunları denetlenen kuruluşun yönetimine rapor edin.

Mali sonuçların oluşumunun denetimi, nihai mali sonucun güvenilirliğini kontrol etmek için bir metodoloji uygulanarak gerçekleştirilir: denetçi, mali sonuçlara ilişkin rapordaki verilerin Genel Muhasebe kayıtları, işlem günlükleri ile yazışmasını sağlamalıdır. ve bilanço. Mali sonuçları denetleme süreci 3 nesneye ayrılabilir:

raporlama dönemi kârının (zararının) denetimi;

vergiye tabi karların denetimi;

net kârın denetimi.

Raporlama döneminin genel kâr (zarar) göstergesinin denetimi, ilgisiz maliyetlerin üretim maliyetlerine dahil edildiğinin yanı sıra vergilendirmeye konu olan kârın yanlış hesaplanmasını sağlamak amacıyla gerçekleştirilir.

Bu tür çarpıklıkların 4 ana grubu ve bunların ortaya çıkma nedenleri vardır:

Malların, ürünlerin, işlerin, hizmetlerin maliyetine dahil edilen maddi maliyet miktarının makul olmayan bir şekilde fazla beyan edilmesi (eksik beyan edilmesi), devam eden iş dengesinin yanlış değerlendirilmesi nedeniyle bütçeye yapılan ödemelerin miktarını belirlemek için alınan karların bozulması ve sevk edilen mallar, gerçekleştirilen işler, denetlenen dönem sonunda verilen hizmetler, maddi varlık eksiklikleri vb.;

bilançonun pasif tarafında yansıtılan özel kaynaklardan yürürlükteki mevzuat uyarınca karşılanan giderlerin üretim maliyetlerine dahil edilmesi;

Bütçeye yapılan ödemeleri belirlemek için alınan mali sonucun, üretim maliyetlerine dahil edilerek veya net kârdan geri ödenmesi gereken kâr giderlerine atfedilerek çarpıtılması ve ayrıca mali sonuçların kompozisyonuna dahil edilerek faaliyet ve faaliyet dışı gelirlerin haksız yere fazla tahmin edilmesi mal ve ürünlerin satışından ve diğer işlemlerden;

mal ve ürünlerin satışından elde edilen gelirlerin diğer bilanço hesaplarına aktarılarak gelirin gizlenmesi.

Bir denetim gerçekleştirmek için aşağıdaki bilgi tabanını kullanmanız gerekir:

işletmenin raporlama yılına ilişkin muhasebe politikasına ilişkin sırası,

2, 4 numaralı muhasebe raporlama formları;

Ana kitap;

işlem günlüklerinin yanı sıra analitik ve sentetik muhasebe verileri, birincil belgeler.

Mali sonuçların oluşumunun denetimi, raporlama yılı için muhasebe politikalarının uygulanmasına ilişkin belgelerin analizi ile başlar.

Doğrulamanın ikinci aşaması, satılan malların maliyetini kontrol etmektir (form No. 2). Harcamaların giderlere dahil edilmesinin geçerliliğini sağlamak için, ürünlerin üretimi ve satışına ilişkin maliyetlerin bileşimi ve finansal sonuçların elde edilmesine ilişkin prosedüre ilişkin düzenlemelerin gerekliliklerine uygunluğunun, en son değişiklik ve eklemeler dikkate alınarak kontrol edilmesi gerekir. maliyet fiyatının yanı sıra işletmenin elinde kalan bilanço karı ve kar pahasına zarar yazılması.

Denetim sürecinde her mali sonucun tüm ana parçaları kontrol edilir:

ürünlerin satışından;

sabit varlıkların ve diğer mülklerin satışından;

faaliyet dışı faaliyetlerden.

Kâr denetimi metodolojisinin modeli Tablo 2'de sunulmaktadır.

Ürün satışlarını kontrol ederken, ihracat geçişlerinde benzer göstergelere sahip faturalar için sevkiyat göstergelerinin kontrol edilmesine özellikle dikkat edilmelidir, çünkü Bu tür kontroller sırasında, sevkıyat faturalarında ve ödeme belgelerinde belirtilenden daha az (ve bazen daha fazla) miktarda ürünün geçiş yoluyla ihraç edildiği ancak muhasebe kayıtlarının sevkıyat faturalarında belirtilen ürünlerin satışlarını yansıttığı durumlar ortaya çıkar. ve ani bir kontrol durumunda depodaki fazlası ortaya çıkar. Denetçi, bileşen ve parçaları içeren ürünlerin satışını dikkatlice kontrol etmeli ve ihlaller tespit edilirse satış ve kar göstergelerinde değişiklik önermelidir.

Denetim metodolojisi, alacak hesaplarının silinmesinin, doğal afetlerden kaynaklanan kayıpların, yangınlar, kazalar ve aşırı koşulların neden olduğu diğer acil durumlar sonucu telafi edilmeyen kayıpların doğru belgelenmesine ve yasallığına dikkat etme ihtiyacını sağlar; Failleri mahkeme kararıyla tespit edilemeyen hırsızlıktan kaynaklanan kayıplar, iş sözleşmelerindeki şartların yerine getirilmesiyle ilgili olmayan ihlallere ilişkin para cezaları, diğer işletmelerle yapılan yerleşimlerdeki şüpheli borçların miktarı.

Bu tür tanımların denetimlerinin yapılması uygulaması, belgelerin uygun kalitede hazırlanmadığını ve silme kararlarının baş muhasebeci ve işletme başkanı tarafından verildiği durumlar olduğunu ve oluşum nedenlerinin araştırılmasının yapıldığını göstermektedir. Bu tür borçların tahsili yapılmamakta, işletmelerin borçları uzlaşma işlemleri ile teyit edilmemekte ve bu tür borç silme işlemlerinin derinlemesine incelenmesi, hem bireysel yetkililer hem de gruplar tarafından bazen suiistimal, bazen de maddi varlıkların çalınması vakalarını ortaya çıkarmaktadır. kişilerin. Çoğu zaman, iş sözleşmeleriyle ilgili olmayan veya belirli görevlilere uygulanan cezalar, işletmenin veya faillerin tasarrufunda kalan karlara değil, kuruluşun mali sonuçlarına atfedilir. Doğal afetlerden veya diğer aşırı durumlardan kaynaklanan zararlar yazılırken, hasarlı mülklerin envanteri yapılmaz ve kayıplar, yerleşik kanunlara göre ve kural olarak bu tür silmeler için ilgili yerel makamlardan alınan belgelere göre yazılır. Bölgede meydana gelen bir doğal afetin varlığını teyit eden gerekçeler eklenmemiştir.

Mali sonuçları kontrol ederken denetçi ayrıca gelir vergisi bütçesine katkıların hesaplanmasının doğruluğunu ve zamanındalığını, kurucular arasındaki kar dağıtımının doğruluğunu ve özel fon oluşumunun doğruluğunu da kontrol etmelidir. Gelir vergisi tahakkuk ve ödemesinin kontrol edilmesinin yanı sıra, tahakkuk ve ödeme sürelerine uygunluğu da kontrol edilir. Denetçinin çalışmasındaki en önemli şey, vergi matrahının hesaplanmasının güvenilirliğini belirlemek, gelir vergisi hesaplamasının doğruluğunu ve vergi sonrası karlardan ve zorunlu ödemelerden kaynaklanan giderleri teyit etmektir (bkz. Tablo No. 3).

Tablo 2 Kâr denetimi metodolojisi


	Satışların maliyeti	İşletme giderleri	Üretilen ürün hacmi	Satılan ürün hacmi	Satışlardan elde edilen gelirler
Denetimin amacı	Yapılan harcamaların güvenilirliğinin ve gerçekliğinin kontrol edilmesi, üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi yöntemine göre bunların silinmesinin fizibilitesi	Yapılan harcamaların doğruluğunun ve gerçekliğinin kontrol edilmesi	Gerçek stokları değerlendirmek ve finansal sonuçların oluşumunu tahmin etmek için üretilen ürün hacminin güvenilirliğinin ve depoya alınmalarının eksiksizliğinin kontrol edilmesi	Muhasebe hesaplarına yansıma yöntemine uygun olarak finansal sonuçlar üretmek için satılan ürünlerin hacmine verilerin dahil edilmesinin doğruluğunun ve eksiksizliğinin kontrol edilmesi	Belirli bir süre içerisinde satışlardan alınan fonların muhasebe hesaplarına yansımasının doğruluğunun ve eksiksizliğinin kontrol edilmesi
Bilgi tabanı	20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 89 numaralı hesaplardaki ticari işlemler, gruplama veri sayfaları, parti pasaportları, hammadde satın alma işlemleri, ürün türüne göre planlanan hesaplamalar, analitik üretim kartları, geliştirme tabloları 1, 6, 8, 9, 13, 14, dağıtım sayfaları; Ana kitap.		Hammadde kabul işlemleri, parti pasaportları, bitmiş ürünlerin üretimden depoya transferine ilişkin faturalar, bitmiş ürün bakiyelerinin envanter işlemleri, malzeme raporları, hesaplardaki ticari işlemler 20, 40	20, 40, 45, 90, 62, 72 numaralı hesaplardaki ticari işlemler, 5, 11, 15, 16 numaralı kümülatif ekstreler, bitmiş ürün deposundan ve pazarlama departmanından gelen faturalar, faturalar, ürün ihracatı geçiş belgeleri, malzeme hareket raporları ürün çeşitliliğine göre ürünler, depo muhasebe kartları f. Hayır. M-17	50, 51, 57, 62 numaralı hesaplardaki ticari işlemler, nakit makbuz emirleri, ödeme talep-emirleri, faturalar, 1, 2 numaralı sipariş yevmiyeleri, Büyük Defter
Denetim alanları		Vergi onayı	Kıyamamak	Vergi onayı, yedek	Vergi onayı
Teknikler ve prosedürler	Kontrol ölçümleri, otomatik		Belgesel araştırma, hesaplama, analitik, otomatik	Belgesel araştırma, hesaplama, analitik, otomatik	Belgesel araştırma, hesaplama, analitik, otomatik
Olası ihlaller		Giderlerin aşırı derecede silinmesi, giderlerin muhasebe hesaplarına atfedilmesine ilişkin düzenleyici mevzuatın ihlali, gider standartlarının uygulanması haklı değildir	Bitmiş ürünlerin geç teslim alınması	Satılan ürünlerin bir kısmının gizlenmesi, mal takası işlemlerinin hesaplara hatalı yansıması	Gelirin bir kısmının saklanması
Denetçi Karar Alma	Denetçi raporuna yansıtılan hesaplamalar çalışma belgelerine eklenir

Tablo 3 Vergiye tabi kârların denetimi için metodoloji

Denetim metodolojisinin bileşenleri	Dinleme kontrol noktaları
Denetim metodolojisinin bileşenleri	Raporlama dönemi karı	Vergi açısından düzeltilmiş raporlama dönemi karı	Kâr ve gelirin raporlama dönemi kârından farklı şekilde vergilendirilmesi	Rezerv ve diğer fonlara katkılar	Gelir vergisi avantajları	Vergiye tabi gelir
Denetimin amacı	Finansal sonucu belirlemek için yapılan hesaplamaların güvenilirliğinin kontrol edilmesi	Vergi matrahına dahil olan göstergelerin hesaplamalarının doğruluğunun ve eksiksizliğinin kontrol edilmesi	Diğer faaliyet türleri için vergi tahakkukunun doğruluğunun ve bunların transfer prosedürünün kontrol edilmesi	Fonlara yapılan katkı tahakkuklarının doğruluğunun ve ilgili muhasebe hesaplarına yapılan kayıtların eksiksizliğinin kontrol edilmesi	Şirketin faydalarının kategoriye göre güvenilirliğinin kontrol edilmesi	Vergilendirilebilir kâr hacminin doğruluğunun ve güvenilirliğinin, gelir vergisi hesaplamasının gerçekliğinin ve bütçeye transferinin eksiksizliğinin kontrol edilmesi
Bilgi tabanı	gelir tablosu	F. No. 2, mali sonuç beyanı, 90, 91, 99 hesaplarındaki ticari işlemler vb.	Yasaların izin verdiği faaliyet türleri açısından işletmenin kurucu belgeleri ve tüzüğü; Faaliyet türüne göre maliyet günlükleri	İşletmenin kurucu belgeleri ve tüzüğü, fonların amaçlanan kullanımının oluşumuna ilişkin tahminler, hesap işlemleri 86	Sağlanan faydalar açısından vergi mevzuatı; Ek No. 8 "Gerçek kar üzerinden verginin hesaplanması"	"Gerçek kar üzerinden vergi hesaplanması", avans ödemeleri için ödeme belgeleri, 84, 99, 51, 68 numaralı hesaplardaki işlemler, işlem yevmiyeleri, Defteri Kebir esas alınarak farklı şekillerde belirlenir.
Denetim alanları	Organizasyonel ve yasal, finansal analitik, vergi onayı	vergi onayı	vergi	vergi	vergi	vergi
Teknikler ve prosedürler	Karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Belgesel araştırma, yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar, takip	Belgesel araştırma, yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Belgesel araştırma, yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar, karşılaştırmalar	Yasal düzenleme, hesaplamalar, karşılaştırmalar
Olası ihlaller	Kârın bir kısmının saklanması	Karları olduğundan az göstermek, üretim maliyetlerindeki makul olmayan harcamalar da dahil olmak üzere belirli gelir türlerini gizlemek	Diğer faaliyetlerden elde edilen karların gizlenmesi	Bu fonların oluşumuna veya başka hesaplara tahsisine ilişkin muhasebe kayıtlarında kayıt bulunmaması	Tercihli vergilendirme için destekleyici belgelerin eksikliği	Vergilendirilebilir kârın bir kısmının gizlenmesi
Önemlilik değerlendirmesi	önemli	önemli
Denetçi Karar Alma		Denetçi raporuna yansıtılacak

Denetim aşamasında, bir ticari işletmenin veya bütçe kuruluşunun mali ve ekonomik faaliyetlerinin denetimi, denetimin planlanması aşamasında geliştirilen programa uygun olarak gerçekleştirilir. Program, bir denetimin yürütülmesi için üç seçenek sunabilir: standart prosedürlere göre; tipik sorular üzerine; standart ihlal sınıflandırıcısına göre.

Sistemin tüm metodolojik kısmı, mali ve mali kurumların muhasebesini ve vergilendirmesini kapsayan standart prosedürlerin bir listesini (ticari kuruluşları kontrol etmek için yaklaşık 200 prosedür ve bütçe organizasyonlarını kontrol etmek için 40'tan fazla prosedür) içeren tam metin bir veritabanı şeklinde uygulanır. ticari ve bütçe kuruluşlarının ekonomik faaliyetleri.

Tüm prosedürler, herhangi bir kuruluşta (kurumda) bulunan tipik denetim nesnelerine göre dağıtılır. Bu nedenle, genel bir prosedür listesinden yalnızca denetlenen belirli bir kuruluşta (kurumda) bulunan prosedürleri seçerek bir denetim programı oluştururken, iş yöneticisi otomatik olarak denetim sırasında zorunlu kontrol gerektiren standart prosedürlerin bir listesini oluşturur. Denetçinin çalışmasını olabildiğince işlevsel ve üretken kılmak için, kontrol prosedürünün kendisine ek olarak sistem, bu prosedür için Rus mevzuatının gerekliliklerini düzenleyen düzenleyici belgelerin bir listesini ve ayrıca denetimin yürütülmesine ilişkin metodolojiyi açıklayan yorumları saklar. Bu prosedür için denetim.

Denetim süreci boyunca denetçi, kendisine atanan denetim nesnelerini doğrulamak için kişisel programa uygun olarak zorunlu kontrol gerektiren prosedürleri sürekli olarak yürütür. Seçilen prosedürler için programda verilen denetim metodolojisini gözden geçiren denetçinin, denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinde mevcut mevzuatın bireysel ihlallerinin varlığı (yokluğu) hakkında makul sonuçlar formüle etmek için uygun denetim kanıtları elde etmesi gerekir. .

Denetim firması Audit+ LLC'nin temel organizasyonunda, sistemin tüm metodolojik kısmı, standart prosedürlerin bir listesini (ticari kuruluşların denetimi için yaklaşık 130 prosedür ve denetim için 40'tan fazla prosedür) içeren tam metinli bir veri tabanı biçiminde uygulanmaktadır. bütçe kuruluşları), ticari ve bütçe kuruluşlarının finansal muhasebe ve vergilendirme-ekonomik faaliyetlerini kapsar.

Denetim sürecinde kendisine atanan denetim nesnelerinin kontrol edilmesi için kişisel programa uygun olarak zorunlu kontrol gerektiren prosedürler gerçekleştirilir. Denetim metodolojisini inceledikten sonra denetçinin, denetlenen kurumun mali ve ekonomik faaliyetlerinde mevcut mevzuata ilişkin münferit ihlallerin varlığı (yokluğu) hakkında makul sonuçlara varmak için uygun denetim kanıtları elde etmesi gerekir. Bir kuruluşun (işletmenin) mali ve ekonomik faaliyetlerinin kontrol prosedürlerine göre denetimi sırasında denetçi, not alma fırsatına sahip olur, böylece denetim kanıtlarının sistematik bir şekilde toplanması ve tutarlı bir şekilde çalışan denetim materyalleri oluşturulması sağlanır. Denetim kanıtlarını toplama mekanizması, her prosedür için ihlal gerçeklerini, ihlalleri ortadan kaldırmaya yönelik önerileri, iş kayıtlarını, muhasebe ve vergi raporlamasının güvenilirliğini etkileyen tespit edilen ihlal miktarlarını çalışma materyallerine dahil etme fırsatı sağlar. Gerekirse, her zaman bu prosedürde verilen konular üzerinde veya standart ihlal sınıflandırmasına göre bir denetim gerçekleştirme fırsatı vardır. Metodolojiye göre otomatik denetim prosedürüne ek olarak ek denetim kanıtı elde etmenin yanı sıra çalışma belgeleri oluşturmanın amacı, analitik tabloların, transkriptlerin ve sertifikaların (formların doldurulması) oluşturulmasını sağlar. Aşağıdaki belge formlarının tamamını doldurmanıza gerek yoktur. Yalnızca belirli konularda ek denetim kanıtı elde etmek için gerekli olacak belgeleri seçmeli ve doldurmalısınız. Ek olarak program, denetlenen kuruluşun (işletmenin) mali ve ekonomik faaliyetlerini, programın bir hesaplama modülü sağladığı mali raporlama verilerine dayanarak analiz etmek için analitik tablo formlarını doldurma yeteneği sağlar.

Böylece, bir kuruluşun (işletmenin) mali ve ekonomik faaliyetlerinin yöntemlerin sağladığı kontrol prosedürlerine göre denetimi sırasında denetçi, sistematik bir denetim kanıtı toplama ve tutarlı bir şekilde çalışan denetim materyalleri oluşturma fırsatına sahip olur. Denetim kanıtlarının her bir denetim bölümü için yöntemlere uygun olarak toplanması mekanizması, her prosedür için çalışma materyallerine ihlal gerçeklerini, ihlallerin ortadan kaldırılmasına yönelik önerileri, iş kayıtlarını, muhasebenin güvenilirliğini etkileyen tespit edilen ihlal miktarlarını dahil etme fırsatı sağlar. ve vergi raporlaması.

Mesleki şüphecilik ilkesi denetçi açısından şu anlama gelir. Bir denetçinin mesleki şüphecilik sergilemesi ne anlama gelir? Diğer sözlüklerde “Mesleki şüphecilik” in ne olduğunu görün

Diğer sözlüklerde “Mesleki şüphecilik” in ne olduğuna bakın:

Popüler