19 UFRS standardı uygulama notları.

Uluslararası Finansal Raporlama Standardı 19, Çalışanlara Sağlanan Faydalar'ın temel amacı, iş ilişkisi içinde personele yapılan tüm ödemelerin muhasebeleştirilmesini ve sonrasında açıklanmasını düzenlemektir. Rusya Federasyonu topraklarında, Maliye Bakanlığı'nın 18 Temmuz 2012 tarih ve 106n sayılı Emri ile yürürlüğe girmiştir.

UFRS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar - Mevzuat Yönleri

UFRS 2 kapsamında hisse senedi esasına göre yapılanlar hariç olmak üzere tüm ücretlendirme türleri için UMS 19'un uygulanması zorunludur. Ayrıca standart, UFRS 26 emeklilik planlarına ilişkin raporlamalar için geçerli değildir. Buna göre UFRS 19 yalnızca işverenin personelle olan iş ilişkisinden, yerleşik uygulamalardan veya yasal gerekliliklerden (endüstri içi anlaşmalar) kaynaklanan ödeme türleri.

UFRS 19'a göre çalışanlara sağlanan fayda türleri

Kuruluşların hem çalışanlar tarafından gelecekteki ödemeler nedeniyle hizmet sağlanmasından kaynaklanan yükümlülüklerin tutarlarını hem de kuruluşun ücret karşılığında çalışan tarafından sağlanan hizmetlerden kaynaklanan ekonomik faydayı kullandığı maliyetleri muhasebeleştirmesi gerekmektedir.

Çalışanların ilgili hizmetleri sağladığı raporlama yılının sonundan sonraki 12 ay içinde yapılan kısa vadeli ödemeler şunları içerebilir:

• maaş ve sosyal katkılar,
• Yıllık ücretli izinler,
• ödenmiş hastalık izni,
• parasal olmayan eşdeğer yardımlar (konut, araç, tıbbi bakım, çeşitli malların sağlanması vb.),
• şirketin kârına katılımdan elde edilen ikramiyeler ve gelirler.

Çalışanların hizmet sunduğu raporlama yılının bitiminden sonraki 12 ay içinde tam ödemenin beklenmediği uzun vadeli ödemeler şunları içerir:

• uzun süreli devamsızlık için ödeme (örneğin ücretli izin veya uzun hizmet izni),
• uzun hizmet veya çalışanın yıldönümü için ödüller,
• uzun süreli sakatlık vb. için ödemeler

İşverenle iş akdinin feshedilmesi durumunda tazminatlar ve ödemeler şunlardır:

• onlara emekli aylıkları ve toplu ödemeler. Ancak, emeklilik katkı payları tanımlanmış katkı paylı emeklilik planlarını ve tanımlanmış fayda planlarını içermektedir.
• hayat sigortası,
• işin bitiminden sonra tıbbi bakım için ödeme.

Ayrı ödeme türleri:

• Kıdem tazminatı, iş ilişkisinin sona ermesiyle ilgili ödemelerdir. Bu, kendi isteğiyle istifa eden çalışanlara sağlanan faydaları kapsamamaktadır. Kıdem tazminatı, kuruluşun çalışanla iş ilişkisini sona erdirme kararı üzerine ödenen ve gelecekte hizmet sunumuna bağlı olmayan ücret olarak kabul edilir.

Not! Standart kapsamında çalışanlar aynı zamanda yöneticileri de içermektedir.yumurtave diğer yönetim personeli. İÇİNDEödemeler yarı zamanlı yapılabilirtatlı patates,geçiciMuzmanben, bir kereMçalışanbenve bunların yararlanıcıları, aile üyeleri, bağımlılar ve diğer kişiler.

UFRS 19 - özet

Standardın içeriğinin ana unsurları şunlardır:

• UFRS'nin amacı ve kapsamı.
• Kavramların tanımları - Terminoloji, tanımlanmış fayda programlarının varlıkları ve maliyetlerinin yanı sıra türlerin ve ücret programlarının tanımlarını içerir.
• Kısa vadeli faydalar - çalışanların hizmet sağladığı raporlama yılının bitiminden sonraki 12 ay içinde beklenen ödemelere ilişkin verilerin tanınması, ölçülmesi ve açıklanmasına ilişkin prosedürü sağlar.
• Bir çalışanın işine son verilmesi üzerine verilen ödüller - mevcut program türleri verilmektedir: birden fazla işletme arasında ortak, tanımlanmış faydalar ve risk paylaşımı, devlet programları ve sigorta poliçeleri ile güvence altına alınan.
• Tanımlanmış katkı planları. Bu tür programların muhasebeleştirilmesi basittir: yükümlülük, kuruluşun örneğin bir emeklilik fonuna katkıda bulunmayı kabul ettiği miktarla sınırlıdır. Çalışanın kariyerinin sonunda alacağı miktar, katkının büyüklüğüne bağlıdır.
• Tanımlanmış fayda planları. Bu programlar kapsamında şirketin yükümlülüğü, eski veya mevcut çalışanlara belirli miktarda ücret sağlamaktır. Bu durumda kuruluş, yatırım risklerine ve aktüeryal riske maruz kalır; bu da fiili tazminat maliyetlerinin beklentileri aşabileceği anlamına gelir. Örneğin, bir döneme ilişkin raporlanan emeklilik gideri tutarı, aynı döneme ilişkin emeklilik katkı payı tutarına eşit olmayabilir.
• Uzun vadeli faydalar - raporlama yılının sonundan itibaren 12 ay içinde gerçekleşmesi beklenmeyen ödemeler için muhasebe, ölçüm ve açıklama kuralları sağlar.
• Kıdem tazminatı – bunların tanınması ve değerlendirilmesine ilişkin prosedür açıklanmıştır. Bu faydalar, tam ödemenin beklenme süresine bağlı olarak hem kısa vadeli hem de uzun vadeli yükümlülükler olarak sınıflandırılabilir.
• Geçiş hükümleri – standart, 01/01/13 veya sonrasında başlayan dönemler için geçerli olmalıdır. Böyle bir gerçeğin açıklanmasıyla erken başvuru da mümkündür. UFRS 8 ve 13 hükümlerini dikkate alarak geçişin çeşitli nüanslarını da hesaba katmak gerekir.
• Çalışan katkılarının muhasebeleştirilmesi açısından standardın uygulanmasına ilişkin kılavuz şeması (Ek A), çalışanlardan ve üçüncü şahıslardan gelen katkıların muhasebeleştirilmesine ilişkin gereklilikleri açıklamaktadır.

Çalışanlara sağlanan faydaların, özellikle uzun vadeli olanların ve onlara yönelik emeklilik yükümlülüklerinin şirketin muhasebesine yansıtılması en kolay iş değildir. UFRS 19, çalışanlara sağlanan tüm faydaların muhasebeleştirilmesi ve raporlanmasının düzenlenmesine yardımcı olur.

Uluslararası Finansal Raporlama Standartları

Kısa kesitsel yorum

UFRS 19. Çalışanlara sağlanan faydalar (UMS 19. Çalışanlara Sağlanan Faydalar)

Standardın amacı - Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesi ve açıklanması için kurallar oluşturmak. Genel olarak, bir çalışanın gelecekteki ücret karşılığında iş görevlerini yerine getirmesi (şirketin bir çalışanı tarafından sağlanan bir hizmet olarak anlaşılır), şirketin bir sorumluluk tahakkuk etmesini zorunlu kılar. Çalışanın emeğinin yarattığı faydanın şirket tarafından kullanılması durumunda gider kaydedilir.

Uygulama kapsamı - Katılımcı işverenin muhasebesinde emeklilik planları da dahil olmak üzere çalışanlara sağlanan faydaların muhasebeleştirilmesi. Ayrıca emeklilik planlarına ilişkin raporlama UFRS 26'ya tabidir.

Temel tanımlar

• Çalışanlara sağlanan faydalar (çalışanlara sağlanan faydalar) - Çalışanların hizmetleri karşılığında şirket tarafından yapılan her türlü ücret ve ödeme. Kısa vadeli (cari) ücretler, sosyal yardımlar ve parasal olmayan yardımları içerir; işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar (emekli maaşları); diğer uzun vadeli faydalar; işten çıkarma tazminatı; özsermaye finansal araçlarıyla yapılan ödemeler (seçenekler)
• (çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar) - tamamlanma tarihinden itibaren en fazla 12 ay içinde ödenecek faydalar (kıdem tazminatı ve opsiyonlar hariç). Mevcut ücretler, ikramiyeler ve ikramiyelere ek olarak hastalık izni, tatiller, personel sağlık sigortası ve diğer parasal olmayan ödemeler de bunlara dahildir. Kısa vadeli ödemelerin tahakkuk ettirilmesi ve değerlendirilmesi aktüeryal hesaplama gerektirmemektedir; kısa vadeli yükümlülükler iskonto edilmemektedir.
• İşten ayrılma sonrası faydalar (işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar) - emekli maaşlarının yanı sıra işten çıkarılan çalışanlar için hayat sigortası ve sağlık sigortası. Kıdem tazminatı ve seçeneklerini içermez
• (tanımlanmış katkı planı) - şirketin sorumluluğunun fona sabit işveren katkıları yapmakla sınırlı olduğu bir emeklilik planı. Fon tarafından ödeme yapılmamasına ilişkin tüm riskler (aktüeryal ve yatırım) çalışanlara aittir. Şirket, plan kapsamında herhangi bir sabit veya asgari ödemeyi garanti etmez.
• Diğer tüm planlar dikkate alınır (tanımlanmış fayda planları). Şirket, tanımlanmış emeklilik faydalarını sağlama konusunda doğrudan bir yükümlülük üstlenmektedir. Aktüeryal ve yatırım riskleri (tamamen veya kısmen) şirkete aittir.
• Grup emeklilik planları (çok işverenli plan) - fonları iki veya daha fazla farklı şirketin katkılarıyla oluşturulan ve çalışanlarına ödeme yapmak için kullanılan devlet dışı emeklilik planları ve bireysel bir çalışana yapılan katkılar ve ödemeler, hangi şirkete bağlı olduğuna bağlı değildir. için çalıştı. Bu, mevzuat, sendikalar vb. tarafından harici olarak belirlenebilen işin yeri ve niteliğine (aktüeryal faktörler) bağlı olarak emeklilik katkı oranlarındaki ödemelerdeki farklılıkları kapsamaz. Dikkat! Standardın Rusça metinlerinde kullanılan "grup planı", "bir grup şirket planı" terimi, "farklı şirketler" anlamına gelir, ancak tanımlandığı anlamda "aynı grubun şirketleri" anlamına gelmezUFRS 27: Konsolide finansal tablolar ve iştiraklerdeki yatırımların muhasebeleştirilmesi . Ayrıca bakınız
• Ortak Yönetilen Planlar (grup yönetimi planları) - Katılımcı işverenlerin alacak haklarının paylaştırıldığı, çeşitli şirketlerin katkılarıyla oluşturulan emeklilik planları. Farklı katılımcıların çalışanlarına sağladığı faydalar önemli ölçüde farklılık gösterebilir. Dikkat! Bir önceki paragrafta olduğu gibi UFRS 27'ye göre grup yönetiminin “şirketler grubu” ile hiçbir ilişkisi bulunmamaktadır. Endüstri lehçesi bu şekilde gelişmiştir.
• (işten ayrılma tazminatları) - emeklilik yaşına ulaşmamış bir çalışanın işten çıkarılmasıyla bağlantılı ödemeler, sosyal yardımların ödenmesi karşılığında personel azaltımı nedeniyle gönüllü olarak işten çıkarılma dahil
• (özsermaye tazminatı) - hem şirket hisselerindeki fiili ödemeler (özsermaye hakları) ve benzer araçlar, hem de gelecekte şirket hisselerinin değerine bağlı diğer ödemeleri yapma yükümlülükleri (özsermaye opsiyonları). 1 Ocak 2005 tarihinde yürürlüğe giren UFRS 2. Hisse Bazlı Ödemeler tarafından düzenlenmiştir.
• İndirimli değer Tanımlanmış fayda planı yükümlülükleri - geçmiş ve cari dönemlerde çalışanlara sağlanan hizmetlerle bağlantılı olarak plan yükümlülüklerini yerine getirmek için gereken gelecekteki beklenen faydaların indirgenmiş değeri. Gelecek yıllardaki emeğin ürettiği gelecekteki ödemelerin değeri iskonto edilmiş akışa dahil edilmez.
• Birikmiş tatiller - izin, hem parasal (tazminatlı) hem de parasal olmayan (telafisiz) olarak sonraki ve sonraki dönemlere transfere izin verir.

Kısa vadeli ödüller

• hizmetlerin alınmasından hemen sonra, önceden ödenen avanslar mahsup edilerek, bilançoda şirketin yükümlülüğü olarak muhasebeleştirilir. Daha önce ödenen avansların borç bakiyeleri, gelecekte geri getirilmesi veya mahsup edilmesi mümkün olduğu ölçüde varlıklara dahil edilir. Mevcut borçlar iskonto edilmez.
• UFRS 2. UFRS 16'ya göre stoklar, duran varlıklar. Sabit varlıklar vb.

Biriktirilmemiş tatiller tatil sırasında dikkate alınır. Birikmiş tatiller dikkate alındı bir yükümlülük olarakçalışanların gelecekteki izin haklarını artıran hizmetler sunduğunda ( aslında - aylık) izin ücretsiz olsa bile ve çalışanın işten çıkarılmasıyla yükümlülük ortadan kalkabilir. Yükümlülükler, raporlama tarihi itibarıyla tahakkuk eden kullanılmamış izinler için çalışana ödenmesi beklenen tutar üzerinden ölçülür.

Rusya uygulamasında kabul edilebilir olan takvim yılı boyunca tatil rezervasyonu yapmanın, yukarıda belirtilen UFRS 19 standartlarıyla veya özüyle çok az ortak noktası vardır.UFRS 37'ye göre karşılık kavramları . Rusya'nın "tatil rezervi" özünde mali tablolara aktarılan kısa vadeli bir mali planlama aracıdır. IFRS kapsamında raporlama yapan bir şirketin elbette iç planlamasında fon ayırma hakkı vardır, ancak IFRS kapsamındaki yıllık raporlamaya birikmemiş izinler için hiçbir "yedek" dahil edilmez.

Güncel ödüller kural olarak, ikramiye tahakkuk emrinin yayınlanması üzerine normal ücretlerle eşit olarak dikkate alınır. Yasal veya tanınmış bir yükümlülük niteliğinde olan ikramiyeler, örneğin on üçüncü maaş ve raporlama yılı sonunda tahakkuk eden diğer düzenli ödemeler, sorumluluk olarak kabul edilmekÖdeme tutarı ve prosedürüne ilişkin karar yılın raporlama tarihinden önce verilmişse, raporlama yılı sonundaki bilançoda, (a) ikramiye hesaplama mekanizmasının tahmin etmenize izin vermesi şartıyla Karar verilmeden önce bunların tutarı, (b) Bu tür ikramiyeler şirketin olağan bir uygulamasıdır.

Kâr dağıtımı niteliğindeki ödemeler (“katılım planları”) çalışanın şirket sahipleriyle değil şirketle yaptığı iş sözleşmesinin bir parçası olarak yorumlanır. Bu nedenle, özkaynağa dayalı finansal araçlarla ödeme yapıldığına dair kanıtları olmadığı sürece, bunlar net kâr dağıtımı olarak değil, normal ücretlerle eşit olarak gider olarak muhasebeleştirilir.

Emeklilik planları Yasal olarak belirlenmemiş ancak uygulamadan kaynaklananlar da dahil olmak üzere tüm koşullar dikkate alınarak, tanımlanmış katkı veya tanımlanmış fayda planı olarak sınıflandırılır. Kamu emeklilik planları, grup planı için belirlenen kurallara göre muhasebeleştirilir. Şirketlerin çalışanlara karşı, emeklilik fonuna katkıda bulunmaya yönelik yasal yükümlülüklerinin ötesinde herhangi bir yükümlülüğü yoktur; bu nedenle hükümet planları, tanımlanmış katkı planları olarak kabul edilir.

Grup tanımlı fayda planları şirketin plandaki payı oranında yükümlülük ve varlık bölümlerinde dikkate alınır. Bir grup planındaki payların sunulmasına ve açıklanmasına ilişkin prosedürler, normal (grup dışı) tanımlanmış fayda planlarıyla aynıdır. Şirketin grup emeklilik planının durumu hakkında yeterli bilgiye sahip olmaması durumunda,

• plan, tanımlanmış katkı planı olarak muhasebeleştirilir
• ayrıca planın tanımlanmış fayda planı olduğu ve bilgi eksikliğinin nedenleri açıklanır.
• Emeklilik planındaki açık veya fazlalık, açık veya fazlalığın hesaplanmasına ilişkin esaslar ve bunların şirket açısından sonuçları hakkında bilgi

Ortak kontrol altındaki şirketlerden (şirket grupları) fonların bir havuzda toplandığı tanımlanmış fayda planları, bu standardın amaçları açısından grup planları değildir. Bunlar genel olarak grup raporlamasında dikkate alınır ve açıklanır.

Tanımlanmış Katkı Planlarının Muhasebeleştirilmesi

Tanımlanmış katkı planları (hükümet planları dahil), maaş bordrosuna benzer şekilde, genellikle onunla eş zamanlı olarak muhasebeleştirilir:

• Tahakkuk eden katkılar, hizmetlerin alınmasından hemen sonra şirketin yükümlülüğü olarak bilançoda muhasebeleştirilir ve fona yapılan avans ödemeleri mahsup edilir. Daha önce ödenen avansların borç bakiyeleri, gelecekte geri getirilmesi veya mahsup edilmesi mümkün olduğu ölçüde varlıklara dahil edilir. Mevcut borçlar iskonto edilmez.
• yükümlülüğün tahakkuku, UFRS 2'ye göre üretim maliyetindeki artışa atfedilen ücretler hariç, döneme ilişkin gider tahakkuklarına karşılık gelir. UFRS 16'ya göre stoklar, sabit kıymetler. Sabit kıymetler vb.

Tanımlanmış Fayda Planlarının Muhasebeleştirilmesi

Tanımlanmış katkı planlarından farklı olarak tanımlanmış fayda planı, gelecekteki faydaların ve aktüeryal kazanç veya kayıp olasılığının tahmin edilmesini gerektirir. Muhasebe prosedürü:

• Cari ve önceki dönemde gerçekleştirilen hizmetler için çalışanlara ödenmesi gereken tutarların güvenilir bir aktüer tahmininin yapılması (birkaç on yıllık nakit akışı)
• Plan yükümlülüklerinin toplam maliyeti, öngörülen birim kredi yöntemi kullanılarak indirimli ödemelerin toplamı olarak belirlenir.
• Plan varlıklarının toplam değeri belirlenir
• Aktüeryal kazanç ve kayıpların tutarı ve (ayrı olarak) muhasebeleştirilen kısmı belirlenir.
• Planın uygulanması (değiştirilmesi) üzerine geçmiş hizmetlerin maliyeti belirlenir
• Planın haczedilmesi (tamamlanması) üzerine nihai kar (zarar) belirlenir

Bilanço tanır saf sorumluluk emeklilik planına göre (dört bileşenin toplamı da negatif olabilir, yani aktif olabilir, bu genellikle fonun yeniden finanse edilmesi durumunda gerçekleşir)

• Raporlama tarihinde yükümlülüklerin bugünkü değeri. Bundan sonra iskonto oranı, birinci sınıf şirket tahvillerinin maliyetine (ana faiz oranı) ve bunların piyasasının olmaması durumunda, ödeme yükümlülüklerinin belirlendiği para birimi cinsinden devlet borçlarının piyasa oranına eşittir.
• (artı) Muhasebe politikaları uyarınca henüz muhasebeleştirilmemiş aktüeryal kazançlar
• (eksi) Şu anda muhasebeleştirilmeyen geçmiş hizmet maliyeti
• (eksi) Fon varlıklarının raporlama tarihindeki gerçeğe uygun değeri

Net borcun negatif (bir varlık) olması durumunda, defter değeri, bu sayıdan ve (a) muhasebeleştirilmemiş aktüeryal kayıplardan ve (b) gelecekteki faydalardan aşağıdaki şekilde iskonto edilmiş tutardan düşük olanı olarak muhasebeleştirilir. plan yatırımlarından çekilmeler veya azaltımlar. Açıkçası, eğer şirket fondan para çekemiyorsa veya geçmişteki fazla ödemeleri gelecekteki ödemelerle karşılayamıyorsa, o zaman hiçbir varlık muhasebeleştirilmemelidir. Ve eğer bu tür faydalar bekleniyorsa, o zaman önce bunları henüz bilançoda tanınmayan kayıplara karşı mahsup etmeniz ve ancak o zaman şampanya içmeniz gerekir. Bir planın varlıkları ve başka bir planın borçları yalnızca (a) şirketin plan varlığındaki artışı diğer planların yükümlülüklerini yerine getirmek için kullanma konusunda yasal hakkına sahip olması (b) plan fonlarını yeniden tahsis etme niyetinde olması durumunda mahsup edilebilir. veya yükümlülükleri aynı anda yerine getirin.

Gelir tablosunda gider olarak muhasebeleştirilir

• Mevcut hizmetlerin maliyeti
• Faiz maliyetleri
• Plan varlıklarının tahmini getirisi ve geri ödeme hakları
• Aktüeryal kazanç ve kayıplar
• Tanınan geçmiş hizmet maliyeti
• Planın haczedilmesi ve tasfiyesi sonucu

Bir emeklilik planının nihai maliyetlerinin hesaplanması, çok sayıda belirsizliğin çözülmesini içerir. UFRS 19.64-91 bu belirsizlikleri ayrıntılı olarak ele almaktadır

• Aktüeryal değerleme yönteminin seçilmesi
• Ücretin hizmet yıllarına göre dağılımı
• Aktüeryal varsayımlar

Bir emeklilik planının haczedilmesi (örneğin, yeniden yapılandırma sırasında önemli bir azalma), ilgili karların (zararların) anında muhasebeleştirilmesini gerektirir.

İşten çıkarma tazminatı

Borçlar ve giderler şu tarihte muhasebeleştirilir:

• Emeklilik yaşına ulaşan bir çalışanı işten çıkarmanın resmi gerekçeleri var
• Çalışana kıdem tazminatı karşılığında kendi özgür iradesiyle istifa etmesi teklif edildi.

Toplu işten çıkarma durumunda şirket, önerilen işten çıkarma koşullarını kabul edecek çalışan sayısını bağımsız olarak tahmin ediyor. Bu koşul, işten çıkarılacak tüm çalışanlara tanınan yasal kıdem tazminatını aşan faydalar için geçerlidir. Yükümlülükler, bilançoda tam olarak bilinen kısmı yükümlülük olarak ve UFRS 37 kapsamında yedek olarak muhasebeleştirilir. Yedekler, koşullu yükümlülükler ve varlıklar - raporlama tarihi itibarıyla kesin olarak belirlenmeyen kısmı.

Raporlama tarihinden itibaren 12 aydan fazla sürede ödenen faydalar indirimli bir oranla muhasebeleştirilir.

Özsermaye ödemeleri düzenlenmiş UFRS 2. Hisse Bazlı Ödemeler 1 Ocak 2005'te yürürlüğe girdi. UFRS 19, bu tür ödemelerin yanı sıra şirket hisselerinin gelecekteki değerine bağlı nakit ödemelerin muhasebeleştirilmesini düzenlememektedir.

Diğer uzun vadeli ödemeler

Uzun vadeli izinleri, uzun hizmet ödüllerini, uzun vadeli sakatlık yardımlarını ve kazanıldıkları dönemden 12 ay veya daha uzun süre sonra ödenen tüm yardımları içerir.

Söz konusu yükümlülüğün tutarı, işverenin yükümlülüğünün iskonto edilmiş tutarı ile faydanın finanse edildiği planın (fon) varlıklarının (eğer uygunsa) gerçeğe uygun değeri arasındaki fark olarak muhasebeleştirilir. Herhangi bir finansman sağlanmayan ödemeler, yükümlülüğün iskonto edilmiş tutarı üzerinden muhasebeleştirilir.

Bilgi ifşası

Tanımlanmış Katkı Planları

• Dönemin gideri olarak muhasebeleştirilen ödeme tutarları

Tanımlanmış fayda planları

• Aktüeryal kazanç ve zararların muhasebeleştirilmesine ilişkin muhasebe politikaları
• Plan Açıklaması
• Varlık ve yükümlülüklerin mutabakatı
• Plan varlıklarında yer alan değerler, şirketin kendi finansal araçları ve kullandığı gayrimenkullerdir.
• Net borçlardaki (net varlıklar) değişimlerin mutabakatı
• Toplam giderler (kategoriye göre)
• Plan varlıklarının fiili getirisi
• Temel aktüeryal varsayımlar (indirim oranları dahil olmak üzere listelenmiştir)

Kıdem tazminatı ve diğer uzun vadeli faydalar

• Açıklamalar UFRS 8. Net dönem karı, muhasebe politikalarındaki temel hatalar ve değişiklikler (finansal tabloların anlaşılması için önemli olan giderler ve yükümlülükler) ve UFRS 24. İlişkili taraf açıklamaları uyarınca yapılır. - Şirketin yönetimine yapılan ödemeler açısından.

1 Bu standardın amacı, çalışanlara sağlanan faydaların muhasebeleştirilmesi ve açıklanmasına ilişkin kuralları belirlemektir. Standart, bir kuruluşun aşağıdakileri tanımasını gerektirir:

yükümlülük– eğer çalışan gelecekte ödenecek ücret karşılığında bir hizmet sunmuşsa;

tüketim- Kuruluşun, çalışanın sunduğu hizmetten doğan ekonomik faydayı ücret karşılığında kullanması durumunda.

Uygulama kapsamı

2 Bir işveren bu standardı, UFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler'in uygulandığı faydalar dışındaki tüm çalışanlara sağlanan faydaların muhasebeleştirilmesinde uygular.

3 Bu Standart, çalışanlara sağlanan fayda planlarının raporlanmasına uygulanmaz (bakınız: TMS 26 Çalışanlara Sağlanan Fayda Planlarının Muhasebeleştirilmesi).

4 Bu standardın uygulandığı çalışanlara sağlanan faydalar aşağıdakileri içerir:

(a) kuruluş ile çalışanları, işçi grupları veya temsilcileri arasındaki resmi programlar veya diğer resmi anlaşmalar uyarınca;

(b) yasaların gerektirdiği şekilde veya kuruluşların ulusal, eyalet, sektör veya diğer çok işverenli işbirliği programlarına katkıda bulunmasını gerektiren sektör çapındaki anlaşmalarla bağlantılı olarak;

(c) Bu uygulamadan kaynaklanan bir yükümlülüğe yol açan geleneksel bir uygulama. İşletmenin çalışanlara sağlanan faydalardan başka gerçekçi bir alternatifinin bulunmaması durumunda, uygulama ilgili bir yükümlülüğün ortaya çıkmasına neden olur. Uygulama yükümlülüğüne bir örnek, bir kuruluşun yerleşik uygulamalarında meydana gelen bir değişikliğin, çalışanlarla ilişkilerinde kabul edilemez bir zarara yol açacağı bir durum olabilir.

5 Çalışanlara sağlanan faydalar şunları içerir:

(a) Çalışanların ilgili hizmetleri sunduğu yıllık raporlama döneminin bitimini takip eden on iki aydan önce tamamının ödenmesi beklenen çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar, örneğin:

ücretler ve sosyal güvenlik katkıları;

ücretli yıllık izin ve ücretli hastalık izni;

kar paylaşımı ve ikramiyeler;

mevcut çalışanlar için parasal olmayan faydalar (tıbbi bakım, barınma, araba, ücretsiz veya indirimli fiyatla mal veya hizmetler gibi);

(b) İşten ayrılma sonrasında sağlanan faydalar, örneğin:

hayat sigortası ve işten ayrılma sonrası sağlık hizmetleri gibi işten ayrılma sonrası sağlanan diğer faydalar;

(c) Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar; örneğin:

Uzun hizmet izni veya ücretli izin gibi uzun vadeli nitelikteki ücretli izinler;

uzun hizmet için yıldönümü ödemeleri veya diğer ödüller;

uzun süreli sakatlık ödemeleri;

(d) kıdem tazminatı.

6 Çalışanlara sağlanan faydalar, hem çalışanlara hem de onların bakmakla yükümlü oldukları kişilere ve hak sahiplerine sağlanan faydaları içerir ve çalışanların kendilerine, eşlerine, çocuklarına veya bakmakla yükümlü oldukları diğer kişilere veya diğer kişilere yapılan ödemeler (veya mal veya hizmet sağlanması) şeklinde olabilir. sigorta şirketleri gibi.

7 Bir çalışan, bir kuruluşa tam zamanlı, yarı zamanlı, kalıcı, geçici veya geçici olarak hizmet sağlayabilir. Bu standardın amaçları doğrultusunda, çalışanlara yöneticiler ve diğer yönetim personeli dahildir.

Tanımlar

8 Bu standartta aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarda kullanılmaktadır:

Çalışanlara Sağlanan Fayda Tanımları

Çalışanlara sağlanan faydalar- Bir kuruluşun, sunulan hizmetler veya bir iş sözleşmesinin feshi karşılığında çalışanlara sağladığı her türlü tazminat.

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar- Çalışanlara sağlanan faydalar (kıdem tazminatı hariç), çalışanların ilgili hizmetleri sağladığı yıllık raporlama döneminin bitimini takip eden on iki aydan önce tamamen ödenmesi beklenen çalışanlara sağlanan faydalar.

İşten ayrılma sonrası faydalar- Çalışanlara sağlanan faydalar (kıdem tazminatı ve kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar hariç), iş akdinin feshi üzerine ödenen faydalardır.

Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar- Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar, işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar ve kıdem tazminatı ödemeleri hariç, çalışanlara sağlanan her türlü fayda.

İşten çıkarma tazminatı- iki olaydan birinin sonucu olarak iş sözleşmesinin feshi karşılığında çalışanlara sağlanan faydalar:

kuruluşun emeklilik yaşına gelmeden önce çalışanla olan iş sözleşmesini feshetme kararı;

çalışanın iş sözleşmesinin feshi karşılığında kendisine sunulan ücret teklifini kabul etme kararı.

Ödül Planlarının Sınıflandırılmasına İlişkin Tanımlar

İşten ayrılma sonrası fayda planları- Bir kuruluşun bir veya daha fazla çalışana işlerinin sona ermesi üzerine sosyal yardım ödemesini öngören resmi veya gayri resmi anlaşmalar.

Tanımlanmış katkı planları- işletmenin ayrı bir kuruluşa (fon) sabit katkılarda bulunduğu ve fon varlıklarının, çalışanlara sağladıkları hizmetler karşılığında ödenmesi gereken tüm faydaları ödemeye yetmemesi durumunda, ek katkı ödeme konusunda herhangi bir yasal veya zımni kabul yükümlülüğünün bulunmadığı, işten ayrılma sonrası fayda planları mevcut ve önceki dönemlerde.

Tanımlanmış fayda planları- tanımlanmış katkı planları dışındaki işten ayrılma sonrası fayda planları.

Ortak Çok İşverenli Programlar- tanımlanmış katkı programları (hükümet programları dışında) veya tanımlanmış fayda programları (hükümet programları dışında):

ortak kontrol altında olmayan farklı kuruluşların katkıda bulunduğu varlıkları birleştirmek;

Katkı paylarının ve ödeme miktarının, bunları alan çalışanların hangi kuruluşta çalıştığına bakılmaksızın belirlenmesi koşuluyla, bu varlıkları çeşitli kuruluşların çalışanlarına sosyal yardımlarda bulunmak için kullanabilirler.

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin tanımlar

Net tanımlanmış fayda borcu (varlığı)- Tanımlanmış bir fayda planının net varlık değerinin varlık limiti ile sınırlandırılmasının etkisi dikkate alınarak düzeltilen açık veya fazlalık.

Açık veya fazla- Bu:

Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri eksi

program varlıklarının gerçeğe uygun değeri (varsa).

Varlık sınırı- Programdan geri ödeme veya programa gelecekte yapılacak katkılarda azalma şeklinde mevcut olan ekonomik faydaların bugünkü değeri.

Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri– Cari ve önceki dönemlerde sağlanan çalışanlara yönelik hizmetlerle bağlantılı olarak ortaya çıkan yükümlülüğün yerine getirilmesi için gerekli olan gelecekteki beklenen ödemelerin bugünkü değeri (program varlıkları düşülmeden).

Program varlıkları şunları içerir:

uzun vadeli çalışan sosyal yardım fonu varlıkları;

Nitelikli Sigorta Poliçeleri.

Uzun vadeli çalışan sosyal yardım fonu varlıkları- aşağıdaki özelliklere sahip varlıklar (raporlayan işletme tarafından ihraç edilen devredilemeyen finansal araçlar hariç):

Yasal olarak raporlayan işletmeden ayrı olan ve yalnızca çalışanlara sağlanan faydaları ödemek veya finanse etmek amacıyla var olan bir kuruluşa (fon) aitse;

Yalnızca çalışanlara sağlanan faydaların ödenmesi veya fonlanması için kullanılabilir, raporlayan işletmenin kendi alacaklılarına (iflas durumunda dahi) sağlanmaz ve aşağıdaki durumlar haricinde raporlayan işletmeye iade edilmez:

Fonun geri kalan varlıklarının, fonun veya raporlayan işletmenin çalışanlara sağlanan fayda planı kapsamındaki tüm ilgili yükümlülüklerini karşılamaya yeterli olması;

varlıklar, halihazırda ödenmiş olan çalışanlara sağlanan faydalar karşılığında raporlayan işletmeye iade edilir.

Nitelikli Sigorta Poliçesi poliçeden elde edilen gelirler aşağıdaki durumlarda raporlayan işletmenin ilişkili tarafı olmayan (UMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları'nda tanımlandığı gibi) bir sigortacı tarafından düzenlenen bir sigorta poliçesidir:

• yalnızca tanımlanmış bir fayda planı kapsamında çalışanlara sağlanan faydaların ödenmesi veya fonlanması için kullanılabilir;

Aşağıdaki durumlar haricinde, raporlayan işletmenin kendi alacaklılarına sağlanmaz (iflas etse bile) ve raporlayan kuruluşa iade edilmez:

bu tür fonlar, poliçenin çalışanlara sağlanan fayda yükümlülüklerinin tamamını yerine getirmek için gerekli olmayan fazla varlıkları temsil eder;

bu tür fonlar, halihazırda ödenmiş olan çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin geri ödeme olarak raporlayan işletmeye iade edilir.

Not: Nitelikli bir sigorta poliçesinin, UFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri anlamında mutlaka bir sigorta sözleşmesi olması gerekmez.

makul değer- Ölçüm tarihinde piyasa katılımcıları arasında olağan bir işlemde, bir varlığın satışından elde edilecek veya bir borcun devrinde ödenecek fiyat. (Bkz. UFRS 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü).

Tanımlanmış Fayda Maliyetleriyle İlişkili Tanımlar

Hizmetlerin maliyeti şunları içerir:

cari döneme ait hizmetlerin maliyeti- çalışanın cari dönemde hizmet sunması sonucunda tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde meydana gelen artış;

geçmiş hizmetlerin maliyeti- Planda yapılan bir değişiklikten (yeni bir tanımlanmış fayda planının eklenmesi, mevcut tanımlanmış fayda planının ortadan kaldırılması veya değiştirilmesi) veya plandaki planın azaltılmasından kaynaklanan, geçmiş dönemlerde çalışanlar tarafından sağlanan hizmetlerle bağlantılı olarak tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde meydana gelen değişiklik. plan (plana dahil edilen çalışan sayısında kuruluş tarafından önemli bir azalma). program);

yükümlülüklerin yerine getirilmesinden kaynaklanan kar veya zarar.

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faiz- Tanımlanmış fayda planının net borcunda (varlığında) bir dönem içerisinde zamanla meydana gelen değişiklik.

Tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçümleri aşağıdakileri içerir:

aktüeryal kazanç ve kayıplar;

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar hariç, plan varlıklarından elde edilen gelir;

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar hariç, varlık tavanının etkisindeki değişiklik.

Aktüeryal kazanç ve kayıplar- Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde aşağıdaki nedenlerden kaynaklanan değişiklikler:

deneyim düzeltmeleri (gelecekteki olaylara ilişkin orijinal aktüeryal varsayımlar ile gerçekte olanlar arasındaki farkların sonucu); Ve

Aktüeryal varsayımlardaki değişiklikler.

Program varlıklarından elde edilen gelir- Plan varlıklarından elde edilen faiz, temettü ve diğer gelirler ile plan varlıklarından gerçekleşmiş ve gerçekleşmemiş kazanç veya zararlar düşüldükten sonra:

bu program varlıklarını yönetmenin maliyetleri;

Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerini tahmin etmek için kullanılan aktüeryal varsayımlara dahil edilenler dışında, plan kapsamında ödenmesi gereken ilgili vergiler.

Kefaret- plan koşullarında sağlanan ve çalışanlar adına sağlanan faydaların çalışanlara veya çalışanlar adına ödenmesi dışında, tanımlanmış bir fayda planı kapsamında sağlanan faydaların bir kısmı veya tamamıyla ilgili diğer tüm yasal veya yapısal yükümlülükleri ortadan kaldıran işlemdir. Aktüeryal varsayımlar dikkate alınarak

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar

9 Çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar, çalışanların ilgili hizmetleri sunduğu yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki on iki aydan önce tamamının ödenmesi beklenen kalemleri içerir; örneğin:

(a) ücretler ve sosyal güvenlik katkıları;

(b) ücretli yıllık izin ve ücretli hastalık izni;

(c) kâr paylaşımı ve ikramiyeler;

(d) mevcut çalışanlara sağlanan parasal olmayan faydalar (örneğin, tıbbi bakım, barınma, arabalar, ücretsiz veya indirimli fiyatlı mal veya hizmetler).

10 İşletmenin vade beklentilerinin geçici olarak değişmesi durumunda, çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydaların yeniden sınıflandırılmasına gerek yoktur. Ancak faydanın özelliklerinin değişmesi (örneğin, birikmeyen faydanın tahakkuk eden faydaya dönüşmesi) veya vade beklentilerindeki değişikliğin geçici olmaması durumunda, işletmenin, faydanın kısa vadeli çalışan tanımına uyup uymadığını değerlendirmesi gerekir. faydalar.

Tanıma ve değerlendirme

Tüm kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar

11 Bir çalışanın raporlama dönemi içerisinde işletmeye hizmet sunması durumunda işletme, bu hizmetler karşılığında ödenmesi beklenen çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydaların iskonto edilmemiş tutarını muhasebeleştirir:

Halihazırda ödenmiş olan tutar düşüldükten sonra borç (tahakkuk eden gider) olarak. Halihazırda ödenen tutarın iskonto edilmemiş fayda tutarını aşması durumunda işletme, ilgili ön ödemenin örneğin gelecekteki ödemelerde azalma veya nakit iadesi ile sonuçlanacağı ölçüde aşan kısmı bir varlık (peşin ödenen gider) olarak muhasebeleştirir;

Başka bir UFRS'nin bir varlığın maliyetine dahil edilmesini gerektirdiği veya buna izin verdiği bedeller hariç (bakınız, örneğin, UMS 2 Stoklar ve UMS 16 Maddi Duran Varlıklar, Maddi Duran Varlıklar).

12 13, 16 ve 19'uncu paragraflar, bir işletmenin 11'inci paragrafta yer alan hükmü ücretli izin, kâr paylaşımı ve ikramiye ödemeleri şeklindeki kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalara nasıl uygulaması gerektiğini açıklamaktadır.

Ücretli kısa süreli devamsızlık

13 İşletme, 11 inci Paragraf uyarınca ücretli izin şeklinde çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydaların ödenmesine ilişkin beklenen maliyeti aşağıdaki şekilde muhasebeleştirir:

Ücretli izin sürelerinin biriktirilmesi – çalışanların gelecekte kullanabileceği ücretli izin süresini artıran hizmetler sağlaması;

birikmemiş ücretli devamsızlık süresi durumunda - doğrudan işten devamsızlık durumunda.

14 Bir kuruluş, yıllık izin, hastalık ve kısa süreli sakatlık, ebeveyn izni, jüri görevi veya askerlik hizmeti dahil olmak üzere çeşitli nedenlerle çalışanların devamsızlığının bedelini ödeyebilir. Ücretli işe devamsızlıklar iki kategoriye ayrılır:

(a) birikmiş;

(b) birikimli olmayan.

15 Tahakkuk eden ücretli izin süreleri, cari dönemde tam olarak kullanılmamışsa sonraki dönemlere devredilebilir ve kullanılabilir. Tahakkuk eden ücretli devamsızlık süresi telafi edilebilir (başka bir deyişle, kuruluştan işten çıkarılma durumunda çalışanlar, kullanılmayan izin süreleri için nakit ödeme alma hakkına sahiptir) veya tazminatsız (işten çıkarılma sonrasında çalışanların, kullanılmayan izin süreleri için nakit ödeme alma hakkına sahip olmadığı durumlarda) olabilir. Sorumluluk, çalışanların gelecekte kullanabilecekleri ücretli izin süresini artıran hizmetler sunduğunda ortaya çıkar. Ücretli izinlerin telafi edilebilir olmadığı durumlarda bile bir yükümlülük mevcuttur ve muhasebeleştirilir; ancak bu yükümlülüğün ölçümü, çalışanların tazminatsız izin tahakkuklarını kullanmadan önce işten çıkarılma olasılığından etkilenir.

16 İşletme, tahakkuk eden ücretli izinlerin beklenen maliyetini, raporlama dönemi sonunda tahakkuk eden kullanılmamış ücretli izinler için çalışana ödemeyi beklediği ek tutar olarak tahmin eder.

17 Önceki paragrafta açıklanan yönteme uygun olarak yükümlülük, yalnızca ödemelerin birikmesiyle bağlantılı olarak ortaya çıkan ek ödemelerin tutarı üzerinden ölçülür. Çoğu durumda bir kuruluşun, kullanılmayan ücretli devamsızlık süresine ilişkin önemli bir yükümlülüğünün bulunmadığını belirlemek için ayrıntılı hesaplamalar yapmasına gerek yoktur. Örneğin, hastalık izni yükümlülükleri yalnızca kullanılmayan hastalık izninin yıllık ücretli izin olarak alınmasını beklemek için resmi veya gayri resmi gerekçelerin mevcut olması durumunda önemli olacaktır.

16 ve 17. maddeleri gösteren örnek

Kuruluşun 100 çalışanı bulunmaktadır ve bunların her biri, her yıl için beş iş günü ücretli hastalık izni alma hakkına sahiptir. Kullanılmayan hastalık izni bir takvim yılı ileriye devredilebilir. Hastalık izni, öncelikle cari yılda ayrılan gün sayısı karşılığında, daha sonra ise bir önceki yıldan devreden kullanılmayan izinlerin bakiyesi (LIFO prensibi) karşılığında alınır. 31 Aralık 20X1 tarihinde çalışan başına ortalama iki gün kullanılmamış ücretli hastalık izni mevcuttu. Temel eğilimlerinin gelecekte de devam etmesi beklenen geçmiş deneyimlere dayanarak işletme, 20X2 yılında 92 çalışanın beş günden fazla ücretli hastalık izni almayacağını ve geri kalan 8 çalışanın ortalama altı ve bir günden fazla ücretli hastalık izni almayacağını beklemektedir. her biri yarım gün.

İşletme, 31 Aralık 20X1 tarihinde tahakkuk eden kullanılmamış izinler nedeniyle ilave 12 günlük hastalık izni (8 çalışanın her biri için bir buçuk gün) ödemeyi beklemektedir. Böylece kuruluş 12 günlük hastalık izni ödeme yükümlülüğünü kabul ediyor.

18 Birikmemiş ücretli izin süreleri, cari dönemde tam olarak kullanılmadığı takdirde gelecek dönemlere devretmez ve çalışanlara kuruluştan ayrılmaları halinde kullanılmayan hakları için nakit ödeme alma hakkı vermez. Bu genellikle hastalık izni (geçmiş dönemlerde kullanılmamış izin haklarının gelecekteki tazminatı artırmaması anlamında), ebeveyn izni ve jüri görevi veya askerlik hizmeti için ödenen izinler için geçerlidir. Çalışan tarafından hizmetlerin sağlanması ödeme miktarında bir artışa yol açmadığından, kuruluş işten devamsızlık oluşana kadar yükümlülükleri ve giderleri muhasebeleştirmez.

Kâr paylaşımı ve ikramiye sistemleri

19 Bir işletme, 11 inci Paragraf uyarınca beklenen kâr paylaşımını ve ikramiye maliyetlerini yalnızca aşağıdaki durumlarda muhasebeleştirir:

İşletmenin geçmiş olayların bir sonucu olarak bu tür ödemeleri yapmaya yönelik mevcut bir hukuki veya zımni yükümlülüğünün bulunması;

Sorumluluğun güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi.

Mevcut bir yükümlülük, yalnızca işletmenin ödemeye alternatif gerçekçi bir alternatifinin olmaması durumunda ortaya çıkar.

20 Bazı kâr paylaşımı programları, çalışanlara yalnızca belirli bir süre boyunca kuruluşta çalışmaya devam etmeleri halinde kârdan pay sağlar. Bu tür programlar, çalışanların belirlenen sürenin sonuna kadar kuruluşta çalışmaya devam etmeleri halinde ödenecek tutarı artıran hizmetler sunması nedeniyle bir performans yükümlülüğü doğurmaktadır. Bu tür bir zımni sorumluluğun değerlendirilmesi, bazı çalışanların uygun kar paylaşımı faydalarını alamadan kuruluştan ayrılabilecekleri gerçeğini dikkate alır.

Örnek

Kâr paylaşım planı kapsamında bir kuruluş, yıl içinde istihdam edilen çalışanlarına, o yılki kârının belirli bir yüzdesini ödemek zorundadır. Yıl içinde hiçbir çalışanın işten ayrılması durumunda, yıl için toplam kâr payı ödemesi kârın %3'ü olacaktır. Kuruluşun hesaplamalarına göre personel değişimi, ödemeleri kârın %2,5'ine düşürecek.

İşletme kârın %2,5'u oranında bir borç ve gider muhasebeleştirir.

21 Kuruluşun yasal olarak prim ödeme yükümlülüğü bulunmayabilir. Ancak bazı durumlarda bir kuruluşun ikramiye ödeme uygulaması olabilir. Bu gibi durumlarda işletmenin ikramiyeyi ödemenin gerçekçi bir alternatifi olmadığından zımni kabulden doğan bir yükümlülüğü vardır. Uygulama sorumluluğu ölçüsü, bazı çalışanların yardım almadan kuruluştan ayrılma olasılığını yansıtır.

22 Bir işletme, bir kâr paylaşımı veya ikramiye planı kapsamındaki hukuki veya zımni kabulden doğan sorumluluğunu ancak aşağıdaki durumlarda güvenilir bir şekilde ölçebilir:

programın resmileştirilmiş şartları, ödeme tutarını belirlemek için bir formül içerir;

işletmenin, finansal tabloların yayımı için onaylanmasından önce ödenecek ücret tutarını belirlemesi;

Geçmiş yıllardaki uygulamalar, yerleşik uygulamalara bağlı olarak kuruluşun yükümlülüğünün miktarını açık bir şekilde belirlemeyi mümkün kılmaktadır.

23 Kâr paylaşımı ve ikramiye planları kapsamındaki yükümlülükler, kurum sahipleriyle yapılan işlemlerden değil, çalışanın sunduğu hizmetlerden kaynaklanmaktadır. Bu nedenle işletme, kâr paylaşımı ve ikramiye planlarının maliyetini kâr dağıtımı yerine gider olarak muhasebeleştirir.

24 Kâr paylaşımı ve ikramiye planları kapsamındaki ödemelerin, çalışanların ilgili hizmeti sunduğu yıllık raporlama döneminin bitiminden on iki ay sonrasına kadar tam olarak ödenmesi beklenmiyorsa, bu tür ödemeler çalışanlara diğer uzun vadeli faydalar olarak sınıflandırılacaktır ( bkz. paragraf 153).-158).

Bilgi ifşası

25 Her ne kadar bu Standart, çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalara ilişkin özel açıklamalar gerektirmese de, diğer UFRS'ler bunu gerektirebilir. Örneğin, UMS 24, ücretin kilit yönetici personele açıklanmasını gerektirir. UMS 1 Finansal Tabloların Sunumu, çalışanlara sağlanan fayda giderlerinin tutarının açıklanmasını gerektirir.

İstihdam Sonrası Faydalar: Tanımlanmış Katkı ile Tanımlanmış Fayda Planları arasındaki fark

26 İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar arasında örneğin:

emeklilik yardımları (örneğin emekli maaşları ve emeklilik sonrasında toplu ödemeler);

Hayat sigortası ve işten ayrılma sonrası sağlık bakımı gibi diğer işten ayrılma sonrası faydalar.

Bir kuruluşun, kuruluştaki iş akdinin sona ermesi üzerine fayda sağladığı düzenlemelere, işten ayrılma sonrası fayda planları denir. Bir kuruluş, katkıların alınması ve sosyal yardımların ödenmesi için ayrı bir tüzel kişiliğin kurulmasını içersin veya içermesin, bu Standardı tüm bu tür düzenlemelere uygular.

27 İşten ayrılma sonrası fayda planları, programın temel koşullarından kaynaklanan ekonomik içeriğine göre tanımlanmış katkı planları ve tanımlanmış fayda planları olarak sınıflandırılır.

28 Tanımlanmış katkı planlarında, bir kuruluşun hukuki veya zımni yükümlülüğü, fona katkıda bulunmayı kabul ettiği miktarla sınırlıdır. Dolayısıyla, bir çalışanın işten ayrılma sonrası elde ettiği faydaların miktarı, kuruluşun (ve muhtemelen çalışanın da) işten ayrılma sonrası fayda planına yaptığı veya sigorta şirketine ödediği katkıların tutarı ile yatırım geliriyle birlikte belirlenir. katkı olarak alınan fonlardan. Sonuç olarak, aktüeryal risk (faydaların beklenenden az olması riski) ve yatırım riski (yatırım yapılan varlıkların beklenen faydayı sağlayamama riski) esasen çalışan tarafından karşılanır.

29 Kuruluşun aşağıdakilerden kaynaklanan hukuki veya zımni bir yükümlülüğü varsa, kuruluşun yükümlülüğü fona katkıda bulunmayı kabul ettiği miktarla sınırlı değildir:

Yalnızca katkı miktarından fazlasını hesaba katan ve plan fayda formülü kapsamında faydaları ödemek için yeterli varlık olmaması durumunda kuruluşun ek katkılar yapmasını gerektiren bir plan fayda formülü ile;

katkılardan belirli miktarda gelir garantisi ile (dolaylı, program aracılığıyla veya doğrudan);

Böyle bir uygulamadan kaynaklanan bir yükümlülüğe yol açan yerleşik uygulamalarla. Örneğin, eğer bir kuruluş, enflasyonun etkilerini gidermek için eski çalışanlarına sağlanan faydaları artırma geleneğine sahipse, buna karşılık gelen bir yasal yükümlülük olmasa bile, zımni kabulden doğan bir yükümlülük doğabilir.

30 Tanımlanmış fayda planları için:

kuruluşun yükümlülüğü, mevcut ve eski çalışanlara kararlaştırılan miktarda fayda sağlamaktır;

Aktüeryal risk (fayda maliyetlerinin beklenenden fazla olması riski) ve yatırım riski esasen işletme tarafından karşılanır. Fiili aktüeryal veya yatırım sonuçlarının beklenenden kötü olması durumunda işletmenin sorumluluğu artabilir.

31 32'den 49'a kadar olan paragraflar, çok işverenli ortak planlar, ortak kontrol altındaki kuruluşlar arasında riskleri paylaşan tanımlanmış fayda planları, hükümet programları ve sigorta poliçeleriyle desteklenen faydalar bağlamında tanımlanmış katkı planları ile tanımlanmış fayda planları arasındaki farkları açıklığa kavuşturmaktadır.

Ortak Çok İşverenli Programlar

32 İşletme, çok işverenli bir planı, planın şartlarına göre (resmi şartların ötesine geçen zımni kabulden doğan yükümlülükler dahil) tanımlanmış katkı planı veya tanımlanmış fayda planı olarak sınıflandırmalıdır.

33 Bir işletmenin tanımlanmış fayda planı olan çok işverenli bir plana katılması durumunda ve 34 üncü Paragrafın geçerli olduğu durum haricinde, işletme:

(a) Tanımlanmış fayda borcunun, plan varlıklarının ve planla ilişkilendirilebilen maliyetlerin oransal payını, diğer tanımlanmış fayda planlarıyla aynı şekilde muhasebeleştirir; Ve

(b) 135-148 paragraflarının gerektirdiği açıklamaları yapar (148(d) paragrafı hariç).

34 Mevcut bilgilerin, tanımlanmış fayda planlarına uygulanan muhasebe yönteminin kullanılması için yeterli olmaması durumunda, bu tür çok işverenli bir plan için işletme:

(a) 51 ve 52. paragraflara göre planı sanki tanımlanmış bir katkı planıymış gibi muhasebeleştirir;

(b) 148 inci paragrafın gerektirdiği açıklamaları yapar.

35 Aşağıda çok işverenli ortak tanımlanmış fayda planı örneği yer almaktadır:

Program mevcut ihtiyaçlara göre finanse edilmektedir; bu şu anlama gelmektedir: Katkı payları, aynı dönemde ödenmesi gereken yardımların ödenmesine yetecek düzeyde belirlenmektedir; cari dönemde kazanılacak gelecekteki faydalar gelecekteki katkılardan ödenecektir;

Çalışanlara sağlanan faydalar, istihdam sürelerine göre belirlenir ve katılımcı kuruluşların, çalışanların programdan ayrılmadan önce kazandıkları faydaları garanti altına almak için katkı payı ödemeden programdan çıkmaları için geçerli hiçbir yolu yoktur. Böyle bir program kuruluş için aktüeryal risk yaratır: raporlama dönemi sonunda zaten kazanılmış olan faydaların maliyeti beklenenden yüksekse, kuruluşun ya katkılarını artırması ya da çalışanları yardımlarda bir azalmayı kabul etmeye ikna etmesi gerekecektir. Dolayısıyla bu program tanımlanmış fayda programıdır.

36 Bir işletmenin, tanımlanmış fayda planı olan çok işverenli bir plan hakkında yeterli bilgiye sahip olması durumunda, tanımlanmış fayda planı, plan varlıkları ve planla ilişkili işten ayrılma sonrası fayda maliyetlerinden kendisine düşen oransal pay, tanımlanmış diğer planlarla aynı şekilde muhasebeleştirilir. fayda planı. Ancak bazı durumlarda işletme, planın ilgili mali durumu ve mali performansındaki payını muhasebe açısından yeterli güvenilirlikle ölçemeyebilir. Bu şu durumlarda gerçekleşebilir:

Program, katılımcı kuruluşları, diğer kuruluşların mevcut ve eski çalışanları açısından aktüeryal risklere maruz bırakıyor; bu durum, program yükümlülüklerinin, varlıklarının ve maliyetlerinin bireysel katılımcı kuruluşlar arasında tahsisine yönelik tutarlı ve güvenilir bir temelin bulunmamasına neden oluyor;

Kuruluşun, bu standardın gerekliliklerini yerine getirmek için program hakkında yeterli bilgiye erişimi yoktur.

Bu tür durumlarda işletme, planı tanımlanmış katkı planıymış gibi muhasebeleştirir ve 148 inci Paragrafta gerekli görülen bilgileri açıklar.

37 Çok işverenli bir plan ile katılımcı kuruluşlar arasında, program fazlalarının katılımcılar arasında nasıl paylaştırılacağını (veya açıkların finanse edileceğini) belirleyen bir anlaşma yapılabilir. Planı 34 üncü Paragraf uyarınca tanımlanmış katkı planı olarak muhasebeleştiren böyle bir anlaşmaya sahip çok işverenli plan işletmesi, anlaşmayla bağlantılı olarak ortaya çıkan varlık veya borcu ve ilgili gelir veya gideri kâr veya zararda muhasebeleştirir.

örnek 1

Bir işletmenin, TMS 19 uyarınca ölçülmeyen, çok işverenli tanımlanmış fayda planına dahil olması. Bu nedenle işletme, programı tanımlanmış katkı planıymış gibi muhasebeleştirir. Program finansmanına ilişkin bir değerlendirme (UMS 19'a uygun değildir) programın 100 milyon PB tutarında açık verdiğini göstermektedir. (A) . Program, katılımcı kuruluşlarla, önümüzdeki beş yıl içinde bütçe açığını ortadan kaldıracak programa katkı yapma takvimi üzerinde mutabakata varan bir anlaşmaya varmıştır. Kuruluşun anlaşma uyarınca programa yaptığı katkıların toplam tutarı 8 milyon PB'dir.

İşletme, plana yapılan katkılara ilişkin olarak paranın zaman değerine göre düzeltilmiş bir borç ve eşit miktarda gideri kâr veya zararda muhasebeleştirir.

(a) Bu Standartta parasal tutarlar “parasal birim” (PB) cinsinden ifade edilmiştir.

38 Ortak çok işverenli planlar, ortak olarak yönetilen planlardan farklıdır. Ortak olarak yönetilen bir plan, katılımcı işverenlerin yatırım varlıklarını bir havuzda toplamasına ve yatırım yönetimi ile idari maliyetleri azaltmasına olanak tanıyan, ancak farklı işverenlerin çalışanlarına sosyal yardımların ödenmesine ilişkin taleplerini ayrı tutmasına olanak tanıyan, farklı işverenlerin ayrı planlarının basit bir birleşimidir. .

Müştereken yönetilen planların muhasebeleştirilmesi özellikle zor değildir çünkü bunlar hakkında genellikle herhangi bir tek işveren planıyla aynı şekilde muamele görmelerine olanak sağlayacak yeterli bilgi mevcuttur ve müşterek yönetilen planlar katılımcıları bunlara katılmaya tabi kılmadığından kuruluşlar aktüerya ile ilgilenmektedir. diğer kuruluşların mevcut ve eski çalışanlarıyla ilgili riskler. Bu standarttaki tanımlar, bir işletmenin müştereken yönetilen planları, planın şartlarına (resmi şartların ötesine geçen zımni kabulden doğan yükümlülükler dahil) dayalı olarak tanımlanmış katkı veya fayda planları olarak sınıflandırmasını gerektirmektedir.

39 Çok işverenli tanımlanmış fayda planının tasfiyesi veya çıkışıyla ilgili bir yükümlülüğün ne zaman muhasebeleştirileceğini ve nasıl ölçüleceğini belirlerken işletme, UMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar standardını uygular.

Riski ortak kontrol altındaki kuruluşlar arasında paylaştıran tanımlanmış fayda planları

40 Riski ana ortaklık ve onun bağlı ortaklıkları gibi ortak kontrol altındaki kuruluşlar arasında paylaşan tanımlanmış fayda planları, çok işverenli planlar değildir.

41 Böyle bir programa katılan bir kuruluş, bu Standardı esas alan tahminlere dayalı olarak ve programın tamamına uygulanan varsayımları dikkate alarak bir bütün olarak program hakkında bilgi elde eder.

Tanımlanmış net fayda maliyetlerinin bir bütün olarak (bu Standarda uygun olarak ölçülen) bireysel grup işletmelerine dağıtılmasına ilişkin bir anlaşma veya belirlenmiş bir politikanın mevcut olması durumunda, işletme, bu şekilde dağıtılan net tanımlanmış fayda maliyetlerinin tutarını bireysel veya bireysel mali tablolarında muhasebeleştirir.

Böyle bir anlaşma veya politikanın bulunmaması durumunda, tanımlanmış fayda planının net maliyetleri, planın yasal olarak sponsoru olan grup kuruluşunun ayrı veya bireysel mali tablolarına yansıtılır. Geriye kalan grup işletmeleri, dönem içinde ödenecek katkı paylarına eşit maliyetleri ayrı veya bireysel mali tablolarında muhasebeleştirir.

42 Her bir grup kuruluşu için böyle bir programa katılım, ilişkili taraflar arasında bir işlem teşkil eder. Bu nedenle, işletmenin 149'uncu paragrafın gerektirdiği açıklamaları bireysel veya bireysel mali tablolarında yapması gerekir.

Hükümet programları

43 Bir işletme, bir hükümet programını çok işverenli planla aynı şekilde muhasebeleştirir (bakınız: 32-39'uncu paragraflar).

44 Hükümet programları, tüm kuruluşları (veya belirli bir sektör gibi belirli bir kategorideki tüm kuruluşları) kapsayacak şekilde kanunla oluşturulmuştur ve ulusal veya yerel bir hükümetin veya başka bir organın (örneğin, bu amaç için özel olarak oluşturulmuş özerk bir kurum) yönetimi altında faaliyet göstermektedir. (amaç) raporlama yapan kuruluşun kontrolü veya etkisi altında değildir.

Kuruluş tarafından oluşturulan bazı programlar, hem normalde hükümet programı kapsamında olacak ödemelerin yerine geçen zorunlu ödemeleri hem de isteğe bağlı ek ödemeleri sağlar. Bu tür programlar hükümet programı değildir.

45 Hükümet programları, kuruluşun program kapsamındaki yükümlülüklerinin niteliğine göre tanımlanmış fayda planları ve tanımlanmış katkı planları olarak sınıflandırılır. Pek çok hükümet programı mevcut ihtiyaçlara göre finanse edilmektedir: Katkılar, cari dönemde ödenmesi gereken yardımların ödenmesi için yeterli olduğu düşünülen bir düzeyde belirlenmektedir ve cari dönemde kazanılacak gelecekteki faydalar, gelecekteki katkılardan ödenecektir.

Bununla birlikte, çoğu hükümet planı kapsamında, bir kuruluşun gelecekteki emeklilik ödemelerini yapmaya yönelik hiçbir yasal veya zımni yükümlülüğü yoktur: tek yükümlülüğü, vadesi geldiğinde katkı paylarını ödemektir ve kuruluş, bir hükümet programı katılımcısıyla olan iş ilişkisini sonlandırırsa, bu konuda herhangi bir yükümlülüğü yoktur. Çalışanlarının geçmiş yıllarda kazandıkları emekli maaşlarını ödeme yükümlülüğü doğar. Bu nedenle hükümet programları genellikle tanımlanmış katkı programları olarak görülür. Ancak devlet planının tanımlanmış fayda planı olması durumunda işletme 32-39 paragraflarını uygular.

Sigorta poliçeleriyle güvence altına alınan ödüller

46 Bir kuruluş, işten ayrılma sonrası fayda planını finanse etmek için prim ödeyebilir. Bir kuruluş, aşağıdaki yasal veya yapısal yükümlülüklere sahip olmadığı sürece (doğrudan veya program aracılığıyla dolaylı olarak) böyle bir programı tanımlanmış katkı planı olarak ele almalıdır:

çalışanlara sağlanan faydaların vadesi geldiğinde doğrudan ödenmesi;

Sigortacının, cari ve önceki dönemlerde çalışanlar tarafından sağlanan hizmetlerle ilgili olarak çalışanlara gelecekte sağlanacak tüm faydaları ödememesi durumunda ek tutarlarda katkıda bulunabilirsiniz.

İşletmenin bu yasal veya zımni kabulden doğan yükümlülüklerini sürdürmesi durumunda, planı tanımlanmış fayda planı olarak muhasebeleştirmesi gerekir.

47 Sigorta poliçeleri tarafından sağlanan faydaların doğrudan veya otomatik olarak kuruluşun çalışanlara sağlanan fayda yükümlülüklerine bağlı olması gerekmez. Sigorta poliçelerini içeren işten ayrılma sonrası fayda planları, finansman ve muhasebe sistemleri arasında, diğer şekilde finanse edilen planlarla aynı farklılıklara tabidir.

48 Bir işletmenin, işten ayrılma sonrası fayda planı yükümlülüğünü, (doğrudan veya dolaylı olarak plan aracılığıyla veya gelecekteki primleri belirlemeye yönelik bir mekanizma yoluyla veya sigortacıyla ilişkili taraf ilişkisi aracılığıyla) bir sigorta poliçesi kapsamında prim ödeyerek finanse etmesi durumunda veya koşullu sorumluluk uygulamasında, prim ödemeleri tanımlanmış katkı planı kapsamındaki ödemelerle eşdeğer değildir.

Bundan şu anlaşılıyor:

(a) Nitelikli sigorta poliçesini plan varlığı olarak ele alır (bakınız: 8 inci Paragraf);

(b) Diğer sigorta poliçelerini tazminat hakkı olarak tanır (eğer bu tür poliçeler 116 ncı paragraftaki testi karşılıyorsa).

49 Belirli bir plan katılımcısı veya plan katılımcıları grubu adına bir sigorta poliçesi düzenlenmişse ve işletmenin sigorta poliçesi kapsamında herhangi bir zararı karşılamaya yönelik herhangi bir hukuki veya zımni yükümlülüğü bulunmuyorsa, çalışanların tazminat yükümlülüğü bulunmaz ve sigortacı ücretin ödenmesinden yalnızca sorumludur. Bu tür sözleşmeler kapsamındaki sabit primlerin ödenmesi, özünde, bu yükümlülüklerin yerine getirilmesi için bir fon yatırımı olarak değil, çalışanlara sağlanan fayda planı yükümlülüğünün yerine getirilmesi olarak değerlendirilmelidir. Sonuç olarak, işletmenin artık varlığı veya borcu yoktur. Dolayısıyla işletme bu tür ödemeleri tanımlanmış katkı planına yapılan katkılar olarak muhasebeleştirir.

İstihdam Sonrası Faydalar: Tanımlanmış Katkı Planları

50 Tanımlanmış katkı planlarının muhasebeleştirilmesi basittir çünkü raporlayan işletmenin her döneme ilişkin yükümlülüğü, o döneme ilişkin katkıların tutarına göre belirlenir. Sonuç olarak, yükümlülüğün veya giderin ölçümü için herhangi bir aktüeryal varsayıma gerek yoktur ve herhangi bir aktüeryal kazanç veya kayıp ortaya çıkmayacaktır. Ayrıca, çalışanların ilgili hizmetleri sunduğu yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki on iki aya kadar tam ödemenin beklenmediği durumlar dışında, yükümlülükler iskonto edilmeden ölçülür.

Tanıma ve değerlendirme

51 Çalışanın dönem içerisinde işletmeye hizmet sunması durumunda işletme, bu hizmetler karşılığında tanımlanmış katkı planına ödenecek katkıları aşağıdaki şekilde muhasebeleştirir:

Halihazırda ödenmiş olan katkı payı düşüldükten sonra yükümlülük (tahakkuk eden gider) olarak. Daha önce ödenen katkı payı tutarının, raporlama dönemi sonuna kadar hizmetler için ödenmesi gereken katkı tutarını aşması durumunda, işletme bu aşan kısmı, karşılık gelen ön ödemenin (örneğin; gelecekteki ödemelerde indirim veya nakit iadesi durumunda;

Başka bir UFRS bu katkıların varlığın maliyetine dahil edilmesini zorunlu kılmadığı veya buna izin vermediği sürece gider olarak kabul edilir (örneğin, UMS 2 ve UMS 16'ya bakınız).

52 Tanımlanmış katkı planı katkılarının tamamının ödenmesinin, çalışanın ilgili hizmeti sağladığı yıllık raporlama döneminin bitiminden on iki ay sonrasına kadar beklenmemesi durumunda, bu katkılar, 83 üncü paragrafta belirtilen iskonto oranı kullanılarak iskonto edilir.

Bilgi ifşası

53 Bir işletme, tanımlanmış katkı planları için gider olarak muhasebeleştirilen tutarları açıklar.

54 Bir işletme, tanımlanmış katkı planlarına yaptığı katkıları, TMS 24'ün gerektirdiği durumlarda, kilit yönetici personeline açıklar.

İstihdam Sonrası Faydalar: Tanımlanmış Fayda Planları

55 Tanımlanmış fayda planlarının muhasebeleştirilmesi karmaşıktır çünkü yükümlülük ve giderin tahmin edilmesi, aktüeryal varsayımlar ve aktüeryal kazanç ve kayıp olasılığını gerektirir. Ayrıca yükümlülükler, çalışanların ilgili hizmetleri sunmalarından yıllar sonra ödenebilecekleri için indirimli olarak ölçülmektedir.

Tanıma ve değerlendirme

56 Tanımlanmış fayda planları, finansmansız olabilir veya tamamen veya kısmen kuruluşun ve bazen de kuruluşun çalışanlarının, çalışanlara sağlanan faydaların ödendiği raporlayan kuruluştan yasal olarak ayrı bir kuruluşa veya fona yaptığı katkılarla finanse edilebilir. Fonlanan faydaların vadesi geldiğinde ödenmesi, yalnızca fonun mali durumuna ve yatırım performansına değil, aynı zamanda kuruluşun fon varlıklarındaki açıkları telafi etme yeteneğine (ve istekliliğine) de bağlıdır. Böylece kuruluş, programla ilişkili aktüeryal ve yatırım risklerini etkin bir şekilde üstlenir. Sonuç olarak, tanımlanmış fayda planına ilişkin olarak muhasebeleştirilen gider tutarı, her zaman döneme ilişkin ödenmesi gereken katkı payı tutarına eşit olmayabilir.

57 Bir işletme, tanımlanmış fayda planlarını aşağıdaki sıraya göre muhasebeleştirir:

Açık veya fazlalığın tanımı. Bu süreç aşağıdakileri içerir:

Cari ve önceki dönemlerde verilen hizmetler karşılığında çalışanlara ödenecek toplam ödeme maliyetlerinin güvenilir bir şekilde tahmin edilmesi için aktüeryal hesaplamaların ve öngörülen birim kredi yönteminin kullanılması (bakınız: 67-69'uncu paragraflar). Bunu yapmak için işletmenin cari ve önceki dönemlere ilişkin faydaları belirlemesi (bakınız: 70-74 üncü Paragraflar) ve demografik değişkenler (çalışan devir hızı ve ölüm oranı gibi) ve finansal değişkenler (gelecekteki veriler gibi) hakkında tahminler (aktüeryal varsayımlar) yapması gerekir. sosyal yardım maliyetlerini etkileyecek ücret ve sağlık bakım maliyetlerindeki artışlar (bkz. 75-98. paragraflar);

Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerini ve cari hizmet maliyetini belirlemek için bu faydaların indirgenmesi (bakınız: 67-69 ve 83-86 paragrafları);

plan varlıklarının gerçeğe uygun değerinin (bakınız: 113-115 inci Paragraflar) tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinden düşülmesi.

Tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) tutarının, (a) bendinde tanımlanan açık veya fazlalık tutarı olarak belirlenmesi, net tanımlanmış fayda varlığının tutarının varlık sınırıyla sınırlandırılmasının etkisi dikkate alınarak düzeltilir (bkz. paragraf 64).

Kâr veya zararda muhasebeleştirilecek aşağıdaki tutarların belirlenmesi:

cari döneme ilişkin hizmetlerin maliyeti (bakınız: 70-74 üncü Paragraflar);

geçmiş hizmet maliyeti ve borçların ödenmesinden kaynaklanan kazanç veya kayıplar (bakınız: 99-112'nci paragraflar);

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faiz oranı (bakınız: 123-126 ncı Paragraflar).

Aşağıdakiler de dahil olmak üzere, diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmesi gereken tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçüm tutarlarının belirlenmesi:

Aktüeryal kazanç ve kayıplar (bakınız: 128 ve 129 uncu Paragraflar);

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar hariç, plan varlıklarından elde edilen gelir (bakınız: Paragraf 130);

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar haricinde, varlık tavanının etkisindeki değişiklik (bakınız: Paragraf 64).

İşletmenin birden fazla tanımlanmış fayda planının bulunması durumunda, bu prosedürler her bir önemli program için ayrı ayrı uygulanır.

58 İşletme, tanımlanmış net fayda borcunu (varlığını), finansal tablolara yansıtılan tutarların raporlama dönemi sonunda belirlenecek tutarlardan önemli ölçüde farklı olmamasını sağlayacak şekilde yeterli düzenlilikle belirler.

59 Bu Standart, bir işletmenin tüm önemli işten ayrılma sonrası fayda planı yükümlülüklerinin değerlemesi için nitelikli bir aktüer görevlendirmesini tavsiye eder ancak bunu zorunlu kılmaz. Pratik nedenlerden dolayı bir işletme, raporlama dönemi sonundan önce nitelikli bir aktüerden borcun ayrıntılı bir değerlemesini yapmasını talep edebilir. Ancak, bu tür bir değerlendirmenin sonuçları, raporlama döneminin sonuna kadar olan önemli işlemler ve koşullardaki diğer önemli değişiklikleri (piyasa fiyatlarındaki ve faiz oranlarındaki değişiklikler dahil) dikkate alacak şekilde güncellenir.

60 Bazı durumlarda tahminler, ortalamalar ve basitleştirilmiş hesaplamalar, bu standartta açıklanan ayrıntılı hesaplamaların sonuçlarına makul ölçüde güvenilir bir yaklaşım sağlar.

Uygulamadan kaynaklanan yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi

61 Bir kuruluş yalnızca tanımlanmış fayda planının resmi koşulları kapsamındaki yasal yükümlülüklerini değil, aynı zamanda kuruluşun geleneksel uygulamalarından kaynaklanan yükümlülüklerini de hesaba katar. İşletmenin çalışanlara sağlanan faydalardan başka gerçekçi bir alternatifinin bulunmaması durumunda, uygulama ilgili bir yükümlülüğün ortaya çıkmasına neden olur. Uygulama yükümlülüğüne bir örnek, bir kuruluşun yerleşik uygulamalarında meydana gelen bir değişikliğin, çalışanlarla ilişkilerinde kabul edilemez bir zarara yol açmasıdır.

62 Tanımlanmış fayda planının resmi şartları, işletmenin plan kapsamındaki yükümlülüklerinin sona erdirilmesine izin verebilir. Ancak çoğu durumda, çalışanlarını elinde tutmak isteyen bir kuruluşun bir plan kapsamındaki yükümlülüklerini (ödeme yapmadan) sona erdirmesi kolay değildir. Bu nedenle, aksine bir kanıtın bulunmaması halinde, işten ayrılma sonrası sağlanan faydaların muhasebeleştirilmesi amacıyla, halihazırda çalışanlarına bu tür faydaları vaat eden bir işletmenin, çalışanların geri kalan istihdamı boyunca bu tür faydaları taahhüt etmeye devam edeceği varsayılmaktadır.

Finansal durum tablosu

63 Bir işletme, tanımlanmış net fayda borcunu (varlığını) finansal durum tablosunda muhasebeleştirir.

64 Bir işletmenin tanımlanmış fayda fazlası varsa, net tanımlanmış fayda varlığını aşağıdakilerden düşük olanı ile ölçmelidir:

(a) Tanımlanmış fayda planının fazlası;

(b) 83 üncü paragrafta belirtilen iskonto oranı kullanılarak belirlenen varlık tavanı.

65 Tanımlanmış fayda planına gereğinden fazla fon sağlanması veya aktüeryal kazancın ortaya çıkması durumunda, tanımlanmış fayda varlığı ortaya çıkabilir. Bu tür durumlarda işletme, net tanımlanmış fayda varlığını muhasebeleştirir çünkü:

Kuruluşun, gelecekte ödüller elde etmek için belirli bir fazlalığı kullanma yeteneğini temsil eden bir kaynağı kontrol etmesi;

bu kontrol geçmiş olayların sonucudur (kuruluş tarafından ödenen katkılar ve çalışan tarafından sağlanan hizmetler); Ve

Gelecekteki ekonomik faydalar, gelecekteki katkılarda azalma şeklinde veya kuruluşa doğrudan veya dolaylı olarak başka bir program kapsamında bir açığın kapatılması yoluyla geri ödeme şeklinde kuruluşa tahakkuk edecektir. Varlık limiti, bu tür gelecekteki faydaların bugünkü değerini temsil eder.

Muhasebeleştirme ve ölçme: Tanımlanmış fayda yükümlülüklerinin bugünkü değeri ve cari hizmet maliyetleri

66 Tanımlanmış bir fayda planının nihai maliyeti, son maaş, çalışan devri, ölüm oranı, çalışan katkıları ve sağlık hizmetleri maliyetlerindeki eğilimler gibi birçok değişkene bağlı olabilir. Bir programın nihai maliyetleri belirsizdir ve bu belirsizlik genellikle uzun bir süre devam eder. İşten ayrılma sonrası fayda planı yükümlülüğünün bugünkü değerini ve buna karşılık gelen cari hizmet maliyetini tahmin etmek için şunları yapmalısınız:

(a) Aktüer değerleme yöntemini uygular (bakınız: 67-69 paragrafları);

(b) Ücretlerin hizmet dönemleri arasında dağıtılması (bkz. 70-74'üncü paragraflar);

(c) Aktüeryal varsayımlarda bulunmak (bakınız: 75-98 inci Paragraflar).

Aktüeryal değerleme yöntemi

67 İşletme, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerini ve buna karşılık gelen cari hizmet maliyetini ve uygun olduğu durumlarda geçmiş hizmet maliyetini belirlemek için öngörülen birim kredi yöntemini kullanır.

68 Öngörülen birim kredi yöntemi (bazen kümülatif fayda bölüştürme yöntemi veya ücret/hizmet süresi yöntemi olarak da adlandırılır), her hizmet dönemini ek bir birim krediye hak kazandıracak şekilde ele alır (bakınız: 70-74'üncü paragraflar) ve her bir kavramsal birim krediyi tahmin eder. Dönem sonunda borcun belirlenmesi amacıyla ayrı olarak dikkate alınır (bakınız: 75-98 inci Paragraflar).

Örnek 2

Kuruluştaki işin tamamlanmasından sonra tek seferlik bir ücret ödenir ve her çalışma yılı için son maaşın% 1'ine eşittir. İlk yıldaki maaş 10.000 PB'dir ve her yıl %7 (bileşik faiz) oranında artacağı varsayılmaktadır. Kullanılan indirim oranı yıllık %10'dur.

Aşağıdaki tablo, aktüeryal varsayımlarda herhangi bir değişiklik olmadığı varsayılarak, beşinci yılın sonunda emekli olması beklenen bir çalışana ilişkin fayda yükümlülüğünün nasıl belirlendiğini göstermektedir. Basitlik açısından bu örnek, çalışanın kuruluştan belirtilen tarihten önce veya sonra ayrılma olasılığını yansıtmak için gereken ek düzenlemeleri hesaba katmamaktadır.

Ödül aşağıdakiler için geçerlidir:
- önceki yıllara
- cari yıla göre (Son maaşın %1’i)
- şimdiki ve önceki yıllara
Dönem başındaki sorumluluk
%10 oranında faiz
Cari döneme ait hizmetlerin maliyeti
Dönem sonunda sorumluluk
Not:
	Açılış yükümlülüğü geçmiş yıllara ilişkin ödemelerin bugünkü değerini temsil eder.
	Cari dönem hizmet maliyeti, cari yıla ilişkin ödemelerin bugünkü değeridir.
	Biten yükümlülük, cari ve önceki yıllara ilişkin ödemelerin bugünkü değerini temsil eder.

69 Bir işletme, yükümlülüğün bir kısmının raporlama dönemi sonundan sonraki on iki aydan önce ödenmesi beklense bile, işten ayrılma sonrası fayda planı yükümlülüğünün tamamını iskonto eder.

Ücretin çalışma sürelerine göre dağılımı

70 Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün, cari hizmet maliyetinin ve varsa geçmiş hizmet maliyetinin bugünkü değerinin belirlenmesinde işletme, plan tarafından belirlenen bir formülü kullanarak faydaları performans dönemlerine dağıtır. Ancak çalışanın sonraki yıllarda sunduğu hizmetler, önceki yıllara göre fayda miktarında önemli bir artışa yol açacaksa kuruluş, faydaları eşit bir şekilde dağıtır:

(a) çalışanın hizmetlerinin plan kapsamında ilk kez fayda sağladığı andan itibaren (gelecekteki performansın faydaları etkileyip etkilemediğine bakılmaksızın);

(b) Çalışanın hizmetleri sürdürmeye devam etmesi, plan kapsamında kendisine sağlanan faydalarda önemli bir artışa yol açmayana kadar; söz konusu artışın ücretlerde sonradan yapılan bir artıştan kaynaklanmaması halinde.

71 Öngörülen birim kredi yöntemi, işletmenin faydaları cari döneme dağıtmasını (cari dönemin hizmet maliyetini belirlemek için) ve bunları cari dönem ile önceki dönemler arasında dağıtmasını (tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerini belirlemek için) gerektirir. Kuruluş, işten ayrılma sonrası sağlanan faydalara ilişkin ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı dönemler boyunca faydaları dağıtır. Bu yükümlülük, çalışanların, işletmenin gelecek hesap dönemlerinde ödemeyi beklediği, işten ayrılma sonrasında sağlanan faydalar karşılığında hizmet sunması nedeniyle ortaya çıkar. Aktüeryal teknikler, bir işletmenin bu yükümlülüğü, muhasebeleştirilmesini haklı çıkaracak yeterli güvenilirlikle ölçmesine olanak tanır.

Örnek 3

	Tanımlanmış fayda planı, emekliliğin ardından her hizmet yılı için 100 PB tutarında toplu ödeme sağlar.
	Her hizmet yılına 100 PB tutarında ödül dağıtılır. Cari dönemdeki hizmetin maliyeti 100 PB'nin bugünkü değerine eşittir. Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri, 100 PB'nin bugünkü değerinin aşağıdaki sayıyla çarpımına eşittir. raporlama döneminin sonuna kadar hizmet veren yıllar.
	Faydanın çalışanın kuruluştan ayrılmasının hemen ardından ödenmesi durumunda, cari hizmet maliyeti ve tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri, çalışanın kuruluştan ayrılmasının beklendiği zamanı yansıtır. Dolayısıyla indirim nedeniyle, çalışanın raporlama dönemi sonunda ayrılmış olması durumunda hesaplanacak tutardan daha az olacaktır.
	Program, her çalışma yılı için son maaşın %0,2'si tutarında aylık emekli maaşı sağlar. Emeklilik maaşının ödenmesi, çalışanın 65 yaşını doldurmasıyla başlar.
	Son maaşın beklenen değerinin %0,2'si tutarında aylık emekli maaşının (beklenen emeklilik tarihinde) bugünkü değerine eşit olan ve çalışanın kuruluştan beklenen ayrılış zamanından beklenen zamana kadar ödenecek faydalar Ölümüne ilişkin ikramiye, her hizmet yılı için dağıtılır. Cari döneme ait hizmetlerin maliyeti, belirtilen ödemelerin bugünkü değerine eşittir. Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri, son maaşın %0,2'sine eşit olan aylık emekli maaşının bugünkü değerinin raporlama dönemi sonuna kadar çalışılan yıl sayısıyla çarpımına eşittir. Faydaların 65 yaşında ödenmeye başlanması nedeniyle cari hizmet maliyetleri ve tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri indirime tabi tutulmaktadır.

72 Çalışanlar tarafından hizmetlerin sağlanması, fayda gelecekteki performansa bağlı olsa bile (başka bir deyişle hak edilmemiş faydalar için) tanımlanmış bir fayda yükümlülüğü doğurur. Çalışanın hak kazanma tarihinden önce hizmet sunması, zımni kabulden doğan bir yükümlülük doğurur çünkü sonraki her raporlama döneminin sonunda, çalışanın ücret almaya hak kazanmadan önce sağlaması gereken hizmet miktarı azalır. İşletme, tanımlanmış fayda yükümlülüğünü tahmin ederken, bazı çalışanların faydadan yararlanma koşullarını karşılayamama ihtimalini dikkate alır. Benzer şekilde, sağlık sigortası gibi bazı işten ayrılma sonrası sağlanan fayda türlerinin, yalnızca çalışanın kuruluştan ayrılmasından sonra belirli olayların ortaya çıkması durumunda sağlanması gerekmesine rağmen, çalışanın iş görme hakkını doğuran hizmetleri sağlaması durumunda bir yükümlülük doğar. Fayda, belirli olayların meydana gelmesi üzerine. Belirli olayların meydana gelme olasılığı yükümlülüğün değerlendirilmesini etkiler ancak yükümlülüğün varlığını tam olarak belirlemez.

Örnek 4

	Program şartlarına göre, her çalışma yılı için 100 PB tutarında ücret ödenmektedir. 10 yıllık hizmet sonrasında ücret yeleği hakları. Her hizmet yılı için 100 PB tutarında ücret uygulanır. İlk 10 yılın her biri için, cari hizmet maliyeti ve yükümlülüğün bugünkü değeri, çalışanın 10 yılın tamamında çalışamama olasılığını yansıtır.
	Program şartlarına göre, 25 yaşına gelmeden önceki çalışma süresi hariç, her çalışma yılı için 100 PB tutarında bir ücret ödenir. Ödül hakları derhal kazanılır. Yardım, 25 yaşına kadar olan hizmet süresiyle ilgili değildir; çünkü bu tarihten önce yapılan çalışmalar, yardım (şartlı veya koşulsuz) hakkı doğurmaz. Takip eden her yıl için 100 PB tutarında ücret dağıtılır.

73 Yükümlülük, daha fazla performansın önemli bir ek ücretle sonuçlanmadığı tarihe kadar artar. Bu nedenle, tüm faydalar bu tarihte veya bu tarihten önce sona eren dönemlere ilişkindir. Ödüller, programda belirlenen formüle göre bireysel raporlama dönemleri arasında dağıtılır. Ancak, çalışanın sonraki yıllardaki hizmeti önceki yıllara kıyasla faydalarda önemli bir artışa yol açacaksa, işletme, daha fazla hizmetin önemli ek faydalar sağlamadığı zamana kadar faydaları eşit olarak dağıtır. Bunun nedeni, çalışanın tüm dönem boyunca hizmet sunumunun sonuçta bu kadar yüksek miktarda ücret almanın temeli olacağı gerçeğidir.

Örnek 5

	Program, hakların 10 yıllık çalışmadan sonra devredildiği 1.000 PB tutarında tek seferlik ücret ödenmesini öngörmektedir. Program, sonraki yıllardaki performansa ilişkin ek ücret sağlamaz. İlk 10 yılın her biri için 100 PB (1.000 PB bölü 10) tutarında bir ödül tahsis edilir. İlk 10 yılın her biri için mevcut hizmet maliyeti, çalışanın 10 yılın tamamını tamamlayamama olasılığını yansıtmaktadır. Sonraki yıllara ücret dağıtımı yapılmaz.
	Program, kuruluşta en az 20 yıllık iş deneyimine sahip olan ve 55 yaşını doldurduktan sonra çalışmaya devam eden tüm çalışanlara ve kuruluşta çalışmaya devam eden tüm çalışanlara 2.000 PB tutarında bir defaya mahsus ücret ödenmesini öngörmektedir. 65 yaşını doldurduktan sonra çalışma süresine bakılmaksızın çalışabilirler. 35 yaşın altında işe alınan çalışanlar, 35 yaşında yardım almaya hak kazanır (bir çalışan, yardımların miktarı veya zamanlamasını etkilemeden 30 yaşında işten ayrılabilir ve 33 yaşında geri dönebilir). Bu ödüller daha fazla performansa bağlıdır. Ayrıca 55 yaşından sonra çalışmak tazminatta önemli bir artışa neden olmayacaktır. Kuruluş, bu çalışanlara 35 ila 55 yaş arasındaki her çalışma yılı için 100 PB (2.000 PB bölü 20) tutarında ücret dağıtmaktadır. 35-45 yaş arası işe alınan işçiler için 20 yıldan fazla hizmet süresi ücrette önemli bir artışa yol açmayacak. Kuruluş bu çalışanlara ilk 20 yılın her yılı için 100 PB (2.000 PB bölü 20) tutarında ücret dağıtır.
	55 yaşında işe alınan bir çalışan için 10 yılı aşan hizmet süresi, tazminatta önemli bir artışa yol açmayacaktır. Kuruluş bu çalışanlara ilk 10 yılın her yılı için 200 PB (2.000 PB bölü 10) tutarında ücret dağıtır. Tüm çalışanlar için, cari hizmet maliyeti ve yükümlülüğün bugünkü değeri, çalışanın gerekli hizmet süresini tamamlayamama olasılığını yansıtır.
	İşten ayrılma sonrası sağlık programı, kuruluşta en az 10, en fazla 20 yıl çalışmışsa, çalışana işten ayrılma sonrası sağlık harcamalarının %40'ını, 20 yıldan fazla çalışmışsa bu harcamaların %50'sini geri öder. en az 20 yıl. Programın fayda formülüne göre kuruluş, beklenen sağlık bakım maliyetlerinin bugünkü değerinin %4'ünü (%40 bölü 10) hizmetin ilk 10 yılının her yılı için ve %1'ini (%10 bölü 10) hizmetin ilk 10 yılı için tahsis eder. önümüzdeki 10 yılın yılı. Her yıldaki cari hizmet maliyeti, çalışanın faydanın bir kısmını veya tamamını kazanmak için gereken süreyi tamamlayamama olasılığını yansıtır. 10 yıl içerisinde kurumdan ayrılması beklenen çalışanlara ücret dağıtılmaz.
	İşten ayrılma sonrası sağlık planı, bir çalışana, eğer kuruluşta en az 10 en fazla 20 yıl çalışmışsa, işten ayrılma sonrası sağlık harcamalarının %10'unu, eğer 20 yıldan fazla çalışmışsa bu tür harcamaların %50'sini geri öder. en az 20 yıl. Daha sonraki yıllardaki performans, ilk yıllara göre önemli ölçüde daha yüksek düzeyde tazminatla sonuçlanır. Bu nedenle, 71. paragraf uyarınca kuruluş, 20 yıl veya 20 yıldan fazla bir süre sonra kuruluştan ayrılması beklenen çalışanlara faydaları eşit bir şekilde dağıtır. 20 yılı aşan hizmet, gelecekteki tazminatta önemli bir artışa yol açmayacaktır. Böylece, yardımlar ilk 20 yılın her biri için tahmini sağlık bakım maliyetlerinin bugünkü değerinin %2,5'i oranında (%50'nin 20'ye bölümü) tahsis edilmektedir. Kuruluştan onuncu ve yirminci çalışma yılları arasında ayrılması beklenen çalışanlara, ilk 10 yılın her yılı için tahmini sağlık bakım maliyetlerinin bugünkü değerinin %1'i oranında sosyal yardımlar tahsis edilir.
	Bu çalışanlara, hizmetlerinin onuncu yılının sonundan kuruluştan tahmini ayrılış tarihine kadar geçen süre için ücret dağıtılmaz. Görevlerinin ilk 10 yılı içinde kurumdan ayrılması beklenen çalışanlara ücret dağıtılmaz.

74 Ücret tutarının, her hizmet yılı için son maaşın sabit bir payına eşit olması durumunda, gelecekteki maaş artışları, hizmet süresi boyunca mevcut yükümlülüklerin hesap dönemi sonuna kadar yerine getirilmesi için gereken fon miktarını etkileyecektir, ancak ek yükümlülükler yaratmayacaktır. Bu yüzden:

(a) 70(b) paragrafının amaçları doğrultusunda, maaştaki bir artış, ücretin tutarı son maaşın tutarına bağlı olsa bile ek ücretle sonuçlanmaz;

(b) Her bir döneme tahsis edilen ücret miktarı, ücretin bağlı olduğu ücretlerin sabit oranına eşittir.

Örnek 6

Çalışanlar, 55 yaşına gelene kadar her hizmet yılı için son maaşlarının %3'ü oranında ücret alma hakkına sahiptir.

55 yaşına kadar her yıl için hesaplanan son maaşın %3'ü oranında yardım dağıtılır. Bu noktadan sonra programa uygun olarak daha fazla çalışma yapılması gelecekte önemli miktarda tazminat yaratılmasına yol açmayacaktır. Çalışan belirlenen yaşa ulaştığında, ücret sonraki çalışma yıllarına dağıtılmaz.

Aktüeryal varsayımlar

75 Aktüeryal varsayımların objektif ve tutarlı olması gerekir.

76 Aktüeryal varsayımlar– kuruluşun, işten ayrılma sonrası faydaların sağlanmasına ilişkin nihai maliyetleri belirleyecek parametrelere ilişkin en iyi tahmini. Aktüeryal varsayımlar şunları içerir:

(a) Sosyal yardımlardan yararlanma hakkına sahip mevcut ve eski çalışanların (ve onların bakmakla yükümlü olduğu kişilerin) gelecekteki özelliklerine ilişkin demografik varsayımlar. Demografik varsayımlar aşağıdaki gibi hususları dikkate alır:

ölüm oranı (bkz. 81 ve 82. paragraflar);

çalışan devir hızı, engellilik ve erken emeklilik oranları;

bakmakla yükümlü olduğu kişiler yardım almaya hak kazanan program katılımcılarının oranı;

program koşullarının sağladığı her ödeme şeklini seçecek program katılımcılarının oranı;

tıbbi destek programları kapsamındaki ödemelerin düzeyi;

(b) Aşağıdaki gibi konulara ilişkin mali varsayımlar:

iskonto oranı (bakınız: 83-86 ncı paragraflar);

çalışanların katlanmak zorunda kalacağı fayda maliyetleri hariç, faydaların miktarı ve gelecekteki ücretlerin tutarı (bakınız: 87-95'inci paragraflar);

sağlık hizmetleri yardımları için, tazminat taleplerini işleme maliyetleri (yani, yasal ve tazminat eksper ücretleri dahil olmak üzere, talepleri işlemek ve sonuçlandırmak için katlanılacak maliyetler) dahil olmak üzere sağlık sigortasının gelecekteki maliyeti (bkz. 96-98. paragraflar);

raporlama tarihinden önce sağlanan hizmetlere veya bu hizmetlerle bağlantılı olarak sağlanan faydalara atfedilebilen katkılar üzerinden plan tarafından ödenen vergiler.

77 Aktüeryal varsayımlar, makul bir dikkatle yapıldıkları ancak aşırı ihtiyatlı olmadıkları takdirde objektiftir.

78 Aktüeryal varsayımlar, enflasyon, ücret artış oranları ve iskonto oranları gibi faktörler arasındaki ekonomik ilişkiyi yansıtıyorsa tutarlıdır. Örneğin, belirli bir enflasyon oranına bağlı olan tüm varsayımlar (faiz oranları ve ücret ve sosyal haklardaki artışlara ilişkin varsayımlar gibi), gelecek herhangi bir dönem için aynı enflasyon oranının olacağını varsayar.

79 Reel (enflasyona göre düzeltilmiş) terimlerle yapılan tahminler daha güvenilir olmadığı sürece (örneğin, yüksek enflasyonlu ortamlar (bakınız: "TMS 29 Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama" Standardı) veya dikkate alınan tutar) bir işletme, iskonto oranını ve diğer finansal varsayımları nominal olarak belirler. endekslidir ve aynı para biriminde, aynı şartlarda endeksli tahviller için derin bir piyasa mevcuttur.

80 Finansal varsayımlar, yükümlülüklerin yerine getirileceği döneme ilişkin raporlama dönemi sonundaki piyasa tahminlerine dayalı olarak yapılmalıdır.

Aktüeryal Varsayımlar: Ölüm Oranı

81 Kuruluş, plan katılımcılarının hem işçilerin istihdam süresi boyunca hem de istihdamlarının sonundaki ölüm oranına ilişkin en iyi tahminine dayanarak ölüm oranı varsayımları yapmalıdır.

82 Ortaya çıkan fayda maliyetlerini belirlemek için işletme, ölüm oranlarındaki beklenen değişiklikleri dikkate alır; örneğin standart ölüm tablolarını, ölüm oranlarındaki değişikliklere ilişkin tahminleri yansıtacak şekilde değiştirmek gibi.

Aktüeryal varsayımlar: iskonto oranı

83 İşten ayrılma sonrası fayda planı yükümlülüklerini (fonlu veya fonsuz) iskonto etmek için kullanılan oran, raporlama dönemi sonunda yüksek kaliteli kurumsal tahvillerin piyasa getirisine göre belirlenir. Bu tür tahviller için geniş bir pazarın bulunmadığı ülkelerde, devlet tahvillerinin (raporlama dönemi sonundaki) piyasa getirisi kullanılır. Şirket veya devlet tahvillerinin para birimi ve koşulları, işten ayrılma sonrası fayda planı yükümlülüklerinin para birimi ve ödeme koşullarıyla tutarlı olmalıdır.

84 İskonto oranı önemli etkiye sahip aktüeryal varsayımlardan biridir. İskonto oranı paranın zaman değerini yansıtır ancak aktüeryal veya yatırım riskini yansıtmaz. Ayrıca iskonto oranı, işletmenin alacaklıları tarafından üstlenilen kredi riskini ve fiili sonuçların aktüeryal varsayımlardan farklı olabileceği riskini yansıtmaz.

85 İskonto oranı, ücret ödemelerinin zaman içindeki tahmini dağılımını yansıtır. Uygulamada, bir işletme bunu genellikle fayda ödemelerinin zaman içindeki tahmini dağılımını, tutarını ve ödenecek para birimini yansıtan tek bir ağırlıklı ortalama iskonto oranı uygulayarak başarır.

86 Bazı durumlarda, tüm yardım ödemelerinin tahmini zamanlamasını karşılamaya yetecek kadar uzun vadeli tahviller için derin bir piyasa olmayabilir. Bu gibi durumlarda işletme, daha kısa vadeli ilgili ödemeleri iskonto etmek için cari piyasa oranlarını kullanır ve daha uzun vadeli yükümlülükler için iskonto oranını, cari piyasa oranlarını getiri eğrisi boyunca tahmin ederek hesaplar. Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün toplam bugünkü değerinin, faydaların elde tutulan şirket veya devlet tahvillerinin vadesini aşan kısmına uygulanan iskonto oranına özellikle duyarlı olması muhtemel değildir.

Aktüeryal varsayımlar: ücretler, sosyal haklar ve sağlık bakım maliyetleri

87 İşletme, tanımlanmış fayda yükümlülüklerini aşağıdaki faktörleri dikkate alarak değerlendirir:

(a) Raporlama dönemi sonunda plan koşulları kapsamındaki (veya bu koşulların dışında kalan zımni kabulden doğan yükümlülüklerden kaynaklanan) faydalar;

(b) ödenecek faydaları etkileyen gelecekteki maaş artışlarına ilişkin tahminler;

(c) gelecekteki faydaların maliyetinde işverenin payının sınırlandırılmasının etkileri;

(d) kuruluşun bu yardımlara ilişkin toplam maliyetini azaltan çalışanlardan veya üçüncü taraflardan gelen katkılar;

(e) Yalnızca aşağıdaki durumlarda tanımlanmış fayda faydalarını etkileyen devlet faydalarında gelecekteki değişikliklere ilişkin tahminler:

(i) Değişikliklerin raporlama dönemi sonundan önce kabul edilmiş olması;

(ii) geçmiş deneyimler veya diğer güvenilir kanıtlar, bu devlet yardımlarının genel fiyat düzeyinde veya genel ücret düzeyinde gelecekte meydana gelebilecek değişikliklere uygun olarak öngörülebilir bir şekilde değişeceğini göstermektedir.

88 Aktüeryal varsayımlar, raporlama dönemi sonunda planın resmi koşullarının (veya bu koşulların ötesine geçen zımni kabulden doğan yükümlülüklerin) ima ettiği gelecekteki faydalarda meydana gelen değişiklikleri yansıtır. Bu, örneğin şu durumlarda gerçekleşir:

(a) İşletmenin, örneğin enflasyonun etkisini dengelemek amacıyla, artan fayda geçmişinin olması ve bu uygulamanın gelecekte değişeceğine dair bir kanıtın bulunmaması;

(b) İşletmenin, programın resmi şartları (veya bu şartları aşan zımni kabulden doğan bir yükümlülük) veya yasa gereği program fazlasını program katılımcılarının yararına kullanmasının zorunlu olması (bakınız: paragraf 108(c));

(c) Ödüller performans hedeflerine veya diğer kriterlere göre değişir. Örneğin, planın şartları faydalarda azalma öngörebilir veya plan varlıklarının yetersiz olması durumunda çalışanlardan ek katkı talep edebilir. Yükümlülüğün ölçümü, performans hedeflerinin veya diğer kriterlerin etkisine ilişkin en iyi tahminleri yansıtır.

89 Aktüeryal varsayımlar, raporlama dönemi sonunda planın (veya zımni kabulden doğan yükümlülüğün) resmi şartlarında belirtilmeyen faydalarda gelecekteki değişiklikleri yansıtmaz.

Bu tür değişiklikler yansıtılacaktır:

(a) değişiklikten önce sağlanan hizmetlere ilişkin ücret tutarını değiştirdiği ölçüde geçmiş hizmet maliyetlerinde;

(b) Değişiklikten sonra sağlanan hizmetlere ilişkin fayda tutarını etkilediği ölçüde, değişiklikten sonraki dönemlere ait cari dönemdeki hizmetlerin maliyetinde.

90 Gelecekteki maaş artışlarına ilişkin tahminlerde enflasyon, hizmet süresi, terfiler ve istihdam piyasasındaki arz ve talep gibi diğer geçerli faktörler dikkate alınır.

91 Bazı tanımlanmış fayda planlarında bir kuruluşun ödemesi gereken katkılar konusunda sınırlamalar vardır. Ortaya çıkan fayda maliyetleri hesaplanırken katkı payı sınırlamasının etkisi dikkate alınır. Katkı payı sınırlamasının etkisi aşağıdaki sürelerden kısa olanı için belirlenir:

(a) kuruluşun beklenen ömrü;

(b) programın beklenen süresi.

92 Bazı tanımlanmış fayda planları, çalışanların veya üçüncü tarafların planın maliyetlerini paylaşmalarını gerektirir. Çalışanların katkıları kuruluşun sosyal yardım ödeme maliyetlerini azaltır. İşletme, 116 ncı paragraf uyarınca üçüncü tarafların katkılarının işletmenin fayda maliyetlerini azaltıp azaltmadığını veya bir tazminat hakkı oluşturup oluşturmadığını belirler. Çalışanların veya üçüncü tarafların katkıları ya resmi program hükümlerinin gerektirdiği (ya da bir uygulamadan kaynaklanan bir yükümlülüğün sonucudur) şartlar ve koşulların ötesine geçen) veya isteğe bağlıdır. Çalışanların veya üçüncü tarafların gönüllü katkıları, bu katkıların ödenmesi sırasında kuruluşun hizmet maliyetini azaltır.

93 Resmi plan hükümlerinin gerektirdiği şekilde çalışanların veya üçüncü tarafların katkıları, ya hizmetlerin maliyetini düşürür (eğer hizmetle ilgiliyse) ya da tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçüm sonuçlarını etkiler (eğer hizmetle ilgili değilse) -ilgili).

Hizmet dışı katkılara örnek olarak, plan varlıklarındaki zararlardan veya aktüeryal kayıplardan kaynaklanan açığı azaltmak için gerekli olan katkılar gösterilebilir.

Çalışanların veya üçüncü tarafların katkılarının hizmetlerle ilişkilendirilmesi durumunda, bu katkılar hizmetlerin maliyetini aşağıdaki şekilde azaltır:

(a) Katkı paylarının hizmet süresine dayalı olması durumunda, işletme, katkı paylarını, toplam faydalar için 70 inci Paragrafta gerekli görülen aynı dağıtım yöntemini (yani, planda öngörülen dağıtım formülünü veya tek tip esasa göre) kullanarak hizmet dönemleri arasında dağıtır. );

(b) Katkı tutarının hizmet süresine bağlı olmaması durumunda, işletme bu tür katkıları, ilgili hizmetlerin sağlandığı dönemde hizmetlerin maliyetinde bir azalma olarak muhasebeleştirebilir. Hizmet süresine bağlı olmayan katkı paylarına örnek olarak, çalışanın maaşının sabit bir yüzdesi olan katkılar, çalışanın hizmet süresi boyunca sabit bir miktar veya çalışanın yaşına göre belirlenen bir tutar verilebilir.

Bölüm A1, kullanımla ilgili rehberlik sağlar.

94 93(a) paragrafında belirtildiği gibi hizmet dönemleri boyunca dağıtılan çalışanlar ve üçüncü taraflarca yapılan katkılar için, bu katkılardaki değişiklikler şu şekilde kaydedilir:

(a) Mevcut ve geçmişteki hizmetlerin maliyeti (bu tür değişiklikler programın resmi hükümlerinde öngörülmediği ve zımni bir yükümlülükle bağlantılı olarak ortaya çıkmadığı sürece);

(b) Aktüeryal kazanç ve kayıplar (bu tür değişikliklerin planın resmi hükümlerinde öngörülmesi veya zımni bir yükümlülükle bağlantılı olarak ortaya çıkması durumunda).

95 Bazı işten ayrılma sonrası faydalar, devletin emekli maaşlarının düzeyi veya devletin sağlık hizmetleri gibi parametrelerle bağlantılıdır. Bu tür ödüllerin değerlemesi, geçmiş deneyimlere ve diğer güvenilir verilere dayanarak bu parametrelere ilişkin en iyi tahminimizi yansıtmaktadır.

96 Sağlık hizmetleri maliyeti varsayımları, enflasyon nedeniyle sağlık hizmetleri maliyetlerinde gelecekte beklenen değişiklikleri ve sağlık hizmetleri maliyetlerindeki belirli değişiklikleri dikkate alır.

97 İşten ayrılma sonrası sağlık hizmeti faydalarını tahmin etmek, gelecekteki sağlık hizmeti taleplerinin düzeyi ve sıklığı ile bunların ele alınmasının maliyetleri hakkında varsayımlarda bulunmayı gerektirir. Bir kuruluş, diğer kuruluşlardan, sigorta şirketlerinden, sağlık hizmeti sağlayıcılarından veya diğer kaynaklardan elde edilen geçmiş verilerle uygun şekilde desteklenen kendi birikmiş deneyimine dayanarak gelecekteki sağlık bakım maliyetlerini tahmin eder. Gelecekteki sağlık bakım maliyetlerine ilişkin tahminler, teknolojik ilerlemelerin etkilerini, tüketim kalıplarındaki veya sağlık hizmetlerinin sunumundaki değişiklikleri ve plan katılımcılarının sağlık durumundaki değişiklikleri dikkate alır.

98 Sağlık hizmetlerinden yararlanma düzeyi ve sıklığı özellikle çalışanların (ve bakmakla yükümlü oldukları kişilerin) yaşı, sağlık durumu ve cinsiyetinden etkilenir. Ayrıca coğrafi konum gibi diğer faktörlerden de etkilenebilirler. Bu nedenle geçmiş deneyim verileri, verilere temel olarak kullanılan nüfus bileşimiyle karşılaştırıldığında nüfusun demografik bileşimindeki değişiklikleri hesaba katacak şekilde düzeltilir. Ayrıca geçmiş eğilimlerin devam etmeyeceğine dair güvenilir kanıtların olması durumunda da düzeltme yapılır.

Geçmiş hizmet maliyeti ve program yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden kaynaklanan kazanç ve kayıplar

99 Plan yükümlülüğünün yerine getirilmesinden kaynaklanan geçmiş hizmet maliyetini veya kazanç veya zararı belirlemeden önce, işletme, plan varlıklarının cari gerçeğe uygun değeri ve cari aktüeryal varsayımlara (cari piyasa faiz oranları ve diğer cari dönemler dahil) dayalı olarak tanımlanmış net fayda borcunu (varlığını) yeniden ölçmelidir. Planda değişiklik yapılmadan, planda azalma yapılmadan veya plan yükümlülüklerinin tamamen yerine getirilmesinden önce plan kapsamında sunulan faydaları yansıtan piyasa fiyatları).

100 İşletme, planda yapılan değişikliklerden kaynaklanan geçmiş hizmet maliyeti, program indirimlerinden kaynaklanan geçmiş hizmet maliyeti ve plan yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden kaynaklanan kazanç veya kayıplar arasında, bu işlemlerin birlikte yürütülmesi durumunda ayrım yapmayacaktır. Bazı durumlarda, yükümlülükler yerine getirilmeden önce planda değişiklikler yapılır: örneğin, işletmenin fayda planını değiştirmesi ve değiştirilmiş fayda yükümlülüklerini daha sonraki bir tarihte yerine getirmesi gibi. Bu gibi durumlarda işletme, plan yükümlülüğünün yerine getirilmesinden kaynaklanan kazanç veya kayıpları muhasebeleştirmeden önce geçmiş hizmet maliyetini muhasebeleştirir.

101 Program yükümlülüğünün ortadan kalkması, programın değiştirilmesiyle aynı anda gerçekleşir ve programın sona ermesi halinde program kısaltılır, bu da program yükümlülüğünün ortadan kalkması ve programın varlığının sona ermesiyle sonuçlanır. Bununla birlikte, planın yerine, feshedilen planın sağladığı faydalarla büyük ölçüde aynı faydaları sağlayan yeni bir planın getirilmesi durumunda, planın sona erdirilmesi, planın yükümlülüklerinin nihai olarak yerine getirilmesi olarak kabul edilmeyecektir.

Geçmiş hizmetlerin maliyeti

102 Geçmiş hizmet maliyeti, plandaki bir değişiklik veya azalma nedeniyle tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde meydana gelen değişimi temsil eder.

103 İşletme geçmiş hizmet maliyetlerini aşağıdakilerden hangisi önceyse gider olarak muhasebeleştirir:

(a) programın değiştirildiği veya programın azaltıldığı tarih;

(b) İşletmenin ilgili yeniden yapılandırma maliyetlerini (bakınız: TMS 37) veya işten çıkarma faydalarını (bakınız: 165'inci paragraf) muhasebeleştirdiği tarih.

104 Plan değişikliği, işletmenin tanımlanmış bir fayda planı uygulamaya koyması veya sonlandırması ya da mevcut bir tanımlanmış fayda planı kapsamında ödenecek fayda tutarını değiştirmesi durumunda meydana gelir.

105 Bir kuruluş programın kapsadığı personel sayısını önemli ölçüde azalttığında program azaltımı meydana gelir. Bir tesisin kapatılması, belirli bir faaliyetin durdurulması, bir programın tasfiyesi veya askıya alınması gibi tek bir olayın sonucu olarak program azaltımı meydana gelebilir.

106 Geçmiş hizmet maliyeti pozitif (yeni faydalar eklendiğinde veya mevcut faydalar değiştirilerek tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinin artması durumunda) veya negatif (mevcut faydalar ortadan kaldırıldığında veya tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri artacak şekilde değiştirildiğinde) olabilir. ödemeler azaltılır).

107 İşletmenin mevcut tanımlanmış fayda planı kapsamında ödenen faydaları azaltması ve aynı plan kapsamında aynı çalışanlara ödenen diğer faydaların tutarını eş zamanlı olarak artırması durumunda, söz konusu değişikliği tek bir net değişiklik olarak ele alır.

108 Geçmiş hizmetlerin maliyeti şunları içermez:

(a) Fiili maaş artışları ile maaş artışlarına ilişkin önceden yapılan varsayımlar arasındaki farkların geçmiş hizmetlere ilişkin fayda ödeme yükümlülüğü üzerindeki etkisi (aktüeryal varsayımlar tahmini maaş düzeyini sağladığı için bu durumda herhangi bir tarihsel hizmet maliyeti yoktur);

(b) Fayda artışlarının, zımni kabulden doğan bir yükümlülüğe sahip olması durumunda, işletmenin takdirine bağlı olarak olduğundan az veya fazla tahmin edilmesi (aktüeryal varsayımlar bu tür fayda artışlarını öngördüğü için geçmiş hizmet maliyeti yoktur);

(c) İşletmenin planın resmi şartları (veya bu şartları aşan zımni kabulden doğan bir yükümlülük kapsamında) yükümlü olması durumunda, aktüeryal kazançlardan veya hali hazırda finansal tablolara yansıtılmış plan varlıklarından elde edilen gelirlerden kaynaklanan faydalardaki artışlara ilişkin bir tahmin. veya yasaların gerektirdiği şekilde, fayda artışı henüz resmi olarak kaydedilmemiş olsa dahi, fazla plan varlıklarını plan katılımcılarının yararına kullanmak (sorumlulukta ortaya çıkan artış aktüeryal kayıp olduğundan geçmiş hizmet maliyeti yoktur, bkz. paragraf 88) );

(d) Çalışanların, yeni veya artırılmış hakların yokluğunda, söz konusu fayda için gerekli şartları yerine getirmesi durumunda, kazanılmış ücret haklarında (yani, kuruluşta hizmetin devamına bağlı olmayan ücret, bakınız 72'nci paragraf) artış. geçerlilik kazanma hakları (işletme tahmini fayda maliyetlerini cari hizmet maliyeti, yani hizmetler sağlanırken muhasebeleştirdiği için geçmiş hizmet maliyeti yoktur).

Program yükümlülüklerinin geri ödenmesinden kaynaklanan kar ve zararlar

109 Program yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden kaynaklanan kar veya zarar aşağıdakiler arasındaki farktır:

(a) Vade tarihinde belirlenen tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri; Ve

(b) Devredilen plan varlıkları ve söz konusu yükümlülüğün yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak işletme tarafından doğrudan yapılan ödemeler de dahil olmak üzere, plan yükümlülüğünün yerine getirilmesine ilişkin fiyat.

110 İşletme, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün vade sonunda ödenmesiyle ilgili kazanç veya zararı muhasebeleştirir.

111 Bir plan yükümlülüğünün yerine getirilmesi, tanımlanmış fayda planı kapsamında sağlanan faydalara (veya bunların bir kısmına) (çalışanlara veya çalışanlar adına fayda ödenmesi dışında) ilişkin diğer tüm yasal veya zımni kabulden doğan yükümlülükleri ortadan kaldıran bir işletme işlemi sonucunda meydana gelir. Aktüeryal varsayımlara dahil edilen plan şartlarına uygun olarak). Örneğin, önemli bir işverenin plan yükümlülüğünün, bir sigorta poliçesinin satın alınması yoluyla bir sigorta şirketine bir defaya mahsus devredilmesi, plan yükümlülüğünün ödenmesini teşkil eder; Program katılımcılarına, işten ayrılma sonrası belirli faydalardan yararlanma haklarının sona ermesi karşılığında, program şartlarına uygun olarak tek seferlik nakit ödeme yapılması, program kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesi anlamına gelmez.

112 Bazı durumlarda işletme, cari ve geçmiş dönemlerde çalışanlar tarafından sağlanan hizmetler karşılığında çalışanlara sağlanan faydaların bir kısmını veya tamamını finanse etmek amacıyla bir sigorta poliçesi satın alır. Sigortacının poliçe kapsamında çalışanlara sağlanan faydaları ödememesi durumunda, işletmenin ek tutarlar ödemeye yönelik yasal veya zımni kabulden doğan bir yükümlülüğü (bakınız: 46 ncı paragraf) devam ediyorsa, bu tür bir poliçenin satın alınması, plan yükümlülüğünün yerine getirilmesi anlamına gelmez. 116-119. Paragraflar, plan varlığı olmayan sigorta poliçeleri kapsamındaki tazminat haklarının muhasebeleştirilmesi ve ölçülmesine ilişkindir.

Tanıma ve Değerleme: Program Varlıkları

Plan varlıklarının gerçeğe uygun değeri

113 Açık veya fazlanın tutarını belirlemek için plan varlıklarının gerçeğe uygun değeri, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinden düşülür.

114 Plan varlıkları, raporlayan kuruluşun fona borçlu olduğu ödenmemiş katkıları veya kuruluş tarafından ihraç edilen ve fonun sahip olduğu devredilemez mali araçları içermez. Plan varlıklarından, fonun ticari ve diğer borçlar gibi çalışanlara yönelik olmayan fayda yükümlülükleri veya türev finansal araçlardan kaynaklanan yükümlülükler kadar azaltılır.

115 Plan varlıklarının, plan kapsamında ödenmesi gereken faydaların bir kısmı veya tamamıyla tutar ve zamanlama açısından tam olarak eşleşen nitelikli sigorta poliçeleri içermesi durumunda, bu tür sigorta poliçelerinin gerçeğe uygun değeri, ilgili yükümlülüklerin bugünkü değeri olarak alınır (şu durumlarda azaltılır); bu sigorta poliçeleri kapsamındaki tutarların tamamı alınamaz).

Geri ödemeler

116 Yalnızca diğer tarafın tanımlanmış fayda yükümlülüğünü yerine getirmek için gerekli maliyetleri kısmen veya tamamen ödeyeceği neredeyse kesin olduğunda, işletme:

(a) Bedel alma hakkını ayrı bir varlık olarak muhasebeleştirir. İşletme böyle bir varlığı gerçeğe uygun değeri üzerinden muhasebeleştirir;

(b) Tazminat hakkının gerçeğe uygun değerindeki değişiklikleri, plan varlıklarının gerçeğe uygun değerindeki değişikliklerle aynı şekilde detaylandırır ve muhasebeleştirir (bakınız: 124 ve 125'inci paragraflar). 120'nci paragraf uyarınca muhasebeleştirilen tanımlanmış fayda planı maliyetlerinin bileşenleri, tazminat hakkının defter değerindeki değişikliklerle ilgili tutarlar düşüldükten sonra net olarak muhasebeleştirilebilir.

117 Bazen bir işletme, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün yerine getirilmesine ilişkin maliyetlerin bir kısmının veya tamamının sigortacı gibi başka bir taraftan ödenmesini isteyebilir. 8. paragraf kapsamındaki nitelikli sigorta poliçeleri program varlıklarıdır. Bir işletme, nitelikli sigorta poliçelerini diğer tüm plan varlıklarıyla aynı şekilde muhasebeleştirir ve 116 ncı Paragraf hükümleri uygulanmaz (bakınız: 46-49 ve 115 inci Paragraflar).

118 Bir işletmenin elinde bulundurduğu bir sigorta poliçesi, nitelikli bir sigorta poliçesi değilse, bir plan varlığı değildir. Bu gibi durumlarda 116 ncı paragraf uygulanır: İşletme, sigorta poliçesi kapsamındaki tazminat hakkını, tanımlanmış fayda planı kapsamında açık veya fazlalığın belirlenmesinde bir kesinti olarak değil, ayrı bir varlık olarak muhasebeleştirir. Paragraf 140(b), işletmenin, tazminat hakkı ile ilgili yükümlülük arasındaki ilişkinin bir özetini açıklamasını gerektirir.

119 Tazminat hakkının, tanımlanmış fayda planı kapsamında ödenmesi gereken faydaların bir kısmı veya tamamı tutar ve zamanlama açısından tam olarak eşleşen bir sigorta poliçesinden kaynaklanması durumunda, geri ödeme hakkının gerçeğe uygun değeri, ilgili yükümlülüğün bugünkü değeri olarak alınır (konu (bu tür sigorta poliçeleri kapsamındaki meblağların tam olarak tahsil edilemediği hallerde gerekli indirimler yapılabilir).

120 Bir işletme, başka bir UFRS'nin varlığın maliyetine dahil edilmesini gerektirmediği veya buna izin vermediği sürece, tanımlanmış fayda planının bileşenlerini aşağıdaki şekilde muhasebeleştirir:

(a) Kâr veya zararda hizmet maliyeti (bakınız: 66-112 nci Paragraflar);

(b) Kâr veya zararda tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faiz (bakınız: 123-126 ncı Paragraflar);

(c) Diğer kapsamlı gelirde tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) (bakınız: 127-130 paragrafları) yeniden ölçümü.

121 Diğer UFRS'ler, bazı çalışanlara sağlanan fayda maliyetlerinin stoklar ve maddi duran varlıklar gibi varlıkların maliyetine dahil edilmesini gerektirir (bkz. UMS 2 ve UMS 16). Bu tür varlıkların maliyetine dahil edilen işten ayrılma sonrası fayda planı maliyetleri, 120 nci paragrafta listelenen bileşenlerin uygun bir payını içerir.

122 Diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilen tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçümü, sonraki dönemlerde kâr veya zararda yeniden sınıflandırılmayacaktır. Ancak işletme, özkaynaklarda diğer kapsamlı gelir olarak muhasebeleştirilen bu tutarları ileriye taşıyabilir.

Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faiz

123 Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faiz, tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının), gelir tablosundaki değişiklikler dikkate alınarak yıllık raporlama dönemi başı itibarıyla belirlenen 83 üncü Paragrafta belirtilen iskonto oranıyla çarpılmasıyla belirlenir. yapılan katkılar ve ödenen faydalar sonucunda belirli bir döneme ilişkin tanımlanmış fayda planı net borç (varlık).

124 Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faiz, plan varlıklarından elde edilen faiz gelirinin, tanımlanmış fayda yükümlülüğüne ilişkin faiz giderinin ve 64 üncü Paragrafta tanımlandığı şekilde varlık tavanının etkisine ilişkin faizin toplamı olarak düşünülebilir.

125 Program varlıklarından elde edilen faiz geliri- plan varlıklarının gerçeğe uygun değerinin, yıl boyunca plan varlıklarında meydana gelen değişiklikler dikkate alınarak yıllık raporlama dönemi başında belirlenen 83 üncü Paragrafta belirtilen iskonto oranıyla çarpılmasıyla belirlenen plan varlıklarının getirisi bileşeni. katkı ve yardımların bir sonucu olarak dönem. Plan varlıklarından elde edilen faiz geliri ile plan varlıklarından elde edilen gelir arasındaki fark, tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçümüne dahil edilir.

126 Varlık tavanının etkisine ilişkin faiz, varlık tavanının etkisindeki toplam değişimin bir parçasıdır ve varlık tavanının etkisinin, dönem başında belirlenen 83 üncü paragrafta belirtilen iskonto oranıyla çarpılmasıyla belirlenir. yıllık raporlama dönemi. Bu tutar ile varlık tavanı etkisindeki toplam değişiklik tutarı arasındaki fark, tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçümüne dahil edilir.

Tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçümü

127 Tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçümleri aşağıdakileri içerir:

(a) Aktüeryal kazanç ve kayıplar (bakınız: 128 ve 129 uncu Paragraflar);

(b) Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar hariç, plan varlıklarından elde edilen gelir (bakınız: 130'uncu paragraf) (bakınız: 125'inci paragraf);

(c) Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar dışında, varlık tavanının etkisindeki değişiklikler (bakınız: 126'ncı paragraf).

128 Aktüeryal kazanç ve kayıplar, aktüeryal varsayımlardaki değişiklikler ve deneyim düzeltmeleri nedeniyle tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerindeki artış veya azalışlardan kaynaklanmaktadır. Aktüeryal kazanç ve kayıpların nedenleri arasında örneğin:

(a) Beklenmedik derecede yüksek veya düşük çalışan devir oranları, erken emeklilik veya ölüm oranları ya da ücretlerdeki, sosyal yardımlardaki artışlar (planın resmi veya alışılagelmiş koşulları, enflasyonu dengelemek için sosyal yardımlarda artış sağlıyorsa) veya tıbbi maliyetlerde artışlar;

(b) Yardımların ödenme şekline ilişkin varsayımlardaki değişikliklerin etkisi;

(c) çalışanların işten ayrılması, erken emeklilik veya ölüm oranlarının gelecekteki seviyelerine ilişkin tahminlerdeki değişikliklerin etkisi veya ücretlerdeki, sosyal yardımlardaki (resmi veya alışılmış program şartları, enflasyonu dengelemek için sosyal yardımlarda artış sağlıyorsa) veya tıbbi maliyetlerdeki artışlar;

(d) İskonto oranındaki değişikliklerin etkisi.

129 Aktüeryal kazanç ve kayıplar, yeni bir planın uygulamaya konması, mevcut bir planda değişiklik yapılması, bir planın kısaltılması veya tanımlanmış fayda yükümlülüğünün sona ermesi veya tanımlanmış fayda yükümlülüğünün sona ermesi nedeniyle tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde meydana gelen değişiklikleri içermez. Tanımlanmış fayda planı kapsamında ödenecek fayda tutarı. Bu tür değişikliklerin sonucu geçmiş hizmet maliyeti veya plan yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden kaynaklanan kazanç veya kayıptır.

130 Plan varlıklarının getirisinin belirlenmesinde işletme, plan varlıklarının yönetim maliyetlerini ve tanımlanmış fayda yükümlülüğünün tahmininde kullanılan aktüeryal varsayımlarda yer alan vergiler dışında plan tarafından ödenecek vergileri (76 ncı paragraf) indirir. Diğer idari giderler program varlıklarından elde edilen gelirlerden düşülemez.

Verim

Mahsup etme

131 Bir işletme, bir programa ilişkin varlığı başka bir programa ilişkin borçla ancak aşağıdaki durumlarda mahsup edebilir:

(a) bir programın fazlasını başka bir programın yükümlülüklerini yerine getirmek için kullanma konusunda yasal olarak uygulanabilir bir hakka sahipse;

(b) Ya yükümlülüklerini net bazda yerine getirmeyi ya da eş zamanlı olarak bir programın fazlasını elde ederken diğer programa ilişkin yükümlülüğünü yerine getirmeyi planlıyorsa.

132 Mahsup etme kriterleri, UMS 32 Finansal Araçlar: Sunum'da finansal araçlar için belirlenenlere benzer.

Kısa vadeli/uzun vadeli prensibine göre ayırma

133 Bazı kuruluşlar mevcut varlıkları ve borçları uzun vadeli olanlardan ayırır. Bu Standart, işletmenin, işten ayrılma sonrasında sağlanan faydalardan kaynaklanan varlık ve yükümlülüklerin kısa vadeli ve uzun vadeli kısımları arasında ayrım yapmasını gerektirmez.

Tanımlanmış Fayda Planının Maliyet Bileşenleri

134 Paragraf 120, işletmenin hizmet maliyetini ve tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faizi kâr veya zararda muhasebeleştirmesini gerektirir. Bu Standart, bir işletmenin hizmet maliyetini ve tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faizi nasıl sunması gerektiğine ilişkin hükümleri ele almamaktadır. İşletme bu bileşenleri TMS 1'e uygun olarak sunmaktadır.

Bilgi ifşası

135 Bir kuruluş aşağıdaki bilgileri açıklamalıdır:

(a) Tanımlanmış fayda planlarının özelliklerini ve bunlarla ilişkili riskleri açıklar (bakınız: 139 uncu paragraf);

(b) Tanımlanmış fayda planlarıyla bağlantılı olarak finansal tablolarında sunulan tutarları belirler ve açıklar (bakınız: 140-144 üncü paragraflar); Ve

(c) Tanımlanmış fayda planlarının, işletmenin gelecekteki nakit akışlarının tutarını, zamanlamasını ve belirsizliğini nasıl etkileyebileceğini açıklar (bakınız: 145-147 paragrafları).

136 Paragraf 135'te belirtilen hedeflere ulaşmak için kuruluş aşağıdakilerin tümünü dikkate alacaktır:

(a) açıklama gerekliliklerini karşılamak için gereken ayrıntı düzeyi;

(b) çeşitli gerekliliklerin her birine ne kadar ağırlık verilmesi gerektiği;

(c) bilginin gerekli düzeyde toplanması veya ayrıntısı; Ve

(d) Mali tablo kullanıcılarının açıklanan sayısal bilgileri değerlendirmek için ek bilgiye ihtiyaç duyup duymadığı.

137 Bu Standardın ve diğer Standartların gerektirdiği açıklamaların 135 inci paragrafta belirtilen amaçlara ulaşmak için yetersiz olması durumunda, işletme bu amaçlara ulaşmak için gerekli olan ilave bilgileri açıklar.

Örneğin bir işletme, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün niteliğini, özelliklerini ve yükümlülükle ilişkili riskleri birbirinden ayıran bir bugünkü değer analizi sunabilir. Bu tür açıklanan bilgiler şunları içerebilir:

(a) mevcut katılımcılara, ertelenmiş tazminat katılımcılarına ve emeklilere ödenecek tutarlar;

(b) yürürlüğe girmiş ücret hakları ve tahakkuk etmiş ancak yürürlüğe girmemiş ücret hakları;

(c) Koşullu faydalar, gelecekteki maaş artışlarına atfedilebilecek tutarlar ve diğer faydalar.

138 Bir kuruluş, önemli ölçüde farklı risklere sahip programlar veya program grupları arasında ayrım yapmak için açıklamaların tamamen veya kısmen ayrıntılı hale getirilmesinin gerekip gerekmediğini değerlendirmelidir. Örneğin bir kuruluş, program açıklamalarını aşağıdaki özelliklerden bir veya daha fazlasına göre ayrıştırabilir:

(a) farklı coğrafi konumlar;

(b) ortalama maaş programları, son maaş programları ve işten ayrılma sonrası sağlık bakım planları gibi çeşitli özellikler;

(c) çeşitli düzenleyici çerçeveler;

(d) çeşitli raporlanabilir bölümler;

(e) farklı finansman planları (örneğin tamamen finanse edilmemiş, tamamen veya kısmen finanse edilmiş).

Tanımlanmış Fayda Planlarının Özellikleri ve Riskleri

139 Kuruluş şunları açıklıyor:

(a) Aşağıdakileri de içerecek şekilde, tanımlanmış fayda planlarının özelliklerine ilişkin bilgi:

(i) Plan kapsamında sağlanan faydaların niteliği (örneğin, son maaşı esas alan tanımlanmış fayda planı veya garantili katkı esaslı plan);

(ii) asgari fon gereksinimlerinin düzeyi ve varlık limitleri gibi düzenleyici çerçevenin program üzerindeki etkisi gibi programın içinde işlediği düzenleyici çerçevenin bir açıklaması (bkz. paragraf 64);

(iii) programın mütevelli heyeti veya yönetim kurulu üyelerinin sorumlulukları gibi, diğer kuruluşun programı yönetmeye ilişkin sorumluluklarının bir açıklaması;

(b) olağandışı, kuruluşa veya programa özgü risklere ve önemli risk yoğunlaşmalarına özellikle dikkat edilerek, programın kuruluşu maruz bıraktığı risklerin tanımı. Dolayısıyla, eğer program varlıkları öncelikli olarak gayrimenkul gibi bir yatırım sınıfına yatırılırsa, program, kuruluşu emlak piyasasıyla ilişkili bir risk yoğunlaşmasına maruz bırakabilir;

(c) programda yapılan değişikliklerin, program azaltmalarının ve program yükümlülüklerinin çözümlenmesinin açıklaması.

Finansal tablolarda sunulan tutarların açıklanması

140 İşletme aşağıdakilerden her biri için (varsa) açılış bakiyesi ile kapanış bakiyesi mutabakatını sağlamalıdır:

(a) Ayrı mutabakat açıklamasıyla birlikte tanımlanmış net fayda borcu (varlığı):

(i) program varlıkları;

(ii) Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri;

(iii) varlık limitlerinin etkisi;

(b) tazminat hakları. Kuruluş ayrıca tazminat hakları ile ilgili yükümlülükler arasındaki ilişkiyi de tanımlamalıdır.

141 Madde 140'ta listelenen her mutabakat aşağıdakilerin tümünü içermelidir (varsa):

(a) cari dönemdeki hizmetlerin maliyeti;

(b) faiz geliri veya gideri;

(c) Tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçülmesi ve aşağıdakilerin ayrı ayrı gösterilmesi:

(b) alt bölümü kapsamındaki faizlere dahil edilen tutarlar hariç, plan varlıklarından elde edilen gelir;

Demografik varsayımlardaki değişikliklerden kaynaklanan aktüeryal kazanç ve kayıplar (bakınız: Paragraf 76(a));

Finansal varsayımlardaki değişikliklerden kaynaklanan aktüeryal kazanç ve kayıplar (bakınız: Paragraf 76(b));

(b) bendi uyarınca faize dahil edilen tutarlar hariç olmak üzere, tanımlanmış fayda planının net varlığının varlık tavanıyla sınırlandırılmasının etkisindeki değişiklikler. İşletme aynı zamanda mevcut maksimum ekonomik faydayı nasıl belirlediğini, yani faydanın geri ödeme şeklinde mi, gelecekteki katkılarda azalma şeklinde mi yoksa her ikisinin birleşimi şeklinde mi elde edileceğini açıklamalıdır;

(d) geçmiş hizmet maliyeti ve plan yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden kaynaklanan kazanç ve kayıplar. 100'üncü paragrafa tabi olarak, geçmiş hizmet maliyeti ve plan yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden kaynaklanan kazanç ve kayıplar, birlikte ortaya çıkmaları halinde ayrıştırılamaz;

(e) döviz kurlarındaki değişikliklerin etkisi;

(f) işverenin ve plan katılımcılarının katkılarını ayrı ayrı tanımlayan plana katkılar;

(g) yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak ödenen tutarları ayrı ayrı belirten, program fonlarından yapılan ödemeler;

(h) İşletme birleşmelerinin ve elden çıkarmaların etkisi.

142 İşletme, plan varlıklarının gerçeğe uygun değerini, varlıkların niteliğine ve onlarla ilişkili risklere dayalı olarak sınıflara ayırır ve her bir plan varlığı sınıfını, aktif bir piyasada kote edilmiş bir piyasa fiyatına sahip varlıklara böler (UFRS 13'te tanımlandığı gibi). Değerleme), gerçeğe uygun değer") ve böyle bir değere sahip olmayan varlıklar. Örneğin, 136 ncı paragrafta ele alınan açıklama düzeyi göz önüne alındığında, işletme aşağıdakileri tespit edebilir:

(a) nakit ve nakit benzerleri;

(b) özsermaye araçları (sektöre, şirket büyüklüğüne, coğrafi konuma vb. göre sınıflandırılmıştır);

(c) borçlanma araçları (ihraççı türüne, kredi kalitesine, coğrafi konuma vb. göre sınıflandırılır);

(d) gayrimenkul varlıkları (coğrafi konuma vb. göre dağıtılır);

(e) türevler (sözleşmenin temelini oluşturan riskin türüne göre kategorize edilir: örneğin, faiz oranı sözleşmeleri, döviz sözleşmeleri, hisse senedi sözleşmeleri, kredi sözleşmeleri, takaslar, kapsanan işçilerin beklenenden daha uzun yaşaması riskinin dengelenmesi vb.). D.);

(f) yatırım fonları (fon türüne göre kategorize edilir);

(g) varlığa dayalı menkul kıymetler; Ve

(h) yapılandırılmış borç.

143 Bir işletme, plan varlıkları olarak elinde bulundurduğu devredilebilir finansal araçlarının gerçeğe uygun değerini ve işletmenin kullandığı gayrimenkulleri veya işletme tarafından kullanılan diğer varlıkları temsil eden plan varlıklarının gerçeğe uygun değerini açıklar.

144 İşletme, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinin belirlenmesinde kullanılan önemli aktüeryal varsayımları açıklar (bakınız: 76 ncı Paragraf). Bu tür bilgiler mutlak terimlerle açıklanmalıdır (örneğin, farklı yüzdeler ve diğer değişkenler arasındaki fark yerine mutlak yüzde olarak). Bir kuruluş bir grup programa ilişkin bilgileri bir bütün olarak açıklarsa, bu tür bilgileri ağırlıklı ortalamalar veya nispeten dar aralıklardaki değerler olarak sunmalıdır.

Gelecekteki nakit akışlarının tutarı, zamanlaması ve belirsizliği

145 Kuruluş şunları açıklıyor:

(a) Raporlama dönemi sonundaki her bir önemli aktüeryal varsayıma (144 üncü Paragraf uyarınca açıklanan) ilişkin duyarlılık analizi; tanımlanmış fayda yükümlülüğünün, ilgili aktüeryal varsayımda makul ölçüde mümkün olan değişikliklerden nasıl etkileneceğini açıklar. o tarihte;

(b) (a) bendinin gerektirdiği duyarlılık analizinin hazırlanmasında kullanılan yöntemler ve varsayımlar ile bu yöntemlerin sınırlamaları;

(c) Duyarlılık analizinin hazırlanmasında kullanılan yöntem ve varsayımlardaki değişiklikler (önceki dönemle karşılaştırıldığında) ve bu değişikliklerin nedenleri.

146 Kuruluş, plan veya kuruluş tarafından riski yönetmek için kullanılan, sigorta kapsamındaki çalışanların beklenenden daha uzun yaşaması riskini ortadan kaldıran yıllık gelir sigortası ve takas gibi diğer tekniklerin kullanımı da dahil olmak üzere kullanılan tüm varlık-yükümlülük dengeleme stratejilerini açıklar.

147 Tanımlanmış fayda planının işletmenin gelecekteki nakit akışları üzerindeki etkisini açıklamak için işletme aşağıdaki bilgileri açıklar:

(a) gelecekteki katkıları etkileyen finansman planlarının ve politikalarının açıklaması;

(b) bir sonraki yıllık raporlama döneminde programa yapılması beklenen katkılar;

(c) Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün zamanlamasına ilişkin bilgi. Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün ağırlıklı ortalama süresini içermelidir ve fayda zamanlama analizi gibi diğer zamanlama bilgilerini içerebilir.

Ortak Çok İşverenli Programlar

148 Bir işletmenin çok işverenli ortak tanımlanmış fayda planına katılması durumunda, aşağıdaki hususları açıklaması gerekir:

(a) kuruluşun katkılarını ve asgari finansman gerekliliklerini belirlemek için kullanılan yöntem de dahil olmak üzere, finansman düzenlemelerinin açıklaması;

(b) kuruluşun, çok işverenli ortak plan hükümleri uyarınca diğer kuruluşların yükümlülüklerine ilişkin plana karşı ne ölçüde sorumlu olabileceğinin açıklaması;

(c) aşağıdaki durumlarda açığın veya fazlalığın mutabakata varılan tahsisine ilişkin bir açıklama:

(i) programın tasfiyesi; veya

(ii) kuruluşun programdan çekilmesi;

(d) İşletmenin, planı 34 üncü Paragraf uyarınca tanımlanmış katkı planı olarak muhasebeleştirmesi durumunda, (a)-(c) paragraflarında zorunlu kılınan bilgilere ek olarak ve bu Paragrafta gerekli görülen bilgiler yerine aşağıdaki bilgileri açıklar: 139-147. paragraflar:

programın tanımlanmış bir fayda planı olması;

Programı tanımlanmış fayda planı olarak raporlamak için yeterli bilgi bulunmamasının nedeni;

bir sonraki yıllık raporlama döneminde programa beklenen katkılar;

gelecekteki katkıların miktarını etkileyebilecek program açıkları veya fazlalıkları hakkında bilgi; söz konusu açığı veya fazlalığı belirlemek için kullanılan esas ve varsa kuruluş açısından sonuçları da dahil olmak üzere;

Bir kuruluşun diğer katılımcı kuruluşlarla karşılaştırıldığında programa katılım derecesi. Bir plana katılım derecesini tanımlamak için kullanılabilecek ölçüm örnekleri arasında kuruluşun plana toplam katkılardan orantılı payı veya kuruluşun planın toplam aktif üyeleri, planın emekli çalışanları, ve planın eski çalışanları, eğer bu tür bilgiler mevcutsa, ödül almaya hak kazanırlar.

Riski ortak kontrol altındaki kuruluşlar arasında paylaştıran tanımlanmış fayda planları

149 Bir işletmenin riskleri ortak kontrol altındaki kuruluşlar arasında paylaştıran bir tanımlanmış fayda planına katılması durumunda, aşağıdaki bilgileri açıklaması gerekir:

(a) Tanımlanmış fayda planının net maliyetlerinin dağıtımına ilişkin bir anlaşma veya belirtilen politika veya böyle bir politikanın bulunmaması;

(b) kuruluş tarafından yapılacak katkı miktarının belirlenmesine yönelik bir politika;

(c) İşletmenin tanımlanmış net fayda planı maliyetlerinin dağıtımını 41 inci paragraf uyarınca raporlaması durumunda, 135-147 nci paragrafların gerektirdiği şekilde bir bütün olarak plan hakkında tüm bilgiler;

(d) İşletmenin 41 inci paragraf uyarınca dönem içinde ödenecek katkı paylarını kaydetmesi durumunda, 135-137, 139, 142-144 ve 147(a) ve (b) paragraflarının gerektirdiği şekilde bir bütün olarak plan hakkında bilgi.

150 149(c) ve (d) paragraflarının gerektirdiği açıklamalar, aşağıdaki durumlarda başka bir grup işletmesinin finansal tablolarında açıklanan bilgilere çapraz referans verilerek yapılabilir:

(a) Grup işletmesinin mali tablolarında, programla ilgili olarak gereken bilgiler ayrı ayrı belirlenir ve açıklanır; Ve

(b) Grup işletmesinin mali tablolarının, mali tablo kullanıcılarına, söz konusu işletmenin mali tablolarıyla aynı şartlarda ve söz konusu işletmenin mali tablolarıyla aynı veya daha önceki tarihlerde sunulması.

Diğer UFRS'lerdeki açıklama gereklilikleri

151 UMS 24 gereklilikleri uyarınca bir kuruluş aşağıdakilere ilişkin bilgileri açıklar:

(a) İşten ayrılma sonrası fayda planları kapsamında ilişkili taraflarla yapılan işlemler; Ve

(b) Kilit yönetici personele ilişkin işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar.

152 UMS 37, işletmenin işten ayrılma sonrası fayda planı yükümlülüklerinden kaynaklanan koşullu borçlarını açıklamasını gerektirir.

Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar

153 Çalışanların ilgili hizmetleri sunduğu yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki on iki aya kadar tam olarak ödenmesi beklenmeyen diğer uzun vadeli faydalar, örneğin aşağıdakileri içerir:

(a) Ücretli uzun hizmet izni veya ücretli izin gibi uzun vadeli nitelikteki ücretli izinler;

(b) yıldönümü ödemeleri veya diğer uzun hizmet ödülleri;

(c) uzun vadeli sakatlık yardımları;

(d) kâr paylaşımı ve ikramiyeler;

(e) ertelenmiş tazminat.

154 Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydaların ölçümü, genellikle işten ayrılma sonrası sağlanan faydaların ölçümüyle aynı derecede belirsizliğe tabi değildir. Bu nedenle bu standart, çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydaların basitleştirilmiş muhasebesini gerektirmektedir. İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar için gerekli olan muhasebe yönteminden farklı olarak bu yöntem, yeniden değerlemeleri diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirmez.

Tanıma ve değerlendirme

155 Bir işletme, çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli fayda planları kapsamında fazla veya açığı muhasebeleştirmek ve ölçmek için 56-98 ve 113-115 paragraflarını uygular. Bir işletme tazminat haklarını muhasebeleştirmek ve ölçmek için 116-119 paragraflarını uygular.

156 Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar açısından işletme, başka bir TFRS'nin varlığın maliyetine dahil edilmesini zorunlu kıldığı veya dahil edilmesine izin verdiği kalemler hariç, aşağıdaki kalemlerin net toplamını kâr veya zararda muhasebeleştirir:

(a) Hizmetlerin maliyeti (bakınız: 66-112 nci paragraflar);

(b) Tanımlanmış net fayda borcuna (varlığına) ilişkin net faiz (bakınız: 123-126 ncı Paragraflar); Ve

(c) Tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçümü (bakınız: 127-130 paragrafları).

157 Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalardan biri de uzun vadeli sakatlık yardımlarıdır. Ödeme tutarı hizmet süresine bağlıysa, yükümlülük hizmetlerin sağlanması sırasında ortaya çıkar. Bu yükümlülüğün ölçümü, ödemenin gerekli olma ihtimalini ve bu ödemenin yapılmasının beklendiği süreyi yansıtır. Engelli bir kişi için sağlanan yardımların düzeyi, hizmet süresine bakılmaksızın aynıysa, bu tür yardımların beklenen maliyeti, uzun süreli engellilikle sonuçlanan olay meydana geldiğinde muhasebeleştirilir.

Bilgi ifşası

158 Bu Standart, çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydaların açıklanmasını özel olarak gerektirmese de, diğer UFRS'ler açıklama gerektirebilir.

Örneğin, UMS 24, ücretin kilit yönetici personele açıklanmasını gerektirir. UMS 1, çalışanlara sağlanan fayda maliyetlerinin açıklanmasını gerektirir.

İşten çıkarma tazminatı

159 Bu Standart, kıdem tazminatını çalışanlara sağlanan diğer fayda türlerinden ayrı olarak ele alır; çünkü yükümlülük, çalışanın hizmetinin devam etmesinden değil, sona erdirilmesinden kaynaklanır. Kıdem tazminatı, kuruluşun bir çalışanın iş sözleşmesini feshetme kararından veya çalışanın iş sözleşmesinin feshi karşılığında sağlanan fayda teklifini kabul etme kararından kaynaklanır.

160 Kıdem tazminatı faydaları, bir çalışanın iş sözleşmesini kuruluşun bir teklifi olmaksızın veya zorunlu emeklilik koşullarının bir sonucu olarak kendi isteğiyle feshetmesi durumunda ortaya çıkan faydalarını kapsamaz; çünkü bu tür faydalar işten ayrılma sonrasında sağlanan faydalardır. Bazı kuruluşlar, bir çalışanla iş sözleşmesini kendi isteği üzerine feshederken, ona, kuruluşun talebi üzerine iş sözleşmesini feshederken olduğundan daha küçük bir ücret (aslında iş akdinin feshi üzerine ücret) sağlar. Çalışanın kendi isteği üzerine iş sözleşmesinin feshi üzerine sağlanan ücret tutarı ile kuruluşun talebi üzerine iş sözleşmesinin feshi üzerine sağlanan daha büyük ücret tutarı arasındaki fark kıdem tazminatıdır.

161 Ücretin şekli, hizmet karşılığında mı yoksa çalışanla iş sözleşmesinin feshi karşılığında mı sağlanacağını belirlemez. Kıdem tazminatı ödemeleri genellikle toplu ödemedir ancak bazen şunları da içerir:

(a) Çalışanlara sağlanan fayda planları aracılığıyla dolaylı olarak veya doğrudan işten ayrılma sonrası sağlanan faydalarda meydana gelen artışlar;

(b) Çalışanın artık kuruluşa ekonomik fayda sağlayan hizmetleri sunmaması durumunda, belirlenen ihbar süresinin sonuna kadar ödenen ücretler.

162 Aşağıda, çalışanlara sağlanan faydaların, hizmetleri karşılığında sağlandığını gösteren işaretler açıklanmaktadır:

(a) ücretler gelecekte sağlanacak hizmetlere dayanmaktadır (hizmetlerin daha fazla sağlanmasıyla artan ücretler dahil);

(b) Faydaların çalışanlara sağlanan fayda planı hükümlerine uygun olarak sağlanması.

163 Belirli kıdem tazminatı hakları, mevcut çalışanlara sağlanan fayda planının şartları uyarınca sağlanmaktadır. Örneğin, bunlar kanunla, istihdamla veya toplu sözleşmeyle sağlanmış olabilir veya işverenin geçmişte benzer faydalar sağlama uygulamasıyla ima edilmiş olabilir. Başka bir örnek olarak, işletmenin uzun bir süre boyunca geçerli olacak bir fayda teklifinde bulunması veya teklif ile iş sözleşmesinin beklenen fiili fesih tarihi arasında uzun bir süre geçmesi durumunda, işletme, bu teklifin gerçekleşip gerçekleşmediğini dikkate alır. yeni bir çalışanlara sağlanan fayda planı ve dolayısıyla program kapsamında sunulan faydaların kıdem tazminatı mı yoksa işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar mı olduğu. Çalışanlara sağlanan fayda planı koşulları kapsamında sağlanan çalışanlara sağlanan faydalar, işletmenin çalışanın işine son verme kararının bir sonucu olarak ödenmesi ve hizmetlerin gelecekteki performansına bağlı olmaması durumunda işten çıkarma tazminatı oluşturur.

164 Bazı çalışanlara sağlanan faydalar, çalışanın ayrılma nedenine bakılmaksızın sağlanmaktadır. Bu tür ödüllerin gelecekteki ödemeleri kesin olmakla birlikte (hak kazanma şartlarına veya asgari hizmet süresi şartlarına bağlı olarak), ödemelerin zamanlaması belirsizdir. Bu tür faydalar bazı ülkelerde tazminat veya iş akdinin feshi tazminatı olarak tanımlansa da, bunlar kıdem tazminatı yerine işten ayrılma sonrası sağlanan faydalardır ve işletme bunları işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar olarak kaydeder.

İtiraf

165 Bir işletme, kıdem tazminatı ödemesine ilişkin yükümlülüğü ve gideri en erken aşağıdaki tarihlerde muhasebeleştirir:

(a) İşletmenin bu faydaları ödeme teklifini iptal edememesi; Ve

(b) İşletmenin, TMS 37 kapsamındaki ve işten çıkarma faydalarını içeren yeniden yapılandırma maliyetlerini muhasebeleştirmesi.

166 Çalışanın iş akdinin feshi karşılığında sunulan fayda teklifini kabul etmesi sonucunda ödenecek kıdem tazminatı konusunda kuruluş, aşağıdaki tarihlerden en erken bir tarihte kıdem tazminatı teklifini iptal etme hakkını kaybeder:

(a) çalışanın teklifi kabul ettiği tarih;

(b) İşletmenin teklifi iptal etme olanağına ilişkin kısıtlamanın (örneğin, yasal, düzenleyici veya sözleşmeye bağlı bir gereklilik veya başka bir kısıtlama) yürürlük tarihi. Teklifin yapıldığı tarihte kısıtlama mevcut ise o tarih teklif tarihidir.

167 Bir kuruluşun, bir çalışanın iş sözleşmesini feshetme kararı sonucunda ödenecek kıdem tazminatına ilişkin olarak, kuruluş, aşağıdaki kriterlerin tamamının karşılanması koşuluyla, etkilenen çalışanlara iş sözleşmesini feshetme planını bildirdikten sonra teklifi iptal etme hakkını kaybeder. tanışmak:

(a) Programı tamamlamak için gereken faaliyetlerin, planda önemli değişiklikler yapılması ihtimalinin çok düşük olduğunu göstermesi;

(b) plan, işlerine son verilecek çalışanların sayısını, pozisyonlarını veya işlevlerini ve konumlarını (ancak planın her bir çalışanın adını içermesine gerek yoktur) ve planın beklenen tamamlanma tarihini belirtir ;

(c) Plan, çalışanların iş sözleşmesinin feshi üzerine alacakları faydaların türünü ve miktarını belirleyebilmeleri için çalışanların alacağı kıdem tazminatlarını detaylandırır.

168 İşletmenin işten çıkarma tazminatlarını muhasebeleştirmesi durumunda, plandaki değişiklikleri veya çalışanlara sağlanan diğer fayda planlarındaki azalmaları da muhasebeleştirmesi gerekebilir (bakınız: 103 üncü Paragraf).

Seviye

169 İşletme, işten çıkarma tazminatlarını ilk defa finansal tablolara alma sırasında ölçer ve işten çıkarma faydalarının işten ayrılma sonrası sağlanan faydalarda bir artış olması durumunda, işletmenin işten ayrılma sonrası faydalara ilişkin hükümleri uygulaması koşuluyla, faydanın niteliğine göre sonraki değişiklikleri muhasebeleştirir ve ölçer. Aksi takdirde:

(a) İşten çıkarma tazminatlarının tamamının, işten çıkarma tazminatlarının muhasebeleştirildiği yıllık raporlama dönemi sonundan sonraki on iki aydan önce ödenmesi bekleniyorsa, işletme, çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalara ilişkin hükümleri uygular;

(b) İşten çıkarma tazminatının tamamının ödenmesinin yıllık raporlama döneminin bitimini takip eden on iki aya kadar beklenmemesi durumunda, işletme, çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalara ilişkin hükümleri uygular.

170 Kıdem tazminatı hizmet karşılığında sağlanmadığından, faydaların hizmet sürelerine atfedilmesini düzenleyen 70-74. paragraflar uygulanmaz.

159-170 paragraflarını gösteren örnek

Genel bilgi

Yakın zamanda gerçekleşen satın alma sonucunda kuruluş, fabrikayı on ay içinde kapatmayı ve aynı zamanda fabrikada kalan tüm çalışanların faaliyetlerini sonlandırmayı planlıyor. Kuruluş, belirli sözleşmeleri tamamlamak için fabrika çalışanlarının uzmanlık ve deneyimine ihtiyaç duyduğundan aşağıdaki fesih programını duyuruyor.

Fabrikanın kapanışına kadar kalan ve hizmet veren her çalışana, fesih tarihinde 30.000 PB nakit ödeme yapılacak, fabrikanın kapanmasından önce ayrılan işçilere ise 10.000 PB nakit ödeme yapılacak.

Fabrikada 120 işçi çalışıyor. Organizasyon, programın açıklandığı sırada 20 kişinin kapanmadan önce ayrılacağını bekliyordu. Bu nedenle, program kapsamında beklenen toplam nakit çıkışı 3.200.000 PB'dir (yani 20 PB × 10.000 PB + 100 PB × 30.000 PB). 160'ıncı paragraf uyarınca işletme, iş sözleşmesinin feshi karşılığında sağlanan faydaları, fesih faydaları olarak, hizmetler karşılığında sağlanan faydalar ise çalışanlara kısa vadeli faydalar olarak raporlar.

İşten çıkarma tazminatı

İşten çıkarma tazminatı 10.000 PB'dir. Bu, işçilerin fabrika kapanana kadar kalıp hizmet vermemesine ya da fabrika kapanmadan önce ayrılmalarına bakılmaksızın, kuruluşun iş sözleşmesini feshetme karşılığında işçilere ödemek zorunda kalacağı tutardır. İşçiler fabrika kapanmadan önce işi bırakabilecek olsa da, tüm işçilerin iş sözleşmelerinin feshi, örgütün fabrikayı kapatma ve işçilerin iş sözleşmelerini feshetme kararının sonucudur (yani, fabrika kapandığında tüm işçiler işten çıkarılacaktır). ). Sonuç olarak, işletme, çalışanlara sağlanan fayda planı kapsamında işten çıkarma faydalarına ilişkin 1.200.000 PB tutarında bir borcu muhasebeleştirir: fesih programının duyurulduğu tarih ve işletmenin bunu muhasebeleştirdiği tarih. tesisin kapatılmasıyla ilgili yeniden yapılandırma maliyetleri.

Hizmetler karşılığında sağlanan ödüller

Çalışanların on aylık sürenin tamamında hizmet vermeleri halinde alacakları ek menfaatler, belirtilen süre boyunca verilen hizmet karşılığında sağlanan faydalardır. İşletme, bunları çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar olarak kaydeder çünkü işletme bunların yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki on iki aydan önce ödenmesini beklemektedir. Bu örnekte herhangi bir iskonto gerekmediğinden, on aylık hizmet süresi boyunca her ay 200.000 PB (yani 2.000.000 PB bölü 10) tutarında bir gider, defter değerinde buna karşılık gelen bir artışla birlikte muhasebeleştirilir. .

Bilgi ifşası

171 Her ne kadar bu Standart, işten çıkarma tazminatlarına ilişkin özel açıklama hükümleri getirmese de, diğer TFRS'ler bunu yapabilir.

Örneğin, UMS 24 kilit yönetici personele sağlanan ücretin açıklanmasını gerektirir. UMS 1, çalışanlara sağlanan fayda maliyetlerinin açıklanmasını gerektirir.

Geçiş hükümleri ve yürürlük tarihi

172 İşletme bu Standardı 1 Ocak 2013 tarihinde veya bu tarihten sonra başlayan yıllık hesap dönemleri için uygular. Erken kullanıma izin verilir. İşletmenin bu Standardı daha önceki bir döneme uygulaması durumunda bu hususu açıklar.

173 İşletme bu Standardı, aşağıdaki durumlar haricinde, TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca geriye dönük olarak uygular:

(a) İşletme, bu Standardın kapsamı dışında kalan varlıkların defter değerini, ilk uygulama tarihinden önce defter değerine dahil edilen çalışanlara sağlanan fayda maliyetlerindeki değişiklikleri yansıtacak şekilde düzeltmez. İlk uygulama tarihi, işletmenin bu Standardı uyguladığı ilk finansal tablolarda sunulan en erken önceki dönemin başlangıcıdır;

(b) 1 Ocak 2014 tarihinden önce başlayan dönemlere ait finansal tablolarda, işletme, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün duyarlılığı açısından 145'inci paragrafta yer alan açıklama hükümlerine uygun olarak karşılaştırmalı bilgi sunmaz.

174 Mayıs 2011'de yayımlanan UFRS 13, 8'inci paragraftaki gerçeğe uygun değer tanımını ve 113'üncü paragrafı değiştirmiştir. Bir işletme, UFRS 13'ü uyguladığında bu değişiklikleri uygulayacaktır.

175 Kasım 2013'te yayımlanan UMS 19 Tanımlanmış Fayda Planları: Çalışan Katkıları (UMS 19'da Değişiklikler), 93-94'üncü paragrafları değiştirmiştir. İşletme bu değişiklikleri UMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar uyarınca 1 Temmuz 2014 ve sonrasında başlayan yıllık hesap dönemleri için geriye dönük olarak uygulayacaktır. Erken kullanıma izin verilir. İşletmenin değişiklikleri daha önceki bir döneme uygulaması durumunda bu durumu açıklaması gerekir.

176 [Bu paragraf henüz yürürlüğe girmemiş ve dolayısıyla bu baskıya dahil edilmemiş olan değişikliklerle ilgilidir.]

177 [Bu paragraf henüz yürürlüğe girmemiş ve dolayısıyla bu baskıya dahil edilmemiş olan değişikliklerle ilgilidir.]

Ek A

Başvuru rehberi

Bu ek, bu UFRS'nin ayrılmaz bir parçasını oluşturur. 92-93 üncü paragraflarda yer alan hükümlerin uygulanmasını açıklar ve bu TFRS'nin diğer bölümleriyle aynı etkiye sahiptir.

A1 Çalışanların veya üçüncü şahısların yaptığı katkılara ilişkin muhasebe gereklilikleri aşağıdaki şemada gösterilmektedir.

(1) Noktalı ok, kuruluşun belirtilen muhasebe yöntemlerinden herhangi birini seçme hakkına sahip olduğu anlamına gelir.

UFRS 19 “Çalışanlara Sağlanan Faydalar”, bir şirketin çalışanlara istihdamı sırasında ve sonrasında yaptığı ödeme maliyetlerinin muhasebeleştirilmesine yönelik yaklaşımları ve ayrıca şirketin mali tablolarında bunlarla ilgili bilgilerin açıklanma sırasını tanımlar. Bu standart, ücretler ve emekli aylıkları da dahil olmak üzere çalışanlara sağlanan her türlü sosyal menfaati kapsamaktadır.

Standardın kapsamı, emeklilik planları da dahil olmak üzere çalışanlara sağlanan faydaların işveren şirketin muhasebesine yansımasıdır. Emeklilik planları için raporlamanın hazırlanması ayrıca UFRS 26 “Emeklilik programları için muhasebe ve raporlama” ile düzenlenmektedir (bkz. ders kitabının 8.4.2 paragrafı).

UFRS 19, çalışanlara sağlanan faydaları, çalışanın performansı karşılığında (çalışanın hizmetleri karşılığında) bir şirket tarafından bir çalışana yapılan her türlü ücret ve ödeme olarak tanımlar.

Çalışanlara sağlanan faydalar şunları içerir:

1) gerçekleştirilen mevcut ödüller:

a) nakit olarak (maaş, ikramiye ve ikramiyeler, sosyal güvenlik katkı payları, yıllık ödenen ücretlerin ödenmesi)
tatiller, hastalık izni ödemesi, doğum izni, çocuk bakım izni, cep telefonu kullanımı için ödeme
telefon ve araçlar),

b) parasal olmayan biçimde (konut, taşıt sağlanması,
tıbbi bakım vb.);

2) iş akdinin feshi üzerine ücret (cezai)
bunlar ve emeklilikle ilgili diğer yardımlar, hayat sigortası ödemeleri ve emeklilik sonrası tıbbi bakım);

3) çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar (örneğin,
uzun iş tecrübesine sahip bir çalışanın tatil ücreti);

4) kıdem tazminatı;

5)özkaynağa dayalı finansal araçlardaki ödemeler (opsiyonlar).
Altında işten çıkarma tazminatı Standart, emeklilik yaşına ulaşmamış bir çalışanın işten çıkarılmasıyla bağlantılı ödemeleri, sosyal yardımların ödenmesi karşılığında personel azaltılırken çalışanın kendi isteği üzerine işten çıkarılmasını da içerir.

Özsermaye ödemeleri hem şirket hisseleri ve benzer araçlardaki fiili ödemeleri hem de gelecekte şirket hisselerinin değerine bağlı diğer ödemeleri yapma yükümlülüklerini içerir. Bu tür ödemelerin muhasebeleştirilmesi, 1 Ocak 2005 tarihinde yürürlüğe giren UFRS (1FRS) 2 “Özkaynak araçlarıyla ödemeler” ile düzenlenmektedir.

Listelenen ücret türleri iki büyük gruba dağıtılabilir:

1)kısa vadeli ödemeler- size bağlı ücret
çalışanın işini yaptığı tarihten itibaren en geç 12 ay içinde ödeme yapılması
iş (ücretler, kar paylaşımı, ikramiyeler dahil)
ikramiyeler, sağlık sigortası ve örneğin hastalık izni gibi ücretli işten ayrılma, ücretli
düzenli izin veya uzun süreli hizmet için ek izin);

2)uzun vadeli faydalar (işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar) -İşten çıkarılma veya personelin azaltılması durumunda tazminat ödemeleri olan kıdem tazminatı ve siz
işten ayrılma sonrası sağlanan faydalar (örneğin emekli maaşları).

Çalışanlara sağlanan faydaların sınıflandırması Şekil 8.7'de gösterilmektedir.

Şekil 8.7

Pirinç. 8. 7. Çalışan ücretlendirme biçimlerinin geçici olarak sınıflandırılması

Şekil 2'de gösterilmiştir. 8.7 sınıflandırması, çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin muhasebe prosedürünü ve bu bilgilerin işveren şirketin raporlamasına yansımasını belirler.

Kısa vadeli ödemelerin değerlendirilmesi ve hesaplanması.Çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar; cari ücret, ikramiye, tahakkuk eden ücretli izin, birikmemiş ücretli izin ve kar paylaşımı ödemeleri şeklinde olabilir. Şirketin her türlü beklenen faydayı zamanında ve doğru şekilde ölçmesi ve tanıması gerekmektedir.

Maaş bordrosu yükümlülükleri. Bir şirket çalışanı bir muhasebe dönemi boyunca iş yaptıktan sonra, şirket, tahakkuk ilkesini kullanarak, o iş için ödenecek cari ücret tutarını hesaplarında muhasebeleştirmelidir. Bu şirket yükümlülüğü, çalışana halihazırda ödenmiş olan tutarlar kadar azaltılabilir.

Daha önce ödenen maaş avanslarının borç bakiyeleri, gelecekte geri ödenmesi veya mahsup edilmesi mümkün olan tutarda şirketin varlıkları olarak raporlamaya yansıtılır. Yükümlülük tahakkuku, döneme ilişkin gider tahakkuklarına karşılık gelir (UFRS 2 “Stoklar”, UFRS 16 “Duran Varlıklar”, UFRS 38 “Maddi Olmayan Duran Varlıklar” uyarınca üretim maliyetindeki artışa atfedilen ücretler hariç). ", vesaire.).

Cari prim ödeme yükümlülükleri. Mevcut ikramiyelere ilişkin muhasebe prosedürü genellikle bir çalışana borçlu olunan mevcut ücretlerin muhasebe prosedürüne karşılık gelir. Sorumluluğun tahakkuku, şirket yönetiminin çalışana ikramiye verilmesi yönünde talimat vermesinden sonra gerçekleşir. Aksi takdirde, ticari uygulamalarda yasal veya tanınmış bir yükümlülük niteliğinde olan ikramiye yükümlülükleri yansıtılır; örneğin, mali yılın sonuçlarına göre ikramiye ödenmesi. İkramiye verilmesi kararının finansal tabloların düzenlenme tarihinden önce verilmesi durumunda, ikramiye raporlama yılı sonunda bilançoda yükümlülük olarak muhasebeleştirilir. Bu durumda iki koşulun karşılanması gerekir:

1) bu tür ikramiyelerin ödenmesi şirketin olağan bir uygulamasıdır;

2) primi hesaplamaya yönelik algoritma, bunu önceden tahmin etmenize olanak tanır.
Birikmemiş ve tahakkuk etmiş ücretli izinler için ödeme yükümlülükleri.İLE birikmemiş ücretli izin hastalık izni, devlet görevlerinin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak sağlanan izin, ebeveyn izni vb.'yi içerir. Bu tür izinlere ilişkin ödeme yükümlülükleri, izin tahakkuk ettiğinde muhasebeleştirilir. Çalışanların gelecekteki izin haklarını artıran hizmetler sunmaları durumunda yükümlülük olarak dikkate alınırlar. Bu haklar, izin ücretsiz olsa bile yıl boyunca aylık olarak artar ve çalışanın işten çıkarılmasıyla yükümlülük ortadan kalkabilir. Bu yükümlülükler, raporlama tarihi itibarıyla tahakkuk eden kullanılmamış izinler için çalışana ödenmesi beklenen tutar üzerinden ölçülür.

Biriktirilmemiş ücretli izinler gelecek dönemlere devretmez; cari dönemde kısmen kullanılması durumunda kaybolur. Ayrıca, çalışanın kullanılmamış tatil için parasal tazminat alma hakkı yoktur.

Tahakkuk eden ücretli izin için ödeme yükümlülükleri. Biriktirilmemiş tatillerin aksine birikmiş ücretli izinler cari dönemde tam olarak kullanılmamışsa sonraki dönemlerde de kullanılabilir.

Yükümlülükler kar dağıtımı niteliğindeki ödemeler(“katılım planları” da denir) çalışanın sunduğu hizmetlerle bağlantılı olarak ortaya çıkar. Çalışanın şirket sahipleriyle değil, doğrudan şirketle olan sözleşmeye dayalı ilişkilerinin bir sonucu haline gelirler. Bu bağlamda, ödenmemiş ücretler gibi bunlar da, özkaynağa dayalı finansal araçlarla ödeme yapıldığına dair kanıt bulunmadığı sürece, net kârın dağıtımı yerine gider olarak muhasebeye yansıtılır.

Katılım planları kapsamındaki fayda yükümlülüklerinin, çalışanların ilgili hizmeti sunduğu dönemin bitimini takip eden 12 ay içinde tamamen ödenmemesi durumunda, fayda yükümlülükleri çalışanlara uzun vadeli faydalar olarak yeniden sınıflandırılır.

Bu nedenle cari faydalar tahakkuk esasına göre derhal muhasebeleştirilir. Yükümlülüklerin boyutu bilindiği için bu durumda herhangi bir zorluk ortaya çıkmaz: çalışanlarla yapılan sözleşmeye dayalı ilişkiler tarafından belirlenir. Bu yükümlülüklerin değerlemesi aktüeryal değerleme veya iskonto kullanılmasını gerektirmez.

Uzun vadeli tazminat türleri, özellikle de işten ayrılma sonrası fayda yükümlülükleri için değerleme daha karmaşık bir süreçtir.

Uzun vadeli ödemelerin değerlendirilmesi ve hesaplanması. Tahakkuk ilkesine göre UFRS 19, işverenin uzun vadeli çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin yükümlülüklerinin tahakkuk ettirilmesi ve mali tablolarda muhasebeleştirilmesi gereğini belirtmektedir. Bir çalışanın bir şirketteki hizmet süresinin bu tür ödemelerde belirli haklara yol açtığına inanılmaktadır. Bir çalışanın bir şirkette çalıştığı her yıl, gelecekteki tazminatlara ilişkin belirli hakların "kazanılmasıyla" sonuçlanır. Bu, şirketin çalışana karşı uzun vadeli fayda yükümlülükleriyle sonuçlanır.

UFRS 19 dört tür uzun vadeli fayda tanımlar:

1) kıdem tazminatı;

2) iş akdinin feshi üzerine ödüller;

3) diğer uzun vadeli ücretler;

4) paylaşılan tazminat ödemeleri (Şekil 8.8).

Pirinç. 8.8. Uzun vadeli çalışanlara sağlanan fayda yükümlülüklerinin içeriği

İşten çıkarma tazminatı. Bu tür faydaların ortaya çıkmasının nedeninin, çalışanın faaliyetlerinin devamı değil, sona ermesi olması nedeniyle ayrı bir gruba ayrılmaktadır.

Standart, uzun vadeli faydalar açısından çalışanlara yönelik yükümlülüklerin değerlendirilmesine yönelik yöntemler ve bu yükümlülüklerin hizmet süresiyle ilişkilendirilmesine yönelik yöntemler sağlar. Bunların kullanımı, işveren şirketin her çalışanın uzun vadeli emek yardımlarının ödenmesine ilişkin haklarını değerlendirmesine olanak tanır. Bu yöntemler oldukça karmaşıktır ve iskonto ve aktüeryal hesaplamalar gerektirir.

İstihdam sonrası faydalar. Bu tür yardımlar, çalışan ile işveren şirket arasında imzalanan resmi ve gayri resmi anlaşmalara dayanarak çalışanlara ödenir. Bu amaçlar için şirket, özel olarak oluşturulmuş fonlara nakit katkı sağlar, ikincisi ek gelir elde etmek için bunlara yatırım yapar. Bu yatırımların şirketin gelecekte emeklilik yükümlülüklerini yerine getirmesine yardımcı olması bekleniyor. Bu faaliyetler adı verilen anlaşmalar çerçevesinde yürütülmektedir. işten ayrılma sonrası fayda planları (emeklilik planları).

Emeklilik planı, bir çalışanın emekliliğiyle bağlantılı olarak uzun vadeli ödemelerin yapılmasına ilişkin kuralların yanı sıra bunları finanse etme yöntemlerini belirleyen bir dizi koşul olarak tanımlanabilir.

UFRS 19 emeklilik planını aşağıdaki şekilde tanımlamaktadır. Bu, bir şirketin ayrı bir tüzel kişilik olarak hareket eden (emeklilik fonu gibi) ayrı bir fona sabit katkı payları ödediği ve bu fonun faydaları tam olarak ödeyememesi durumunda (örneğin, emeklilik fonu gibi) hiçbir yükümlülüğünün bulunmadığı bir plandır. iflas). Fon tarafından alınan fonlar yatırıma dönüştürülür ve emeklilik ödemelerinin vadesi geldiğinde emeklilerle yapılan ödemelerde kullanılır. Dolayısıyla fon, kendine ait varlıkları olan ve emeklilere karşı yükümlülükleri olan bir kuruluştur. Ödeme yükümlülüklerinin işveren şirkette kaldığını anlamak gerekir; emeklilik fonu, şirketin yükümlülüklerini yerine getirme aracıdır.

Standart, konseptin içeriğini ortaya koyuyor "Fonun tasarrufunda olan varlıklar." Bunlar varlıklardır:

Uzun vadeli fayda ödeme yükümlülüklerini yerine getirmek için özel olarak oluşturulmuş bir fona yerleştirilir
çalışanlar;

Yalnızca çalışanlara sağlanan sosyal hakların ödenmesinde kullanılacaktır. Emeklilik fonu varlıkları
şirkete iade edilecektir.

Masada 8.5, emeklilik planının varlıkları ve yükümlülükleri hakkında bilgi sağlar (özel olarak bir tüzel kişiye yardımların tahakkuk ettirilmesi ve ödenmesi amacıyla oluşturulmuştur).

UFRS 19, grup emeklilik planlarını, devlet emeklilik planlarını ve kazanılmış fayda planlarını açıklamaktadır.

Tablo 8.5

(milyonlarca dolar)

Emeklilik planı varlıkları ve yükümlülükleri

Uzun vadeli fayda planları değişiklik gösterir finansman derecesine göre- plan varlıklarına ilişkin yükümlülüklerin güvenliği. Sosyal yardımların ödenmesi için nakit rezerv yaratılmayan emeklilik planları finanse edilmektedir. Rezervlerin oluşturulması ve bunların müteakip yatırımları ile birlikte yapılan ödemeler, fonlanmayan bir emeklilik planının varlığına işaret etmektedir.

Muhasebe açısından başka bir sınıflandırma da önemlidir. Standart, emeklilik planlarını tanımlanmış fayda planları ve tanımlanmış katkı planları olarak ikiye ayırıyor ve aralarındaki farkları belirliyor. Ne zaman tanımlanmış katkı planlarıŞirketler, genellikle şirket çalışanları da dahil olmak üzere, çalışan maaşlarının sabit bir yüzdesi olarak katkı payı öderler. Emeklilik sonrasında çalışanın beklediği ödemelerin miktarı, emeklilik planı kapsamında emeklilik fonunun biriktireceği varlıkların değerine ve fonun karlılığına bağlıdır.

Belirli katkı payına sahip emeklilik planlarına katılım durumunda, yetersiz fonlamanın tüm riskleri şirket çalışanına aittir. Planların geri kalanı standart tarafından şu şekilde anılır: Tanımlanmış fayda planları. Bunların rehberliğinde şirket, belirlenmiş emeklilik faydalarını sağlama konusunda doğrudan bir yükümlülük üstlenir (Şekil 8.9).

Bir emeklilik planının belirlenen iki gruptan biriyle doğru şekilde tanımlanması önemlidir çünkü raporlamadaki bilgiler her durumda farklı şekilde açıklanır. Tanımlanmış katkı planları için yalnızca ödenen katkı payı tutarı raporlanır ve uzun vadeli fayda yükümlülükleri finansal tablolara yansıtılmaz. Tanımlanmış fayda planları ise aksine, işverenin planın yükümlülük tutarını açıklamasını gerektirir.

Şekil 8.9

Pirinç. 8.9. Emeklilik fonunun ilişkiler sistemindeki yeri

Alıcı çalışan ile işveren şirketi

nakit ödemeler

Tanımlanmış katkı planları için muhasebe işlemleri. Bu prosedür mevcut ücretlerin muhasebeleştirilmesine karşılık gelir. Kural olarak bu nesneler şirketin muhasebe kayıtlarına aynı anda yansıtılır. Emeklilik planına tahakkuk eden katkılar, çalışandan hizmet alınmasından hemen sonra (emeklilik fonuna yapılan avans ödemeleri düşüldükten sonra) şirketin bilançosuna borç olarak kaydedilir. Daha önce ödenen avansların borç bakiyeleri, gelecekte geri ödenmesi veya mahsup edilmesi mümkün olduğu ölçüde şirket aktifine dahil edilir. Muhasebe tahakkuk yöntemi kullanılarak gerçekleştirilir. Yükümlülüklerin tahakkuku, üretim maliyetindeki artışa (UFRS 2 "Stoklar" uyarınca), sabit kıymetlere (UFRS 16 "Duran Varlıklar) atfedilen ücretler hariç, "Raporlama dönemi giderleri" hesabına uygun olarak gerçekleştirilir. "), maddi olmayan duran varlıklar (UFRS 38 "Maddi olmayan duran varlıklar") vb. Bu nedenle, raporlama tarihi itibarıyla sunulan kapsamlı gelir tablosunda, şirketin uzun vadeli çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin tahakkuk eden giderleri hakkında bilgi açıklanacak ve bilanço - katkı payları veya ön ödemeleri.

Tanımlanmış fayda planlarının geliştirilmesine ilişkin içerik ve prosedür.Şirket, tanımlanmış faydalara sahip emeklilik planlarını uygulayarak (fonlayarak) tüm riskleri üstlenir ve mevcut ve eski çalışanlara belirlenen miktarda ücret ödemeyi taahhüt eder. Bu durumda sorun cari kesintilerin miktarını tahmin etmektir. Böyle durumlarda şirketler yardıma koşuyor aktüerler- emeklilik yükümlülüklerinin hesaplanması alanında uzmanlar. Yaptıkları hesaplamalara ve tahminlere aktüeryal denir. Aktüeryal değerleme yükümlülükler, çözümü özel aktüeryal yöntemlerin kullanılmasını gerektiren bir görevdir.

Aktüer, hesaplamalarında çeşitli bilgi kaynaklarını kullanır: ödeme koşullarını düzenleyen belgeler; planla ilgili mali bilgiler (gerekli emeklilik tutarı, yapılan katkı payı miktarı, fon varlıklarının büyüklüğü vb.); borsa getirileri; faiz (indirim) oranı; enflasyon hakkında bilgi; şirket çalışanlarının (mevcut ve emekli) veritabanları. Hesaplamalar, görev sırasında ölüm olasılığını bile hesaba katıyor.

Aktüer, istatistiksel verileri analiz ederek değerlendirmeye başlar, ardından bir personel dinamiği modeli oluşturur. UFRS 19'da gereklilikleri belirtilen iskonto oranı, ücret artışı, sosyal haklar, enflasyon ve diğer varsayımlar hakkında da varsayımlar yapılmaktadır. Örneğin standart, “tarafsız ve karşılıklı olarak kabul edilebilir varsayımların” kullanılmasını gerektirmektedir.

Uzun vadeli fayda yükümlülüklerinin aktüeryal değerlendirmesi, otomatik hesaplama yöntemleri kullanılarak bir veri tabanına dayalı olarak her çalışan için ayrı ayrı gerçekleştirilmektedir.

Aktüer daha sonra şirkete gelecekteki yükümlülükleri karşılayabilmek için ne kadar nakit katkı yapması gerektiğini (çalışanın mevcut hizmetlerinin değeri) bildirir. Kural olarak, aylık olarak emeklilik fonu hesabına aktarılan ücretlerin yüzdesinden bahsediyoruz.

Tanımlanmış fayda planları için muhasebe uygulaması.Çalışanların geçmiş hizmetlerinin maliyeti, çalışanın emeklilik maaşı alma hakkını elde etmesi için gerekli olan tahmini hizmet süresi boyunca eşit olarak giderleştirilir. Hak zaten kazanılmışsa, çalışanın geçmiş hizmetlerinin maliyeti derhal gider olarak muhasebeleştirilir. Finansal sonuç - Tanımlanmış fayda planının uygulanması (haciz edilmesi) sırasında veya bu planın tasfiyesi sonucunda elde edilen kâr (zarar), gerçekleştiğinde kâr (zarar) olarak muhasebeleştirilir haciz veya yerleşim.

Mali tablolarda tanımlanmış bir fayda emeklilik planına ilişkin bilgileri açıklamak için, muhasebenin ayrı aşamalarında gerçekleştirilen bir dizi göstergenin hesaplanması gerekir (Şekil 8.10).

Şekil 8.10

Pirinç. 8.10. Emeklilik planlarının muhasebeleştirilmesi prosedürü

tanımlanmış fayda

Altında hacizörneğin şirketin yeniden yapılandırılması nedeniyle emeklilik planında önemli bir azalma anlamına gelir.

Şekil 2'de sunulan içerikleri ele alalım. 8.10 aşama.

Aktüeryal yükümlülükleri ölçmek için UFRS 19, aşağıdakilerin kullanılmasını önerir: öngörülen gelecek birim yöntemi. Faydaların aktüeryal bugünkü değerinin hizmet yıllarına orantılı olarak dağıtılmasından oluşur. Aktüeryal bugünkü değer (ACV)ödemeler, uzun vadeli fayda elde edilmesinin mevcut olasılığı dikkate alınarak raporlama tarihinde hesaplanan ödemelerin iskonto edilmiş değerini temsil eder. İki göstergenin tahmin edilmesiyle belirlenir:

1) borçların tutarı;

2) mevcut iş deneyiminin değerlendirilmesi.

İlk gösterge, uzun vadeli ücretin çalışan tarafından “kazanılan” (veya tahakkuk etmesi gereken) kısmını karakterize eder. İkinci gösterge, çalışanın emekliliğine kadar olan dönemde gelecekteki ücretinin tahakkuk edecek kısmını yansıtmaktadır. Bu, çalışanın hizmet yılı boyunca “kazandığı” faydanın değerinin oranıdır.

Örnek 8.19

Çalışan I.I.'nin iş deneyimi Sidorov 25 yaşında. Emeklilik *i 60 yaşında planlanmaktadır. Değerlendirme sırasında Sidorov yaklaşık 50 yaşındaydı. Sidorov'un çalıştığı şirket, emeklilik sonrasında ödenen toplu yardımın büyüklüğünü belirlemek için özel bir yöntem oluşturdu. Çalışanın hizmet süresini dikkate alan bir formüle dayanmaktadır. Sidorov'un emekliliğiyle bağlantılı olarak ödenen toplu yardımın belirlenmesi için yükümlülüklerin ve mevcut hizmetin değerinin tahmin edilmesi gerekmektedir.

I.I.'nin tahmini hizmet süresinden bu yana. Sidorov emekliliğine kadar -35 yıl, aşağıdaki hesaplamalar yapılmıştır.

1. Sidorov'un emekliliği sırasındaki maaşı tahmin ediliyor.

2. Tahmini hizmet süresi ve tahmini maaşı dikkate alınarak
öngörülen ücret miktarı hesaplanır.

3. Sonucu indirim oranıyla çarparak ve ödülü alma olasılığına göre ayarlayarak ödemelerin APV'si hesaplanır.

Yapılan işlemler sonucunda ücretin APV'sinin 50 bin ruble olduğunu varsayalım.

4. Yükümlülükler bu tutarın değerlendirme sırasında tahakkuk eden payını temsil eder. Bu pay, ücretin APV'sinin çalışanın öngörülen hizmet süresine göre ayrıştırılmasıyla belirlenir:

50 x (25: 35) - 35,7 (bin ruble).

5. Mevcut deneyimin maliyeti, değerlendirme döneminde tahakkuk eden tutardır ve dolayısıyla süre ile orantılıdır.
değerlendirilen dönem. Dönemin bir yıl sürmesi durumunda cari dönem maliyeti
hizmet süresi olacaktır

50 x (1:35) = 1,4 (bin ruble).

İçin emeklilik planı varlıklarının değerlemesi farklı yöntemler kullanılabilir. UFRS 19 şunları önermektedir: Herhangi bir fiziksel varlık, emeklilik planı varlıkları ile tanımlanabiliyorsa, bu durumda bunların piyasa değeri, plan varlıklarının değeri olarak alınmalıdır.

Aktüeryal kazanç ve kayıplar Uzun vadeli emeklilik ödemelerine ilişkin emeklilik planı varlıkları ve yükümlülüklerini değerlendirme prosedürünün tekrarlanması sonucunda ortaya çıkar. Aktüeryal kârın nedeni, bir hesap dönemi boyunca emeklilik planı yükümlülüklerinde ve varlıklarında meydana gelen fiili değişikliklerin, ölçüm tarihinde yapılan aktüeryal varsayımlardan her zaman farklı olmasıdır. Aktüeryal karlar aynı zamanda aktüeryal varsayımlardaki değişikliklerden de kaynaklanmaktadır.

Örnek 8.20

Aktüeryal değerleme yapılırken emeklilik planı varlıklarının getiri oranının yıllık %15 olduğu tahmin edilmiştir. Bu göstergenin 2012 yılı gerçek değeri %16 idi. Sonuç olarak, şirketin 2012 yılı mali tablolarına yansıtılan varlıklar üzerinde aktüeryal bir kâr ortaya çıktı.

UFRS 19 geçmiş hizmet maliyetinin hesaplanmasına ilişkin özel rehberlik sağlar. Geçmiş hizmet maliyeti (geçmiş hizmet maliyeti)- işten ayrılma sonrasında sağlanan faydalara veya diğer uzun vadeli faydalara yenilerin eklenmesi veya mevcut değişiklikler nedeniyle, çalışanların önceki dönemlerde sunduğu hizmetlere atfedilebilen tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü iskonto edilmiş değerinde meydana gelen artış.

Geçmiş deneyimlerin maliyeti, mali tablolara birkaç yıl boyunca eşit olarak yansıtılır. Bu tutarın tamamen silindiği süre, tüm çalışanlar için sosyal hakların kazanılmasına kadar geçen ortalama süre olarak hesaplanır 1 .

1 Yardımların hak kazanıldığı tarih, yardımlardan yararlanma hakkının devredilemez hale geldiği andır.

Eğer faydalar, tanımlanmış fayda planı oluşturulduktan hemen sonra hak kazanılıyorsa, geçmiş hizmet maliyeti derhal giderleştirilmelidir.

Örnek 8.21

Şirketin tanımlanmış fayda emeklilik planı bulunmaktadır. Bu plana göre, emekli olduktan sonra, çalışana her çalışma yılı için maaşının %1,5'i oranında emeklilik maaşı tahakkuk ettirilmektedir. Bu emeklilik maaşı, şirketteki altı yıllık hizmetin ardından garanti altına alınır. 1 Ocak 2012'den itibaren geçerli olmak üzere şirket, emeklilik maaşını 2005'ten başlayarak her hizmet yılı için maaşın %2'sine yükseltti. Artış sırasında, 1 Ocak 2005'ten 2005'e kadar olan döneme ait ek iş yardımlarının indirimli değeri 1 Ocak 2012 görseli şu şekilde oluşturuldu:

Altı yıldan fazla iş deneyimi olan çalışanlar için - 300 bin dolar;

Altı yıldan az iş deneyimi olan çalışanlar için - 240 bin dolar.
Emeklilik yardımlarının garanti altına alınmasına kadar geçen ortalama süre iki yıldır.

Emeklilik yardımlarının ödenmesine ilişkin borcun tanınması prosedürünün belirlenmesi gerekmektedir.

300.000$, faydalar zaten garanti edildiğinden derhal yükümlülük olarak muhasebeleştirilir. 240 bin dolarlık tutar, 2012 mali tablolarından başlamak üzere iki raporlama dönemi boyunca eşit olarak mali tablolara yansıtılmalıdır.

Aktüeryal kar (aktüeryal kayıp) hesaplanırken geçmiş hizmet maliyeti dikkate alınır. Ayrıca aşağıdaki göstergelerdeki değişiklikler dikkate alınır:

Çalışan tarafından şirkete sağlanan devam eden hizmetlerin maliyeti;

Emeklilik planı varlıklarından beklenen yatırım geliri (faiz, temettü ve varlık kazancı şeklinde);

UFRS 19 bu kavramları şu şekilde tanımlamaktadır.

Mevcut hizmetlerin maliyeti -Çalışanın cari dönemde yaptığı iş nedeniyle tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinde meydana gelen artış.

Örnek 8.22

2012 yılı emeklilik planının varlık ve yükümlülüklerine ilişkin bilgiler tabloda sunulmaktadır. Dönem başında aktüeryal kar (zarar) bulunmamaktadır.

Raporlama yılına ait aktüeryal kârın (aktüeryal kayıp) tahmin edilmesi gerekmektedir.

Dizin	Toplam
1. 1 Ocak 2012 itibarıyla:
	2 000
	(2 000)
2. 2012 yılı boyunca:
mevcut hizmetlerin maliyeti, dolar;
fona ödenen katkılar, dolar;
ödenen emekli maaşı, dolar	(260)
Aktüeryal varsayımlar:
faiz oranı, %
yatırım getirisi, %
31 Aralık 2012 itibarıyla:
plan varlıklarının piyasa değeri, dolar;	3 100
Plan yükümlülüklerinin bugünkü değeri, dolar.	(2 800)

1. Sonunda emeklilik planı yükümlülüklerinin maliyetini tahmin edelim
2012 (yıl başında yapılan aktüeryal varsayımların doğru olduğu varsayılarak)
100%). Hesaplama formüle göre yapılır

Yıl sonunda yükümlülüklerin beklenen değeri » = Yıl başında yükümlülüklerin değeri + Cari hizmetlerin maliyeti + + Faiz maliyetleri - Ödenen emeklilik yardımları.

Faiz maliyetleri = 2000 x 10: 100 = 200 (USD). O halde yıl sonunda yükümlülüklerin beklenen değeri = 2000 + 250 + 200 --260 = 1790 ($).

2. Emeklilik planı varlıklarının 2012 sonu değerini tahmin edelim.
(yıl başında yapılan aktüeryal varsayımların doğru olduğu varsayılarak
100%). Hesaplama formüle göre yapılır

Yıl sonunda beklenen varlık değeri = = Yıl başındaki varlık değeri - Ödenen emeklilik yardımları + Faiz geliri + Fona ödenen katkı payları. Faiz geliri - 2000 x 15: 100 - 300 (dolar). O zaman varlıkların yıl sonunda beklenen değeri = 2000 - 260 + 300 + 160 = 2200 (USD).

3. Aktüeryal kârı ve aktüeryal zararı hesaplayın:

Aktüeryal kayıp - 2800 - 1790 - 1010 (ABD Doları);

Aktüeryal kar - 3100 - 2200 » 900 (USD).

UFRS 19, aktüeryal kazanç ve kayıpların raporlanması için üç yönteme izin vermektedir. Yöntemlerin içerikleri tabloda sunulmaktadır. 8.6.

UMS 19, UFRS 2 Hisse Bazlı Ödemeler kapsamı dışında kalan her türlü çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin muhasebe uygulamalarını düzenlemektedir. Birçok ücret türünün muhasebeleştirilmesi oldukça basittir. Ancak bazı ödemelere ilişkin yükümlülükleri hesaplamak için şirketlerin çoğu zaman üçüncü taraf uzmanları dahil etmesi gerekir.

UMS 19'a göre çalışanlara sağlanan faydalar, bir işletmenin sunulan hizmetler veya iş akdinin feshi karşılığında çalışanlara sağladığı her türlü bedeldir.

İlginçtir ki, standart "çalışanlar" terimini tanımlamamaktadır. Yalnızca çalışanların şirkete tam zamanlı, yarı zamanlı, kalıcı, gündelik veya geçici olarak hizmet verebileceğini belirtir. Standart aynı zamanda çalışanlar olarak direktörleri ve diğer yönetim personelini de kapsamaktadır.

UMS 19 çalışanlara sağlanan faydaların dört türünü tanımlar:

1. Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar.
2. İstihdam sonrası faydalar.
3. Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar.
4. İşten çıkarma tazminatı.

Not!

Bu standardın uygulandığı çalışanlara sağlanan faydalar, yalnızca sözleşmelerde ve anlaşmalarda belirtilen ödemeleri değil, aynı zamanda yerleşik uygulamalara dayalı ödemeleri de içerir. Bunlar şirketin sözde yapısal yükümlülükleridir. Şirketin çalışanlara sağlanan faydalar sağlama konusunda gerçekçi bir alternatifi yoksa, uygulama dolaylı bir yükümlülüğe yol açmaktadır.

UMS 19 “Çalışanlara Sağlanan Faydalar” standardının ana hükümlerine ve her bir fayda grubuna daha yakından bakalım.

Kısa vadeli çalışanlara sağlanan faydalar

Bunlar, şirketin, çalışanların ilgili hizmetleri sağladığı yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki on iki ay içinde ödeyeceği faydalardır. Bunlar, mevcut çalışanlar için maaşları ve sosyal güvenlik katkılarını, tatil ücretini, hastalık iznini, ikramiyeleri, parasal olmayan yardımları (tıbbi bakım, barınma, araba, mal veya hizmetlerin ücretsiz veya indirimli fiyatla sağlanması) içerir.

Not!

İşletmenin vade beklentilerinin geçici olarak değişmesi durumunda kısa vadeli bedelin yeniden sınıflandırılmasına gerek yoktur. Ancak, faydanın niteliğinin değişmesi veya vade beklentilerindeki değişikliğin geçici olmaması durumunda, faydanın çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar tanımını karşılamaya devam edip etmediği dikkate alınmalıdır.

Kısa vadeli faydaların muhasebeleştirilmesi basittir. Kısa vadeli faydaların (iskonto edilmesi gerekmeyen) tutarı genellikle gider olarak muhasebeleştirilir. Bunun istisnası, başka bir UFRS standardının söz konusu bedelin varlığın maliyetine dahil edilmesini gerektirmesi veya buna izin vermesidir. Örneğin, UMS 2 “Stoklar”a göreÇalışanların ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili olan doğrudan işçilik maliyetleri stokların maliyetine dahil edilir.

Tahakkuk eden ödeme tutarı ile gerçekte ödenen tutar arasındaki fark, yükümlülük veya ön ödeme olarak dikkate alınır.

Yıllık ücretli izin, hastalık izni, ebeveyn izni gibi ödemelerin muhasebeleştirilmesinde bazı tuhaflıklar bulunmaktadır. UMS 19 bunları çalışanların kısa süreli ücretli devamsızlıkları olarak tanımlamaktadır. Ücretli işe devamsızlıklar tahakkuk ettirilebilir veya biriktirilemez.

Birikmiş ücretli devamsızlık süresi sonraki dönemlerde devredilebilir ve kullanılabilir. Tazmin edilebilir (işten çıkarılma durumunda, çalışan kullanılmayan devamsızlık süresi için parasal tazminat alacaktır) veya tazminatsız olabilir (işten çıkarılma durumunda, çalışan kullanılmayan devamsızlık süresi için ödeme almayacaktır).

Sorumluluk, çalışanların gelecekteki ücretli izin tutarını artıran hizmetler sağlaması nedeniyle muhasebeleştirilir.

Not!

Tazminatsız devamsızlık süresi için de bir sorumluluk muhasebeleştirilir. Ancak böyle bir yükümlülüğün değerlendirilmesinde, çalışanların bu yükümlülüğü almadan önce işten çıkarılma ihtimali dikkate alınır.

Tahakkuk eden ücretli izin süresinin maliyeti, raporlama dönemi sonunda tahakkuk eden kullanılmamış ücretli izin süresi için şirketin çalışana ödemeyi planladığı ek tutar olarak ölçülür.

Örneğin, tatil ücreti tahakkuk tutarı, kullanılmamış tatil için beklenen ödeme tutarına göre hesaplanır. Bu durumda raporlama tarihi itibarıyla çalışanın kullanmadığı izin günlerinin sayısı dikkate alınır.

Bazı ücretli devamsızlık türleri için hesaplama yapılmasına gerek yoktur. Çünkü genellikle önemli yükümlülükler doğurmazlar. Örneğin, hastalık izni yükümlülükleri yalnızca çalışanın kullanılmamış hastalık iznini yıllık ücretli izin olarak alma seçeneğine sahip olması durumunda önemli olacaktır.

Örnek

Alpha şirketinin 100 çalışanı bulunmaktadır. Her çalışan, yılda beş iş günü ücretli hastalık izni alabilir. Kullanılmayan hastalık izni bir takvim yılı ileriye devredilebilir. Bu durumda izin önce cari yılda ayrılan günlerden, daha sonra da önceki yıldan devredilen kullanılmamış izinlerden hesaplanır.

31 Aralık 2018 itibarıyla çalışan başına iki gün kullanılmamış ücretli hastalık izni bulunmaktadır. Alpha, 92 çalışanın 2019'da beş günden fazla ücretli hastalık izni almamasını bekliyor. Ve geri kalanı - her biri ortalama altı buçuk gün.

Buna dayanarak Alpha, 31 Aralık 2018 tarihi itibarıyla tahakkuk eden kullanılmamış izinler nedeniyle ilave 12 günlük hastalık izni (1,5 gün x 8 çalışan) ödeyeceğine inanmaktadır. Bu nedenle Alpha, 12 günlük hastalık iznini ödeme yükümlülüğünü kabul etmelidir.

Birikmemiş ücretli devamsızlık süresişirketten ayrılırken gelecek dönemlere devredilemez veya para karşılığı ödenemez. Tipik olarak bu tür devamsızlıklar, gelecek dönemlere devredilemeyecek “hastalık iznini”, ebeveyn iznini ve jüri görevi veya askerlik hizmeti nedeniyle ücretli izinleri içermektedir.

UMS 19 uyarınca, bu tür yükümlülüklere ilişkin giderler, çalışanın hizmet sağlaması, fayda miktarında bir artışa yol açmadığı için işten devamsızlık esasına göre muhasebeleştirilir.

UFRS 19 kapsamında kâr paylaşımı ve ikramiyeler

UMS 19'a göre beklenen kar paylaşımı ve ikramiye maliyetleri yalnızca aşağıdaki durumlarda muhasebeleştirilir:

a) Şirketin geçmiş olayların bir sonucu olarak bu tür ödemeleri yapmaya yönelik mevcut bir hukuki veya zımni yükümlülüğünün bulunması;

b) Sorumluluğun güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi.

Bazı kar paylaşımı programları sadakat dönemi adı verilen bir dönemi içerir. Yani çalışanlar belirli bir süre şirkette çalışmaya devam etmeleri koşuluyla ücret almaya hak kazanırlar.

Bu tür yükümlülükler değerlendirilirken bazı çalışanların sadakat süresi içerisinde şirketten ayrılabilecekleri dikkate alınmalıdır.

Not!

Şirketin çalışanlara ikramiye ödeme konusunda yasal bir yükümlülüğü olmayabilir. Ancak uygulamada şirket ikramiye ödeyebilir. Bu durumda şirketin prim ödemesi dışında gerçekçi bir alternatifi olmadığından, şirketin zımni bir yükümlülüğü olduğu kabul edilir.

UMS 19 uyarınca, kâr paylaşımı veya ikramiye planına ilişkin yükümlülük yalnızca aşağıdaki durumlarda güvenilir bir şekilde ölçülebilir:

• programın şartları, ödeme tutarını belirleme formülünü belirtir;
• Şirket ödeme tutarını önceden belirler mali tabloların onaylanması serbest bırakılması için;
• Geçmiş yıllardaki uygulamalara dayanarak yükümlülüğün tutarını kesin olarak belirlemek mümkündür.

Bir şirketin kar paylaşımı veya ikramiye planları kapsamındaki yükümlülükleri, kar paylaşımı yerine gider olarak muhasebeleştirilir. Gerçek şu ki, bu tür ödemeler, sahiplerle yapılan işlemlerin değil, çalışanların hizmet sunumunun sonucudur.

Not!

Kâr paylaşımının veya ikramiye planı yükümlülüğünün ödenmesinin, çalışanların ilgili hizmetleri sağladığı yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki on iki ay içinde gerçekleşmesi beklenmiyorsa, bu tür ödemeler çalışanlara diğer uzun vadeli faydalar olarak sınıflandırılmalıdır.

İşten ayrılma sonrası faydalar

İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar, çalışanlara iş süreleri sonunda ödenen faydalardır (kıdem tazminatı ve çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar hariç). Örneğin, emekli maaşları ve emeklilik üzerine toplu ödemeler, hayat sigortası ve işten ayrılma sonrası sağlık hizmetleri.

UMS 19, işten ayrılma sonrası fayda planlarını iki kategoriye ayırmaktadır:

1. Tanımlanmış katkı planları.
2. Tanımlanmış fayda planları.

Tanımlanmış katkı planı kapsamında şirket, ayrı bir fona yalnızca tanımlanmış katkılarda bulunur. Ancak artık ek katkı payı ödeme yükümlülüğü bulunmamaktadır. Yani, çalışanın işten ayrılma sonrası elde edeceği faydaların miktarı, şirketin (ve çalışanın) fona yaptığı veya sigorta şirketine ödediği katkıların tutarı ile birlikte şirketin yatırımından elde edilen gelire göre belirlenecektir. fon katkı sağladı.

Diğer tüm işten ayrılma sonrası fayda planları, tanımlanmış fayda planları olarak sınıflandırılır. Bu tür planlar kapsamında şirket, planla ilişkili aktüeryal riskleri (faydaların beklenenden az olması riski) ve yatırım risklerini (yatırım yapılan varlıkların faydaları karşılamaya yeterli olmaması riski) etkin bir şekilde üstlenmektedir.

Not!

İşten ayrılma sonrası fayda planlarının sınıflandırılması, çalışanların hak ettiği faydalardan ziyade, şirketin fona ek katkı yapma yükümlülüğüne dayanmaktadır.

Programların her birine daha yakından bakalım.

UMS 19 kapsamında tanımlanmış katkı planları

Bu tür programların muhasebeleştirilmesi basittir. Borçlar tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilir. Bu durumda şirketin her döneme ait yükümlülükleri, o döneme ait katkı payı tutarına eşit olacaktır. Şirketin, çalışanların ilgili hizmetleri sunduğu yıllık raporlama döneminin bitiminden sonraki on iki aya kadar yükümlülüklerinin tamamını ödemeyi beklememesi durumunda, hesaplamalarda indirim kullanılması gerekmektedir.

Tanımlanmış fayda planları

Tanımlanmış fayda planlarının muhasebeleştirilmesi en karmaşık olanıdır. Yükümlülükleri ve giderleri tahmin etmek için aktüeryal varsayımlar ve iskonto kullanılmalıdır.

Aktüeryal varsayımlar, şirketin işten ayrılma sonrası fayda sağlamanın nihai maliyetini belirleyecek parametrelere ilişkin en iyi tahminidir.

UMS 19, işletmelerin tanımlanmış fayda planları kapsamındaki tüm önemli yükümlülüklerin değerlemesi için nitelikli bir aktüer tutmasını tavsiye etmektedir. Bazı durumlarda, ayrıntılı hesaplamaların sonuçlarına yeterince yakın olmaları durumunda basitleştirilmiş hesaplamalar kullanılabilir.

UMS 19 tanımlanmış fayda planları için aşağıdaki muhasebe sırasını önermektedir.

Adım 1: Programın açık mı fazla mı olduğunu belirleyin

Bunu yapmak için, plan varlıklarının gerçeğe uygun değerini, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değerinden çıkarın.

Tanımlanmış fayda yükümlülüğünün bugünkü değeri, öngörülen birim kredi yöntemi kullanılarak hesaplanır. Her çalışma dönemini ek bir kavramsal ücret birimi hakkının ortaya çıkışının temeli olarak kabul eder. Bir sorumluluğu değerlendirmek için ihtiyacınız olan:

• cari ve önceki dönemlere ait ödenmesi gereken ödemelerin tutarını belirlemek;
• fayda tutarını etkileyecek demografik değişkenler (çalışan devir hızı, ölüm oranı, erken emeklilik) ve finansal değişkenler (indirim oranı, gelecekteki maaş artışları, sağlık hizmetleri maliyetleri) ile ilgili aktüeryal varsayımlar yapmak;

Gelecekteki faydalar daha sonra fayda planının sağladığı formüle göre hizmet dönemlerine dağıtılır.

Not!

Borçlar, genellikle çalışanların ilgili hizmetleri sunmasından yıllar sonra ödendiği için indirim faktörü kullanılarak değerlenir. İskonto için yüksek kaliteli şirket tahvili veya devlet tahvili faiz oranı kullanılır. Bu tür tahvillerin para birimi ve vadesinin, tanımlanmış fayda yükümlülüğünün para birimi ve vadesiyle eşleşmesi önemlidir.

Plan varlıkları, fon tarafından tutulan varlıkları (yalnızca çalışanlara sağlanan faydaların ödenmesi veya fonlanması amacıyla) ve belirli koşulları karşılayan sigorta poliçelerini içerir. Plan varlıkları gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülür.

Adım 2. Programın net yükümlülüğünü (varlığını) belirleyin

Programın net varlık miktarının limitine kadar sınırlandırılmasının etkisi dikkate alınarak açık veya fazla miktarına eşit olacaktır. Mali tablolarda fazlalık olması durumunda ancak sınırlı bir tutar varlık olarak muhasebeleştirilebilir. Varlık tavanı, önceden katkıda bulunulan fonların getirisi veya gelecekteki katkılarda azalma şeklinde şirkete sağlanan ekonomik faydaların bugünkü değeri olarak hesaplanır.

Adım 3: Kâr veya zararda muhasebeleştirilecek tutarları belirleyin

Bunlar şunları içerir:

1) cari döneme ait hizmetlerin maliyeti. Cari dönemde çalışanların sunduğu hizmetlerden dolayı sorumluluktaki artışı ifade etmektedir. Bunları hesaplamak için yükümlülüğün hesaplanmasında kullanılan varsayımların aynısı kullanılır;

2) geçmiş hizmetlerin maliyeti ve yükümlülüklerin geri ödenmesinden kaynaklanan kar veya zarar. Geçmiş hizmet maliyetleri, programdaki değişiklikler veya programın azaltılması sonucunda ortaya çıkar;

3) Tanımlanmış fayda planının net borcuna (varlığına) ilişkin net faiz tutarı. Tanımlanmış fayda yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz ile plan varlıklarına ilişkin faiz gelirlerinin toplamıdır.

Adım 4. Diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmesi gereken tanımlanmış net fayda borcunun (varlığının) yeniden ölçüm tutarını belirleyin.

Planın net borcunun (varlığının) yeniden değerlemesi şunları içerir:

1. Aktüeryal kazanç ve kayıplar. Aktüeryal varsayımlardaki ve deneyim düzeltmelerindeki değişiklikler (yani önceden yapılmış aktüeryal varsayımlar ile fiili veriler arasındaki farklar) nedeniyle tanımlanmış fayda yükümlülüğünün değerindeki artış veya azalışlardan kaynaklanırlar. Örneğin, aktüeryal kazanç ve kayıplar, beklenmedik derecede yüksek veya düşük çalışan devir oranlarından, erken emekliliklerden, maaş artışlarından veya indirim oranlarındaki değişikliklerden kaynaklanabilir.
2. Tanımlanmış fayda planının net borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar dışındaki plan varlıklarından elde edilen gelir.
3. Tanımlanmış fayda planının net borcuna (varlığına) ilişkin net faize dahil edilen tutarlar dışında, varlık tavanının etkisindeki değişiklikler.

Planın net borcuna (varlığına) ilişkin hesaplamalar, mali tablolara yansıtılan tutarların raporlama dönemi sonunda belirlenecek tutarlardan önemli ölçüde farklı olmamasını sağlamak için düzenli olarak yapılmalıdır.

Çalışanlara sağlanan diğer uzun vadeli faydalar

Diğer uzun vadeli faydalar, çalışanlara sağlanan kısa vadeli faydalar, işten ayrılma sonrasında sağlanan faydalar ve kıdem tazminatı dışında kalan her türlü faydayı içermektedir.

Bunlar arasında uzun süreli hizmet izni, yıl dönümü ödemeleri ve uzun süreli hizmete ilişkin diğer ödüller ve uzun süreli sakatlık ödemeleri yer almaktadır.

Diğer uzun vadeli faydaların ölçümünün belirsizliğe daha az tabi olduğu kabul edilir. Bu nedenle, diğer uzun vadeli faydalar için UMS 19, muhasebeye yönelik basitleştirilmiş bir yaklaşım sunmaktadır. İşletme özellikle aşağıdaki kalemlerin net toplamını kâr veya zararda muhasebeleştirir (veya başka bir UFRS'nin gerektirmesi durumunda bunları varlığın maliyetine dahil eder):

• hizmetlerin maliyeti;
• tanımlanmış fayda planının net borcuna (varlığına) ilişkin net faiz oranı;
• Tanımlanmış fayda planının net borcunun (varlığının) yeniden değerlenmesi.

UFRS 19'da işten çıkarma faydaları

Kıdem tazminatı aşağıdaki durumlarda ödenir:

1) şirketin, çalışanın emeklilik yaşına gelmeden önce iş sözleşmesini feshetmeye karar vermesi durumunda;

2) Çalışanın işten çıkarılma karşılığında sağlanan ücret teklifini kabul etmesi durumunda.

Not!

Kıdem tazminatı, çalışanın kendi isteğiyle işten çıkarılması durumunda yapılan ödemeleri kapsamaz. Yani şirketin teklifi olmadan ya da zorunlu emeklilik koşulları sonucunda. Bu tür faydalar işten ayrılma sonrası sağlanan faydalardır.

Bir çalışanın gönüllü olarak istifa etmesi durumunda, ödeme genellikle çalışanın şirketin talebi üzerine ayrılması durumunda ödenecek tutardan daha az olacaktır (esasen işten ayrılma sonrası sağlanan fayda). Bu durumda kıdem tazminatı, kişinin kendi isteği üzerine işten çıkarılması üzerine verilen ücret ile şirketin talebi üzerine işten çıkarılma üzerine verilen daha büyük ücret arasındaki fark olacaktır.

Tipik olarak çalışan, tüm hizmet süresi boyunca kıdem tazminatı “kazanır”. Ancak kıdem tazminatı diğer çalışanlara sağlanan faydalardan önemli ölçüde farklılık göstermektedir. Gerçek şu ki, onlara ödeme yükümlülüğü işin devam etmesinden değil, feshedilmesinden kaynaklanmaktadır. Bu nedenle UMS 19 bu tür faydalar için özel muamele öngörmektedir.

İşten çıkarma tazminatına ilişkin yükümlülük ve gider, en erken aşağıdaki tarihlerde muhasebeleştirilir:

• şirketin bu ödülleri ödeme teklifini geri çekememesi;
• işletmenin UMS 37 Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar kapsamındaki ve kıdem tazminatı ödemelerini içeren yeniden yapılandırma maliyetlerini muhasebeleştirmesi durumunda.

Çalışanın kıdem tazminatı teklifini kabul etmesi durumunda şirket, aşağıda belirtilen tarihlerden en erken bir tarihte kıdem tazminatı teklifini cayma hakkını kaybeder:

• teklifin çalışan tarafından kabul edildiği tarih;
• Şirketin teklifi iptal etme olanağına ilişkin bir kısıtlamanın (yasal, düzenleyici, sözleşmeye dayalı veya başka bir kısıtlama gibi) geçerlilik tarihi. Teklifin yapıldığı tarihte kısıtlama mevcutsa, bu tarih teklifin tarihi olacaktır.

Örnek

Beta altı ay içinde fabrikalarından birini kapatmayı ve tüm işçileri işten çıkarmayı planlıyor. Ancak fabrika kapanana kadar şirketin mevcut sözleşmeleri yerine getirebilecek profesyonel işçilere ihtiyacı var. Beta bir sonraki işten çıkarma programını duyurdu. Tesis kapanana kadar hizmet verecek çalışanlara işten çıkarılmaları durumunda 100.000 ruble tutarında ödeme yapılacak. Derhal istifa eden çalışanlara 30.000 ruble verilecek.

Beta, 30 çalışanın derhal ayrılmasını ve 100 çalışanın çalışmaya devam etmesini bekliyor.

Böylece Beta'nın çalışanlara sağlanan sosyal hakları ödeme maliyeti 10.900 bin ruble olacak. (30.000 ovma x 30 + 100.000 ovma x 100).

Beta, kıdem tazminatı olarak 3.900 bin ruble yansıtacak. (30.000 RUB x 130). Beta, ister hemen isterse fabrika kapandıktan sonra işten ayrılsınlar, işten çıkarılan işçiler için bu tutarı ödeyecek.

7.000 bin ruble tutarında ek ödemeler. (100.000 ruble – 30.000 ruble) x 100) hizmetlerinin çalışanlar tarafından sağlanmasıyla ilişkilidir. Gelecekteki hizmetlerin bir ödülü olarak değerlendirilmelidirler.