domov » davki » ABC-obračun stroškov (metoda diferenciranega stroškovnega računovodstva). ABC-Costing za praktično uporabo Neposredni materialni stroški na enoto proizvodnje

ABC-obračun stroškov (metoda diferenciranega stroškovnega računovodstva). ABC-Costing za praktično uporabo Neposredni materialni stroški na enoto proizvodnje

V ostri konkurenci je ena glavnih prednosti podjetja nizki proizvodni stroški. Napake pri izračunu stroškov lahko privedejo do napačnih odločitev pri upravljanju: odstranitev donosnih izdelkov iz proizvodnje ali, nasprotno, povečanje proizvodnje neobetavnih izdelkov. Uporaba metode ABC (Activity based costing) omogoča managerju natančnejšo določitev stroškov posameznega izdelka, še posebej v situaciji, ko posredni stroški presegajo neposredne.

Kratek slovar pojmov

Stroški- odhodki podjetja, izraženi v denarni obliki. Vsi stroški se zbirajo po stroškovnih postavkah in združujejo v stroškovne skupine.

Operacije- dejanja, ki se izvajajo za ustvarjanje ali vzdrževanje stroškovnih objektov (vodenje podjetja, nakup blaga, obdelava skladišča).

Viri- nosilci določenih funkcij, to je »tisto, kar izvaja operacije« in »tisti, ki izvajajo operacije« (proizvodna oprema, osebje).

Cost Object- katero koli obračunsko enoto (delitev, pogodba, distribucijski kanal, vrsta izdelka itd.), katere stroške je treba določiti posebej.

Voznik stroškov - parameter, sorazmeren s katerim se stroški prenesejo na stroške virov. Na primer, najemnina (stroški) je dodeljena določenim zaposlenim (viri) sorazmerno s prostorom, ki ga zasedajo (stroškovni dejavnik).

gonilnik virov - parameter, sorazmeren s katerim se stroški vira prenesejo na stroške operacije. Na primer, strošek dela skladiščnikov (strošek vira) se porazdeli med operacije sprejema, skladiščenja, zavarovanja in odpreme blaga sorazmerno s številom delovnih ur, potrebnih za opravljanje teh operacij (gonilnik vira).

Gonilnik delovanja - sorazmeren parameter, s katerim se stroški poslovanja prenašajo na stroškovne predmete. Na primer, stroški skladiščenja izdelkov (stroški delovanja) so porazdeljeni na stroške izdelkov "A" in "B" (stroškovni predmeti) sorazmerno s količino teh izdelkov, shranjenih v skladišču (gonilnik virov).

Različni pristopi k izračunu stroškov proizvodnje

Neposredni in posredni stroški

Z neposrednimi stroški v praksi praviloma ni težav, saj jih lahko neposredno pripišemo strošku posameznega stroškovnega predmeta.

Referenca

Metodo ABC (Activity based costing) sta razvila ameriška znanstvenika R. Cooper in R. Kaplan v poznih 80. letih prejšnjega stoletja in se danes pogosto uporablja na Zahodu. Ime te metode se v ruščino prevaja na različne načine.Avtor tega članka predlaga, da se ime metode prevede kot "Metoda obračunavanja stroškov, usmerjena v operacijo".

Težja je porazdelitev posrednih stroškov. Tradicionalno se prenesejo na stroškovne predmete sorazmerno z velikostjo stroškov dela, strojnega časa, obsega proizvodnje, prodaje itd. Če je delež posrednih stroškov v stroških proizvedenih izdelkov (del, storitev) majhen, tradicionalni stroškovni pristop je upravičen zaradi svoje enostavnosti in nepomembne napake. Vendar pa se v sodobnih razmerah z izboljšanjem proizvodne tehnologije, zmanjševanjem njene delovne intenzivnosti in porabe materiala ter avtomatizacijo procesov delež neposrednih stroškov zmanjšuje, delež posrednih stroškov (splošno vodenje, marketing, finančno upravljanje, upravljanje osebja itd.) se poveča. Poleg tega je v nekaterih sektorjih gospodarstva (na primer v trgovini, bančništvu, zavarovalništvu) delež neposrednih stroškov v skupnih stroških tradicionalno majhen, zato lahko splošno sprejeti pristopi k porazdelitvi posrednih stroškov vodijo do napačnih odločitev pri upravljanju. Izdelki, ki porabijo najmanj virov, ki so sorazmerni s posrednimi stroški (npr. dela), bodo v izračunih videti bolj stroškovno učinkoviti v primerjavi z izdelki, ki porabijo več virov (npr. visoka delovna intenzivnost). Z uporabo metodologije ABC za razporejanje posrednih stroškov 1 se tem napakam izognemo.

Združevanje stroškov, kar vam bo omogočilo, da jih natančneje pripišete lastni ceni

Osebna izkušnja
Evgenij Buyakin, Glavni finančni direktor Kaspersky Lab LLC (Moskva)

Naše podjetje prodaja programsko opremo in dodatne storitve povezane z njeno uporabo (svetovanje, tehnična podpora, izobraževanje). Neposredni stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo programske opreme, ne presegajo 10 % celotnih stroškov. Pri tem je za nas zelo aktualen problem porazdelitve posrednih stroškov. Zaradi narave našega poslovanja je vrednotenje izdelkov z uporabo tradicionalnih metod mogoče narediti le z zelo velikimi predpostavkami.

Glavna metoda razporejanja stroškov, ki jo uporabljamo za analizo dobičkonosnosti poslovanja, je metoda ABC. Omogoča obvladovanje proizvodnih operacij in ocenjevanje njihove učinkovitosti, prav tako pa vodstvu podjetja omogoča vpogled v realne profitne centre in na tej podlagi prilagaja naložbeno politiko.

Uporaba metode ABC pri alokaciji stroškov

Metoda ABC temelji na dejstvu, da stroški nastanejo kot posledica izvajanja določenih operacij. Postopek izračuna stroškov proizvedenih izdelkov (del, storitev) z uporabo ABC je prikazan na sl. 1 in predvideva obračun stroškov v treh fazah 2 .

Na prva stopnja strošek posrednih stroškov v podjetju se prenaša na vire sorazmerno z izbranimi nosilci stroškov. Na drugi stopnji se razvije struktura operacij, potrebnih za ustvarjanje izdelkov (del, storitev). Po tem se stroški virov, izračunani v prejšnjem koraku, prenesejo v operacije sorazmerno z izbranimi gonilniki virov. Na tretji stopnji se stroški poslovanja »absorbirajo« po stroškovnih objektih sorazmerno z nosilci poslovanja. Rezultat tega so izračunani stroški stroškovnih predmetov, kot so proizvodi.

Referenca

Metoda ABC, opisana v članku, je bila uvedena konec leta 2002 v jaroslavski podružnici skupine trgovskih podjetij na debelo Dobrynya 3 . Poslovalnica ima okoli 100 redno zaposlenih, okoli 1500 artiklov, oskrbuje okoli 700 strank in uporablja storitve približno 50 dobaviteljev. Avtor ocenjuje, da je skupni strošek implementacije metode znašal približno 1000 $, saj je bila implementacija izvedena interno v Excelu.

Faza 1. Razporeditev stroškov virov

Za izračun stroškov virov je priporočljivo, prvič, določiti strukturo virov, pa tudi seznam stroškov, dodeljenih za zagotovitev delovanja posameznega vira, in drugič, porazdeliti stroške virov.

Praviloma se razlikujejo naslednje vrste sredstev: osebje, oprema in prevoz, prostori (zemljišča). Osebje je bistven vir. Pri določanju njegove polne vrednosti se upoštevajo plače zaposlenih, davčni odtegljaji od sklada plač, socialni prejemki, amortizacija osebne (pisarniške) opreme, stroški vzdrževanja delovnih pogojev, prevoza delavcev na delo, stroški usposabljanja itd. upoštevati.

Oprema in vozila morda niso vključeni na seznam virov. Če zaposleni pri opravljanju svojih funkcij vedno uporablja samo to opremo, ki jo uporablja samo on, potem je priporočljivo združiti stroške vira »Oprema« s stroški vira »Zaposleni«. Na primer, če določen avto uporablja samo en voznik in ta voznik ves svoj delovni čas upravlja samo s tem avtomobilom, potem je priporočljivo združiti stroške vira Voznik s stroški vira Avto.

Stroški vira "Objekti" se praviloma prenesejo na stroške virov "Osebje" ali "Oprema", odvisno od tega, za koga (kaj) se ti prostori stalno uporabljajo.

Ko je seznam virov sestavljen, je treba nanje razporediti posredne stroške. V večini primerov so stroški eksplicitno preneseni na vire, na primer znesek plače komercialnega direktorja je alociran na vir "Komercialni direktor". Pogosto pa se en stroškovni element lahko prenese na več virov. Na primer, najemnino pisarniškega prostora je treba knjižiti na stroške vira "Zaposleni", katerih delovna mesta se nahajajo v tej sobi. Gonilniki stroškov se uporabljajo za prenos stroškov na vire. Najprej se določi strošek enote stroškovnega gonila (za sobo - strošek 1 m2), nato pa se znesek stroškov, prenesenih na ta vir, izračuna glede na število porabljenih gonilnih enot - površina prostori, ki jih zaseda določen zaposleni.

Primer 1 4
Asortiman podjetja "AVS-Torg" je sestavljen iz dveh skupin izdelkov:

Klobasni izdelki dveh proizvajalcev (mesnopredelovalna in klobasarna);
- soljene ribe, ki jih prav tako dobavljata dva proizvajalca (ribopredelovalnica in ribarnica).

Podjetje ima dva distribucijska kanala:

Trgovsko skladišče (trgovina, iz katere je samodostava);
- dostavni oddelek (izdelke dostavljamo neposredno v maloprodajne trgovine v mestu).

Podjetje ima v najemu dve skladiščni prostori (za skladiščenje klobas in ribjih izdelkov) in pisarno. Je lastnica:

električni viličar;
- tovorna vozila za dostavo blaga strankam;
- računalniška in pisarniška oprema: PC, tiskalniki, kopirni stroji;
- skladiščna hladilna oprema.

Analitična razčlenitev stroškov (brez stroškov kupljenega blaga) podjetja ABC-Torg za mesec je podana v tabeli. eno.

Tabela 1. Stroški podjetja "AVS-Torg" na mesec

Stroškovna skupina/vrstična postavka	Znesek, tisoč rubljev	Stroškovna skupina/vrstična postavka	Znesek, tisoč rubljev
Plača in socialni prejemki	301	Računovodja poravnave	9
direktor	30	Računovodja za druge račune	1
Komercialni direktor	20	Vodja trgovskega skladišča	5
	15	Vodja gospodinjstva	3
	13	Vodja prodaje	3
Glavni računovodja	18	Prodajni zastopniki	9
Računovodja poravnave	10	Vodja nabave	4
Računovodja za druge račune	10	Amortizacija in popravila osnovnih sredstev	87
Vodja trgovskega skladišča	15	Osebna pisarniška oprema in pohištvo	36
skladiščniki	25	- DIREKTOR	5
Operacionisti	14	- Komercialni direktor	4
Vodja trgovine	12	- specialist informacijske tehnologije	3
selitve	25	- kadrovski specialist	2
Vodja gospodinjstva	12	- Glavni računovodja	2
Vodja prodaje	15	- računovodski računovodja	2
Prodajni zastopniki	30	- računovodja za druge račune	2
Posredovanje voznikov	20	- vodja skladišča	3
Vodja nabave	10	- blagajniki	6
Nabavni špediter	7	- vodja trgovine	1
Prevoznina	213	- Vodja gospodinjstva	2
Najem prevoza za nakup blaga	110	- Vodja prodaje	2
Goriva in maziva za transport (za dostavo blaga strankam)	70	- vodja nabave	2
Splošni prevozi	33	Pisarniška oprema za splošno rabo (tiskalniki-kopirni stroji)	8
- Avto generalnega direktorja	10	Prevoz za dostavo blaga strankam	10
- avto komercialnega direktorja	13	Skladiščna oprema (tehtnica, nakladalnik)	15
- upravnikov avto	10	Hopodilna oprema skladišča klobas	10
Obratovalni stroški pisarniške opreme	80	Hladilna oprema skladišča rib	8
Telefonske komunikacije	68	Najemnina	85
direktor	10	Pisarna	40
Komercialni direktor	8	Skladišče klobas	20
Strokovnjak za informacijsko tehnologijo	1	Skladišče ribjih izdelkov	25
Strokovnjak za človeške vire	1
Glavni računovodja	2	Skupaj	882

Izračunajmo za "AVS-Torg" stroške blaga za stroškovne objekte "Dobavitelji" (tovarna za predelavo mesa, tovarna klobas, tovarna rib, obrat za predelavo rib) in "Distribucijske poti" (samodostava, dostava).

Recimo, da so vsi stroški podjetja "AVS-Torg" v višini 822 tisoč rubljev. za izbrane stroške so posredni. Podjetje nima stanj gotovih izdelkov, materiala, polizdelkov in nedokončane proizvodnje na začetku in koncu meseca.

Združimo stroške iz tabele. 1 glede na vrsto virov.

Nekatere vrste virov v podjetju so združene v en sam vir. Na primer, tekoči stroški osebne opreme so združeni s stroški človeških virov; motorni promet - s špediterji; osebni računalniki - z zaposlenimi, ki jih uporabljajo; električni viličar - z nakladalniki itd.

Tabela 2. Primer razporeditve stroškov virov


Vir "Vozniki-raziskovalci"
Plača	20
Goriva in maziva s prevozom za dostavo blaga strankam	70
Transportna amortizacija	10
Skupni stroški vira	100
Vir "Komercialni direktor"
Plača	20
Prevoznina	13
Delovanje pisarniške opreme	2,41
Telefonske komunikacije	8
Amortizacija pisarniške opreme in pohištva	4
Amortizacija pisarniške opreme za splošno rabo	0,24
Najem pisarne	5,36
Skupni stroški vira	53,01

Stroški vsakega vira se določijo tako, da se nanj prenesejo stroški, namenjeni zagotavljanju dejavnosti tega vira. Na primer, najemnina za pisarno, ki jo je mogoče pripisati viru "Komercialni direktor" (glej tabelo 2), se določi na podlagi razmerja med skupno površino pisarne in njenim delom, ki ga uporablja komercialni direktor, in temelji na naslednje podatke:

najem pisarne - 40 tisoč rubljev;
stroškovni nosilec - zasedena površina;
pisarniški prostor - 112 m² m;
strošek 1 m² m pisarniškega prostora - 0,357 tisoč rubljev. (40:112);
površina, ki jo zaseda komercialni direktor - 15 kvadratnih metrov. m.

V skladu s tem smo viru "Komercialni direktor" pod stroškovno postavko "Najemnina" pripisali 5,36 tisoč rubljev. (0,357 x 15).

Z razdelitvijo stroškov se določijo stroški vseh virov podjetja (glej tabelo 3).

Tabela 3. Stroški virov podjetja "AVS-Torg*

Koda*	Vrsta vira/Vir	Stroški, tisoč ru6.
	Osebje	744,00
R1	direktor	63,39
R2	Komercialni direktor	53,01
R3	Strokovnjak za informacijsko tehnologijo	28,80
R4	Strokovnjak za človeške vire	22,44
R6	Glavni računovodja	34,62
P6	Računovodja poravnave	38,70
R7	Računovodja za druge račune	21,12
R8	Vodja trgovskega skladišča	25,69
R0	skladiščniki	25,00
RI0	Operacionisti	50,51
R11	Vodja trgovine	13,00
R12	selitve	25,00
R13	Vodja gospodinjstva	29,14
R14	Vodja prodaje	28,25
R15	Prodajni zastopniki	39,00
R16	Posredovanje voznikov	100,00
R17	Vodja nabave	29,3
R18	Nabavni špediter	117,00
	Oprema in objekti	78,00
R19	Splošna oprema za shranjevanje	15,00
R20	Skladišče klobas	30,00
R2I	Skladišče ribjih izdelkov	33,00
		822,00
*Uporaba šifer je posledica potrebe po kratkem opisu računovodskih predmetov. Koda vira je sestavljena iz črke "R" in njene zaporedne številke. Koda operacije je definirana na enak način. - Opomba. izdaje.

Faza 2. Prenos stroškov virov na poslovanje

Kot že omenjeno, se stroški virov prenesejo na operacije sorazmerno z gonilniki virov. Najpogosteje uporabljeni gonilniki so delovne ure (za osebje), strojni čas (za opremo) itd. Po določitvi stroškov uporabe enote gonilnika virov (strošek ene ure dela zaposlenega, opreme) in števila pogonske enote, ki jih porabi vsaka operacija, lahko izračunamo stroške danega vira, ki se prenese na določeno operacijo.

Neposredni in posredni stroški

Razvrstitev stroškov na neposredne ali posredne je odvisna od tega, kaj se šteje za stroškovni predmet. Na primer, pri obračunavanju stroškov strank so lahko stroškovni predmeti distribucijski kanal, skupina strank, stranka, naročilo. In pri izračunu stroškov za proizvedene izdelke so možni naslednji stroškovni predmeti: skupina izdelkov, izdelek, serija blaga, enota proizvodnje.

Tako bodo pri izračunu nabavne vrednosti enote proizvodnje določenega izdelka stroški plače nabavnega delavca priznani kot posredni, saj poslovodja nabavlja tudi drugo blago iste blagovne skupine. Hkrati bo plača istega vodje za stroškovni predmet Skupina izdelkov obravnavana kot neposredni strošek.

Možni pa so tudi drugi pristopi. Po besedah finančnega direktorja Kaspersky Lab LLC Evgenija Bujakina, njegovo podjetje sredstev ne dodeljuje sorazmerno voznikom, ampak vodi evidenco njihove dejanske porabe v različnih operacijah.

Primer 2
Dvonivojska struktura delovanja in stroški posamezne operacije podjetja "AVS-Torg" so podani v tabeli. štiri.

Primer porazdelitve stroškov vira "Komercialni direktor" za poslovanje je prikazan v tabeli. 5. V tem primeru je gonilo vira tedenski sklad delovnega časa komercialnega direktorja - 40 ur. Strošek pogonske enote se določi tako, da se strošek vira, izračunan v prejšnjem koraku, deli s skupnim številom pogonskih enot (fond delovnega časa).

Da bi ugotovili, koliko časa (vozniških enot) posamezen zaposleni porabi za določeno operacijo, se uporabljajo različne metode: merjenje časa, fotografija delovnega dne, ankete itd.

Upoštevati je treba, da lahko operacijo izvaja več kot en zaposleni, kar pomeni, da bodo nanjo preneseni stroški več virov. Tako operacijo "Upravljanje obdelave skladišča" izvajata komercialni direktor in vodja trgovskega skladišča, zato ima dva vira - vira, ki preneseta del svoje vrednosti (11,93 oziroma 22,47 tisoč rubljev) v imenovano operacijo .

Tabela 4. Struktura poslovanja podjetja "AVS-Torg"

	Operativna skupina / Operacije	Stroški, tisoč. drgnite.
O1	Vodstvo podjetja	238,21
O11	Splošno vodstvo	63,39
O12	Računovodstvo	94,44
013	Upravljanje osebja	22,44
O14	Nudenje informacijskih tehnologij	28,80
O15	Dobava blaga in materiala ter opravljanje gospodinjskih del	29,14
O2	Nakup blaga	164,12
O21	Vodenje procesov nabave blaga	21,46
022	Oblikovanje naročila in pošiljanje dobavitelju	25,66
O23	Dostava blaga	117,00
O3	Skladiščna obdelava	212,91
O31	Upravljanje skladiščne obdelave	34,40
O32	Sprejem blaga	37,30
O33		39,89
O34		40,61
O35	Pošiljanje blaga	60,71
O4	Prodaja orodja	206,76
O41	Vodenje prodaje blaga	26,51
042		13,00
013	Prodano strankam dostave	167,25
Skupaj		822,00

Tabela 5. Primer porazdelitve stroškov vira "Komercialni direktor" po operaciji

Vendar kasneje stroškov vseh operacij ni mogoče porazdeliti med stroškovne predmete. Nadaljnja porazdelitev operacij je odvisna od njihove vrste. V okviru metode ABC so vse transakcije razvrščene na naslednji način:

glavni- dejavnosti, ki neposredno ustvarjajo stroškovne predmete (običajno dobava, proizvodnja, trženje); njihove stroške je mogoče neposredno pripisati stroškovnim predmetom;
strežba- dejavnosti, ki ustvarjajo pogoje za normalno delovanje virov določene vrste (zagotavljanje informacijske tehnologije, upravljanje osebja itd.); njihovi stroški se prenesejo na vire, ki jim služijo;
menedžerji- dejavnosti, ki vodijo glavno in storitveno dejavnost; njihov strošek se prenese na vse operacije nadzornega območja. Na primer, stroški operacije Operation Shop Floor se prenesejo na stroške vseh operacij, ki jih izvaja delavnica.

Tako je shema razdelitve posrednih stroškov po metodi ABC nekoliko bolj zapletena (glej sliko 2).

Preden nadaljujete s tretjo fazo - razdelitvijo stroškov poslovanja na stroškovne nosilce - morate knjižiti stroške servisiranja in vodenja poslovanja. Hkrati se v praksi skoraj vedno pojavljajo ciklične odvisnosti, to je situacije, ko se stroški več operacij prenašajo drug na drugega. Podobna situacija se lahko pojavi v distribucijski verigi "Delovanje - viri".

Primer 3
Seznam glavnih dejavnosti družbe "AVS-Torg" je podan v tabeli. 6, seznam spremljevalcev - v tabeli. 7, vodstveni - v tabeli. osem.

V AVS-Torg bo servisna operacija "Zagotavljanje informacijskih tehnologij" dodeljena viru "HR specialist" (ker ta strokovnjak uporablja osebni računalnik, omrežje, internet). Stroški tega vira se prenesejo na operacijo "Upravljanje osebja", ta pa se med drugim porazdeli na vir "Specialist za informacijsko tehnologijo", ki izvaja prvotno operacijo "Zagotavljanje informacijske tehnologije". Tako se pojavijo ciklične odvisnosti 5 (glej sliko 3).

Tabela 6. Glavne dejavnosti "AVS-torg"

Koda	Osnovne operacije
O12	računovodstvo*
O22	Oblikovanje naročila in pošiljanje dobavitelju
O23	Dostava blaga
O32	Sprejem blaga
O33	Shranjevanje in konzerviranje (klobase)
O34	Skladiščenje in konzerviranje (ribji izdelki)
O35	Pošiljanje blaga
O42	Prodaja skladišča strankam
O43	Prodaja strankam dostavnega oddelka
*Pogosto velja za servisno funkcijo. Da pa se stroški te operacije neposredno porazdelijo na stroškovne objekte, je treba izpostaviti indikator, ki označuje potrebo po tej funkciji - intenzivnost delovnega toka (število dokumentov), povezanih z določenim stroškovnim objektom. . Ta indikator je lahko gonilo te operacije.

Tabela 7. Servisne operacije "AVS-torg"

Tabela 8. Operacije upravljanja "AVS-torg"

Če želite določiti skupne stroške operacij in virov ob upoštevanju cikličnega razmerja, morate rešiti sistem linearnih enačb (glejte pomoč).

Z rešitvijo sistema lahko določite skupne stroške vseh virov in operacij. Po tem mora biti vsota stroškov glavnih operacij enaka skupnim stroškom podjetja, to pomeni, da bodo vsi stroški razdeljeni med glavne operacije.

Primer 4
Za podjetje "AVS-Torg" je bil rešen sistem 37 enačb. Rezultati rešitve so podani v tabeli. 9.

Posledično bodo skupni stroški glavnih operacij enaki vsoti vseh stroškov podjetja:

O12 + O22 + O23 + O32 + O33 + O34 + O35 + O42 + + O43 = 822 tisoč rubljev

Tabela 9. Skupni stroški poslovanja in virov podjetja "AVS-Torg"

Koda vira	Cena sredstva, tisoč rubljev	Koda delovanja	Cena operacije, tisoč rubljev
R1	71,29	O11	71,29
R2	60,25	O12	124,48
R3	35,37	O13	30,20
R4	29,01	O14	45,56
R5	41,86	O15	41,58
R6	45,01	O21	35,24
R7	27,48	O22	40,03
R8	32,00	O23	136,07
R9	29,23	O31	51,74
R10	62,60	O32	57,84
R11	15,25	O33	65,16
R12	31,78	O34	64,96
R13	31,30	O35	86,36
R14	34,82	O41	4031
R1S	43,36	O42	35,41
R16	104,36	O43	202,60
R17	35,90
R18	118,45
R10	15,40
R20	40,69
R21	42,96

Faza 3. Razporeditev stroškov glavnih operacij na stroškovne objekte

Na zadnji stopnji se stroški glavnih operacij razporedijo na stroškovne predmete. Po analogiji s prejšnjimi stopnjami se ta porazdelitev izvaja sorazmerno z vozniki. Kvantitativne značilnosti stroškovnih predmetov same delujejo kot gonila operacij, na primer obseg prodaje ali obseg proizvodnje v denarnem ali fizičnem smislu.

Primer 5
Primeri porazdelitve stroškov glavnih operacij na stroškovne objekte podjetja "ABC-Torg" so podani v tabeli. deset.

Tabela 10. Porazdelitev stroškov poslovanja po stroškovnih predmetih v podjetju "AVS-Torg"

032. Operacija "Sprejem blaga" - 57,84 tisoč rubljev.
Stroškovni objekt "Dobavitelj"	Vozniška enota, tonaža	Znesek, tisoč rubljev
obrat za predelavo mesa	212	15,86
tovarna klobas	47	3,52
	416	31,13
tovarna rib	98	7,33
022. Operacija "Oblikovanje naročila in pošiljanje dobavitelju" - 49,03 tisoč rubljev.
Stroškovni objekt "Dobavitelj"	Enota voznika, število naročil	Znesek, tisoč rubljev
obrat za predelavo mesa	16	0,64
tovarna klobas	4	5,16
Obrat za predelavo rib	8	10,32
tovarna rib	10	12,90
042. Operacija "Prodaja trgovskega skladišča strankam" - 35,40 tisoč rubljev.
Stroškovni predmet "Distribucijski kanal"	Pogonska enota	Znesek, tisoč rubljev
Prevzem	-*	35,40
*Operacija »Prodaja kupcem trgovskega skladišča« se nanaša samo na en stroškovni predmet, zato se njegova nabavna vrednost prenese na ta stroškovni nosilec neposredno brez uporabe gonilnikov. - Opomba. izdaje.

Kot smo že omenili, so lahko stroškovni predmeti različni, saj jih vsako podjetje izbere neodvisno glede na svoje cilje. V praksi sta najpogostejša stroškovna predmeta »Kupci« in »Proizvodi«.

Referenca
Sistem enačb za določanje skupnih stroškov poslovanja in virov

kjer je n število operacij;

m je količina sredstev;

O i - skupni stroški i-te operacije;

R i - skupni stroški i-tega vira;

C m je strošek vira m, dobljen na prvi stopnji (to je C1 = R1 iz tabele 6);

a i,n - delež stroškov i-tega vira, ki se prenese na stroške delovanja n;

b i,n - delež stroškov i-te operacije, ki se prenese na stroške operacije n;

d i,m - delež stroškov i-te operacije, ki se prenese na stroške vira m.

Edina neznanka v sistemu enačb sta O i in R i . Tako imamo sistem (n + m)-enačb glede na (n+m)-neznane. Rešite ga lahko s katero koli programsko opremo, ki lahko rešuje sisteme linearnih enačb, vključno z Excelom 6.

Osebna izkušnja
Evgenij Buyakin

Naši glavni stroškovni objekti so kupci oziroma homogene skupine kupcev. Zato so pri razporejanju stroškov poslovanja med stroškovne predmete za analizo najbolj zanimivi podatki o kupcih (tako neposrednih kupcih kot distributerjih naših izdelkov) ter pomemben kazalec dobičkonosnosti - dobičkonosnost naročnika, ne produkta. .

Tabela 11. Struktura prodaje ABC-Torg, tisoč rubljev

Tabela 12. Struktura dohodka "ABC-Torg", tisoč rubljev.

Primer 6
V naših izračunih uporabljamo podatke o mesečni prodaji AVS-Torg (glej tabelo 11) in podatke o prihodku (glej tabelo 12). V tem primeru se trgovska marža šteje za dohodek.

Po dodelitvi stroškov glavnih operacij stroškovnim objektom (»Dobavitelji« in »Distribucijski kanali«) in izračunu polnih stroškov za vsako od obeh vrst stroškovnih objektov ter združitvi teh podatkov z informacijami o prihodkih, bomo dobili analizo stroškov. v kontekstu »Distribucijski kanali - dobavitelji «(Tabela 13) in »Dobavitelji - distribucijski kanali« (Tabela 14).

Glede na te tabele lahko vodstvo holdinga AVS-Torg ugotovi, da izdelki mesnopredelovalne tovarne prinašajo največji dobiček (zlasti pri prodaji prek distribucijskega kanala Samovyvoz), izdelki ribiške predelovalne tovarne pa so nedonosni v kateri koli distribucijski kanal.

Poleg tega je očitna manjša donosnost distribucijskega kanala »Dostava« v primerjavi z distribucijskim kanalom »Prevzem«. Smiselno je, da vodstvo AVS-Torg razmišlja o povišanju cene dostave oziroma povečanju deleža prodaje izdelkov s samodostavo.

Tabela 13. Rezultati metode ABC v kontekstu »Distribucijski kanali – dobavitelji«

Distribucijski kanali - dobavitelji		Stroški izdelka, tisoč rubljev	Skupni stroški	Prodaja, tisoč rubljev	Pribitek, tisoč rubljev	Dobiček, tisoč rubljev	Donosnost prodaje, %
Prevzem	125,36	233,81	359,17	6700,00	582,00	222,83	3,33
obrat za predelavo mesa	56,13	76,02	132,15	3000,00	300,00	167,85	5,60
tovarna klobas	18,71	21,33	40,04	1000,00	87,00	46,96	4,70
Obrat za predelavo rib	37,42	91,62	129,04	2000,00	120,00	–9,04	-0,45
tovarna rib	13,10	44,84	57,94	700,00	75,00	17,06	2,44
Dostava	275,83	186,97	462,8	5240,00	530,00	67,22	1,28
obrat za predelavo mesa	105,28	50,68	155,96	2000,00	230,00	74,04	3,70
tovarna klobas	31,38	12,80	44,38	600,00	50,00	5,62	0,94
Obrat za predelavo rib	131,60	114,52	246,12	2500,00	230,00	–16,12	–0,64
tovarna rib	7,37	8,97	16,34	140,00	20,00	3,66	2,61
Skupaj	401,10	420,76	821,07	11040,00	1112,00	200,03	2,43

Tabela 14. Rezultati metode ABC v kontekstu "" Dobavitelji - distribucijski kanali -

Dobavitelji - distribucijski kanali	Stroški izdelka, tisoč rubljev	Stroški distribucijskega kanala, tisoč rubljev	Skupni stroški	Prodaja, tisoč rubljev	Pribitek, tisoč rubljev	Dobiček, tisoč rubljev	Donosnost prodaje, %
obrat za predelavo mesa	126,70	161,41	288,11	5000,00	530,00	241,89	4,84
Prevzem	76,02	56,13	132,15	3000,00	300,00	167,85	5,60
Dostava	50,68	105,28	155,96	2000,00	230,00	74,04	3,70
tovarna klobas	34,13	50,29	84,42	1600,00	137,00	52,58	3,29
Prevzem	21,33	18,71	40,04	1000,00	87,00	46,96	4,70
Dostava	12,80	31,58	44,38	600,00	50,00	5,62	0,94
Obrat za predelavo rib	206,14	169,02	375,16	4500,00	350,00	–25,16	-0,56
Prevzem	91,62	37,42	129,04	2000,00	120,00	–9.04	–0,45
Dostava	114,52	131,60	246,12	2500,00	230,00	–16,12	–0,64
tovarna rib	53,81	20,47	74,28	840,00	95,00	20,72	2,47
Prevzem	44,84	13,10	57,94	700,00	75,00	17,06	2,44
Dostava	8,97	7,37	16,34	140,00	20,00	3,66	2,61
Skupaj	420,78	401,19	621,07	11040,00	1112,00	200,03	2,43

Rezultati uporabe metode ABC

Kot smo že omenili, ABC podjetju omogoča, da z visoko stopnjo gotovosti določi stroške in produktivnost poslovanja, oceni učinkovitost uporabe virov in izračuna stroške izdelkov (del, storitev). Pogosto se podatki, pridobljeni s to metodo, radikalno razlikujejo od rezultatov tradicionalnih metod izračuna.

Primer 7
Če vse stroške AVS-Torg (822 tisoč rubljev) dodelimo stroškovnim objektom na tradicionalen način, na primer sorazmerno z obsegom prodaje, potem bomo dobili naslednje rezultate (glej tabelo 15).

Zdaj so izdelki obrata za predelavo rib videti dobičkonosni zaradi visoke dobičkonosnosti pri prodaji prek dobavnega kanala. Razporeditev stroškov v skladu z obsegom prodaje je skrila nedonosnost teh izdelkov.

Dobičkonosnost izdelkov ribarnice se v tem primeru skoraj podvoji (z 2,47 na 4,43%), tovarna klobas pa je, nasprotno, podcenjena za enak znesek (z 2,47 na 1,68%).

Tabela 15. Izračun donosnosti prodaje ob upoštevanju porazdelitve stroškov po tradicionalni metodi

Cost Object	Stroški, tisoč rubljev.	prodaja, tisoč rubljev.	oznaka, tisoč rubljev.	dobiček, tisoč rubljev.	Dobičkonosnost, %
Distribucijski kanali - dobavitelji
Prevzem	461,25	6700	582	120,75	1,80
obrat za predelavo mesa	206,53	3000	300	93,47	3,12
tovarna klobas	68,84	1000	87	18,16	1,82
Obrat za predelavo rib	137,09	2000	120	-17,69	-0,88
tovarna rib	46,19	700	75	26,81	3,83
Dostava	360,75	5240	530	169.25	3,23
obrat za predelavo mesa	137,68	2000	230	92,31	4,62
tovarna klobas	41,31	600	50	8,09	1,45
Obrat za predelavo rib	172,11	2500	230	57,89	2,32
tovarna rib	9,64	140	20	10,36	7,40
Skupaj	822,00	11940,00	1112,00	290,00	2,43
Dobavitelji - distribucijski kanali
obrat za predelavo mesa	344,22	5000,00	530,00	185,78	3,72
Prevzem	206,53	3000,00	300,00	93,47	3,12
Dostava	137,60	2000,00	230,00	92,31	4,62
tovarna klobas	110,15	1600,00	137,00	26,85	1,68
Prevzem	68,84	1000,00	87,00	18,16	1,82
Dostava	41,31	600,00	50,00	8,69	1,45
Obrat za predelavo rib	309,90	4500,00	360,00	40,20	0,89
Prevzem	137,69	2000,00	120,00	–17,69	–0,88
Dostava	172,11	2500,00	230,00	57,89	2,32
tovarna rib	57,83	840,00	95,00	37,17	4,43
Prevzem	48,19	700,00	75,00	26,81	3,83
Dostava	9,64	140,00	20,00	10,36	7,40
Skupaj	822,00	11940,00	1112,00	290,00	2,43

Na podlagi podatkov o dejanskih stroških proizvedenih izdelkov se bo podjetje lahko odločalo o spremembi proizvodnega programa, znižanju cen in odpravi distribucijskega kanala.

Tako vam uporaba metode ABC omogoča sprejemanje premišljenih odločitev glede:

zmanjšanje cene. Realna slika stroškov omogoča natančnejše določanje vrst stroškov, ki jih je potrebno optimizirati;
cenovna politika. Natančna razporeditev stroškov na predmete izračuna vam omogoča, da določite spodnjo mejo cen, nadaljnje znižanje katere glede na takšno mejo vodi do nedonosnosti izdelka;
blagovno-sortimentna politika. Realni stroški vam omogočajo, da razvijete akcijski program v zvezi z določenim izdelkom - umik iz proizvodnje, optimizacijo stroškov ali vzdrževanje na trenutni ravni;
ocena stroškov delovanja. Sami se lahko odločite, ali je smiselno določene operacije oddati zunanjim izvajalcem ali pa so potrebne organizacijske spremembe.

Velja pa omeniti težave, ki se lahko pojavijo pri izvajanju metode ABC. Prvič, to je visoka delovna intenzivnost in znatni stroški za izvajanje metode v podjetju. Ti kazalniki so medsebojno povezani: praviloma se ob zmanjševanju stroškov izvajanja povečuje kompleksnost procesa in obratno. Poleg tega bo potrebno nekaj časa: v velikih podjetjih lahko uvedba metode ABC traja približno eno leto, v majhnih podjetjih z razmeroma enostavnimi procesi pa je uvedba lahko veliko hitrejša. Tako je v Dobrynya opis strukture operacij in virov trajal en teden, kvantitativna ocena voznikov pa približno mesec dni.

Tako se le ob uravnoteženi oceni tako prednosti uporabe metode kot težav, s katerimi se lahko podjetje sooča, lahko finančni direktor in vodja odločita, ali je uporaba metode ABC v podjetju v tem trenutku priporočljiva.

Pripravo članka je nadzoroval član strokovnega sveta, generalni direktor MCT Lab Sergej Muratov

»Z uporabo metode ABC je mogoče identificirati 30-40 % stroškov, ki se jim je mogoče izogniti«

Intervju z generalnim direktorjem VIP Anatekh (Moskva), dr. tehn. znanosti Vladimir Ivlev

- Kaj je po vašem mnenju razlog za zanimanje ruskih podjetij za uporabo metode ABC?

Dejstvo je, da modeliranje poslovnih procesov omogoča, da procesi, ki obstajajo v podjetju, postanejo pregledni za vodstvo podjetja, metoda ABC pa omogoča vodstvu, da pristopi k vprašanjem upravljanja v smislu stroškov, kakovosti in produktivnosti izvedenih dejanj, pa tudi oceniti tveganja, povezana z njimi. Na podlagi takšnih informacij je najvišje vodstvo sposobno sprejemati premišljene vodstvene odločitve, tako strateške kot operativne. Na primer odločitve v zvezi z razvojem novih izdelkov / storitev in trgov, optimizacijo organizacijske strukture in asortimanske politike podjetja itd.

Referenca
Svetovalno podjetje "VIP Anatekh" je na trgu od leta 1996. Poleg storitev poslovnega in informacijskega svetovanja podjetje razvija programsko opremo za vodenje poslovanja ter usposablja podjetja za sodobne metode modeliranja in analiziranja kompleksnih sistemov in poslovnih procesov 7 .

Poleg tega je po uvedbi metode ABC v podjetju možno hitro in stroškovno učinkovito implementirati operacijsko usmerjen proračunski sistem (Activity based budgeting, ABB). Če je ugotavljanje stroškov poslovnih procesov in stroškov proizvedenih izdelkov (storitev) z metodo ABC gibanje po verigi "viri - operacije - stroškovni predmet", potem je ABB gibanje po isti verigi, le v nasprotna smer.

- Zakaj se ABC še vedno ne uporablja široko v ruskih podjetjih?

To je posledica dejstva, da kljub preprostosti glavne ideje te metode - "upravljati ne stroške, ampak dejanja", - ni tako enostavno izvesti. Že prva stopnja postavitve metode ABC - natančen opis poslovnih procesov (operacij) - je v praksi precej kompleksna in dolgotrajna naloga. Poleg tega ima veliko poslovnih voditeljev slabo predstavo o bistvu in prednostih te metode in brez pobude vodstva, kot veste, ni mogoče govoriti o kakršni koli izvedbi.

- S kakšnimi težavami se soočate pri vzpostavitvi metode ABC?

Prvič, zaposlenih ne zanima določanje stroškov njihovega delovanja in delovne obremenitve.

Drugič, podjetja najpogosteje nimajo kompetentnih in posodobljenih opisov (modelov) poslovnih procesov, ki služijo kot osnova za uporabo metode ABC. V njihovo izdelavo vključujemo izkušene strokovnjake – praviloma so to lastniki procesov 8 . Pri izračunu stroškov opisanih (simuliranih) poslovnih procesov je običajno treba popraviti 30-40 % vseh procesov: ko zaposleni ugotovijo, da se obračunavajo stroški njihovega dela, korenito spremenijo pogled na svoje delovanje. V takšni situaciji si ponavadi pripisujejo dodatne funkcije. Posledično lahko ob povzetju podatkov o zaposlitvi zaposlenega njegov delovni dan presega 24 ur.

Tretjič, težave se pojavijo na stopnji porazdelitve stroškov po kategorijah in centrih odgovornosti. Pogosto v podjetju, kjer izvajamo naslednji projekt, ni dobro delujočega sistema poslovodnega računovodstva, zato je pogosto preprosto nemogoče pridobiti podatke o stroških za zahtevana področja dejavnosti. Najprej moramo zgraditi ta sistem.

- Katera podjetja trenutno najbolj aktivno uvajajo metodo ABC?

To metodo uporabljajo podjetja, ki so osredotočena na ustvarjanje strateških konkurenčnih prednosti. Če vodja podjetja želi razumeti, kako se viri dejansko uporabljajo in kako s temi viri učinkovito upravljati, Prej ali slej bo razumel potrebo po uvedbi ABC v svojem podjetju.

- Kakšni so rezultati uporabe metode ABC v podjetjih?

Običajno je zaradi izvajanja te metode mogoče identificirati 30-40% stroškov v skupnem znesku stroškov, ki se jim je mogoče izogniti. To vam omogoča, da dobite dodaten dobiček.

- Kakšna je po vašem mnenju prihodnost metode ABC v Rusiji?

Menim, da je zelo obetavna in se bo sčasoma uporabljala širše, ker ta metoda ne dosega le znatnih prihrankov pri stroških v podjetju, ampak tudi določa pravo strateško pot.

Pogovarjal se je Alexander Afanasiev

__________________________________________
1 Če se podjetje sooča z nalogo, da ne samo izračuna stroške stroškovnih predmetov, ampak tudi določi stroške vsake operacije, da bi nato preučila možnost zunanjega izvajanja številnih storitev, potem je treba uporabiti metodo ABC neposrednih in posrednih stroškov.
2 Večina avtorjev, ki opisujejo metodo ABC, za osnovno šteje dvostopenjski model porazdelitve stroškov. Na prvi stopnji se vsi stroški razporedijo na poslovanje, na drugi stopnji pa se stroški poslovanja razporedijo na stroškovne predmete. Po mnenju avtorja uvedba dodatne povezave "Viri" zmanjša kompleksnost izračunov. Trostopenjska metoda obračunavanja stroškov na podlagi aktivnosti je implementirana v nekaterih programskih izdelkih, na primer v Cost Control 4.4.0 podjetja QPR Software.
3 Predstavljeni pristop je rezultat sinteze metod ABC, ki so jih predlagali in opisali različni strokovnjaki (glej seznam referenc na naši spletni strani www.
4 Ker je opis resničnega delujočega podjetja preveč naporen, preobremenjen z informacijami in ga ni mogoče predstaviti v okviru revije, avtor obravnava metodologijo ABC na primeru pogojnega podjetja "AVS-Torg".
5 Za več informacij o problemu cikličnih odvisnosti pri porazdelitvi stroškov in virov glejte učbenik K. Druryja "Upravljavsko in proizvodno računovodstvo". M .: Unity-Dana, 2002. - Opomba. izdaje.
6 V MS Excelu lahko linearne enačbe rešujemo z ukazom "Išči rešitev" v meniju "Orodja". Praviloma ta ukaz ni nameščen v standardni različici MS Excela, vendar ga lahko naredite sami: pojdite v podmeni »Nastavitve« v meniju »Orodja« in potrdite polje poleg »Išči rešitev« ukaz. - Opomba. izdaje.
7 Seznam svetovalnih podjetij, ki se ukvarjajo z implementacijo metode ABC, glej . - Opomba. izdaje.
8 Več o tem, kdo je lahko lastnik procesa, pa tudi o opisu in optimizaciji poslovnih procesov, preberite v intervjuju z A. Shmataluk. - Opomba. izdaje.

Stroški po dejavnostih (»računovodstvo po vrsti dejavnosti« ali »obračun stroškov po poslovnih procesih«) - obračun stroškov po obsegu gospodarske dejavnosti.

Stroški na podlagi dejavnosti ali metoda ABC , ki se pogosto uporablja v evropskih in ameriških podjetjih različnih profilov.

V dobesednem pomenu ta metoda pomeni »obračunavanje stroškov po delu«, torej funkcionalno stroškovno računovodstvo.

Pri obračunavanju stroškov na podlagi dejavnosti je podjetje obravnavano kot niz delovnih dejavnosti. Začetna faza uporabe ABC je določitev seznama in zaporedja dela v podjetju, ki se običajno izvaja z razgradnjo kompleksnih delovnih operacij na njihove najpreprostejše komponente, vzporedno z izračunom njihove porabe virov. V okviru ABC ločimo tri vrste dela glede na način sodelovanja pri izdelavi izdelkov: Unit Level (kosovno delo), Batch Level (serijsko delo) in Product Level (proizvodno delo). Tako (delo) v sistemih ABC temelji na eksperimentalnem opazovanju razmerja med obnašanjem stroškov in različnimi proizvodnimi dogodki: sprostitev enote proizvodnje, sprostitev naročila (paketa), proizvodnja izdelka kot takega. . Hkrati je izpuščena še ena pomembna kategorija stroškov, ki ni odvisna od proizvodnih dogodkov - stroški, ki zagotavljajo delovanje podjetja kot celote. Za obračun teh stroškov je uvedena četrta vrsta dela - Facility Level (splošno poslovno delo). Prve tri kategorije dela, oziroma njihove stroške, je mogoče neposredno pripisati določenemu izdelku. Rezultatov splošnega gospodarskega dela ni mogoče natančno pripisati enemu ali drugemu izdelku, zato je treba predlagati različne algoritme za njihovo distribucijo.

V skladu s tem so za doseganje optimalne analize viri razvrščeni tudi v ABC: razdeljeni so na tiste, ki so dobavljeni v času porabe, in tiste, ki so dobavljeni vnaprej. Med prve spadajo akordne plače: delavci so plačani za število delovnih operacij, ki so jih že opravili; drugi - fiksna plača, ki je vnaprej dogovorjena in ni vezana na določeno število nalog. Ta razdelitev virov omogoča organizacijo enostavnega sistema za periodična poročila o stroških in prihodkih, ki rešujejo tako finančne kot tudi vodstvene naloge.

Vsa sredstva, porabljena za delovno operacijo, predstavljajo njen strošek. Na koncu prve stopnje analize je treba vse delo podjetja natančno povezati s sredstvi, potrebnimi za njihovo izvajanje. V nekaterih primerih postavka stroškov očitno ustreza nekemu delu.

Vendar preprost izračun stroškov določenih del ni dovolj za izračun stroškov končnega izdelka. Po ABC mora imeti delovna operacija indeks-meritev izhodnega rezultata – stroškovnega gonila. Na primer, povzročitelj stroškov za postavko stroškov »Dobava« bo »Število nakupov.

Druga stopnja uporabe ABC je izračun nosilcev stroškov in kazalnikov njihove porabe vsakega vira. Ta številka porabe se pomnoži s stroški na enoto učinka dela. Kot rezultat dobimo količino porabe določenega dela s strani določenega izdelka. Vsota porabe izdelka vseh del je njegova lastna cena. Ti izračuni predstavljajo 3. stopnjo praktične uporabe metodologije ABC.

Ugotavljam, da predstavitev podjetja kot niza delovnih operacij odpira široke možnosti za izboljšanje njegovega delovanja, kar omogoča kvalitativno oceno dejavnosti na področjih, kot so naložbe, osebno računovodstvo, upravljanje osebja itd.

Korporativna strategija pomeni nabor ciljev, ki jih želi organizacija doseči. Cilji organizacije se dosegajo z opravljanjem njenega dela. Izgradnja delovnega modela, določanje njihovih odnosov in pogojev izvajanja zagotavljajo rekonfiguracijo poslovnega procesa podjetja za izvajanje korporativne strategije. ABC navsezadnje povečuje konkurenčnost podjetja, saj zagotavlja dostopne in operativne informacije vodjem na vseh ravneh organizacije.

Še večji učinek pri optimizaciji stroškov lahko dosežemo z uporabo ABC v kombinaciji z drugo tehniko, in sicer - koncept stroškov življenjskega cikla (Life Cycle Costing – LCC).

Ta pristop je bil prvič uporabljen v okviru državnih projektov v obrambni industriji. Strošek celotnega življenjskega cikla izdelka, od zasnove do upokojitve, je bil najpomembnejši kazalnik za vladne agencije, saj je bil projekt financiran na podlagi celotnega stroška pogodbe ali programa in ne na podlagi stroška posameznega izdelka. . Nove proizvodne tehnologije so izzvale prenos metod LCC v zasebni sektor. Obstajajo trije glavni razlogi za ta prehod: močno skrajšanje življenjskega cikla izdelkov; povečanje stroškov priprave in lansiranja v proizvodnjo; skoraj popolna opredelitev finančnih kazalnikov (stroški in prihodki) v fazi načrtovanja.

Tehnološki napredek je skrajšal življenjski cikel mnogih izdelkov. Na primer, v računalniški tehnologiji je čas proizvodnje izdelkov postal primerljiv s časom razvoja. Visoka tehnična zahtevnost izdelka vodi do tega, da se do 90 % proizvodnih stroškov določi natančno v fazi raziskav in razvoja. Najpomembnejše načelo koncepta stroškov v življenjskem ciklu (LCC) lahko tako opredelimo kot "napovedovanje in obvladovanje stroškov izdelave izdelka v fazi načrtovanja".

Uspešno delo v pogojih globalne konkurence zahteva ne le nenehno posodabljanje obsega in kakovosti izdelkov, temveč tudi temeljito analizo dejavnosti podjetja, da se zmanjšajo nepotrebne ali podvojene funkcije (dela). Pogosto organizacija v prizadevanju za cilje zmanjšanja stroškov sprejme politiko popolnega zmanjšanja stroškov. Takšna rešitev je najslabša, saj se po takšni politiki zniža vsako delo, ne glede na njegovo koristnost. Splošno zmanjšanje lahko zmanjša učinkovitost bistvenega dela, kar bo povzročilo poslabšanje splošne kakovosti in produktivnosti podjetja. Padec produktivnosti pa bo povzročil nov val odpuščanj, kar bo ponovno zmanjšalo učinkovitost organizacije. Poskusi izhoda iz tega začaranega kroga bodo prisilili podjetje, da dvigne stroške nad začetno raven.

Metodologija ABC podjetju omogoča ne le zmanjševanje stroškov po vrsticah, temveč tudi odkrivanje presežne porabe virov in njihovo prerazporeditev, da bi povečali produktivnost.

Tako ima ta metoda številne prednosti:

1. Omogoča podrobno analizo splošnih stroškov, kar je za poslovodno računovodstvo zelo pomembno.

2. Metoda ABC omogoča natančnejšo določitev stroškov neizkoriščenih zmogljivosti za občasni odpis v izkaz poslovnega izida. Strošek na enoto, ocenjen s to metodo, je najboljša finančna ocena porabljenih virov, saj upošteva kompleksne alternativne načine določanja razmerja med proizvodnjo in porabo virov.

3. Metoda ABC vam omogoča posredno oceno stopnje produktivnosti dela: odstopanje od količine porabljenih virov in s tem od sprostitve ali primerjave dejanske stopnje delitve stroškov z obsegom, ki bi bil mogoč z realnim zagotavljanjem virov.

4. Metoda ABC ne zagotavlja le novih informacij o stroških, ampak ustvarja tudi številne nefinančne kazalnike, predvsem merjenje obsega proizvodnje in določanje proizvodne zmogljivosti podjetja.

Na podlagi zgoraj navedenega ugotavljamo, da uvedba sistema ABC v prakso ruskih podjetij bi zagotovil zanesljiv izračun stroškov določenih izdelkov, kar bo bistveno povečalo objektivnost ocenjevanja donosnosti izdelkov. Konec koncev bo uporaba ABC povečala konkurenčnost podjetja, saj omogoča dostop do operativnih informacij na vseh ravneh.

Stroški na podlagi dejavnosti ali metoda ABC, ki se pogosto uporablja v evropskih in ameriških podjetjih različnih profilov.

V dobesednem pomenu ta metoda pomeni »obračunavanje stroškov po delu«, torej funkcionalno stroškovno računovodstvo.

Pri obračunavanju stroškov na podlagi dejavnosti je podjetje obravnavano kot niz delovnih dejavnosti. Začetna faza uporabe ABC je določitev seznama in zaporedja dela v podjetju, ki se običajno izvaja z razgradnjo kompleksnih delovnih operacij na njihove najpreprostejše komponente, vzporedno z izračunom njihove porabe virov. V okviru ABC ločimo tri vrste dela glede na način sodelovanja pri izdelavi izdelkov: Unit Level (kosovno delo), Batch Level (serijsko delo) in Product Level (proizvodno delo). Takšna klasifikacija stroškov (del) v sistemih ABC temelji na eksperimentalnem opazovanju razmerja med obnašanjem stroškov in različnimi proizvodnimi dogodki: sprostitev enote proizvodnje, sprostitev naročila (paketa), proizvodnja izdelek kot tak. Hkrati je izpuščena še ena pomembna kategorija stroškov, ki ni odvisna od proizvodnih dogodkov - stroški, ki zagotavljajo delovanje podjetja kot celote. Za obračun teh stroškov je uvedena četrta vrsta dela - Facility Level (splošno poslovno delo). Prve tri kategorije dela, oziroma njihove stroške, je mogoče neposredno pripisati določenemu izdelku. Rezultatov splošnega gospodarskega dela ni mogoče natančno pripisati enemu ali drugemu izdelku, zato je treba predlagati različne algoritme za njihovo distribucijo.

Korporativna strategija pomeni nabor ciljev, ki jih želi organizacija doseči. Cilji organizacije se dosegajo z opravljanjem njenega dela. Izgradnja delovnega modela, določanje njihovih razmerij in pogojev izvajanja zagotavljajo rekonfiguracijo poslovnega procesa podjetja za izvajanje korporativne strategije. ABC navsezadnje povečuje konkurenčnost podjetja, saj zagotavlja dostopne in operativne informacije vodjem na vseh ravneh organizacije.

Še večji učinek pri optimizaciji stroškov lahko dosežemo z uporabo ABC v kombinaciji z drugo tehniko, in sicer - koncept računovodstva stroškov življenjskega cikla (življenje cikelstroški-LCC).

Metodologija ABC podjetju omogoča ne le zmanjševanje stroškov po vrsticah, temveč tudi odkrivanje presežne porabe virov in njihovo prerazporeditev, da bi povečali produktivnost.

Tako ima ta metoda številne prednosti:

Omogoča podrobno analizo splošnih stroškov, kar je za poslovodno računovodstvo zelo pomembno.

Metoda ABC omogoča natančnejšo določitev stroškov neizkoriščenih zmogljivosti za občasni odpis v izkaz poslovnega izida. Strošek na enoto, ocenjen s to metodo, je najboljša finančna ocena porabljenih virov, saj upošteva kompleksne alternativne načine določanja razmerja med proizvodnjo in porabo virov.

Metoda ABC vam omogoča posredno oceno stopnje produktivnosti dela: odstopanje od količine porabljenih virov in s tem od sprostitve ali primerjave dejanske stopnje delitve stroškov z obsegom, ki bi bil mogoč z realnim zagotavljanjem virov.

Metoda ABC ne zagotavlja le novih informacij o stroških, ampak ustvarja tudi številne nefinančne kazalnike, predvsem merjenje obsega proizvodnje in določanje proizvodne zmogljivosti podjetja.

»Nihče ne bi smel verjeti v nikogar kakor v Gospoda Boga ali njegovega preroka.
Dovolj je samo poslušati osebo, ki ti da misliti.«
Peter Oppenheimer, angleški ekonomist

Janus - dvolični bog v rimski mitologiji - je veljal za zavetnika vrat, vhodov in izhodov ter vseh začetkov v času. On je bil tisti, ki je bil pred pojavom kulta Jupitra, božanstvo neba in sončne svetlobe, zjutraj odprl nebeška vrata, s čimer je sonce spustil v nebo, in jih ponoči zaprl. Rimljani so verjeli, da je Janus ljudi naučil kronologije, obrti in poljedelstva. Znano je, da je bil en Janusov obraz mlad, drugi pa star. Bil je dober in slab hkrati. A pojdimo iz rimske mitologije k financam in poslovodnemu računovodstvu.

V poslovodnem računovodstvu obstajata dva koncepta obračunavanja stroškov: metoda absorpcijskih stroškov in metoda variabilnih stroškov, ki tako kot dvolični Janus ne omogočata enoznačne obravnave vprašanj stroškov in cen. ABC costing (Activity Based Costing) ima največ dvojnosti v poslovodnem računovodstvu, saj ga je mogoče oblikovati tako na principu večje absorpcije stroškov kot na način, ki bo bližje obračunu variabilnih stroškov. V takšni situaciji se postavlja vprašanje: ali je funkcionalno stroškovno računovodstvo poklon modi ali času?

O stroških ABC se govori na različne načine. Nekateri ga občudujejo in so prepričani, da je treba vsak sistem vodenja računovodstva razbiti na majhne procese, na podlagi katerih se določi strošek. Obstaja pa tudi nasprotno mnenje: ABC obračunavanje stroškov je preveč zapleteno, zato nima smisla podrobno opisovati procesov. Nekateri so prepričani, da je bistvo stroškov ABC v tem, da "tek Nadežde Petrovne po hodniku z računom stane 7 grivn 55 kopeck in ga je treba pripisati eni ali drugi seriji izdelkov." Zato ima tako kot Janus dva obraza.

Poglejmo, kako poslovodno računovodstvo obravnava uporabo obračunavanja stroškov ABC, a najprej se spomnimo, katere vrste obračunavanja stroškov obstajajo (slika 1).

Razvoj stroškov (od absorpcije do stroškov ABC)

Sprva so bili financerji prepričani, da je treba vse stroške podjetja tako ali drugače vključiti v lastno ceno. To metodo so poimenovali absorpcija stroškov (cost absorpcija) in se še vedno uporablja v računovodstvu (nekateri jo poskušajo uporabiti v poslovodnem računovodstvu).

Od zgodnjih štiridesetih do poznih osemdesetih let se je uveljavila metoda variabilnih stroškov, po kateri se v nabavno vrednost izdelkov upoštevajo le variabilni stroški. Hkrati ni pomembno, kakšni so bili ti stroški: del proizvodnih stroškov ali na primer del režijskih stroškov, kot so provizije prodajalcev - v vsakem primeru so se šteli za spremenljive in vključeni v stroške. Poleg tega ni ničesar za skrivati, prav metoda izračuna variabilnih stroškov je sistem, na podlagi katerega se sprejemajo najbolj objektivne odločitve.

Naslednji v obdobju 1980-1990. je bil koncept tako imenovanega ABC-stroška. Zahvaljujoč razvoju IT je postalo mogoče videti posamezne procese podjetja, jih analizirati in razumeti, koliko stanejo. Stroški procesov, ki se jim pri proizvodnji in prodaji izdelkov ne moremo izogniti, se oprimejo stroškov blaga.

Drug novodoben koncept, ki je postal priljubljen v devetdesetih letih, je bil ciljni strošek, včasih imenovan tudi paradigma tržnih standardov. V tem primeru je praviloma vse obrnjeno na glavo, že zato, ker financerji poskušajo doseči določen ciljni strošek.

Oglejmo si postopek oblikovanja cen v vsaki od zgornjih paradigem. Prva paradigma dobe industrijske revolucije je veljala do štiridesetih let prejšnjega stoletja. V tem obdobju blagovna polnjenje v svetu še ni bilo tako veliko, zato je bila verjetnost, da bo vse blago pokupljeno, velika. V tistih letih so se pri obračunu stroškov uporabljali neposredni stroški materiala in dela, režijski proizvodni in neproizvodni stroški pa so se oprijeli z določenim koeficientom. Posledično je nastal skupni strošek, ki je že vseboval tako stroške vodenja kot stroške stroškov. Temu so včasih prišteli še želeni dobiček in tako se je oblikovala cena, ki je v celoti temeljila na stroških (tabela 1).

Absorpcijska paradigma kljub temu, da vztraja v računovodstvu, ni mogla dolgo preživeti na trgu: drag izdelek se na trgu ne more kosati s cenejšimi. Do katere stopnje se lahko zniža cena? Paradigma absorpcije stroškov na to vprašanje ni dala odgovora.

Finančniki so začeli računati drugače. Variabilni del vseh stroškov se je začel korelirati in obračunavati ločeno, vključno z neposrednimi stroški materiala in dela, variabilni del režijskih neproizvodnih stroškov. Tako je bil določen variabilni strošek (Tabela 2). Teoretično podjetje ne bi smelo postaviti cene pod 125 denarnih enot. Toda prodaja izdelka po ceni, višji od 125, prinaša dobiček. Pod temi pogoji se vsi fiksni stroški seštejejo posebej in jih mora kriti produktna marža. Tabela 2 prikazuje, da je marža: $203 - 125 = 78. Dokler ima izdelek pozitivno maržo, ga je treba pustiti v portfelju izdelkov in nadaljevati delo z njim. Treba je opozoriti, da je metoda izračuna variabilnih stroškov postala korak naprej v primerjavi z absorpcijo stroškov in se je začela aktivno uporabljati v poslovodnem računovodstvu.

Po paradigmi variabilnih stroškov, s katero so bili na splošno vsi zadovoljni, je prišla nova paradigma - ABC. Izkazalo se je, da ima veliko podjetij težave s fiksnimi stroški: marža je navidez zelo visoka (variabilni stroški so nizki, cena pa visoka), vendar je večina stroškov dejansko fiksnih. Na tej stopnji je obračun variabilnih stroškov začel spodrsljati. Lastniki družbe so bili z rezultati komaj zadovoljni, ko so v izkazu poslovnega izida zapisali, da so ob večmilijonskih stalnih stroških tudi večmilijonske marže. V tem primeru ni jasno, ali ta ali oni izdelek potrebuje fiksne stroške ali ne. Tako se je pojavila potreba po obračunu stroškov ABC, ki je omogočil razrešitev vprašanj, katere procese podjetje uporablja za proizvodnjo in prodajo izdelkov, koliko stanejo in kateri stroški, nabrani v teh procesih, se lahko uporabijo za stroške.

Pri obračunavanju stroškov ABC niso vsi stroški spremenljivi. Velik del jih je fiksnih, lahko pa so spremenljive glede na nekatere procese, povezane z dejavniki poslovne dejavnosti.

Kot je prikazano v tabeli 3, so splošni stroški, zbrani na ravni enote, odvisni od števila ur, porabljenih za proizvodnjo izdelka. Stroški na ravni kompleksa izdelkov (serije ali naročila) so lahko stroški podjetja, ki kupi več izdelkov v eni seriji. Obstajajo tudi stroški, ki se kopičijo na ravni diverzifikacije produktov (paleta izdelkov), na primer stroške razvoja protikriznih produktov je treba pripisati posebej njim. Poleg tega so stroški akumulirani na ravni kompleksa strank in kupcev. Ko bo podjetje, recimo, praznovalo praznike s svojimi največjimi strankami, bo ta strošek del stroškov na ravni stranke.

Kako podjetja pridejo do te točke?

Včasih je bilo pri absorpciji stroškov vse preprosto: fiksne stroške smo zbrali skupaj, jih razdelili na število strojnih ur in na podlagi tega »razmazali« med izdelki. Vendar pa je manjkalo natančnosti.

Potem so se odločili finančniki, češ, ne bomo več tako razmišljali. Morate biti pametnejši in poskušati porazdeliti stroške glede na značilnosti operativne enote. Na primer, stroški zaščite bodo odvisni od števila kvadratnih metrov, ki bodo zaščiteni. Posledično je nastal sistem, v katerem produkt nosijo ne samo enkratni režijski stroški z določenim koeficientom, temveč tudi stroški trženja s svojim koeficientom, stroški finančnega oddelka s svojim, stroški HR s svojim. Tako so nastali normativi posameznih centrov, po katerih so se delili režijski stroški.

Kmalu se je izkazalo, da so centri organizacijske enote, znotraj katerih potekajo določeni procesi. Mimogrede, nekateri procesi se lahko štejejo za koristne, ustvarjajo dodano vrednost, nekateri pa ne. V tej fazi je bilo sklenjeno, da jih ločimo ločeno, označimo kot poslovne dejavnosti in prenesemo režijske stroške glede na del te dejavnosti. Začeli so analizirati različne vrste dejavnosti in določati njihove stroške, da bi se oprijeli izdelkov. Iz tega razloga obračunavanje stroškov ABC zahteva veliko podrobnosti in razumevanje vseh procesov, ki se pojavljajo v vsakem oddelku.

Kdaj je potreben obračun stroškov ABC?

Sistem funkcionalnih stroškov se uporablja, kadar je za podjetje značilno:

veliko število izdelkov;
številni podporni procesi;
standardiziran proces;
osnova za periodično dodelitev;
pogostost sprememb stroškov.

Obrnimo se na tabeli 4 in 5. Vsako podjetje proizvaja tri izdelke - Alpha, Beta in Gamma. Oba sta nedonosna na ravni 100030$. Podjetje A ima fiksne stroške 133.080 USD. Podatki o maržah za vsak segment tega podjetja ne dajejo odgovora na vprašanje, kateri procesi se uporabljajo.

Podjetje B je prav tako nedonosno s 100.030 $, vendar je njegov mejni dobiček v vsaki od smeri, kot tudi fiksni stroški, veliko višji kot pri podjetju A.

Na podlagi podatkov v tabeli je enostavno ugotoviti, da podjetje B potrebuje več stroškov ABC, saj so njegovi fiksni stroški veliko višji in je težko razumeti, kateri od njih sestavljajo strukturo stroškov. Če želite to narediti, morate 269.080 dolarjev razdeliti med procese podjetja in analizirati, kdo je naročnik določenih procesov in kdo jih uporablja. Mimogrede, indikator, ki lahko kaže na potrebo po ABC, je operativni vzvod (OL), ki se izračuna kot razmerje med stopnjo dobička in čistim dobičkom in odraža merilo operativnega tveganja podjetja. Torej, za podjetje A je ta številka:

OLA = 33050 / (-100030) = -0,3304;

za podjetje B je enako:

OLV = 169050 / (-100030) = -1,6899.

Potreba po obračunavanju stroškov ABC se povečuje, ko se modul tega kazalnika povečuje.

ABC stroškovna tehnologija

Prvo vprašanje, ki se pojavi pri uporabi ABC obračuna stroškov, je: s kakšnim koeficientom je treba porazdeliti stroške? Možnosti je več. Na primer s koeficienti, med katerimi obstaja očitna fizična povezava – več materialov kot oddelek porabi, večji so njegovi nabavni stroški in višje so plače ljudi, ki se ukvarjajo s temi nakupi.

Zato se stroški nabave lahko prenesejo glede na stroške materiala. Poleg tega so tu še objektivni in preiskovalni dejavniki: če na oddelku dela več ljudi, imajo kadroviki več dela. Zakaj ne bi prenesli kadrovskih stroškov po delovnih urah?

Obstaja tudi nekaj točk, ki jih podjetje postavlja samo. Na primer, sprejeta je določena odločitev, na podlagi katere se določijo standardi. Tako se stroški oglaševanja dodelijo glede na odstotek prodaje za vsak center za finančno poročanje. Poleg tega so včasih zgrajeni kompleksni koeficienti prenosa splošnih stroškov, ki so odvisni od kompleksnih formul, ki upoštevajo vrednosti več dejavnikov hkrati.

Poleg tega obstaja arbitrarno razmerje, recimo enakomerna porazdelitev pomeni pravičnost. In zakaj ne bi stroške trženja enakomerno prenesli na vse izdelke, ki jih podjetje ima, da ne bo kdo užaljen. Res je, v tem primeru bodo trpeli izdelki z nizkimi maržami.

Prav tako ne gre podcenjevati pomena strateške razporeditve režijskih stroškov, če se obravnavajo tako, kot zahteva strategija. Še več, v tem primeru je treba pozabiti na pravičnost.

Stroškovni dejavniki

Seznam povzročiteljev stroškov je lahko neskončen. Med drugim lahko vključuje na primer število rož na okenski polici ipd. Ljudje so si izmislili precej različne povzročitelje stroškov, a najpogostejši in klasični so:

število strojnih ur;
število delovnih ur;
Stroški materiala;
število kosov izdelanih izdelkov;
število kvadratnih (ali kubičnih) metrov v prostoru;
skupni obseg ali del dohodka, prejetega od prodaje izdelkov določene vrste;
število opravljenih operacij v zvezi s proizvodnjo izdelka;
posebne tehnične lastnosti izdelka;
del mejnega dobička, ki ga ta produkt prinese v skupni mejni dobiček.

Izgradnja stroškovnega sistema ABC

Če želite zgraditi sistem ABC, morate najprej analizirati vse vrste dejavnosti podjetja. Da bi to naredili, je treba vsaj na splošno predstaviti seznam procesov, ki se pojavljajo z določeno periodičnostjo. Nato morate ugotoviti, kakšni so stroški podjetja in ali jih je mogoče povezati s seznamom procesov. Nato nastavite rezultat za vsako dejavnost. Njihovi stroški bodo tvorili stroškovne skupine. Po izvedbi vseh teh ukrepov bo mogoče stroške povezati z rezultati.

Razmislite, kako se to zgodi, recimo, v podjetju, ki se ukvarja s splošno distribucijo blaga od enega proizvajalca prek centraliziranega skladišča in mreže regionalnih skladišč do končnih prodajnih mest z blagovno znamko. Kako bo potekala ta dostava? Najprej bo velika serija izdelkov šla iz tovarne v centralizirano skladišče (na primer v Kijevu), nato bo po pretovarjanju v manjše serije razdeljena v regionalna skladišča, od tam pa po naslednji reorganizaciji bodo transportirani v majhnih serijah do končnih trgovin v regiji (slika 2).

Naloga se zdi preprosta: dostaviti blago, vendar ta proces vključuje ogromno število podprocesov storitev. Če želite izračunati stroške dostave na podlagi stroškov ABC, morate razumeti, kateri stroški so prisotni med prevozom in kateri so v skladiščih. Kar zadeva dostavo, bodo glavni stroški na tej stopnji vključevali plače voznikov, amortizacijo vozil in gorivo. Stroški v skladiščih - plače vsega osebja, amortizacija dvižnih in transportnih mehanizmov itd. Po identifikaciji različnih skupin stroškov (zbire dostave v centralno skladišče, v trgovine, skupine skladiščnih terminalov) se pojavi vprašanje, po katerih indikatorjih je mogoče identificirati posamezno vrsto dejavnosti (vsi stroški naj bodo vezani na različne vrste dejavnosti). Naslednja faza je opredelitev kazalnika, ki bi kazal na kakovost opravljenega dela. Izkazalo se je, da bo na poti ta indikator tonski kilometri, v skladišču - preobremenjene tone. Če poznate število ton in tonskih kilometrov na vsaki stopnji dostave, pa tudi stroške na enoto teh kazalnikov, potem lahko, če poznate težo blaga in razdaljo, na katero je treba dostaviti, določite stroške dostavnih storitev.

Za organizacijo računovodstva za bazene bo moral vsak od njih odpreti račun, podoben običajnemu režijskemu računu. V breme takšnih računov se bodo akumulirali stroški, pripisani tej skupini, na dobro pa bodo ti stroški preneseni s koeficientom, ki označuje poslovno dejavnost skupine za lastno ceno (v našem primeru prevoz). Odpreti boste morali bazen za vsako pot in več bazenov za vsako posamezno skladišče. Takoj lahko predvidite »veselje« tistih računovodij, ki bodo morali opraviti vse to delo.

Prednosti in pasti obračunavanja stroškov ABC

Pri analizi koristi analize stroškov in koristi stroškov je treba upoštevati, da znotraj takega sistema:

podjetje posveča pozornost izključno glavnim procesom;
vsi stroški se štejejo kot sestavine nabavne vrednosti;
podjetje opusti kratkoročno delitev stroškov na fiksne in variabilne in se osredotoči na to, kateri procesi so potrebni za ustvarjanje izdelka;
postane mogoče identificirati visoko stroškovne dejavnosti, pa tudi tiste, ki ne ustvarjajo vrednosti.

Naslednje okoliščine delujejo kot svojevrstne pasti:

Stroški ABC zahtevajo precej visoko absorpcijo stroškov – razporeditev velikega zneska fiksnih stroškov;
potrebna so dodatna sredstva finančne službe;
ta sistem je mogoče izvajati na različne načine: lahko se potrudite in zelo natančno poslikate vse sklade stroškov ali pa to storite ne preveč vestno;
dobljeni rezultat najverjetneje ne bo pokazal, do katere ravni je mogoče znižati ceno izdelka;
podjetje lahko dobi natančen rezultat, vendar se zgodi, da se za to porabi preveč truda;
uporaba ABC costing ne zahteva koncentracije na individualizirane izdelke, ki se proizvajajo za stranko, ampak vas prisili, da sledite načelu: "Proizvajaj množičen izdelek." Toda ali bo združljiv s tržno strategijo podjetja?

Seveda je skoraj nemogoče preceniti vlogo sistema stroškovne analize stroškov: v nekaterih primerih je preprosto nepogrešljivo brez njega. Zato bi morala podjetja uporabljati ne le variabilni obračun stroškov, ampak tudi ABC svetovanje in določiti tudi skupne stroške. Poleg tega je treba vse stroške razporediti po skupinah in se pravočasno ustaviti pri podrobnem obračunavanju stroškov ABC, ker je obračunavanje stroškov ABC, tako kot Janus, dvojno in dvoumno.

Ker to ni vse, kar je mogoče povedati o obračunavanju stroškov ABC, se avtorji nameravajo k tej temi vrniti v prihodnosti.

Mihailo Kolišnik

Aleksander Rizenko

Eno od načel za izračun stroškov izdelkov (del, storitev) je izbira metode za porazdelitev posrednih (režijskih) stroškov med predmeti izračuna. Dolgo časa so bili v domači in tuji praksi osnova za delitev režijskih stroškov neposredni stroški dela za proizvodnjo enote proizvoda, saj so bili enostavno planirani in upoštevani. Avtomatizacija proizvodnih procesov in povečanje stroškov infrastrukturnih virov, ki niso neposredno povezani s proizvodno dejavnostjo (stroški prodaje, prilagoditev in prenastavitev opreme, tehnični nadzor izdelkov ipd.) sta prispevala k povečanju deleža režijskih stroškov v strukturo stroškov in ustvaril predpogoje za razširitev seznama metod razporeditve režijskih stroškov.

Sodobne možnosti avtomatizacije računovodskih in obračunskih nalog omogočajo gospodarskemu subjektu, da izbere metode za razdelitev režijskih stroškov glede na posebnosti svoje dejavnosti in jih uskladi z metodami stroškovnega računovodstva in stroškov. V proizvodnih podjetjih se uporabljajo naslednje metode stroškovnega računovodstva in stroškov: standardno, po meri, po naročilu, po procesu, stroškovno računovodstvo po funkcijah.

Razmislite o značilnostih uporabe metode naročila po naročilu in stroškovnega računovodstva po funkcijah. Uporaba obeh metod zahteva prisotnost zanesljivega sistema načrtovanja in nadzora proizvodnje v podjetju.

Metoda po meri

Z obračunavanjem stroškov po meri predmet kalkulacije je posebno naročilo, ločeno delo, ki se izvajajo v skladu s posebnimi zahtevami naročnika in katerih dobavni rok je relativno kratek. Za vsako naročilo se odpre ločen analitični konto, do zaključka dela pa se vsi stroški štejejo kot nedokončana dela. Ob oddaji naročila se pripravijo računovodski predračuni.

Naročilo gre skozi niz operacij kot stalno definirana enota v tovarni ali delavnici. Vsaka stroškovna enota se razlikuje od katere koli druge stroškovne enote. Če se nekatera naročila periodično ponavljajo, se stroški določijo na novo. Z veliko raznolikostjo naročil se delo na vsakem od njih izvaja na proizvodni opremi v kratkem času.

Podatki o stroških se zbirajo ločeno za vsako izvedeno naročilo. Primarni zapis za te informacije je obrazec/list s stroški izpolnitve naročila ali kartica s ponudbo, ki se izpolni za vsak primer posebej za vsa naročila in se redno prilagaja, da odraža vse stroške, povezane z določenim naročilom. Kalkulacijski karton temelji na konstrukciji tipa obračunskega računa.

Celoten strošek naročila, zabeležen na stroškovni kartici, je mogoče takoj analizirati v primerjavi s kakršnimi koli informacijami o oceni pred naročilom, zabeleženimi na isti kartici pred delom na naročilu. Na stroškovni kartici se evidentirajo tudi posebni nakupi ali drugi nastali neposredni stroški.

Ko gre naročilo skozi različna proizvodna stroškovna mesta v podjetju, vsako naročilo prejme svoj delež režijskih proizvodnih stroškov obrata. Vračunavanje se izvaja na podlagi izbranih delitvenih osnov.

Čas, porabljen za posamezno naročilo, se upošteva v naročilnicah ali časovnicah izvajalcev dela, ki jih oceni stroškovnik, in ustrezni podatki se vnesejo v stroškovno knjigovodsko kartico. Po zaključku naročila se v stroškovni kartici naročila prikaže dodatek za kritje stroškov prodaje in administrativnih stroškov. Dogovorjeno prodajno ceno nato primerjamo s skupnimi stroški naročila in ugotovimo finančni rezultat naročila.

Nadaljevanje metode naročila je pogodbena metoda obračunavanja stroškov, ki se uporablja v primerih, ko so zadevna naročila (pogodbe) obsežna in je njihovo izvajanje predvideno za daljše časovno obdobje (običajno več kot eno leto). Primeri panog, kjer se uporabljajo metode obračunavanja pogodbenih stroškov, so strojništvo, gradnja cest itd.

Stroškovno računovodstvo po funkcijah (metoda ABC)

Uporabite obračun stroškov po funkcijah oz ABC-metoda ima tudi številne lastnosti. Predmet stroškovnega računovodstva je v tem primeru ločena vrsta dejavnosti (funkcija, operacija), predmet izračuna pa je vrsta proizvoda (delo, storitev). Temeljna razlika ABC-metoda od drugih metod stroškovnega računovodstva in obračunavanja stroškov je po vrstnem redu razporejanja režijskih stroškov.

Razmislite o algoritmu za izračun stroškov z uporabo ABC-metoda.

Najprej se ločijo glavne dejavnosti organizacije – funkcije oziroma operacije. Število dejavnosti je odvisno od njegove kompleksnosti: bolj ko je podjetje zapleteno, več funkcij bo dodeljenih. Z identificiranimi aktivnostmi se identificirajo režijski stroški organizacije.

Za vsako vrsto dejavnosti je določen svoj stroškovni nosilec, ki je ovrednoten v ustreznih merskih enotah. pri čemer upoštevati je treba dve pravili:

podatke v zvezi s stroškovnim nosilcem je treba zlahka pridobiti;
merjenje stroškov preko stroškovnega nosilca mora ustrezati njihovi dejanski vrednosti.

Na primer, funkcijo menjave opreme je mogoče meriti s številom potrebnih menjav, funkcijo sprejemanja naročil pa s številom registriranih naročil.

Režijski stroški se porazdelijo na enoto proizvodnje: stroški na enoto stroškovnega nosilca se pomnožijo z njihovim številom za tiste vrste dejavnosti (funkcije), katerih izvajanje je potrebno za proizvodnjo izdelkov (dela, storitev). Posledično se povzamejo vsi stroški in določijo stroški na enoto izdelka (dela, storitve).

Opomba! ABC- metoda je učinkovita za podjetja, za katere dejavnosti so značilni visoki režijski stroški, in je alternativa metodi stroškovnega računovodstva in stroškov na podlagi naročila.

Primer

Stroške izdelave bomo izračunali po metodi ABC in metodi naročila ter rezultate primerjali.

Kot primer razmislite o virtualnem podjetju "Stack", ki proizvaja regalne strukture za različne namene: tovorne, arhivske in univerzalne.

Analiza procesa izdelave regalov je razkrila osem glavnih funkcij (dejavnosti):

1) poraba dela;

2) ;

3) dajanje naročil;

4) zamenjava opreme;

5) dostava materiala;

6) ;

7) nadzor kakovosti izdelkov;

8) .

Vsaka dejavnost ima svojega povzročitelja stroškov. V tabeli 1 so prikazani podatki iz knjigovodskih registrov, razporejeni po vrsti dejavnosti in po vrsti proizvoda.

Tabela 1. Funkcije in njihovi ustrezni povzročitelji stroškov
Funkcije	Stroškovni nosilec	Vrednost stroškovnega predmeta (število operacij), skupaj	vključno z vrsto izdelka
Funkcije	Stroškovni nosilec		regali za tovor	arhivski regali	univerzalne police
Poraba dela	delovnih ur
Delovanje glavne opreme	strojnih ur
Obdelava naročila	število naročil
Menjava opreme	število menjav
Dostava materialov	število prejetih serij
Poraba orodja	količina orodja
Kontrola kakovosti izdelkov	število kontrolnih operacij
Delovanje pomožne opreme	strojnih ur

Za oblikovanje stroškov vsake vrste regalov je treba izračunati neposredne stroške in režijske stroške.

Izračunali bomo neposredne stroške za proizvodnjo posamezne vrste izdelka. V tabeli 2 so prikazani stroški na enoto (stolpci 3, 5 in 7) in obseg proizvodnje posamezne vrste proizvoda (stolpec 2), na podlagi katerih so izračunani skupni stroški časa, materiala in dela.

Tabela 2. Izračun časovnega sklada in neposrednih stroškov, povezanih z izdajo izdelkov
Tip izdelka	Število enot izdelka	Neposredni stroški dela na enoto proizvodnje	Skupni čas	Neposredni stroški materiala na enoto proizvodnje	Skupni neposredni materialni stroški	Neposredne plače na enoto proizvoda	Skupni neposredni stroški dela
Tip izdelka
			4	5	6	7
Algoritem za izračun			gr. 2 × gr. 3		6 gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
regali za tovor
Arhivski regali
Univerzalni regali

Naslednji korak v izračunu je razporeditev režijskih stroškov. Za izračun stroška na operacijo delimo višino režijskih stroškov za posamezno funkcijo (vrsto dejavnosti) s številom operacij za pripadajoči stroškovni nosilec (tabela 3).

Tabela 3. Izračun stroškov na enoto stroškovnega nosilca po vrsti dejavnosti
funkcija	režijski stroški,	Vrednost stroškovnega predmeta (število operacij)	Strošek na enoto stroškovnega nosilca (znesek stroška na operacijo)	Enote stroškovnega predmeta

Algoritem za izračun			gr. 2 / gr. 3
Poraba dela				rub./oseba-uro
Delovanje glavne opreme				rub./strojno uro
Obdelava naročila				RUB/naročilo
Menjava opreme				rub./menjava
Dostava materialov				RUB/dostava
Poraba orodja				rub./orodje
Kontrola kakovosti izdelkov				rub./kontrola
Delovanje pomožne opreme				rub./strojno uro

Razporedimo režijske stroške po vrsti izdelka. V ta namen pomnožimo stroške na operacijo (postavka 4 tabele 3) s številom operacij pri posameznem stroškovnem nosilcu (tabela 4).

Tabela 4. Porazdelitev režijskih stroškov po vrsti proizvoda
funkcija	regali za tovor		Arhivski regali		Univerzalni regali
funkcija	vrednost stroškovnega predmeta (število operacij)	Stroški, rub.)	vrednost stroškovnega predmeta	Stroški, rub.)	vrednost stroškovnega predmeta	Stroški, rub.)

Poraba dela
Delovanje glavne opreme
Obdelava naročila
Menjava opreme
Dostava materialov
Poraba orodja
Kontrola kakovosti izdelkov
Delovanje pomožne opreme
Skupni režijski stroški
Število izdanih izdelkov
Režijski stroški na enoto proizvodnje

Torej, en tovorni regal znaša 10.359,07 rubljev, za arhivske regale - 8539,17 rubljev, za univerzalne regale - 3578,11 rubljev. nad glavo.

Izračun stroškov na enoto regalnih izdelkov po metodi ABC je podan v tabeli. 7.

Zdaj razmislite o oblikovanju proizvodnih stroškov z metodo naročila. Za osnovo delitve režijskih stroškov bomo izbrali neposredne stroške dela.

Izračunajmo proračunsko stopnjo razdelitve režijskih stroškov (tab. 5). Za to delimo skupni znesek režijskih stroškov (2. člen tabele 3) s fondom delovnega časa (4. člen tabele 2).

Tabela 5. Izračun proračunske stopnje za razdelitev splošnih stroškov po metodi naročila
Ime	Pomen	merska enota
režijski stroški
Neposredni stroški dela
Predvidena stopnja dodeljevanja režijskih stroškov

Znani so neposredni materialni stroški in plače ter fond časa po vrstah izdelkov (Tabela 2). Izračunajte režijske stroške proizvodnje: proračunsko stopnjo porazdelitve režijskih stroškov pomnožite s časom izdelave enote proizvodnje. Določimo stroške na enoto vsake vrste regalov (tabela 6).

Tabela 6. Izračun stroškov na enoto regalnih izdelkov pri metodi naročila
Stroški	Vrste izdelkov
Stroški	tovorna oprema	arhivska oprema	univerzalna oprema

Neposredna plača, rub.
Obseg izdaje, kos.
Skupni čas, h
Čas za izdelavo enote proizvodnje, h

V tabeli. 7 prikazuje primerjalno analizo rezultatov izračuna proizvodnih stroškov z uporabo dveh metod.

*Tabela 7. Primerjava stroškovnih rezultatov pri uporabi ABC- in metode po meri*
Stroški	ABC- metoda			Metoda po meri
Stroški	regali za tovor	Arhivski regali	Univerzalni regali	regali za tovor	Arhivski regali	Univerzalni regali
Neposredni materialni stroški, rub.
Neposredna plača, rub.
Režijski stroški proizvodnje, rub.

Povzetek

1. Metoda, ki temelji na naročilu, vam omogoča hitro in enostavno razporeditev režijskih stroškov organizacije, vendar upošteva vedenje samo enega kazalnika - stroškov dela na enoto proizvodnje - in ne upošteva vpliva drugih dejavnikov, kot je nadzor kakovosti izdelkov. Zato je treba metodo izračunavanja stroškov po meri uporabiti v primerih, ko je delež režijskih stroškov v skupnih stroških majhen, sicer bo izkrivljanje stopnje vpliva posameznih dejavnikov znatno.

2. Za podjetje, katerega poslovni proces je sestavljen iz velikega števila operacij, je boljša metoda ABC. Njegova uporaba vam bo omogočila sprejemanje učinkovitejših odločitev na področju marketinške strategije, dobičkonosnosti izdelkov itd., Ker vam daje možnost nadzora nad stroški v fazi njihovega nastanka.

3. Pravilna ocena realnih stroškov je eden od vzvodov za obvladovanje dobička in uspešnosti poslovanja. In opredelitev načinov za zmanjšanje stroškov je najpomembnejši dejavnik pri razvoju gospodarstva gospodarskega subjekta.

I. N. Kostenko, Art. Predavatelj, NOU HPE "Tomsk Business Institute"