domov » Državna podpora » Oblikovanje proizvodnih stroškov v podjetju. Theory of Activity Based Costing Različni pristopi k izračunavanju stroškov proizvodnje

Oblikovanje proizvodnih stroškov v podjetju. Theory of Activity Based Costing Različni pristopi k izračunavanju stroškov proizvodnje

Metoda obračunavanja stroškov na podlagi aktivnosti (ali ABC) je postala razširjena v evropskih in ameriških podjetjih. Dobesedno ta metoda pomeni stroškovno računovodstvo dejavnosti (funkcionalno stroškovno računovodstvo).

Nastala je kot posledica sprememb v ekonomski strukturi stroškov, predvsem pa so se spremenili pogledi na metodologijo stroškovnega računovodstva in obračuna stroškov proizvodnje, saj so tradicionalni sistemi obračunavanja stroškov proizvodnje nastali v času, ko je večina podjetij proizvajala omejen nabor proizvodov in predvsem v proizvodnih stroških vključeni stroški osnovnega materiala, stroški dela ključnih proizvodnih delavcev. Stroški vzdrževanja in vodenja proizvodnje, ki so večinoma režijski, so bili majhni, zato je bilo izkrivljanje proizvodnih stroškov zaradi njihove porazdelitve sorazmerno s plačami proizvodnje oziroma višino materialnih stroškov za izdelke neznatno. Nasprotno, stroški obdelave informacij so bili precej visoki.

Iskanje novih metod za pridobivanje objektivnih informacij o stroških je pripeljalo do nastanka metode ABC ali "AB-stroški", po kateri se podjetje obravnava kot skupek delovnih operacij, ki določajo njegove posebnosti. V procesu dela se porabijo viri (materiali, informacije, oprema), pojavi se nek rezultat. V skladu s tem je začetna faza uporabe metode AB-stroškov določitev seznama in zaporedja dela v podjetju z razgradnjo kompleksnih delovnih operacij na preproste komponente vzporedno z izračunom porabe virov.

Obravnavani sistem obračunavanja stroškov je nova smer za domače računovodstvo, pristop k obračunavanju stroškov po vrstah dejavnosti pa je posledica zavedanja o neustreznosti odražanja tradicionalnih metod razporejanja stroškov sodobnih kompleksnih proizvodnih procesov. Izračun po vrsti dejavnosti je še posebej pomemben za organizacije, ki izvajajo izobraževalne storitve. Metoda ABC je ena od smeri razdelitve režijskih (posrednih) stroškov. Uporaba metode AB-costing predvideva nekoliko drugačno terminologijo kot v domačem računovodskem sistemu. ena)

Skupina za razdelitev stroškov je podrobna skupina posrednih stroškov, ki jih je mogoče identificirati s posebnimi dejavnostmi.

Na primer, plača varnostnega inženirja je 28.800 rubljev. na mesec. V tem obdobju opravlja štiri vrste dela: seznanitev - 100 ur, preverjanje priprave delovnih mest - 14 ur, priprava poročila - 8 ur, demontaža izrednih razmer - 22 ur.Skupno 144 ur dela. Posredni stroški oziroma delitvena skupina stroškov so plače s pasivnimi časovnimi razmejitvami. 2)

Operacija je dogodek, naloga ali enota dela, ki ima določen namen. ABC uporablja stroške teh operacij kot vmesni korak za pripisovanje stroškov proizvodov (del, storitev) in kot informacijo, ki ima samostojno vrednost. V našem primeru je operacija sestanek 100 ur, preverjanje priprave delovnih mest - 14 ur itd. 3)

Operacijski center - skupina operacij, ki jih združuje neka tehnološka ali organizacijska značilnost.

Operativni centri so lahko dejavnosti, povezane z delovanjem opreme, njenim tekočim popravilom itd. Po vključitvi dejavnosti v računovodski sistem se ugotavljajo porabljena sredstva posamezne dejavnosti (centra poslovanja) v obdobju poročanja. V našem primeru je operativni center enak operacijam.

Stopnja podrobnosti (združevanja) je v vsakem primeru odvisna tako od posebnosti tehnologije in organizacije proizvodnje in upravljanja kot od prisotnosti tehničnih, informacijskih, časovnih in drugih omejitev. Odločilen bo test učinkovitosti, tj. korist podrobnih informacij, tako kot v katerem koli drugem sistemu izračunavanja, mora presegati stroške tega. štiri)

Pogon stroškov ali osnova za razdelitev stroškov je povezava med skupino režijskih stroškov in operacijo. Na primer, stroški, povezani z delom varnostnega inženirja, so lahko povezani z opravljanjem obsega nalog preko količine časa, porabljenega za vrste del. 5)

Stopnja stroškovnega nosilca ali porazdelitveni koeficient prve stopnje - razmerje med skupino porazdeljenih stroškov in vrednostjo stroškovnega nosilca. Če nadaljujemo prejšnji primer, bo porazdelitveni koeficient prve stopnje enak razmerju med stroški, povezanimi z delom varnostnega inženirja, in skupnim časom, ki ga je opravil, tj. 144 ur Koeficient porazdelitve je 200 * 28.800 rubljev: 144 ur = = 200 rubljev. 6)

Strošek operacije je skupni znesek stroškov, namenjenih izvajanju homogenih operacij. V delu plače varnostnega inženirja bo enak delitvenemu faktorju prve stopnje, pomnoženemu z vrednostjo delitvene osnove, ki se nanaša na to operacijo.

V našem primeru je strošek operacije navodil enak

200 rubljev. 100 ur \u003d 20 LLC rubljev;

stroški priprave delovnih mest -

200 rubljev. 14 ur = 2800 rubljev;

stroški demontaže izrednih razmer -

200 rubljev. 22 ur = 4400 rubljev;

stroški poročanja

200 rubljev. 8 ur = 1600 rubljev 7)

Nosilec operacije ali osnova za razdelitev stroškov operacije je kvantitativno merilo delovne obremenitve operacije. V našem primeru je nosilec operacije izražen s številom brifingov - 40 enot. in pripravo sedmih delovnih mest.

Stopnja nosilca operacije, imenovana "priprava delovnih mest" (ali koeficient), bo:

K2 = = 400 rubljev. osem)

Stopnja nosilca operacije ali koeficient porazdelitve druge stopnje - razmerje med stroški operacije za obdobje in skupno vrednostjo nosilca operacije za isto obdobje. V tem primeru se izračuna specifični kazalnik stroškov izvedenih sestankov. Koeficient bo:

K, \u003d -- \u003d 500 rubljev.

Sistem ABC zagotavlja dvostopenjsko porazdelitev stroškov in v skladu s tem obstajata dva predmeta obračuna - vmesna - operacija; končna izdelava. Recimo, da izdelke (svetilke) izdeluje 20 delavcev. Delež plače varnostnega inženirja, ki ga je mogoče pripisati proizvodnji napeljav, je enak stroškom opravljene operacije (500 rubljev), pomnoženim s kvantitativnim izrazom distribucijske baze (20 ljudi). V našem primeru je strošek na mesec za operacijo seznanitve, ki jo izvaja varnostni inženir in je neposredno povezana s proizvodnjo napeljave, 10.000 rubljev ali

500 rubljev. 20 ljudi = 10.000 rubljev.

Stroški operacije "priprava treh delovnih mest za proizvodnjo svetilk" bodo:

400 rubljev. 3 delo mesta = 1200 rubljev.

Ronald Coase (Nobelov nagrajenec za ekonomijo) je ob proučevanju dejavnosti organizacije ugotovil, da je učinkovitost dela odvisna od razmerja stroškov za podobno poslovanje znotraj podjetja in na prostem trgu. Če so stroški delovanja znotraj podjetja manjši od stroškov zunaj njega, je smiselno ohraniti kader v strukturi, vložiti sredstva znotraj podjetja. Če je potreba po delu posameznih strokovnjakov majhna, je bolj donosno plačati zunanjo storitev. Preprosto povedano, ekonomika transakcijskih stroškov vam omogoča razumevanje, zakaj so podjetja ustanovljena in zakaj njihovo upravljanje temelji na določeni organizacijski strukturi.

Metoda ABC se uporablja v kombinaciji z metodami stroškovnega računovodstva in kalkulacije proizvodov različnih stopenj. V Rusiji se še vedno samo uporablja. V tujini se pri upravljanju podjetij uporabljajo informacije, pridobljene z uporabo metode AB-costing za tekoče vodenje in strateške odločitve.

V mnogih organizacijah metoda ABC ne velja za računovodsko metodo, temveč kot orodje za upravljanje. Obvladovanje stroškov v okviru posameznih operacij, ne izdelkov ali celo stroškovnih mest, ponuja nove možnosti za učinkovito načrtovanje ter obvladovanje in zniževanje stroškov.

Splošno sprejeto je, da se informacije ABC lahko uporabljajo tako za tekoče vodenje kot za sprejemanje strateških odločitev. Na ravni taktičnega upravljanja se lahko te informacije uporabijo za določanje načinov za povečanje dobička in izboljšanje učinkovitosti organizacije, na strateški ravni - pri sprejemanju odločitev o reorganizaciji podjetja, spremembi ponudbe izdelkov in storitev, vstopu v podjetje. novi trgi, diverzifikacija itd.

Uporaba metode ABC je poznana tudi pri upravljanju zalog. Ta metoda razvršča zaloge glede na določen indikator pomembnosti, običajno glede na letni obseg uporabe te vrste zalog: surovine, materiali, polizdelki v denarju. Glede na pomembnost zalog in obseg obratnih sredstev, ki se uporabljajo za njihovo pridobivanje, se aktivnosti za nadzor in upravljanje z zalogami porazdelijo med vodje.

Metoda ABC se uporablja za izboljšanje uspešnosti podjetij na različnih področjih dejavnosti. Ena od njegovih glavnih uporab je v storitveni dejavnosti, kjer se vodja osredotoča na najpomembnejše vidike storitev, ki jih deli na najpomembnejše, pomembne in manj pomembne. Bistvo ni precenjevanje nebistvenih vidikov storitve na račun res pomembnih.

Računovodski sistem ABC ima naslednje prednosti:

zagotavlja natančnejši obračun stroškov na enoto proizvodnje v primeru pomembnega deleža posrednih stroškov, ki niso neposredno povezani s predmeti obračuna;

utemeljuje vodstvene odločitve o oblikovanju cen, izbiri proizvodnega programa;

zagotavlja izračun stroškov poslovnih procesov, predvsem pri izvajanju storitev kot novih obračunskih objektov.

Torej, pri metodi ABC je za razliko od tradicionalne metode objekt stroškovnega računovodstva operacija, objekt kalkulacije pa operacija in običajen predmet: izdelek ali skupina izdelkov, storitev ali skupina storitev, opravljeno delo. (slika 8.1).

Oglejmo si shematski diagram porazdelitve posrednih stroškov, tj. stroški vzdrževanja varnostnega inženirja za opravljene operacije in razporeditev stroškov na določene vrste izdelkov (slika 8.2).

Z metodo ABC se ne porazdelijo vsi stroški, ampak samo tisti, za katere je mogoče in ekonomsko izvedljivo izolirati stroškovne skupine po operacijah in poiskati ustrezne nosilce stroškov in operacij. Preostali posredni stroški so razporejeni po tradicionalni metodi.

Razporeditev režijskih stroškov je lahko zapletena in celo sporna, vendar so režijski stroški pomemben stroškovni element za mnoge organizacije in njihova obravnava pomembno vpliva na rezultate stroškov na enoto, stroške zalog, ocene dobička in morda prodajne cene.

V praksi poslovodnega računovodstva sta možna dva pristopa k razdelitvi režijskih stroškov: »tradicionalni« in po vrsti dejavnosti (metoda ABC). Postopki, ki jih uporablja vsak od teh pristopov, so prikazani na sl. 8.3.

Tradicionalna metoda ABC metoda

riž. 8.3. Tradicionalna in ABC metoda razporeditve režijskih stroškov 232

Osnove za razdelitev (in prerazporeditev) je treba določiti, če je mogoče, glede na nosilca režijskih stroškov, tj. osnovni vzrok za njihov nastanek.

Idealna podlaga za implementacijo sistema AB-costing so znanstvene in izobraževalne dejavnosti. Na podlagi te metode je mogoče z visoko stopnjo zanesljivosti oceniti kakovost izobraževanja, raven uporabljenih programov in instrumentalnih sistemov ter pravočasnost uporabljenih tehnologij na področju izobraževalnih storitev.

Stroški na podlagi dejavnosti ali metoda ABC, ki se pogosto uporablja v evropskih in ameriških podjetjih različnih profilov.

V dobesednem pomenu ta metoda pomeni »obračunavanje stroškov po delu«, torej funkcionalno stroškovno računovodstvo.

Pri obračunavanju stroškov na podlagi dejavnosti je podjetje obravnavano kot niz delovnih dejavnosti. Začetna faza uporabe ABC je določitev seznama in zaporedja dela v podjetju, ki se običajno izvaja z razgradnjo kompleksnih delovnih operacij na njihove najpreprostejše komponente, vzporedno z izračunom njihove porabe virov. V okviru ABC ločimo tri vrste dela glede na način sodelovanja pri izdelavi izdelkov: Unit Level (kosovno delo), Batch Level (serijsko delo) in Product Level (proizvodno delo). Takšna klasifikacija stroškov (del) v sistemih ABC temelji na eksperimentalnem opazovanju razmerja med obnašanjem stroškov in različnimi proizvodnimi dogodki: sprostitev enote proizvodnje, sprostitev naročila (paketa), proizvodnja izdelek kot tak. Hkrati je izpuščena še ena pomembna kategorija stroškov, ki ni odvisna od proizvodnih dogodkov - stroški, ki zagotavljajo delovanje podjetja kot celote. Za obračun teh stroškov je uvedena četrta vrsta dela - Facility Level (splošno poslovno delo). Prve tri kategorije dela, oziroma njihove stroške, je mogoče neposredno pripisati določenemu izdelku. Rezultatov splošnega gospodarskega dela ni mogoče natančno pripisati enemu ali drugemu izdelku, zato je treba predlagati različne algoritme za njihovo distribucijo.

V skladu s tem so za doseganje optimalne analize viri razvrščeni tudi v ABC: razdeljeni so na tiste, ki so dobavljeni v času porabe, in tiste, ki so dobavljeni vnaprej. Med prve spadajo akordne plače: delavci so plačani za število delovnih operacij, ki so jih že opravili; drugi - fiksna plača, ki je vnaprej dogovorjena in ni vezana na določeno število nalog. Ta razdelitev virov omogoča organizacijo enostavnega sistema za periodična poročila o stroških in prihodkih, ki rešujejo tako finančne kot tudi vodstvene naloge.

Vsa sredstva, porabljena za delovno operacijo, predstavljajo njen strošek. Na koncu prve stopnje analize je treba vse delo podjetja natančno povezati s sredstvi, potrebnimi za njihovo izvajanje. V nekaterih primerih postavka stroškov očitno ustreza nekemu delu.

Vendar preprost izračun stroškov določenih del ni dovolj za izračun stroškov končnega izdelka. Po ABC mora imeti delovna operacija indeks-meritev izhodnega rezultata – stroškovnega gonila. Na primer, povzročitelj stroškov za postavko stroškov »Dobava« bo »Število nakupov.

Druga stopnja uporabe ABC je izračun nosilcev stroškov in kazalnikov njihove porabe vsakega vira. Ta številka porabe se pomnoži s stroški na enoto učinka dela. Kot rezultat dobimo količino porabe določenega dela s strani določenega izdelka. Vsota porabe izdelka vseh del je njegova lastna cena. Ti izračuni predstavljajo 3. stopnjo praktične uporabe metodologije ABC.

Ugotavljam, da predstavitev podjetja kot niza delovnih operacij odpira široke možnosti za izboljšanje njegovega delovanja, kar omogoča kvalitativno oceno dejavnosti na področjih, kot so naložbe, osebno računovodstvo, upravljanje osebja itd.

Korporativna strategija pomeni nabor ciljev, ki jih želi organizacija doseči. Cilji organizacije se dosegajo z opravljanjem njenega dela. Izgradnja delovnega modela, določanje njihovih odnosov in pogojev izvajanja zagotavljajo rekonfiguracijo poslovnega procesa podjetja za izvajanje korporativne strategije. ABC navsezadnje povečuje konkurenčnost podjetja, saj zagotavlja dostopne in operativne informacije vodjem na vseh ravneh organizacije.

Še večji učinek pri optimizaciji stroškov lahko dosežemo z uporabo ABC v kombinaciji z drugo tehniko, in sicer - koncept računovodstva stroškov življenjskega cikla (življenje cikelstroški-LCC).

Ta pristop je bil prvič uporabljen v okviru državnih projektov v obrambni industriji. Strošek celotnega življenjskega cikla izdelka, od zasnove do upokojitve, je bil najpomembnejši kazalnik za vladne agencije, saj je bil projekt financiran na podlagi celotnega stroška pogodbe ali programa in ne na podlagi stroška posameznega izdelka. . Nove proizvodne tehnologije so izzvale prenos metod LCC v zasebni sektor. Obstajajo trije glavni razlogi za ta prehod: močno skrajšanje življenjskega cikla izdelkov; povečanje stroškov priprave in lansiranja v proizvodnjo; skoraj popolna opredelitev finančnih kazalnikov (stroški in prihodki) v fazi načrtovanja.

Tehnološki napredek je skrajšal življenjski cikel mnogih izdelkov. Na primer, v računalniški tehnologiji je čas proizvodnje izdelkov postal primerljiv s časom razvoja. Visoka tehnična zahtevnost izdelka vodi do tega, da se do 90 % proizvodnih stroškov določi natančno v fazi raziskav in razvoja. Najpomembnejše načelo koncepta stroškov v življenjskem ciklu (LCC) lahko tako opredelimo kot "napovedovanje in obvladovanje stroškov izdelave izdelka v fazi načrtovanja".

Uspešno delo v pogojih globalne konkurence zahteva ne le nenehno posodabljanje obsega in kakovosti izdelkov, temveč tudi temeljito analizo dejavnosti podjetja, da se zmanjšajo nepotrebne ali podvojene funkcije (dela). Pogosto organizacija v prizadevanju za cilje zmanjšanja stroškov sprejme politiko popolnega zmanjšanja stroškov. Takšna rešitev je najslabša, saj se po takšni politiki zniža vsako delo, ne glede na njegovo koristnost. Splošno zmanjšanje lahko zmanjša učinkovitost bistvenega dela, kar bo povzročilo poslabšanje splošne kakovosti in produktivnosti podjetja. Padec produktivnosti pa bo povzročil nov val odpuščanj, kar bo ponovno zmanjšalo učinkovitost organizacije. Poskusi izhoda iz tega začaranega kroga bodo prisilili podjetje, da dvigne stroške nad začetno raven.

Metodologija ABC podjetju omogoča ne le zmanjševanje stroškov po vrsticah, temveč tudi odkrivanje presežne porabe virov in njihovo prerazporeditev, da bi povečali produktivnost.

Tako ima ta metoda številne prednosti:

Omogoča podrobno analizo splošnih stroškov, kar je za poslovodno računovodstvo zelo pomembno.

Metoda ABC omogoča natančnejšo določitev stroškov neizkoriščenih zmogljivosti za občasni odpis v izkaz poslovnega izida. Strošek na enoto, ocenjen s to metodo, je najboljša finančna ocena porabljenih virov, saj upošteva kompleksne alternativne načine določanja razmerja med proizvodnjo in porabo virov.

Metoda ABC vam omogoča posredno oceno stopnje produktivnosti dela: odstopanje od količine porabljenih virov in s tem od sprostitve ali primerjave dejanske stopnje delitve stroškov z obsegom, ki bi bil mogoč z realnim zagotavljanjem virov.

Metoda ABC ne zagotavlja le novih informacij o stroških, ampak ustvarja tudi številne nefinančne kazalnike, predvsem merjenje obsega proizvodnje in določanje proizvodne zmogljivosti podjetja.

Na podlagi zgoraj navedenega ugotavljamo, da uvedba sistema ABC v prakso ruskih podjetij bi zagotovil zanesljiv izračun stroškov določenih izdelkov, kar bo bistveno povečalo objektivnost ocenjevanja donosnosti izdelkov. Konec koncev bo uporaba ABC povečala konkurenčnost podjetja, saj omogoča dostop do operativnih informacij na vseh ravneh.

Kje se uporablja: Metodo Activity based costing (ABC) sta razvila ameriška znanstvenika R. Cooper in R. Kaplan v poznih 80-ih in se je razširila na Zahodu. V Rusiji se ime metode pogosto prevaja kot funkcionalna analiza stroškov (FSA). Druga možnost je sistem funkcionalne razporeditve stroškov.

Ključni pojmi:

Stroškovni predmet je vsaka obračunska enota (oddelek, pogodba, distribucijski kanal, vrsta proizvoda ipd.), za katero je treba stroške posebej določiti.
Cost driver - parameter, sorazmeren s katerim se stroški prenesejo na stroške virov.
Gonilnik vira je parameter, sorazmeren s katerim se strošek vira prenese na strošek operacije.
Nosilec aktivnosti je parameter, ki sorazmerno prenaša stroške aktivnosti na stroškovne objekte.

Bistvo:
Obračunavanje stroškov na podlagi dejavnosti je sestavljeno iz obračunavanja stroškov za delo (funkcije). Podjetje se obravnava kot niz delovnih operacij, med katerimi je potrebno porabiti sredstva.

Strošek posrednih stroškov v podjetju se prenaša na vire sorazmerno z izbranimi nosilci stroškov. Nato se razvije struktura operacij, potrebnih za ustvarjanje izdelkov (del, storitev). Izračunani stroški virov se nato prenesejo v operacije sorazmerno z izbranimi gonilniki virov. Posledično so stroški poslovanja vključeni po stroškovnih predmetih sorazmerno z dejavniki poslovanja. Rezultat je obračunan strošek izdelkov, del ali storitev.

Bistvo metode je preučevanje razmerja med stroški in različnimi proizvodnimi procesi.

V skladu z metodologijo se določi celoten seznam in zaporedje operacij (funkcij) s sočasnim izračunom potreb po virih za vsako operacijo.

Glede na način sodelovanja pri izdelavi izdelkov ločimo 4 vrste operacij:

delo na kos (proizvodnja enote proizvodnje)
serijsko delo (izdaja naročila, komplet)
izdelek delo (proizvodnja kot taka)
splošno poslovno delo

Prve tri vrste transakcij se nanašajo na stroške, ki jih je mogoče neposredno pripisati določenemu izdelku. Splošnih poslovnih stroškov ni mogoče natančno pripisati, zato se porazdelijo po razvitih algoritmih.

Viri so razvrščeni v dve skupini:

dostavljeno v času porabe (npr. akordne plače)
dostavljeno vnaprej (na primer plače)

Vsa sredstva, porabljena za delovno operacijo, sestavljajo njeno ceno, vendar preprost izračun stroškov za posamezno operacijo ne omogoča določitve proizvodnih stroškov. Zato se izračuna tudi indeks porazdelitve stroškov (cost driver).

Preko sistema stroškovnih nosilcev se ugotavlja količina porabljenih sredstev na rezultat izdelka.

Pomanjkljivost metode je visoka zapletenost izvedbe. Vendar pa je ABC eden najbolj natančnih načinov za oceno stroškov.

Zadnja desetletja se v tuji teoriji in praksi aktivno razvija nova smer poslovodnega računovodstva, ki zajema obračunavanje stroškov (activity-based costing) in proračun (activity-based budgeting). Ti sistemi dopolnjujejo sistem vodenja, ki temelji na procesnem pristopu (ABM-management, management based management) ali pa se uporabljajo za druge namene. Informacije, ki jih generira stroškovni sistem »AVS-costing«, so namenjene strateškim upravljavskim odločitvam na področju oblikovanja cen in izbire perspektivnih proizvodov za proizvodnjo, za prenovo poslovnih procesov itd. Lahko se uporabljajo tudi za operativno vodenje. V tem primeru je metodologija ABC za razporejanje posrednih stroškov uvedena v tradicionalni sistem obračunavanja absorpcijskih stroškov.

Lahko govorimo o evoluciji stroškovnega sistema ABC, od izuma na začetku 20. stoletja. in za nekaj časa pozabljeno računovodsko orodje je dobilo novo inkarnacijo in razvoj v osemdesetih letih. Obstaja razprava o zgodovini razvoja ABC, zato lahko ta problem vzamemo kot osnovo za NIRS. Vprašanje izvora ABC je sporno: gre za nov pojav ali za nekaj časa pozabljeno metodologijo, ki se je rodila prej? Ločimo lahko dve stališči. Predstavniki prvega so si enotni glede časa nastanka ABC (80. leta 20. stoletja), vendar se ne strinjajo povsem glede priznavanja avtorstva nove računovodske tehnologije. Torej, J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov se imenujejo ustvarjalec LAN R. Kaplan; O. E. Nikolaeva doda R. Cooperja; v Oxfordskem pojasnjevalnem slovarju je pojav LAN povezan z objavo leta 1987 knjige T. Johnsona in R. Kaplana "Vzponi in padci poslovodnega računovodstva". Vendar privrženci drugačnega stališča verjamejo, da so bili temelji metodologije sistema obračunavanja stroškov ABC oblikovani leta 1923. G. J. M. Clark v svojem delu "A Study in the Economics of Overhead Costs".

Vzroki za ABC. Glavni razlogi za razširjenost ABC v praksi podjetij so naslednji:

1) vloga kazalnika "skupni stroški" pri strateškem upravljanju podjetij in pri reševanju problema zmanjševanja njegove konvencionalnosti;
2) stalen trend naraščanja deleža posrednih stroškov v stroških proizvodnje;
3) procesi diverzifikacije komercialnih dejavnosti gospodarskih subjektov;
4) dejstvo, da računovodska metodologija, ki uporablja enotno osnovo za razdelitev posrednih stroškov, povečuje stopnjo konvencionalnosti kazalnika "polnih stroškov", saj pogosto onemogoča vzpostavitev vzročne zveze med proizvodi in viri, ki jih porabijo.

Prvi razlog za širjenje ABC je povezan s povečanjem stopnje negotovosti v poslovnem okolju, tveganj in konkurence. V teh razmerah je posebno pomembnost pridobilo strateško upravljanje, za katerega podatek o znižanih stroških postane nepomemben, saj fiksni stroški v daljšem časovnem obdobju prevzamejo značaj spremenljivk.

Stopnja pogojenosti je odvisna od deleža posrednih stroškov v stroških proizvodnje, zato je trend naraščanja stroškov vzdrževanja proizvodnje in vodenja določil drugi razlog za razvoj ABC. Utemeljitev tega trenda in primeri strukture stroškov so obravnavani v odstavku 3.2 pri opredelitvi klasifikacijske skupine "neposredni in posredni stroški".

Zakaj je povečana diverzifikacija dejavnosti vplivala na razvoj ABC? Če na začetku XX. podjetij, specializiranih za posamezen produkt, je povečana negotovost zunanjega okolja in tveganj povzročila proces diverzifikacije dejavnosti, kar je povzročilo bistveno razširitev ponudbe produktov. To zmanjšuje zmožnost prepoznavanja porabljenih virov neposredno z izdelki in zahteva izboljšano metodologijo razporejanja stroškov.

Razlogi splošne narave ne bi bili tako pomembni za nadaljnji razvoj metodologije obračunavanja, če bi bile računovodske metode ustrezne novim nalogam upravljanja podjetja. Vendar pa računovodski pristop k razdelitvi posrednih stroškov sorazmerno z eno osnovo razdelitve ne omogoča odražanja vzročne zveze med vsemi skupinami porazdeljenih stroškov in predmetom izračuna. Poleg tega se v praksi distribucijska osnova ne izbere na podlagi logike vzročne zveze, temveč na podlagi priročnosti pridobivanja že pripravljenih informacij iz računovodskih registrov.

ABC je kompleksen in dolgotrajen sistem obračunavanja stroškov. In kljub potrebam vodstva se ne bi razvila, če ne bi bilo povečanih zmogljivosti informacijske tehnologije. Širjenje ABC je zagotovilo znatno znižanje stroškov obdelave informacij zaradi razvoja sodobnih informacijskih sistemov.

Narava ABC. Eno od imen sistema obračunavanja stroškov ABC - dvostopenjski obračun stroškov - odraža bistveno značilnost ABC, povezano z dvema korakoma v razdelitvi posrednih stroškov. Prvi korak je porazdelitev posrednih stroškov med delovanjem poslovnih procesov, drugi pa porazdelitev končnih predmetov kalkulacije, na primer izdelkov. Tu se pojavi ena temeljnih razlik med ABC obračunavanjem stroškov in tradicionalnimi sistemi obračunavanja stroškov, ki je v tem, da je v računovodski proces uveden koncept "operacije", kar se odraža v imenu sistema - "obračun stroškov po dejavnostih", tj. transakcijske stroške. Dejavnost poslovnega procesa je dogodek, naloga ali enota dela, ki ima določen namen. ABC-obračun stroškov uporablja stroške teh operacij kot vmesni korak za pripisovanje stroškov proizvodom (delom, storitvam) in kot informacijo neodvisne vrednosti.

Dvostopenjski postopek je manifestacija enega od konceptov, na katerih temelji obračun stroškov ABC. Če se pri uporabi tradicionalnih sistemov obračunavanja stroškov upošteva, da sredstva absorbirajo proizvodi (slika 6.4, a), potem v sistemu ABC sredstva absorbirajo operacije; nato stroške poslovanja absorbirajo proizvodi (slika 6.4, b).

riž. 6.4. Logika gibanja stroškov v tradicionalnem pristopu k obračunavanju stroškov (i) in v ABC pristopu(b)

Osnovni besednjak ABC vključuje naslednje ključne izraze:

skupina posrednih stroškov;
stroškovni nosilec (sicer stroškovni nosilec);
vmesni stroškovni predmet;
končni stroškovni predmet.

Koncept "skupine posrednih stroškov" odraža stroške porabljenih virov (materiala itd.), Ki jih je treba pripisati predmetom izračuna, porazdeljenim na določen način. Ta koncept se razlikuje od tradicionalne razlage "skupine posrednih stroškov" v tem, da sistem ABC razlikuje številne skupine homogenih posredno porazdeljenih stroškov, v zvezi s katerimi je mogoče najti povzročitelja stroškov, ki odraža vzročno zvezo med stroški in izračunom. predmetov.

Ključni koncept "gonilo stroškov" je podoben znanemu izrazu "osnova za porazdelitev stroškov". Z vidika tehnike delitve ni razlik - to je znesek, v sorazmerju s katerim se delijo posredni stroški. S konceptualnega vidika ja. Koncept »stroškovnik« se nanaša na eno od določil koncepta ABC: »posredni postopki dodeljevanja se izvajajo na podlagi ugotovljenih vzročnih zvez«. Tako beseda "stroškovni voznik" pomeni vzročno zvezo, dejavnik, ki vpliva na stroške operacije, nato pa končni objekt stroškov. Izraz »razdelitvena osnova« zaradi svoje preveč splošne narave nima takega pomena, še posebej, če upoštevamo prakso številnih podjetij, ki kot osnovo razdelitve uporabljajo plače proizvodnih delavcev.

Postopek obračunavanja stroškov ABC je opisan v odstavkih 4.2 in 7.2 v zvezi z reševanjem posebnih problemov.

Praksa uporabe. ABC-stroški imajo široko paleto aplikacij, vključno z utemeljitvijo odločitev o upravljanju asortimana, določanju cen, lansiranju novih izdelkov, izbiri baze strank na podlagi dobičkonosnosti strank, vrednotenju centrov odgovornosti, vrednotenju zalog. Informacije se uporabljajo pri proračunu, pri prenovi poslovnih procesov.

Primer 6.6 daje pregled prakse reševanja poslovodno računovodskih nalog na podlagi ABC; Primer 6.7 prikazuje obseg pristopa ABC k obračunavanju stroškov in nadzoru.

Primer 6.6

Rezultati pregleda dejavnosti podjetij, ki v svoji dejavnosti uporabljajo ABC-costing, so podani v tabeli. 6.11.

Tabela 6.11

Uporaba Stroškovna podjetja ABC

Primer 6.7

Priljubljenost uporabe ABC na različnih področjih delovanja je razvidna iz ankete, sestavljene na podlagi anketiranja gospodarskih družb in organizacij (tabela 6.12). Omeniti velja, da industrijska podjetja pristop ABC uporabljajo manj pogosto kot javne organizacije.

Tabela 6.12

Aplikacija ABC v različnih panogah

V Rusiji ta pristop k obračunavanju stroškov postaja vse bolj priljubljen. Podjetje z zamrznjeno hrano je na primer uporabilo metodologijo ABC, da bi utemeljilo strateško odločitev o zunanjem izvajanju pripravkov; raznolika podjetja, vključno s tistimi, ki nudijo storitve na področju IT - za ugotavljanje učinkovitosti poslovnih procesov in projektov. Vendar široke prakse uporabe tega pristopa še ni, v tujini pa ga uporabljajo v podjetjih.

Informacije ABC se lahko uporabljajo tako za tekoče vodenje kot za sprejemanje strateških odločitev. Na ravni taktičnega vodenja lahko te informacije uporabimo za oblikovanje priporočil za povečanje dobička in izboljšanje učinkovitosti organizacije. Na strateški ravni kot pomoč pri sprejemanju odločitev glede reorganizacije podjetja, spreminjanja ponudbe in storitev, vstopa na nove trge, diverzifikacije itd. Podatki ABC kažejo, kako je mogoče vire prerazporediti za največjo strateško korist.

Logika sistema ABC je sestavljena iz podrobnejšega strukturiranja skupin stroškov, iskanja vzročno-posledičnih razmerij, formaliziranih v gonilih stroškov in delovanja. Zmogljivosti sodobnih informacijskih sistemov vam omogočajo dokaj učinkovito izvajanje računovodskih postopkov. Možnosti razvoja stroškovnega sistema ABC so povezane z njegovo uporabo za vrednotenje aktivnosti centrov odgovornosti; in kot informacijska osnova za razvoj izdelkov in procesov. Zadnja določba zahteva integracijo metodologije ABC in funkcionalne stroškovne analize.

Innes J., Mitchell F. Praktični vodnik za obračunavanje stroškov na podlagi Activitv. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya. Zgodovina računovodstva. M.: Finance in statistika, 2004.
Nikolajeva O. E., Aleksejeva O. AT. Strateško upravljalno računovodstvo. M.: Uvodnik URSS, 2003.
Johnson H. T., Kaplan R. Izguba ustreznosti: Vzpon in padec poslovodnega računovodstva. Harvard: Harvard University Press, 1987.
Shank J., Govindarajan V. Strateško obvladovanje stroškov: Per. iz angleščine. Sankt Peterburg: Business Micro, 1999.
Ime stroškovnega sistema "stroški na podlagi dejavnosti" ruski raziskovalci prevajajo na različne načine, na primer, stroški po vrsti dejavnosti, stroški po operacijah, stroški po funkcijah, FSA itd. Razmislimo o uporabnosti teh imen. temelji na analizi bistva metode obračunavanja stroškov po dejavnostih in tudi razlagi pojma »vrsta dejavnosti«, ki je običajen za domače gospodarstvo (vrste dejavnosti podjetja se običajno razumejo kot npr. proizvodnja sokov, gradbenih konstrukcij itd.). Bistvo metode ABC in njena temeljna razlika od drugih stroškovnih sistemov ni v konsolidaciji računovodskih objektov v vrste dejavnosti, temveč v tem, da se računovodski objekti čim bolj razdelijo na operacije poslovnih procesov (seveda ob upoštevanju pravilo učinkovitosti). Nato se stroški teh delcev sintetizirajo bodisi v proizvodne stroške bodisi v stroške procesov, ki so bili predhodno razčlenjeni. In te delne komponente procesov, ki so nato sestavljene iz dejanj, postanejo predmet izračuna.
Poslovodsko računovodstvo 10. izdaja. South-Western Thomson Learning, 2003. Str. 130.
Louderback J.G., Holman J.S. Poslovodsko računovodstvo 10. izdaja. South-Western Thomson Learning, 2003. Str. 130.

Metoda stroškovnega računovodstva po funkcijah, ozABC metoda(iz angleščine Activity Based Costing - ABC), ki je v bistvu alternativa metodi stroškovnega računovodstva in stroškov na podlagi naročila, je učinkovita za podjetja, za katera je značilna visoka raven režijskih stroškov.

Temeljna razlikaABC metoda od drugih metod stroškovnega računovodstva in stroškov je razdelitev režijskih stroškov.

Algoritem za njegovo konstrukcijo je naslednji: 1) poslovanje organizacije je razdeljeno na glavne dejavnosti (funkcije ali operacije). Zlasti so lahko: oddajanje naročil za dobavo materialov; delovanje glavne tehnološke in pomožne opreme; operacije za njegovo ponovno prilagoditev; kontrola kakovosti polizdelkov in končnih izdelkov, njihov transport itd. Število dejavnosti je odvisno od njegove kompleksnosti: bolj zapleteno kot je poslovanje organizacije, večje število funkcij bo dodeljenih.

Z identificiranimi dejavnostmi se identificirajo režijski stroški organizacije;

2) vsaki vrsti dejavnosti je dodeljen svoj stroškovni nosilec, ocenjen v ustreznih merskih enotah. Pri tem jih vodita dve pravili: enostavnost pridobivanja podatkov v zvezi s stroškovnim nosilcem; stopnjo skladnosti izmer stroškov preko stroškovnega nosilca z njihovo dejansko vrednostjo. Na primer, obdelavo naročil za dobavo materiala lahko merimo s številom oddanih naročil; funkcija preklopa opreme - glede na število potrebnih preklopov itd.;

3) strošek enote stroškovnega nosilca se oceni tako, da se znesek režijskih stroškov za posamezno funkcijo (operacijo) deli s kvantitativno vrednostjo ustreznega stroškovnega nosilca;

4) ugotovijo se stroški proizvodnje (dela, storitev). Da bi to naredili, se stroški na enoto stroškovnega nosilca pomnožijo z njihovim številom za tiste vrste dejavnosti (funkcije), katerih izvajanje je potrebno za proizvodnjo izdelkov (dela, storitev).

V to smer, objekt stroškovnega računovodstva s to metodo je ločena vrsta dejavnosti (funkcija, delovanje) in predmet izračuna - vrsta izdelkov (dela, storitve).

Metoda od naročila do naročila za namene razporejanja režijskih stroškov upošteva obnašanje le enega kazalnika, pri čemer zanemari vpliv drugih dejavnikov nanje (kot sta kontrola kakovosti in menjava opreme). Ker je metoda naročila hitrejša in enostavnejša, jo lahko uporabimo le takrat, ko je vpliv drugih dejavnikov na režijske stroške organizacije nepomemben. V nasprotnem primeru so popačenja precejšnja in je treba uporabiti metodo ABC. Uporaba ABC metode vam omogoča sprejemanje učinkovitejših odločitev na področju marketinške strategije, dobičkonosnosti produkta itd. Poleg tega postane mogoče nadzorovati stroške v fazi njihovega nastanka.

Za učinkovito vodenje podjetja morajo vodje podjetja vedeti:

1) kakšni so stroški posameznih storitev in njihovih sestavnih delov (na primer operacije prejemanja korespondence s kurirjem, sledenje gibanja blaga v informacijskem sistemu, izdajanje računa itd.);

2) opravljanje katerih storitev je bolj donosno;

3) katere stranke prinašajo podjetju minimalni dobiček, katere so nedobičkonosne itd.

Te in druge podatke je mogoče pridobiti z uporabo ABC metode stroškovnega računovodstva in obračunavanja stroškov. Omogoča vam razumevanje, kako storitve, ki jih ponuja podjetje, in stranke, ki jih nudi, vplivajo na obseg dejavnosti in koliko različnih dejavnosti porabijo vire. To pa prispeva k obvladovanju ne toliko samih stroškov kot dejavnosti, ki ta sredstva porabljajo.

Algoritem za izdelavo metode ABC je naslednji:

Faza 1. Določitev glavne in pomožne dejavnosti podjetja.

Za glavne dejavnosti vključujejo dejavnosti, ki so neposredno povezane s storitvami za stranke. Stroški izvajanja glavnih dejavnosti so določeni glede na naravo naročila, ki se izvaja.

Spodaj dopolnilne dejavnosti razume tista področja, ki niso neposredno povezana s strankami ali izdelki, vendar zagotavljajo potrebne pogoje za normalen obstoj glavnih dejavnosti (na primer delovanje kadrovske službe, oddelka za informacijsko podporo itd.).

Faza 2. Porazdelitev dejavnosti med oddelki.

Vsakemu oddelku je dodeljena šifra in določene so vrste dejavnosti, v katere je vključen ta ali oni oddelek.

Faza 3. Izbira razdelilne osnove za vsako stroškovno postavko.

Z njim se stroški porazdelijo med dejavnosti podjetja.

Tako se plače zaposlenih v podjetju porazdelijo med posamezne dejavnosti sorazmerno s časom, ki ga porabijo. Nekatere vrste stroškov, ne da bi bile razdeljene, v celoti prenesejo svojo vrednost na določeno vrsto dejavnosti.

Faza 4. Porazdelitev stroškov oddelkov med dejavnostmi.

Izračuni so narejeni v obliki posebnih tabel. V prvem stolpcu tabele so navedene postavke stroškov (na primer plače osebja, stroški prevoza itd.), V drugem - ustrezen znesek stroškov za leto. Za vsako vrsto stroška se izpiše odstotek njihove razporejenosti na pripadajoče vrste dejavnosti in izračunajo stroški za posamezno vrsto dejavnosti za vse oddelke.

Faza 5. Določitev stroškov vsake vrste dejavnosti.

Da bi to naredili, so povzeti podatki za vse oddelke, pridobljeni na prejšnji stopnji.

Faza 6. Porazdelitev stroškov za pomožne dejavnosti med glavnimi dejavnostmi in izračun polnih stroškov slednjih.

Izračuni so narejeni v obliki posebnih tabel, katerih vrstice so glavne vrste dejavnosti in njihovi stroški, izračunani na prejšnji stopnji. V stolpcih tabele so navedene šifre pomožnih dejavnosti. Njihov strošek se porazdeli med glavne dejavnosti s pomočjo povzročiteljev stroškov.

Faza 7. Izračun stroškov na enoto stroškovnega nosilca.

V ta namen se skupni stroški po dejavnostih, izračunani v koraku 6, delijo s številom stroškovnih nosilcev. Slednji so povzeti iz statistike podjetij. Posledično se oblikuje strošek na enoto vsakega stroškovnega nosilca, to je strošek ene operacije.

Korak 8. Določite skupne stroške za glavne dejavnosti, povezane z določenim izdelkom ali določeno stranko.

V ta namen se statistični podatki podjetja o številu stroškovnih prevoznikov, odvisno od vrste poslovanja, pomnožijo s stroški na enoto prevoznika.

Skupni stroški za različne dejavnosti so določeni s seštevanjem dobljenih rezultatov. Podobni izračuni se izvajajo na vseh področjih dejavnosti.

Faza 9. Izračun skupnih stroškov dejavnosti podjetja.

Skupnim stroškom dodajte "nepripisljive" stroške.

Torej, metoda ABC prispeva tako k nadzoru nad ravnjo stroškov organizacije kot k učinkovitejšemu upravljanju njenega dobička.

Sistem ABC lahko pogojno razdelimo na dve področji:

1) obvladovanje stroškov;

2) upravljanje dobička.

Prva smer omogoča vodjem učinkovitejše upravljanje oddelkov ali procesov. Razumevanje, kako je zgrajeno delo njihovih oddelkov in kateri dejavniki določajo količino tega dela, ustvarja potrebne pogoje za odpravo režijskih stroškov in s tem zmanjšanje stroškov na splošno.

V tem primeru so predmet proučevanja in vrednotenja posamezne dejavnosti (stranske dejavnosti), ki sestavljajo glavne dejavnosti.

Metoda ABC omogoča ne samo analizo stroškov po kategorijah stranskih dejavnosti, temveč tudi ugotavljanje, katere postavke izdatkov in v kakšnem razmerju sestavljajo njihove stroške.

Druga smer nikakor ni omejeno na cene plus stroški. Upravljanje dobička je bolj sestavljeno iz doseganja globljega razumevanja, kaj točno je njegov vir:

– kateri izdelki;

– kakšne stranke;

– kateri geografski segmenti;

– kaj so komercialne cone;

in kako spremeniti komercialno in tržno strategijo za povečanje dobička.

Metoda ABC vam omogoča, da ocenite "prispevek" posamezne stranke k oblikovanju končnega finančnega rezultata. Torej lahko velika stranka, ki pogosto in v velikih količinah pošilja korespondenco, dejansko prinese le minimalen dobiček ali se celo izkaže za nedonosno, ker trud in sredstva, porabljena za to, niso v celoti pokrita z dohodnimi plačili.

Razpoložljivost teh informacij je predpogoj za odločitev glede posamezne stranke:

- kako lahko znižate stroške njegovega servisiranja, ali mu povečate ceno in ocenite njegovo reakcijo, ali pustite vse tako, kot je, in obdržite to stranko kot očitno nedonosno, a prestižno itd.