Ներածություն

Աշխատանքի օբյեկտը աուդիտորների էթիկայի համակարգն է։

Հետազոտության առարկան պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների էթիկայի կանոնների համակարգի գործունեությունն է:

Աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկան ռուսական և արտասահմանյան տեսանկյունից:

Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների էթիկայի կանոնների առարկայի վերլուծությունը բավականին տեղին է և գիտական ​​և գործնական հետաքրքրություն է ներկայացնում:

Պրոֆեսիոնալ հաշվապահի մասնագիտությունը սոցիալապես նշանակալի է, ինչը նշանակում է ճանաչել և ընդունել հանրային շահերից ելնելով գործելու պատասխանատվությունը: Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների համայնքի համար հասարակությունը ներառում է հաճախորդներ, գործատուներ, աշխատողներ, մասնագիտական ​​հաշվապահական ասոցիացիաներ, ֆինանսական համայնք և այլոք, ովքեր ապավինում են պրոֆեսիոնալ հաշվապահների օբյեկտիվությանը, անկախությանը և ամբողջականությանը` ապահովելու իրենց բիզնեսի կանոնավոր վարքը: Հետևաբար, պրոֆեսիոնալ հաշվապահի պարտականությունները չեն սահմանափակվում անհատ հաճախորդի կամ գործատուի կարիքների բավարարմամբ: Հանրային շահերից ելնելով` պրոֆեսիոնալ հաշվապահից պահանջվում է պահպանել և համապատասխանել Պրոֆեսիոնալ հաշվապահների և աուդիտորների էթիկայի կանոնագրքի պահանջներին:

Հաշվապահների վարքագծի կանոններ. Առաջին անգամ հաշվապահական հաշվառման էթիկայի դրույթները մշակվել են ԱՄՆ-ում 1987 թվականին: Հաշվապահների ամերիկյան ասոցիացիան ընդունել է հաշվապահի էթիկայի կանոնագիրքը, որը ժամանակ առ ժամանակ թարմացվում է: Դրա հիմնական դրույթները.

1) հաշվապահը, նախքան տեղ զբաղեցնելը, պետք է ուշադիր ուսումնասիրի նախորդի աշխատանքը.

2) եթե նախորդը այլևս չի աշխատում, պետք է գրավոր հարցումով դիմել նրան.

3) եթե գործերին նախնական ծանոթությունից բխում է, որ գործատուն խախտում կամ կարող է խախտել գործող օրենսդրությունը, հաշվապահը պարտավոր է հրաժարվել առաջարկից (աշխատանքից).

4) հաշվապահն իրավունք չունի պահանջելու, որ ղեկավարությունը իմանա և հասկանա, թե ինչ է անում.

5) հաշվապահն ինքը չի կարող առաջխաղացում պահանջել.

6) գործատուի շահույթը չի կարող ներառել գլխավոր հաշվապահի բաժնեմասը, այսինքն. հաշվապահը չի կարող ստանալ հավելավճար կամ հավելավճար իր ստացած ֆինանսական արդյունքների համար.

7) հաշվապահը չպետք է խորհուրդ տա գործատուին, թե ինչպես կատարել և թաքցնել իր հանցագործության հետքերը.

8) գործատուն և հաշվապահը համապարտ պատասխանատվություն են կրում հաշվետվությունների խեղաթյուրման համար.

9) հաշվապահը պարտավոր է պարբերաբար կատարելագործել իր մասնագիտական ​​որակավորումը և այլն. Ենթադրվում է, որ օրենսգրքի առկայությունը ուժեղացնում է հաշվապահի կարգավիճակը և մեծացնում գործատուների կողմից նրա աշխատանքի նկատմամբ պահանջարկը:

Աուդիտը դարձել է ժամանակակից տնտեսական կյանքի նշանավոր հատկանիշ: Որակավորված աուդիտորները համեմատաբար բարձր վարձատրվող մասնագետներ են: Աուդիտորն իր գործունեությունը հիմնում է հաճախորդների և ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողների վստահության վրա: Կազմակերպությունն ընտրում և հրավիրում է որակավորված, օբյեկտիվ աուդիտոր, ով վայելում է բաժնետերերի և հաշվապահական տեղեկատվությամբ հետաքրքրված բոլոր այլ անձանց վստահությունը: Աուդիտորի գործունեության մի շարք պարտադիր պահանջներ և սահմանափակումներ սահմանվում են օրենսդրական ակտերով: Դրանք կազմում են աուդիտորական մասնագիտության իրավական հիմքերը:

Աուդիտորների համայնքը և նրանց կազմակերպությունները, միավորված Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի կողմից, կոչված են բարելավելու աուդիտը երկրում, աուդիտորների և խորհրդատուների մեջ խթանելու բարոյական բարձր որակները, խստորեն վերահսկելու ոչ միայն իրավական, այլև էթիկական չափանիշների պահպանումը: աուդիտորների մասնագիտական ​​և մարդկային վարքագիծը:

1 Մասնագիտական ​​էթիկայի ծագումը

Պրոֆեսիոնալ էթիկայի ծագումը պարզելը նշանակում է բարոյական պահանջների փոխհարաբերությունները սոցիալական աշխատանքի բաժանման և մասնագիտության առաջացման հետ պարզել: Արիստոտելը, հետո Կոմտը, Դյուրկհեյմը տարիներ առաջ ուշադրություն դարձրին այս հարցերին։ Խոսվեց սոցիալական աշխատանքի բաժանման և հասարակության բարոյական սկզբունքների փոխհարաբերությունների մասին։ Այս խնդիրների մատերիալիստական ​​հիմնավորումներն առաջին անգամ տվել են Կ.Մարկսը և Ֆ.Էնգելսը։

Առաջին մասնագիտական ​​և էթիկական կանոնների առաջացումը վերաբերում է 11-12-րդ դարերում միջնադարյան գիլդիաների ձևավորման պայմաններում աշխատանքի արհեստավորական բաժանման ժամանակաշրջանին։ Հենց այդ ժամանակ էլ առաջին անգամ պարզվեց խանութի ձեռնարկներում մի շարք բարոյական պահանջների առկայություն՝ կապված մասնագիտության, աշխատանքի բնույթի, աշխատանքի հանցակիցների հետ։

Այնուամենայնիվ, մի շարք մասնագիտություններ, որոնք կենսական նշանակություն ունեն հասարակության բոլոր անդամների համար, ծագել են հին ժամանակներում, և, հետևաբար, այնպիսի մասնագիտական ​​և էթիկական օրենսգրքեր, ինչպիսիք են «Հիպոկրատի երդումը», դատական ​​գործառույթներ կատարող քահանաների բարոյական սկզբունքները, հայտնի են շատ ավելի վաղ:

Մասնագիտական ​​էթիկայի ի հայտ գալը ժամանակին նախորդել է գիտական ​​էթիկական ուսմունքների, դրա մասին տեսությունների ստեղծմանը։ Առօրյա փորձը, կոնկրետ մասնագիտության մարդկանց հարաբերությունները կարգավորելու անհրաժեշտությունը հանգեցրին մասնագիտական ​​էթիկայի որոշակի պահանջների իրականացմանն ու ձևակերպմանը։ Մասնագիտական ​​էթիկան, որը առաջացել է որպես ամենօրյա բարոյական գիտակցության դրսևորում, այնուհետև զարգացել է յուրաքանչյուր մասնագիտական ​​խմբի ներկայացուցիչների վարքագծի ընդհանրացված պրակտիկայի հիման վրա: Այս ընդհանրացումները պարունակվում էին ինչպես գրավոր, այնպես էլ չգրված վարքականոններում, և տեսական եզրակացությունների տեսքով։ Այսպիսով, սա վկայում է մասնագիտական ​​բարոյականության ոլորտում առօրյա գիտակցությունից տեսական գիտակցության անցման մասին։ Հասարակական կարծիքը կարևոր դեր է խաղում մասնագիտական ​​էթիկայի նորմերի ձևավորման և յուրացման գործում։ Պրոֆեսիոնալ բարոյականության նորմերը միանգամից չեն դառնում ընդհանուր ճանաչում, դա երբեմն ասոցացվում է կարծիքների պայքարի հետ: Մասնագիտական ​​էթիկայի և սոցիալական գիտակցության հարաբերությունները գոյություն ունեն նաև ավանդույթի տեսքով։ Մասնագիտական ​​էթիկայի տարբեր տեսակներ ունեն իրենց ավանդույթները, ինչը վկայում է որոշակի մասնագիտության ներկայացուցիչների կողմից դարերի ընթացքում մշակված հիմնական էթիկական չափանիշների շարունակականության մասին: Պրոֆեսիոնալիզմը որպես անհատականության բարոյական հատկանիշ.

1.1 Պրոֆեսիոնալիզմը որպես անձի բարոյական հատկանիշ

Մասնագիտական ​​էթիկան բարոյական նորմերի ամբողջություն է, որը որոշում է անձի վերաբերմունքը իր մասնագիտական ​​պարտքին:

Աշխատանքային ոլորտում մարդկանց բարոյական հարաբերությունները կարգավորվում են մասնագիտական ​​էթիկայով։ Հասարակությունը կարող է նորմալ գործել և զարգանալ միայն նյութի և արժեքների արտադրության շարունակական գործընթացի արդյունքում։

Մասնագիտական ​​էթիկայի ուսումնասիրություններ.

աշխատանքային կոլեկտիվների և յուրաքանչյուր մասնագետի միջև հարաբերությունները առանձին.

բարոյական որակները, մասնագետի անհատականությունը, ով ապահովում է

մասնագիտական ​​պարտականությունների լավագույն կատարումը.

հարաբերություններ պրոֆեսիոնալ թիմերի ներսում և դրանք

հատուկ բարոյական նորմեր, որոնք բնորոշ են տվյալ մասնագիտությանը.

մասնագիտական ​​կրթության առանձնահատկությունները.

Պրոֆեսիոնալիզմը և աշխատանքի նկատմամբ վերաբերմունքը անհատի բարոյական բնավորության կարևոր հատկանիշներն են: Դրանք առանձնահատուկ նշանակություն ունեն անհատի անձնային հատկանիշների մեջ, սակայն պատմական զարգացման տարբեր փուլերում դրանց բովանդակությունն ու գնահատականը զգալիորեն տարբերվել են։ Դասակարգային հասարակության մեջ դրանք որոշվում էին աշխատանքի տեսակների սոցիալական անհավասարությամբ, մտավոր և ֆիզիկական աշխատանքի հակադրությամբ, արտոնյալ և ոչ արտոնյալ մասնագիտությունների առկայությամբ։ Աշխատանքային աշխարհում բարոյականության դասակարգային էության մասին են վկայում մ.թ.ա. 2-րդ դարի առաջին երրորդում գրվածը. Քրիստոնեական աստվածաշնչյան «Հիսուսի իմաստությունը՝ Սիրախի որդի» գիրքը, որը պարունակում է դաս, թե ինչպես վարվել ստրուկի հետ. ստրուկը աշխատանքով, և դու խաղաղություն կունենաս, արձակիր նրա ձեռքերը, և նա ազատություն կփնտրի»: Հին Հունաստանում ֆիզիկական աշխատանքը արժեքի և նշանակության առումով ամենացածր գնահատականն էր։ Իսկ ֆեոդալական հասարակության մեջ կրոնը աշխատանքը դիտարկում էր որպես սկզբնական մեղքի պատիժ, իսկ դրախտը ներկայացվում էր որպես հավերժական կյանք առանց աշխատանքի:

Իրավիճակները, որոնցում մարդիկ հայտնվում են իրենց մասնագիտական ​​առաջադրանքների կատարման գործընթացում, մեծ ազդեցություն ունեն մասնագիտական ​​էթիկայի ձևավորման վրա։ Աշխատանքի ընթացքում մարդկանց միջև ձևավորվում են որոշակի բարոյական հարաբերություններ։ Դրանք պարունակում են մի շարք տարրեր, որոնք բնորոշ են մասնագիտական ​​էթիկայի բոլոր տեսակներին:

Նախ՝ դա վերաբերմունքն է սոցիալական աշխատանքի, աշխատանքային գործընթացի մասնակիցների նկատմամբ։

Երկրորդ՝ սրանք բարոյական հարաբերություններ են, որոնք առաջանում են մասնագիտական ​​խմբերի շահերի միմյանց և հասարակության հետ անմիջական շփման ոլորտում։

Մասնագիտական ​​էթիկան տարբեր մասնագիտական ​​խմբերի բարոյականության աստիճանի անհավասարության արդյունք չէ։ Պարզապես հասարակությունը բարձրացված բարոյական պահանջներ է ցուցաբերում մասնագիտական ​​գործունեության որոշ տեսակների նկատմամբ։ Հիմնականում դրանք մասնագիտական ​​ոլորտներ են, որոնցում աշխատանքային գործընթացն ինքնին պահանջում է իր բոլոր մասնակիցների գործողությունների համակարգումը։ Առանձնահատուկ ուշադրություն է դարձվում ոլորտի աշխատողների բարոյական որակներին, որոնք կապված են մարդկանց կյանքը տնօրինելու իրավունքի հետ, այստեղ խոսքը ոչ միայն բարոյականության մակարդակի, այլ, առաջին հերթին, նրանց մասնագիտական ​​պատշաճ կատարման մասին է։ պարտականությունները. Այս մասնագիտությունների տեր մարդկանց աշխատանքային գործունեությունը, առավել քան որևէ այլ, չի ենթարկվում նախնական կարգավորման, չի տեղավորվում պաշտոնական ցուցումների շրջանակներում։ Նա իր էությամբ ստեղծագործական է: Այս մասնագիտական ​​խմբերի աշխատանքի առանձնահատկությունները բարդացնում են բարոյական հարաբերությունները և դրանց ավելանում է նոր տարր՝ մարդկանց հետ փոխգործակցությունը՝ գործունեության օբյեկտները։ Այստեղ է, որ բարոյական պատասխանատվությունը վճռորոշ նշանակություն է ստանում։ Հասարակությունը աշխատողի բարոյական որակները համարում է նրա մասնագիտական ​​համապատասխանության առաջատար տարրերից մեկը։ Մարդու աշխատանքային գործունեության մեջ պետք է հստակեցվեն ընդհանուր բարոյական նորմերը՝ հաշվի առնելով նրա մասնագիտության առանձնահատկությունները։

Այսպիսով, մասնագիտական ​​բարոյականությունը պետք է դիտարկել ընդհանուր ընդունված բարոյական համակարգի հետ միասնության մեջ: Աշխատանքային էթիկայի խախտումը ուղեկցվում է ընդհանուր բարոյական վերաբերմունքի ոչնչացմամբ և հակառակը։ Աշխատողի անպատասխանատու վերաբերմունքը մասնագիտական ​​պարտականությունների նկատմամբ վտանգ է ներկայացնում ուրիշների համար, վնասում է հասարակությանը և, ի վերջո, կարող է հանգեցնել բուն անձի դեգրադացիայի:

Ժամանակակից հասարակության մեջ անհատի անձնական որակները սկսվում են նրա բիզնեսի բնութագրերից, աշխատանքի նկատմամբ վերաբերմունքից և մասնագիտական ​​համապատասխանության մակարդակից: Այս ամենը պայմանավորում է մասնագիտական ​​էթիկայի բովանդակությունը կազմող հարցերի բացառիկ արդիականությունը։ Իրական պրոֆեսիոնալիզմը հիմնված է այնպիսի բարոյական չափանիշների վրա, ինչպիսիք են պարտականությունը, ազնվությունը, ճշգրտությունը իր և գործընկերների նկատմամբ, պատասխանատվությունը սեփական աշխատանքի արդյունքների համար:

2 Աուդիտի պատմությունից

Անկախ հաշվապահ-աուդիտորի մասնագիտությունն առաջացել է 19-րդ դարում։ Եվրոպայում բաժնետիրական ընկերություններում։ Դա պայմանավորված էր բաժնետիրական ընկերության հաշվետվությունների օբյեկտիվ գնահատման, ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի վերաբերյալ հավաստի տվյալների ստացման անհրաժեշտությամբ: Այս օբյեկտիվ տվյալները կարող էր տրամադրել միայն ընկերությունից անկախ մասնագետը: Նշենք, որ հաշվապահ-աուդիտորները Մեծ Բրիտանիայում են հայտնվել 19-րդ դարի կեսերին, որտեղ 1862 թվականին ընդունվել է պարտադիր աուդիտի օրենք, 1867 թվականին՝ Ֆրանսիայում, 1937 թվականին՝ ԱՄՆ-ում։

Մինչև XX դարի սկիզբը։ Ամերիկայի Միացյալ Նահանգներում անկախ աուդիտը հիմնված էր անգլիական մոդելի վրա, որը նախատեսում է հաշվեկշռի տվյալների մանրամասն ուսումնասիրություն: Այս կապակցությամբ Ռ.Մոնտգոմերին այս վաղ փուլի ամերիկյան աուդիտը անվանել է «հաշվապահական աուդիտ»՝ նշելով, որ աուդիտորի աշխատաժամանակի երեք քառորդը ծախսվել է հաշվարկների և հաշվապահական գրքերի պատրաստման վրա։ ԱՄՆ առաջին պաշտոնական աուդիտի հրամանագիրը հրապարակվել է 1917 թվականին և նվիրված է եղել «հաշվեկշիռների աուդիտին»: Սույն կանոնակարգը պատրաստվել է Հավաստագրված հանրային հաշվապահների ամերիկյան ինստիտուտի կողմից (այժմ՝ Ամերիկյան հավաստագրված հանրային հաշվապահների ինստիտուտ - AICPA):

ԱՄՆ-ում աուդիտի ստանդարտացումը սկսվել է 1939 թվականին, երբ AICPA-ն ստեղծեց աուդիտի ընթացակարգերի կոմիտեն և այն թողարկեց աուդիտի ընթացակարգի կանոնակարգը: Մինչև 1972 թվականը այս կոմիտեի կողմից տրվել է 54 կանոնակարգ։ Կոմիտեն այնուհետև վերածվեց Աուդիտի ստանդարտների գործադիր կոմիտեի (հետագայում վերանվանվեց Աուդիտի ստանդարտների խորհուրդ): Խորհուրդն ամփոփել է բոլոր Կանոնակարգերը և դրանք ի մի է բերել աուդիտի ընթացակարգի կանոնակարգի տեսքով, որն այժմ գործում է:

1880թ.-ին Անգլիայում և Ուելսում հիմնադրվել է Լիազորված հաշվապահների ինստիտուտը: Հարյուր տարի անց այն ուներ 76000 անդամ: Այս ինստիտուտը կատարում է բազմաթիվ մեթոդական աշխատանքներ, մշակում է հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ստանդարտներ, հրատարակում է «Հաշվապահներ» ամսագիրը, որտեղ տպագրվում են աուդիտի վերաբերյալ տարբեր նյութեր։

Գերմանիայում աուդիտի ներդրման առաջին փորձը կատարվել է 1870 թվականին, երբ բաժնետիրական ընկերությունների մասին օրենքի փոփոխությունը պարտավորեցրել է այդ ընկերությունների վերահսկիչ խորհուրդներին ստուգել հաշվետվության հիմնական ձևերը՝ հաշվեկշիռը և շահույթի բաշխման հաշվետվությունը և զեկուցել։ բաժնետերերի ընդհանուր ժողովներում աուդիտի արդյունքները.

Արտաքին աուդիտի կազմակերպման մեթոդոլոգիան ավելի հստակ ձևակերպվել է 1931 թվականի բաժնետիրական ընկերություններին վերաբերող կանոնակարգերում: 1932 թվականին Գերմանիայում ստեղծվել է Աուդիտորների ինստիտուտը, որը գոյություն է ունեցել մինչև 1941 թվականը: Երկրորդ համաշխարհային պատերազմի ավարտից հետո ինստիտուտը Աուդիտորները ձևավորվել են Դյուսելդորֆում, որը 1954 թվականին վերանվանվել է Գերմանիայի աուդիտորների ինստիտուտ։ Այն նվաճել է բարձր հեղինակություն և ըստ էության համագերմանական կազմակերպություն է:

Ներկայումս Աուդիտորների ինստիտուտը ներառում է ավելի քան 6000 աուդիտոր և 700 աուդիտորական կազմակերպություն։ Անդամակցության հիմնական պայմանը մասնագիտական ​​կանոնների կամավոր, բայց խիստ պահպանումն է, ներառյալ էթիկական չափանիշները:

Գերմանիայում աուդիտի վրա պետության ազդեցությունը որոշվում է նրանով, որ բոլոր աուդիտորները և աուդիտորական ընկերությունները պետք է լինեն Գերմանիայի Հաշվիչ պալատի անդամներ:

Ֆրանսիայում աուդիտի մեջ ներգրավված են երկու հիմնական կազմակերպություններ՝ Փորձագետ-հաշվապահների պալատը և Հաշիվների հանձնակատարների ազգային ընկերությունը: Հաշվապահների և հաշվապահների միջև հիմնական տարբերությունն այն է, որ առաջինները հրավիրվում են բաժնետիրական ընկերություններում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության աուդիտ անցկացնելու համար, իսկ վերջիններս նշանակվում են անխափան բաժնետիրական ընկերությունների մասին գործող օրենքի համաձայն: Հաշվի հանձնակատարներն իրականացնում են ամենակարևոր ստուգումները. փորձագետ հաշվապահի մասնագիտությունն այնքան էլ խստորեն չի կարգավորվում պետական ​​կառույցների կողմից։

Իտալիայում, 1992 թվականի Կառավարության որոշման համաձայն, միայն այն անձինք, որոնք գրանցված են Արդարադատության նախարարության կողմից վերահսկվող հատուկ անձնական ռեգիստրում, կարող են իրականացնել օրինական աուդիտի գործունեություն: Այս ռեգիստրում կարող են գրանցվել միայն այն աուդիտորները, ովքեր քննություններ են հանձնել հաշվապահական հաշվառման, իրավունքի, հաշվողական տեխնիկայի և համակարգչային գիտության ոլորտներում: Աուդիտորի կոչման համար դիմողները կարող են լինել բարձրագույն տնտեսական, իրավաբանական և առևտրային կրթություն ունեցող մասնագետներ՝ առնվազն երեք տարվա գործնական փորձով:

1983 թվականին Չինաստանում ստեղծվեց աուդիտի վարչությունը և հայտնվեցին առաջին աուդիտորական ընկերությունները, որոնք այժմ հասել են զարգացման բավականին բարձր մակարդակի։

Աուդիտն ավելի լայն տարածում է գտնում Անկախ Պետությունների Համագործակցության (ԱՊՀ) երկրներում։ Բելառուսը, Ղազախստանը, Ռուսաստանը, Ուզբեկստանը և Ուկրաինան աուդիտի մասին օրենքներ են ընդունել։ ԱՊՀ-ում սահմանվել է աուդիտորների հավաստագրման և լիցենզիաների տրամադրման գործընթաց ինչպես աուդիտորական ընկերությունների, այնպես էլ որպես ձեռնարկատեր աշխատող աուդիտորների համար։

Ռուսաստանում աուդիտը և աուդիտորի մասնագիտությունն իրենց ժամանակակից տեսքով ի հայտ են եկել համեմատաբար վերջերս՝ կապված երկրում տեղի ունեցած տնտեսական վերափոխումների հետ։ Մինչդեռ, ինչպես նշում է աուդիտի, վերահսկողության և աուդիտի ոլորտի հայտնի մասնագետ պրոֆ. Յու.Ա. Դանիլևսկին, Ռուսաստանում աուդիտորական հաստատություն ստեղծելու փորձեր արվել են 1889, 1912 և 1928 թվականներին, բայց դրանք բոլորն ավարտվել են անհաջողությամբ։ Անցյալ դարի 80-ականների վերջին ձեռնարկված չորրորդ փորձը, ինչպես ցույց տվեց պրակտիկան, ամենահաջողն էր։

2.1 Ռուսաստանում աուդիտի ձևավորում և զարգացում

Առաջին փուլը (1987-1993 թթ.) բնութագրվում էր, մի կողմից, աուդիտորական կազմակերպությունների ստեղծման դիրեկտիվ բնույթով (1987 թ.՝ «Interaudit» առաջին աուդիտորական կազմակերպության ստեղծում), մյուս կողմից՝ ինքնաբուխ բնույթով. աուդիտորական գործունեության ի հայտ գալը (կադրերի պատրաստում, առաջին վկայականների և լիցենզիաների անկարգ տրամադրում 1990-1993թթ.):

Երկրորդ փուլը (1993 թ. դեկտեմբեր, մինչև «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքի ընդունումը - 2001 թ. օգոստոս) Ռուսաստանի աուդիտի ձևավորման շրջանն է, որի ընթացքում Աուդիտի ժամանակավոր կանոնները հաստատված են Նախագահի հրամանագրով: Ռուսաստանի Դաշնության 1993 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 2263, Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 1996 թվականի մայիսի 6-ի թիվ 482 «Աուդիտորական գործունեության կարգավորման նորմատիվ փաստաթղթերը հաստատելու մասին» որոշումը և մի շարք այլ փաստաթղթեր:

Սկսվել և իրականացվել են աուդիտորների հավաստագրման և աուդիտորական գործունեության լիցենզավորման աշխատանքները, ստեղծվել են աուդիտորական հասարակական միավորումներ և աուդիտորական ընկերություններ, սկսվել են աշխատանքները պարտադիր աուդիտի անցկացման և աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման ուղղությամբ:

1994-2001թթ. ՌԴ Ֆինանսների նախարարության Կենտրոնական ատեստավորման և լիցենզավորման վերստուգիչ հանձնաժողովը (TsALAC) լիցենզավորված անձանց տրամադրել է 23600 լիցենզիա (ներառյալ աուդիտորական կազմակերպությունները՝ 14700 և անհատ աուդիտորները՝ 8900)։ Վավերական լիցենզիաների թիվը կազմել է մոտ 8900, այդ թվում՝ 7700-ը՝ ընդհանուր աուդիտի, 266-ը՝ ներդրումային հաստատությունների աուդիտի, ապահովագրողների աուդիտի համար։ աուդիտոր. Վավերական որակավորման վկայականների թիվը կազմել է 249001։

1996-2000թթ. Աուդիտի 37 կանոն (չափանիշ) և աուդիտի մեկ մեթոդաբանություն, որոնք կազմում էին ռուսական աուդիտի մեթոդական հիմքը, մշակվել և հաստատվել են Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահին առընթեր աուդիտորական գործունեության հանձնաժողովի կողմից:

Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեության երրորդ փուլը սկսվել է «Աուդիտի մասին» դաշնային օրենքի ընդունումից հետո (2001 թվականի օգոստոսի 7-ի թիվ 119-FZ, 2001 թվականի դեկտեմբերի 14-ի թիվ 164-FZ դաշնային օրենքով փոփոխված): Դաշնային օրենքի ընդունումը հաստատեց Ռուսաստանում աուդիտի վերջնական ձևավորումը, հնարավորություն ընձեռեց ընդունել մի շարք նորմատիվ իրավական ակտեր Ռուսաստանում աուդիտորական գործունեությունը կարգավորելու և ռուսական աուդիտը միջազգային աուդիտի համակարգին ինտեգրելու ուղղությամբ քայլ ձեռնարկելու համար:

2.2 Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկա

Աուդիտորի էթիկան աուդիտի, աուդիտորական կազմակերպության բարոյական վարքագծի նորմերի համակարգ է աուդիտի ընթացքում, ինչպես նաև աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցում: Վաղուց հայտնի է այնպիսի հասկացություն, ինչպիսին է բժշկական էթիկան, և աուդիտորի գործառույթները կարելի է համեմատել բժշկի գործառույթների հետ, միայն աուդիտորի շահավետ ազդեցության օբյեկտը անձը չէ, այլ ձեռնարկությունը (կազմակերպությունը) .

1996 թվականի հոկտեմբերին Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի նախագահությունը հաստատեց

պալատի կողմից միավորված աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկան. Այն հաստատում է գեներալը

Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրքը առաջին անգամ հայտնվեց Ռուսաստանի պատմության մեջ: Դրա կիրառման ընթացակարգը եզակի է և անսովոր: Աուդիտորները պարտավորվում են կամավոր և բարեխղճորեն կատարել մասնագիտական ​​վարքագծի սահմանված չափանիշները: Ուստի նրանց ոչ միայն պետք է ճանաչել, այլեւ հասկանալ: Օրենսգիրքը պարունակում է հետևյալ էթիկական չափանիշները.

Ընդհանուր ընդունված բարոյական չափանիշներն ու սկզբունքները

Հանրային շահ

Աուդիտորի օբյեկտիվությունն ու ուշադրությունը

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը

Հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվություն

Հարկային հարաբերություններ

Մասնագիտական ​​սպասարկման վճարներ

Աուդիտորների միջև հարաբերությունները

Աշխատակիցների հարաբերությունները աուդիտորական կազմակերպության հետ

Աուդիտորի անհամատեղելի գործողությունները

Աուդիտորական ծառայություններ այլ նահանգներում

Տեղին եմ համարում մեկնաբանել օրենսգրքում պարունակվող որոշ նորմեր։

Աուդիտորների էթիկական օրենսգիրքն ամփոփում է անկախ աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները, սահմանում է բարոյական, բարոյական արժեքները, որոնք աուդիտորական համայնքը հաստատում է իր միջավայրում՝ պատրաստ լինելով պաշտպանել նրանց բոլոր հնարավոր խախտումներից և ոտնձգություններից: Մարդկային և մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին համապատասխանելը անփոխարինելի պարտականությունն է և բարձրագույն պարտականությունն է աուդիտորական կազմակերպության յուրաքանչյուր աուդիտորի, ղեկավարի և աշխատակցի համար:

Էթիկայի կանոնագիրքը պարունակում է հետևյալ պահանջները.

Աուդիտորներն իրենց գործողություններում և որոշումներում պարտավոր են հետևել մարդկային համընդհանուր բարոյական կանոններին և էթիկական նորմերին, ապրել և աշխատել իրենց խղճի համաձայն. պահպանել ընդհանուր բարոյականության նորմերի, գործողությունների և որոշումների մեջ ճշմարտացիության և ազնվության, դատողությունների և եզրակացությունների մեջ անկախության և օբյեկտիվության, անարդարության նկատմամբ անզիջողականության կանոնները:

Հարգանք հանրային շահի նկատմամբ.

Արտաքին աուդիտորը պարտավոր է գործել ի շահ հանրային շահերի և ֆինանսական հաշվետվությունների բոլոր օգտագործողների, այլ ոչ միայն հաճախորդի: Պաշտպանելով հաճախորդի շահերը հարկային, դատական ​​և այլ մարմիններում, ինչպես նաև այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հետ հարաբերություններում, աուդիտորը պետք է համոզված լինի, որ պաշտպանվող շահերը ծագել են օրինական և արդարացի հիմքերով: Հենց որ աուդիտորն իմանա, որ հաճախորդի պաշտպանված շահերը ծագել են օրենքի կամ արդարադատության խախտմամբ, նա պարտավոր է հրաժարվել պաշտպանությունից:

Աուդիտորի օբյեկտիվությունը.

Աուդիտորները չպետք է փաստերը ներկայացնեն գիտակցաբար ոչ ճշգրիտ կամ կողմնակալ:

Ցանկացած մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելով՝ աուդիտորները պարտավոր են օբյեկտիվորեն դիտարկել բոլոր ի հայտ եկած իրավիճակները և իրական փաստերը, թույլ չտալ, որ անձնական կողմնակալությունը, նախապաշարմունքը կամ դրսի ճնշումը ազդեն իրենց դատողությունների օբյեկտիվության վրա:

Աուդիտորը պետք է խուսափի այն անձանց հետ հարաբերություններից, որոնք կարող են ազդել նրա դատողությունների և եզրակացությունների օբյեկտիվության վրա կամ անմիջապես դադարեցնել դրանք՝ մատնանշելով աուդիտորի վրա ցանկացած ձևով ճնշում գործադրելու անթույլատրելիությունը:

Աուդիտորի ուշադրությունը.

Պրոֆեսիոնալ ծառայություններ կատարելիս պետք է առավելագույն զգույշ լինել։ Աուդիտորները պետք է ուշադիր և լրջորեն վերաբերվեն իրենց պարտականություններին, համապատասխանեն հաստատված աուդիտի ստանդարտներին, համարժեք պլանավորեն և վերահսկեն աշխատանքը և ստուգեն ենթակա մասնագետներին:

Աուդիտորական անկախություն:

Աուդիտորները պարտավոր են հրաժարվել մասնագիտական ​​ծառայություններից, եթե հիմնավոր կասկածներ կան հաճախորդ կազմակերպությունից և նրա պաշտոնյաներից բոլոր առումներով նրանց անկախության վերաբերյալ: Մատուցված ծառայությունների արդյունքում կազմված կարծիքում կամ մեկ այլ փաստաթղթում աուդիտորը պարտավոր է գիտակցաբար հայտարարել հաճախորդի նկատմամբ իր անկախությունը:

Հիմնական հանգամանքները, որոնք կարող են վնասել աուդիտորի անկախությանը կամ կասկածներ առաջացնել նրա իրական անկախության վերաբերյալ.

1) առաջիկա (հնարավոր) կամ ընթացիկ դատական ​​(արբիտրաժային) գործերը հետ

հաճախորդի կազմակերպում;

2) աուդիտորի ֆինանսական մասնակցությունը հաճախորդի կազմակերպության գործերին ցանկացած ձևով.

3) աուդիտորի ֆինանսական և գույքային կախվածությունը հաճախորդից (օրինակ.

համատեղ մասնակցություն ներդրումներին);

4) կազմակերպությունում անուղղակի ֆինանսական մասնակցություն (ֆինանսական կախվածություն).

հաճախորդը հարազատների, ընկերության աշխատակիցների, հիմնական և դուստր կազմակերպությունների միջոցով և այլն.

5) ազգակցական և ընկերական հարաբերություններ տնօրենների հետ և ավելի բարձր

հաճախորդի անձնակազմի կառավարում;

6) հաճախորդի չափից ավելի հյուրասիրությունը, ինչպես նաև նրանից ապրանքներ ստանալը և

իրական շուկայական գների համեմատ զգալիորեն նվազեցված գներով ծառայություններ.

7) աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպությունների ղեկավարների) մասնակցությունը ցանկացած մարմնում

հաճախորդի կազմակերպության, նրա հիմնական և դուստր կազմակերպությունների կառավարում.

աուդիտորական ընկերություններ) ֆինանսական ներդրումների վերաբերյալ այն կազմակերպություններում, որտեղ նրանք իրենք ունեն ֆինանսական շահեր.

9) աուդիտորի նախկին աշխատանքը հաճախորդի կազմակերպությունում կամ ղեկավարում

կազմակերպություններ ցանկացած պաշտոնում;

10) պատվիրատուի առաջարկությունները ղեկավարությանը աուդիտոր նշանակելու մասին և այլն

պաշտոնը հաճախորդի կազմակերպությունում.

Վերոնշյալ հանգամանքների համար անկախությունը համարվում է խախտված, եթե դրանք առաջացել, շարունակել են գոյություն ունենալ կամ դադարեցվել են այն ժամանակահատվածում, որի համար պետք է իրականացվեն մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայություններ:

Հիմնական հանգամանքները, որոնք կարող են վնասել աուդիտորական կազմակերպության անկախությանը կամ կասկածներ առաջացնել նրա իրական անկախության վերաբերյալ.

1) եթե աուդիտորական կազմակերպությունը մասնակցում է ֆինանսաարդյունաբերական

խումբ, վարկային կազմակերպությունների խումբ կամ հոլդինգ և մատուցում է մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայություններ այս ֆինանսաարդյունաբերական կամ բանկային խմբի (հոլդինգի) մաս կազմող կազմակերպություններին.

2) եթե աուդիտորական կազմակերպությունը առաջացել է կառուցվածքային ստորաբաժանման հիման վրա

նախկին կամ ներկա նախարարություն (հանձնաժողով) կամ նախկին կամ ներկա նախարարության (հանձնաժողովի) ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցությամբ և ծառայություններ է մատուցում նախկինում կամ ներկայումս այս նախարարությանը (հանձնաժողովին) ենթակա կազմակերպություններին.

3) եթե աուդիտորական կազմակերպությունն առաջացել է ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցությամբ

բանկերին, ապահովագրական ընկերություններին կամ ներդրումային հաստատություններին և ծառայություններ է մատուցում կազմակերպություններին, որոնց բաժնետոմսերը պատկանում, ձեռք են բերվել կամ ձեռք են բերվել վերը նշված կառույցների կողմից այն ժամանակահատվածում, որի համար աուդիտորական ընկերությունը պետք է ծառայություններ մատուցի:

Այն դեպքերում, երբ աուդիտորը հաճախորդի անունից իրականացնում է այլ ծառայություններ (խորհրդատվություն, հաշվետվություն, հաշվապահություն և այլն), անհրաժեշտ է ապահովել, որ դրանք չխախտեն աուդիտորի անկախությունը: Աուդիտորի անկախությունն ապահովվում է, երբ.

1) աուդիտորական խորհրդատվությունը չի վերածվում կառավարման ծառայությունների

կազմակերպություն;

2) չկան պատճառներ և իրավիճակներ, որոնք ազդում են աուդիտորի դատողությունների օբյեկտիվության վրա.

3) հաշվառման և կազմման մեջ ներգրավված անձնակազմ

հաշվետվություն, ներգրավված չէ հաճախորդի կազմակերպության աուդիտում.

4) պատասխանատվությունը հաշվառման և հաշվետվության բովանդակության համար

ստանձնում է հաճախորդի կազմակերպությունը:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը:

Աուդիտորներից պահանջվում է ապահովել հաճախորդի կողմից պահանջվող աուդիտորական ծառայությունների բավարար մասնագիտական ​​մակարդակ:

Ստանձնելով որոշակի մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելու պարտավորություն՝ աուդիտորը պետք է վստահ լինի այս ոլորտում իր իրավասության մեջ, ունենա անհրաժեշտ քանակությամբ գիտելիքներ և հմտություններ՝ պարտավորությունները բարեխղճորեն և պրոֆեսիոնալ կերպով կատարելու համար, երաշխավորի հաճախորդին ժամանակակից մեթոդների վրա հիմնված աուդիտորական ծառայությունները: բոլորը, ներառյալ վերջին, նորմատիվ ակտերը։

Աուդիտորը պարտավոր է ձեռնպահ մնալ իր իրավասություններից դուրս, ինչպես նաև իր որակավորման վկայականին չհամապատասխանող մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելուց:

Աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է ներգրավել իրավասու մասնագետների՝ աջակցելու աուդիտորին կոնկրետ խնդիրների լուծման գործում:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը հիմնված է ընդհանուր և հատուկ բարձրագույն կրթության, համապատասխան դիպլոմներով և վկայականներով հաստատված ատեստավորման քննություններ հանձնելու, ինչպես նաև այս պրոֆիլի այլ մասնագետների և մասնագետների հետ մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայությունների մատուցման ոլորտում շարունակական գործնական աշխատանքի փորձի վրա: մակարդակ.

Աուդիտորը պարտավոր է մշտապես թարմացնել իր մասնագիտական ​​գիտելիքները հաշվապահական հաշվառման, հարկային, ֆինանսական գործունեության և քաղաքացիական իրավունքի, աուդիտի կազմակերպման և մեթոդների, օրենսդրության, հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ռուսական և միջազգային նորմերի և ստանդարտների վերաբերյալ:

Մասնագիտական ​​ծառայությունների որակն ապահովելու համար աուդիտորը պետք է խստորեն հետևի ռուսական և միջազգային աուդիտի ստանդարտներին:

Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվություն:

Աուդիտորը պարտավոր է առանց ժամկետների և անկախ նրանց հետ անմիջական հարաբերությունների շարունակությունից կամ դադարեցումից, գաղտնի պահել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում ձեռք բերված հաճախորդների գործերի մասին տեղեկատվությունը:

Աուդիտորը չպետք է օգտագործի հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվությունը, որն իրեն հայտնի է դարձել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում՝ ի շահ իր կամ որևէ երրորդ կողմի, ինչպես նաև ի վնաս հաճախորդի շահերի:

Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվության հրապարակումը, այլ բացահայտումը մասնագիտական ​​էթիկայի խախտում չէ հետևյալ դեպքերում.

1) երբ դա կատարվում է հաճախորդի թույլտվությամբ, ինչպես նաև հաշվի առնելով բոլորի շահերը

կողմերի վրա, որոնց վրա դա կարող է ազդել.

2) երբ դա նախատեսված է օրենսդրական ակտերով կամ որոշումներով

դատական ​​իշխանություն;

3) պաշտպանել աուդիտորների մասնագիտական ​​շահերը պաշտոնատար անձի ժամանակ

հետաքննություններ կամ մասնավոր վարույթներ, որոնք իրականացվում են տնօրենների կամ հաճախորդների լիազորված ներկայացուցիչների կողմից.

4) երբ հաճախորդը աուդիտորին ներգրավել է հակասող գործողությունների մեջ

մասնագիտական ​​չափանիշներ:

Աուդիտորը պատասխանատու է օգնականների և ընկերության բոլոր անձնակազմի կողմից գաղտնի տեղեկատվության պահպանման համար:

Հարկային հարաբերություններ.

Աուդիտորներից պահանջվում է խստորեն պահպանել հարկային օրենքները բոլոր առումներով. նրանք չպետք է գիտակցաբար թաքցնեն իրենց եկամուտները հարկումից կամ այլ կերպ խախտեն հարկային օրենքները՝ ելնելով իրենց շահերից կամ ուրիշների շահերից:

Մասնագիտական ​​հարկային ծառայություններ մատուցելիս աուդիտորն առաջնորդվում է հաճախորդի շահերով: Միևնույն ժամանակ, նա պարտավոր է հետևել հարկային օրենքներին և չպետք է նպաստի կեղծիքներին՝ հաճախորդին հարկեր վճարելուց խուսափելու և հարկային ծառայությանը խաբելու համար։

Աուդիտորը պարտավոր է հաճախորդի վարչակազմին և բաժնետիրական ընկերության վերստուգիչ հանձնաժողովին տեղեկացնել հարկային օրենսդրության խախտման փաստերի, հարկերի հաշվարկների և վճարման սխալների մասին պարտադիր աուդիտի ընթացքում և զգուշացնել հնարավոր հետևանքների մասին: խախտումներն ու սխալները շտկելու ուղիները։

Աուդիտորը պարտավոր է հաճախորդին հարկային ոլորտում խորհրդատվություն և խորհրդատվություն տրամադրել միայն գրավոր: Միևնույն ժամանակ, նա չպետք է հանգստացնի հաճախորդին, որ իր առաջարկությունները բացառում են որևէ խնդիր հարկային մարմինների հետ, ինչպես նաև պետք է նախազգուշացնի հաճախորդին, որ հարկային հայտարարագրերի և այլ հարկային հաշվետվությունների պատրաստման և բովանդակության պատասխանատվությունը կրում է հաճախորդը:

Մասնագիտական ​​սպասարկման վճարներ:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​ծառայությունների համար վճարը համապատասխանում է մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին, եթե այն վճարվում է` կախված մատուցվող ծառայությունների ծավալից և որակից: Դա կարող է կախված լինել մատուցվող ծառայությունների բարդությունից, որակավորումներից, փորձից, մասնագիտական ​​լիազորություններից և աուդիտորի պատասխանատվության աստիճանից:

Աուդիտորների մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարման չափը չպետք է կախված լինի որևէ կոնկրետ արդյունքի ձեռքբերումից կամ պայմանավորված լինի վերը նշվածից տարբեր այլ հանգամանքներով:

Աուդիտորն իրավունք չունի կանխիկ գումար ստանալ մասնագիտական ​​ծառայությունների համար, որը գերազանցում է ընդհանուր հաշվարկային ստանդարտները: Աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա հաճախորդների ձեռքբերման կամ փոխանցման կամ երրորդ կողմի ծառայությունները որևէ մեկին փոխանցելու համար միջնորդավճարներ վճարելուց կամ ստանալուց:

Աուդիտորը պարտավոր է նախապես պայմանավորվել հաճախորդի հետ և գրավոր ամրագրել իր մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարման պայմաններն ու կարգը: Աուդիտորը պարտավոր չէ նախապես հայտնել մատուցվող ծառայությունների գները։

Մասնագիտական ​​էթիկայի պահպանման վերաբերյալ կասկածներն առաջանում են այն իրավիճակից, երբ մեկ հաճախորդի վճարումը կազմում է մատուցած մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց աուդիտորի տարեկան հասույթի ամբողջ կամ մեծ մասը:

Աուդիտորների միջև հարաբերությունները.

Աուդիտորները պարտավոր են բարյացակամորեն վերաբերվել մյուս աուդիտորներին, զերծ մնալ նրանց գործունեության անհիմն քննադատությունից և գործընկերներին վնաս պատճառող այլ դիտավորյալ գործողություններից:

Աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա գործընկերոջ հանդեպ անհավատարմությունից, երբ աուդիտորին փոխարինում է հաճախորդը, օգնի նորանշանակ աուդիտորին հաճախորդի մասին տեղեկատվություն և աուդիտորին փոխարինելու պատճառները ստանալու հարցում: Նորանշանակ աուդիտորին գրավոր տեղեկացնում են նորմերին համապատասխան։

Նոր հրավիրված աուդիտորը, եթե նման հրավեր չի արվել հաճախորդի կողմից անցկացված մրցույթի արդյունքների հիման վրա, նախքան առաջարկին համաձայնելը, պարտավոր է գրավոր հարցում ուղարկել նախկին աուդիտորին և համոզվել, որ չկան մասնագիտական ​​պատճառներ. դրանից հրաժարվելու համար։

Նոր հրավիրված աուդիտորը, ով ողջամիտ ժամկետում չի ստացել նախորդ աուդիտորից իր հարցման պատասխանը և, չնայած գործադրված ջանքերին, չունի որևէ այլ տեղեկատվություն այս հաճախորդի հետ իր համագործակցությունը խոչընդոտող հանգամանքների մասին, իրավունք ունի տալ. ստացված առաջարկին դրական պատասխան.

Աուդիտորն իրավունք ունի իր հաճախորդի շահերից ելնելով և իր համաձայնությամբ հրավիրել այլ աուդիտորների և այլ մասնագետների մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելու համար: Հավելյալ աշխատանքի ընդունված այլ աուդիտորների (մասնագետների) հետ հարաբերությունները պետք է լինեն գործնական և ճիշտ:

Աուդիտորները (մասնագետները), որոնք լրացուցիչ ներգրավված են ծառայությունների մատուցման մեջ, պարտավոր են ձեռնպահ մնալ հաճախորդի ներկայացուցիչների հետ հիմնական աուդիտորների բիզնես և մասնագիտական ​​որակները քննարկելուց, առավելագույն հավատարմություն ցուցաբերել նրանց հրավիրած գործընկերներին:

Աշխատակիցների հարաբերությունները աուդիտորական կազմակերպության հետ.

Վկայագրված աուդիտորները, ովքեր համաձայնում են դառնալ աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցներ, պարտավոր են հավատարիմ լինել դրան՝ իրենց բոլոր գործունեությամբ նպաստելով ընկերության հեղինակությանը և հետագա զարգացմանը, պահպանել բիզնես, ընկերական հարաբերություններ ընկերության ղեկավարների և ընկերության այլ աշխատակիցների հետ, տնօրեններ և հաճախորդների անձնակազմ.

Աշխատակիցների և աուդիտորական ընկերության հարաբերությունները պետք է հիմնված լինեն մասնագիտական ​​պարտականությունների կատարման համար փոխադարձ պատասխանատվության, նվիրվածության և անաչառության, աուդիտորական ծառայությունների կազմակերպման շարունակական բարելավման, դրանց մասնագիտական ​​բովանդակության վրա:

Վկայագրված աուդիտորը, ով հաճախ փոխում է աուդիտորական ընկերությունները կամ հանկարծակի հեռանում է այն և դրանով իսկ որոշակի վնաս է հասցնում ընկերությանը, խախտում է մասնագիտական ​​էթիկան:

Աուդիտորական ընկերության ղեկավարները (աշխատակիցները) ձեռնպահ են մնում երրորդ կողմերի հետ իրենց նախկին աշխատակիցների և գործընկերների մասնագիտական ​​և անձնական որակները քննարկելուց, եթե այդ նախկին աշխատակիցներն իրենց գործողություններով զգալի վնաս չեն հասցրել ընկերության մասնագիտությանը և օրինական շահերին:

Աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարի խնդրանքով, որում աշխատում է աուդիտորը, աուդիտորական կազմակերպության ղեկավարը, որի աշխատակիցը նախկինում եղել է այս աուդիտորը, կարող է գրավոր հանձնարարական տալ՝ նշելով աուդիտորի մասնագիտական ​​և անձնական որակները:

Աուդիտորը, ով այս կամ այն ​​պատճառով լքում է աուդիտորական կազմակերպությունը, պետք է բարեխղճորեն և ամբողջությամբ փոխանցի ընկերությանը իր ունեցած բոլոր փաստաթղթերը և մասնագիտական ​​այլ տեղեկությունները:

3 Հաշվապահի մասնագիտական ​​էթիկա

Էթիկայի կանոնագիրքը պարունակում է հետևյալ պահանջները. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հետևի վարքագծի հետևյալ հիմնական սկզբունքներին.

ա) ազնվություն;

բ) օբյեկտիվություն;

գ) մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն.

դ) գաղտնիություն.

ե) մասնագիտական ​​վարքագիծ.

Ազնվություն

1.2. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է գործի բաց և ազնիվ բոլոր մասնագիտական ​​և գործնական հարաբերություններում: Ազնվության սկզբունքը նաև ներառում է ազնիվ և ազնիվ բիզնես վարելը:

1.3. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չպետք է գործ ունենա հայտարարությունների, փաստաթղթերի, հաղորդագրությունների կամ այլ տեղեկությունների հետ, եթե հիմքեր կան ենթադրելու, որ.

ա) տեղեկատվությունը պարունակում է էականորեն սխալ կամ ապակողմնորոշող հայտարարություններ.

բ) տեղեկատվությունը պարունակում է անզգույշ պատրաստված հայտարարություններ կամ տվյալներ.

գ) տեղեկատվությունը պարունակում է անհրաժեշտ տվյալների բացթողումներ կամ խեղաթյուրումներ, որտեղ դրանք կարող են ապակողմնորոշիչ լինել:

1.4. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չի համարվի 1.3 կետի խախտմամբ, եթե նա տալիս է սույն կետում նշված պատճառներով ճշգրտված հաշվետվություն:

Օբյեկտիվություն

1.5. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չպետք է թույլ տա, որ կողմնակալությունը, շահերի բախումը կամ ուրիշները խանգարեն իր մասնագիտական ​​դատողության օբյեկտիվությանը:

1.6. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը կարող է հայտնվել այնպիսի իրավիճակում, որը կարող է վնասել նրա օբյեկտիվությանը: Նման բոլոր իրավիճակները հնարավոր չէ սահմանել և նկարագրել։ Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է խուսափի հարաբերություններից, որոնք կարող են խեղաթյուրել կամ ազդել նրանց մասնագիտական ​​դատողության վրա:

Մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն

1.7. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պարտավոր է մշտապես պահպանել իր գիտելիքներն ու հմտությունները այնպիսի մակարդակի վրա, որն ապահովում է որակյալ մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցում հաճախորդներին կամ գործատուներին՝ հիմնվելով պրակտիկայի վերջին զարգացումների և ժամանակակից օրենսդրության վրա: Մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է գործի պատշաճ ջանասիրությամբ և կիրառելի տեխնիկական և մասնագիտական ​​չափանիշներին համապատասխան:

1.8. Մասնագիտական ​​ծառայության որակավորված մատուցումը ենթադրում է տեղեկացված դատողության ձևավորում՝ կապված ծառայության մատուցման գործընթացում մասնագիտական ​​գիտելիքների և հմտությունների կիրառման հետ: Մասնագիտական ​​իրավասության ապահովումը կարելի է բաժանել երկու անկախ փուլերի.

ա) մասնագիտական ​​իրավասության պատշաճ մակարդակի ձեռքբերում.

բ) մասնագիտական ​​կարողությունների պատշաճ մակարդակի պահպանում.

1.9. Մասնագիտական ​​իրավասության պահպանումը պահանջում է համապատասխան տեխնիկական, մասնագիտական ​​և բիզնես նորարարությունների մշտական ​​տեղեկացվածություն: Շարունակական մասնագիտական ​​զարգացումը զարգացնում և պահպանում է այն կարողությունները, որոնք հնարավորություն են տալիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահին գրագետ աշխատել մասնագիտական ​​միջավայրում:

1.10. Աշխատասիրությունը հասկացվում է որպես հանձնարարության (պայմանագրի) պահանջներին համապատասխան, ուշադիր, մանրակրկիտ և ժամանակին գործելու պարտավորություն:

1.11. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է քայլեր ձեռնարկի, որպեսզի համոզվի, որ իր ենթակայության տակ գտնվող մասնագիտական ​​որակավորում ունեցող անձինք ունենան անհրաժեշտ պատրաստվածություն և ուղղություն:

1.12. Անհրաժեշտության դեպքում, պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հաճախորդներին, գործատուներին կամ մասնագիտական ​​ծառայությունների այլ օգտվողներին տեղեկացնի այդ ծառայությունների բնորոշ սահմանափակումների մասին, որպեսզի խուսափի պրոֆեսիոնալ հաշվապահի կարծիքը որպես փաստի հայտարարություն մեկնաբանելուց:

Գաղտնիություն

1.13. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է պահպանի մասնագիտական ​​կամ գործնական հարաբերությունների արդյունքում ձեռք բերված տեղեկատվության գաղտնիությունը և չպետք է բացահայտի այդ տեղեկատվությունը չարտոնված երրորդ կողմերին, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ պրոֆեսիոնալ հաշվապահը օրինական, մասնագիտական ​​իրավունք կամ պարտավորություն չունի բացահայտելու այդպիսի տեղեկատվությունը: Մասնագիտական ​​կամ գործնական հարաբերությունների արդյունքում ձեռք բերված գաղտնի տեղեկատվությունը չպետք է օգտագործվի պրոֆեսիոնալ հաշվապահի կողմից՝ իրենց կամ երրորդ անձանց համար որևէ առավելություն ստանալու համար:

1.14. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է պահպանի գաղտնիությունը նույնիսկ իրենց մասնագիտական ​​միջավայրից դուրս: Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է տեղյակ լինի տեղեկատվության պատահական բացահայտման հնարավորության մասին, հատկապես գործարար գործընկերների կամ նրանց մերձավոր ազգականների կամ ընտանիքի անդամների հետ երկարաժամկետ հարաբերություններ պահպանելու համատեքստում:

1.15. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հարգի պոտենցիալ հաճախորդի կամ գործատուի կողմից իրեն բացահայտված տեղեկատվության գաղտնիությունը:

1.16. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է պահպանի տեղեկատվության գաղտնիությունը իր կազմակերպության ներսում կամ գործատուների հետ հարաբերություններում:

1.17. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է ձեռնարկի բոլոր ողջամիտ քայլերը՝ ապահովելու համար, որ նրանք, ովքեր աշխատում են իր ենթակայության տակ, և նրանք, ումից նա ստանում է խորհուրդ կամ օգնություն, հարգում են գաղտնիությունը պատշաճ հարգանքով պահպանելու իր պատասխանատվությունը:

1.18. Նույնիսկ պրոֆեսիոնալ հաշվապահի և հաճախորդի կամ գործատուի միջև հարաբերությունների ավարտից հետո գաղտնիության սկզբունքը մնում է հրամայական: Աշխատանքը փոխելիս կամ նոր հաճախորդի հետ աշխատանք սկսելիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահն իրավունք ունի օգտագործելու նախկին փորձը: Այնուամենայնիվ, պրոֆեսիոնալ հաշվապահը չպետք է օգտագործի կամ բացահայտի նախկին մասնագիտական ​​կամ գործնական հարաբերություններից ստացված գաղտնի տեղեկատվությունը:

1.19. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահից պետք է կամ կարող է պահանջվել, որ բացահայտի գաղտնի տեղեկատվությունը հետևյալ դեպքերում.

ա) բացահայտումը թույլատրվում է օրենքով և/կամ լիազորված է հաճախորդի կամ գործատուի կողմից.

բ) բացահայտումը պահանջվում է օրենքով, օրինակ.

դատական ​​վարույթի ընթացքում փաստաթղթեր պատրաստելիս կամ այլ ձևով ապացույցներ ներկայացնելիս.

օրենսդրության խախտման փաստերի մասին հայտնելիս, որոնք հայտնի են դարձել համապատասխան պետական ​​մարմիններին.

գ) բացահայտումը մասնագիտական ​​պարտականություն կամ իրավունք է (եթե օրենքով արգելված չէ).

կազմակերպության աշխատանքի որակը ստուգելիս՝ մասնագիտական ​​կազմակերպության անդամ կամ հենց մասնագիտական ​​կազմակերպություն.

անդամ կազմակերպության, մասնագիտական ​​մարմնի կամ վերահսկող մարմնի կողմից պահանջի կամ հետաքննության դեպքում.

երբ պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պաշտպանում է իր մասնագիտական ​​շահերը դատական ​​վարույթի ընթացքում:

1.20. Գաղտնի տեղեկատվության բացահայտման վերաբերյալ որոշում կայացնելիս պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հաշվի առնի հետևյալը.

ա) արդյո՞ք կողմերից որևէ մեկի, ներառյալ երրորդ կողմերի շահերը, որոնց շահերը նույնպես կարող են շոշափվել, վնաս կհասցվեն, եթե հաճախորդը կամ գործատուն թույլտվություն ունենան տեղեկատվություն հրապարակելու.

բ) արդյոք տեղեկատվությունը բավականաչափ հայտնի է և ողջամտորեն հիմնավորված: Այն իրավիճակում, երբ կան անհիմն փաստեր, եզրակացություններ, թերի տեղեկատվություն կամ անհիմն եզրակացություններ, մասնագիտական ​​դատողությունը պետք է օգտագործվի՝ որոշելու, թե ինչ ձևով պետք է բացահայտվի տեղեկատվությունը (անհրաժեշտության դեպքում).

գ) սպասվող հաղորդագրության բնույթը և դրա հասցեատերը: Մասնավորապես, պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է վստահ լինի, որ հաղորդակցության ենթադրյալ ստացողները հենց այդ հասցեատերերն են:

Մասնագիտական ​​վարքագիծ.

1.21. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է հետևի համապատասխան օրենքներին և կանոնակարգերին և խուսափի ցանկացած գործողությունից, որը վարկաբեկում է կամ կարող է վարկաբեկել մասնագիտությունը, կամ որը ողջամիտ և բանիմաց երրորդ կողմը, որն ունի բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները, կընկալի որպես մասնագիտության բարի համբավին վնասող:

1.22. Պրոֆեսիոնալ հաշվապահն իր թեկնածությունն ու ծառայություններն առաջադրելիս և առաջ մղելիս չպետք է վարկաբեկի մասնագիտությունը։ Պրոֆեսիոնալ հաշվապահը պետք է լինի ազնիվ և ճշմարիտ և չպետք է.

ա) հայտարարություններ անել ծառայությունների ուռճացված որակի, իր որակավորման և ձեռք բերված փորձի մասին.

բ) տալ նսեմացնող մեկնաբանություններ այլ պրոֆեսիոնալ հաշվապահների աշխատանքի վերաբերյալ կամ անհիմն համեմատել նրանց աշխատանքը այլ հաշվապահների աշխատանքի հետ:

Եզրակացություն

Հասարակական, բարեգործական, շահույթ չհետապնդող կազմակերպությունների հաշվապահներն ու աուդիտորներն իրենց աշխատանքում առաջնորդվում են ընդհանուր անկախ հատվածում ընդունված էթիկական չափանիշներով:

1) նվիրվածություն, կազմակերպության առաքելությունը կատարելու ձգտում

2) կամավորություն և անշահախնդրություն

3) հավատարմությունը հանրային բարօրությանը

4) հարգանք անհատի արժեքի և արժանապատվության նկատմամբ

5) հանդուրժողականություն և սոցիալական արդարության ձգտում

6) պատասխանատվություն հասարակության առաջ

7) բացություն և ազնվություն

8) խնայողություն միջոցների նկատմամբ

9) օրենքներին համապատասխանելը.

Կենցաղային էթիկայի հիմնական սկզբունքները.

1) Եղեք անձնական վարքի մոդել

2) Աշխատանքի ընթացքում գործեք ձեր մասնագիտության արժեքներին և նպատակներին համապատասխան

3) Ծառայեք ձեր մասնագիտությանը ի շահ ուրիշների

4) Մի մասնակցեք ստի, խաբեության, կեղծիքի գործերին

5) ձգտել կատարելագործել իրենց մասնագիտական ​​գիտելիքներն ու գործնական փորձը, ամեն ինչից վեր դասել ծառայողական պարտականությունը

6) Մի օգտագործեք մասնագիտական ​​հարաբերությունները անձնական նպատակներին հասնելու համար

7) պահպանել ստացված տեղեկատվության գաղտնիությունը

8) ուղղակի ջանքեր՝ մեկ անձի կամ մարդկանց խմբերի դեմ ուղղված անմարդկային կամ խտրական գործողությունները կանխելու համար.

Մասնագիտական ​​մարմինները հաշվապահների և աուդիտորների համար մշակում են մասնագիտական ​​էթիկայի մանրամասն կոդեր՝ փորձելով կանխատեսել նրանց վարքագծի բոլոր հնարավոր նրբությունները:

Հաշվապահների և աուդիտորների էթիկական օրենսգիրքն ամփոփում է մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները, սահմանում բարոյական և բարոյական արժեքները, որոնք համայնքը հաստատում է իր միջավայրում՝ պատրաստ լինելով նրանց պաշտպանել բոլոր հնարավոր խախտումներից և ոտնձգություններից:

Մարդկային և մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին համապատասխանելը ընկերության յուրաքանչյուր հաշվապահի և աուդիտորի, ղեկավարի և աշխատակցի անփոխարինելի պարտականությունն է և բարձրագույն պարտականությունը:

Շատ է խոսվում պրոֆեսիոնալ աուդիտորների էթիկայի մասին, բայց քիչ բան է արվում հեղինակավոր, բարձր որակավորում ունեցող մասնագետներ կրթելու համար: Էթիկական խնդիրներն ամեն օր բախվում են հաշվապահի և աուդիտորի մասնագիտական ​​ճանապարհին: Դրանք պետք է արժանապատվորեն լուծվեն, իսկ դրա համար անհրաժեշտ է իմանալ մասնագիտական ​​վարքագծի նորմերը, պատրաստվել դրանց խստագույն պահպանմանը։

Օգտագործված աղբյուրների ցանկը

Ռուսաստանի պրոֆեսիոնալ հաշվապահների ինստիտուտի անդամների էթիկայի կանոններ

(հաստատված է IPBR Նախագահական խորհրդի 26.09.2007թ. թիվ 08/03 արձանագրություն)

Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի կանոններ (հաստատված է վերստուգիչ խորհրդի կողմից

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանը կից գործունեությունը, 2007 թվականի մայիսի 31-ի թիվ 56 արձանագրություն)

Կոդի անհրաժեշտությունը էթիկավարքագիծը հիմնականում գոյություն ունի ... վարքագծի հատուկ կանոնների՝ կանոնագրքի անհրաժեշտության համար էթիկա աուդիտորներՌուսաստան. Վերստուգիչ խորհրդի կողմից հաստատված...

1. Էթիկաաուդիտի իրավական մեխանիզմները

   Վերացական >> Հաշվապահություն և աուդիտ

   Մասնագիտական ​​օրենսգիրք էթիկա աուդիտորներ RK-ն հաստատվում է Հաշվեքննիչ պալատի կողմից: Էթիկամասնագիտական ​​վարքագիծ աուդիտորներսահմանում է բարոյական ... հնարավոր խախտումներն ու ոտնձգությունները. Կոդեքս էթիկա աուդիտորներԿոդեքս էթիկա աուդիտորներներառում է 12 հիմնական կանոն...

2. Օրենսգրքի հիմնական դրույթները էթիկաՀաշվապահների միջազգային ֆեդերացիայի պրոֆեսիոնալ հաշվապահներ

   Քննական աշխատանք >> Հաշվապահական հաշվառում և աուդիտ

   Կոդերը էթիկապրոֆեսիոնալ հաշվապահներ և աուդիտորներ... Աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել մասնագիտական էթիկապրոֆեսիոնալ հաշվապահներ և աուդիտորներհետ ... յուրաքանչյուր հաշվապահ եւ աուդիտոր, ֆիրմայի ղեկավար և աշխատակից։ Մասին էթիկա աուդիտորներ- Պրոֆեսիոնալները շատ են խոսում...

3. Էթիկաև պատասխանատվություն PR-ում

   Codex >> Հաղորդակցություն և հաղորդակցություն

   Թիրախային կազմակերպության նկատմամբ վերաբերմունքը հանդիսատես... Կազմել հաղորդագրություն: Այստեղ ..., Ա.Բեկետով, Ֆ.Սարոկվաշա։ 3.1. Հարցեր էթիկահասարակայնության հետ կապերի մասնագետի աշխատանքում ... հետեւյալը՝ պրոֆեսիոնալի հիմնական սկզբունքը էթիկակապի մասնագետ...

Ներածություն

Վերացականի առաջին մասում խոսվում է աուդիտորի էթիկայի մասին։ Աուդիտորական մասնագիտության ձևավորման կարևորագույն խնդիրներից մեկը էթիկական չափանիշների մշակումն է, որոնք կարող են ուղղորդել ռուս աուդիտորներին իրենց գործունեության մեջ: Սկզբում չգրված, բայց խստորեն պահպանված այս նորմերը հետագայում ամրագրվեցին, այսպես կոչված, աուդիտի էթիկական օրենսգրքերում: Աուդիտի մասնագիտության առանձնահատկությունը հանրային շահերից ելնելով գործելու պատասխանատվության ճանաչումն ու ընդունումն է, այսինքն. ֆինանսական հաշվետվությունների և հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգերի վերաբերյալ նրանց կարծիքը պետք է արտացոլի գործերի իրական վիճակը: Հետևաբար, աուդիտորի պատասխանատվությունը չի սահմանափակվում անհատ հաճախորդի կամ գործատուի կարիքների բավարարմամբ: Գործելով հանրության շահերից ելնելով, աուդիտորը պարտավոր է հետևել և պահպանել աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկան:

Երկրորդ հարցում ներկայացվում է ապացույց, որ աուդիտորը աուդիտի գործընթացում չի որոնում փաստեր, որոնք վկայում են ֆինանսական հաշվետվություններում խեղաթյուրումների առկայության մասին:

Աուդիտորական էթիկա

Աուդիտորների համար էթիկայի կանոնագիրք գրելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է նրանով, որ աուդիտորական մասնագիտության ներկայացուցիչները կազմակերպությանը, անհատ ձեռնարկատիրոջը ստուգելիս աշխատում են ոչ միայն նրանց համար, նրանք պարտավոր են գործել հիմնականում հանրային շահերից ելնելով: Էթիկայի նորմերի խախտումը ենթադրում է դատապարտում, դատապարտում գործընկերների կողմից, ինչպես նաև հատուկ ստեղծված դատարանների կողմից վերստուգիչ պալատներում: Ավելի ծանր դեպքերում իրավախախտների նկատմամբ կարող են կիրառվել այնպիսի լուրջ պատիժներ, ինչպիսիք են խոշոր տուգանքը և աշխատանքից ժամանակավոր կամ մշտական ​​կասեցումը։

2007 թվականի մայիսի 31-ին Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությանն առընթեր աուդիտորական գործունեության խորհրդի կողմից ընդունված Էթիկայի կանոնագիրքը բաղկացած է ինը բաժիններից.

• 1. Աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի մոդելը.
• 2. Մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման մասին պայմանագրի կնքում.
• 3. Շահերի բախում.
• 4. Երկրորդ կարծիք.
• 5. Վճարներ և վարձատրության այլ տեսակներ.
• 6. Գովազդի և մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցում։
• 7. Նվերներ և քաղաքավարություն:
• 8. Օբյեկտիվության սկզբունքի կիրառում բոլոր տեսակի ծառայություններում.
• 9. Անկախության սկզբունքի կիրառում ստուգիչ առաջադրանքների նկատմամբ.

Առաջին բաժինը հստակեցնում է աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի հիմնական սկզբունքները և դրանց կիրառման վերաբերյալ ուղեցույցը, որը կազմված է աուդիտորի և աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի մոդելի տեսքով: Վարքագծի մոդելի կիրառմամբ՝ կարելի է բացահայտել Հիմնական սկզբունքները խախտելու սպառնալիքները, գնահատել դրանց խստությունը և անհրաժեշտության դեպքում նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել:

Ռուսաստանի աուդիտորների էթիկայի կանոնները, որպես հիմնական սկզբունքներ, որոնցով պետք է առաջնորդվեն աուդիտորները իրենց մասնագիտական ​​նպատակներին հասնելու համար, ներառում են.

Աուդիտորների դատողությունների և կարծիքների անկախությունն ապահովվում է նրանով, որ նա պետական ​​ծառայության մեջ չէ, որևէ ոչ աուդիտորական կազմակերպության լրիվ դրույքով աշխատող չէ և, հետևաբար, պետք է կատարի իր պարտականությունները, այսինքն. իրականացնել աուդիտորական գործունեություն. Բացի այդ, աուդիտորները չպետք է էականորեն շահագրգռված լինեն աուդիտի ենթարկված ձեռնարկության գործունեությամբ, այլ կերպ ասած, ոչ իրենք, ոչ էլ նրանց մերձավոր ազգականները չեն կարող լինել աուդիտի ենթարկված ձեռնարկությունների սեփականատերեր, բաժնետերեր կամ բաժնետերեր.

Օբյեկտիվություն և ազնվություն - որպես ֆինանսական հաշվետվությունների վերաբերյալ կարծիք կազմելիս նախապաշարումների, կողմնակալության, շահերի բախման և այլ գործոնների անթույլատրելիություն. մասնագիտական ​​իրավասություն և պատշաճ ջանասիրություն նշանակում է, որ աուդիտորը մասնագիտական ​​ծառայություններ է մատուցում պատշաճ ջանասիրությամբ, իրավասությամբ և ջանասիրությամբ, նրա պարտականությունները ներառում են մասնագիտական ​​գիտելիքների և հմտությունների բարձր մակարդակի մշտական ​​պահպանում, որպեսզի աուդիտի ենթարկված կազմակերպությունները կամ գործատուները կարողանան օգտվել իրավասու մասնագիտական ​​ծառայություններից՝ հիմնված: պրակտիկայի, օրենսդրության և տեխնոլոգիայի ոլորտում վերջին զարգացումների վերաբերյալ.

Էթիկայի կանոնագրքում նշվում է նաև գաղտնիության մասին: Աուդիտորը պետք է պահպանի մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման գործընթացում ձեռք բերված տեղեկատվության գաղտնիությունը և չպետք է օգտագործի կամ բացահայտի այդպիսի տեղեկատվությունը առանց պատշաճ և հատուկ լիազորությունների, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ այդ տեղեկատվության բացահայտումը թելադրված է իր մասնագիտական ​​կամ օրինական իրավունքներով կամ պարտականություններով.

Աուդիտորի մասնագիտական ​​վարքագիծը պետք է լինի այնպիսին, որ պահպանի մասնագիտության լավ համբավը. աուդիտորը պետք է զերծ մնա ցանկացած վարքագծից, որը կարող է վարկաբեկել իրեն: Աուդիտորը պետք է լինի ազնիվ, ճշմարիտ և չպետք է.

• - հայտարարություններ անել, որոնք ուռճացնում են ծառայությունների մակարդակը, որը նա կարող է մատուցել, իր որակավորումներն ու ձեռք բերած փորձը.
• - արհամարհական մեկնաբանություններ տալ այլ աուդիտորների աշխատանքի վերաբերյալ կամ անհիմն համեմատել նրանց աշխատանքը այլ աուդիտորների աշխատանքի հետ:

Անհրաժեշտ է նշել այնպիսի էթիկական նորմ, ինչպիսին է աուդիտորի պատասխանատվության գիտակցումը իր առաջարկությունների և եզրակացությունների հետևանքների համար՝ հիմնված աուդիտի արդյունքների վրա: «Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտի մասին» օրենքը սահմանում է այն պատժամիջոցները, որոնք կարող են կիրառվել աուդիտորի նկատմամբ անորակ աուդիտի և անարդար կարծիքի համար:

Հետևյալ բաժինները ուրվագծում են հատուկ իրավիճակներում վարքագծի օրինաչափությունները, մասնավորապես՝ բացահայտելով հիմնական սկզբունքները խախտելու սպառնալիքների դեմ նախազգուշական միջոցները և տրամադրում են իրավիճակների օրինակներ, որտեղ հնարավոր չէ բավարար նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել սպառնալիքների դեմ:

Օրենսգիրքը նախատեսում է մի շարք պարտադիր ընթացակարգեր, որպեսզի աուդիտորը պահպանի էթիկայի պահանջները մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման պայմանագիր կնքելիս: Այս ընթացակարգերը կապված են հաճախորդի ընդունելիությունը որոշելու և պայմանագրի փոփոխության հանգեցնող պայմանների առաջացման հետ: Նախքան նոր հաճախորդի հետ հարաբերություններ հաստատելը, աուդիտորը պետք է մտածի, թե արդյոք այդ հաճախորդի ընտրությունը կարող է վտանգ ներկայացնել հիմնական սկզբունքներին համապատասխանության համար: Եթե ​​հաճախորդն ունի կասկածելի հատկանիշներ, այսինքն. նա, օրինակ, ներգրավված է անօրինական գործունեության մեջ, կամ ունի անազնիվ գործընկերոջ համբավ, կամ վարում է կասկածելի հաշվապահություն, ապա աուդիտորը սպառնում է պահպանել էթիկական սկզբունքները պայմանագրի կատարման ընթացքում: Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքներն ակնհայտորեն էական չեն, աուդիտորից պահանջվում է հաշվի առնել և, անհրաժեշտության դեպքում, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկել դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Նախազգուշական միջոցները ներառում են.

• - հաճախորդի գործունեության բնույթի, նրա կողմից իրականացվող գործողությունների բարդության, հանձնարարության կոնկրետ պահանջների, կատարվող աշխատանքի նպատակի, բնույթի և ծավալի ճիշտ պատկերացում.
• - տնտեսական գործունեության համապատասխան ճյուղի կամ հանձնարարության առարկայի իմացություն.
• - ունեն փորձ կամ ձեռք են բերել համապատասխան իրավական կամ հաշվետվական պահանջներ.
• - պահանջվող որակավորումներով բավարար թվով աշխատողների ներգրավում.
• - ըստ անհրաժեշտության օգտագործելով փորձագետների աշխատանքը.
• - համաձայնություն առաջադրանքի իրական վերջնաժամկետի վերաբերյալ.
• - որակի վերահսկման կանոններին և ընթացակարգերին համապատասխանելը.

Եթե ​​աուդիտորը գտնում է, որ նա կարող է կիրառել համապատասխան երաշխիքներ հայտնաբերված սպառնալիքների նկատմամբ, նա սկսում է առաջադրանքի գործընթացը: Եթե ​​սպառնալիքները հնարավոր չէ իջեցնել ընդունելի մակարդակի, ապա աուդիտորը պետք է հրաժարվի հաճախորդի հետ հարաբերությունների մեջ մտնելուց:

Էթիկայի օրենսգիրքը շահերի բախումը համարում է հենց աուդիտորի գործունեության կամ շահերի հետևանք, որոնք կոնֆլիկտի առարկա են հանդիսանում այս հաճախորդի հետ, կամ որպես երրորդ կողմի աուդիտորական ծառայությունների հետևանք, որի առնչությամբ. հաճախորդի կարծիքով՝ նա շահերի բախում ունի։ Աուդիտորին հանձնարարված է ողջամիտ քայլեր ձեռնարկել՝ բացահայտելու այն հանգամանքները, որոնց դեպքում կարող է առաջանալ շահերի բախում, քանի որ այդ հանգամանքները կարող են հանգեցնել հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքի: Եթե, աուդիտորի կարծիքով, այդ սպառնալիքներն ակնհայտորեն աննշան չեն, ապա աուդիտորին հանձնարարվում է ձեռնարկել համապատասխան նախազգուշական միջոցներ՝ վերացնելու նման սպառնալիքները կամ դրանք ընդունելի մակարդակի իջեցնելու համար:

Օրենսգիրքը տրամադրում է այս նախազգուշական միջոցների ցանկը: Այս ծանուցումը.

• - հաճախորդի բիզնես շահերը կամ գործունեությունը, որը կարող է ներկայացնել շահերի բախում.
• - բոլոր փոխկապակցված կողմերին, որոնց աուդիտորը ծառայություններ է մատուցում երկու կամ ավելի կողմերի՝ կապված մի առարկայի հետ, որը շահերի բախում է առաջացնում այդ կողմերի համար.
• - հաճախորդը, որ աուդիտորը, պահանջվող ծառայությունները մատուցելիս, աշխատում է բազմաթիվ հաճախորդների համար (օրինակ՝ որոշակի շուկայական հատվածում կամ որոշակի տեսակի հանձնարարականի համար):

Յուրաքանչյուր դեպքում աուդիտորը պետք է պահանջի հաճախորդի (բոլոր կողմերի) համաձայնությունը նման հանգամանքներում գործելու համար: Համաձայնություն ստանալու դեպքում աուդիտորը կարող է կիրառել նաև մի շարք երաշխիքներ, ինչպիսիք են.

• - առաջադրանքի համար պատասխանատու անկախ անկախ խմբերի օգտագործումը.
• - տեղեկատվության հասանելիությունը կանխող ընթացակարգերի կիրառում (օրինակ՝ խմբերի խիստ ֆիզիկական մեկուսացում միմյանցից, գաղտնիություն և տեղեկատվության անվտանգ պահպանում);
• - անվտանգության և գաղտնիության հարցերի վերաբերյալ կան հստակ ցուցումներ թիմի անդամների համար.
• - աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցների և ղեկավարների կողմից ստորագրված գաղտնիության կանոնների պահպանման մասին նախազգուշացումների օգտագործումը.

Աուդիտորը, ով իր խնդրանքին ի պատասխան չի ստանում հաճախորդի համաձայնությունը՝ աշխատելու երրորդ կողմի համար, որի դեպքում կան շահերի բախման նշաններ, պետք է հրաժարվի շարունակել աշխատել կողմերից մեկի համար:

Սպառնալիքների բացահայտման ընթացքում շահերի բախման առկայության դեպքում հնարավոր է, որ ստեղծվեն մեկ կամ մի քանի հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքներ (օրինակ՝ օբյեկտիվության, գաղտնիության և մասնագիտական ​​վարքագծի սկզբունքները), որոնք. չի կարող վերացվել կամ իջեցվել ընդունելի մակարդակի նախազգուշական միջոցների միջոցով: Այս դեպքում աուդիտորից պահանջվում է որոշում կայացնել նման առաջադրանքն ընդունելու անհնարինության կամ մեկ կամ մի քանի հակասական առաջադրանքները դադարեցնելու անհրաժեշտության մասին:

Օրենսգիրքն անդրադառնում է աուդիտորի էթիկական պահանջներին այն իրավիճակում, երբ հաճախորդ չհանդիսացող ընկերությունը դիմում է նրան՝ խնդրելով երկրորդ կարծիք հայտնել հաշվապահական հաշվառման, աուդիտի, հաշվապահական հաշվառման և այլնի կանոնների (չափանիշների) կիրառման վերաբերյալ: կոնկրետ հանգամանքներում կամ այս ընկերության հատուկ գործունեության հետ կապված:

Այս դեպքում աուդիտորը բախվում է էթիկայի սկզբունքների խախտման սպառնալիքների, և նա պետք է գնահատի նման սպառնալիքների նշանակությունը: Եթե ​​բացահայտված սպառնալիքներն ակնհայտորեն էական չեն, աուդիտորը պետք է հաշվի առնի և, անհրաժեշտության դեպքում, նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի դրանք վերացնելու կամ ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Օրենսգիրքը նախատեսում է հետևյալ նախազգուշական միջոցները.

• - հաճախորդից իրեն սպասարկող աուդիտորի հետ շփվելու թույլտվություն խնդրելը.
• - սահմանափակումներ, որոնք բնորոշ են այս հաճախորդի հետ շփվելիս արտահայտված ցանկացած կարծիքին.
• - իր կարծիքի պատճենը (գրավոր) տրամադրել այս հաճախորդին սպասարկող աուդիտորին:

Աուդիտորը, ով լիազորված չէ ընկերության կողմից, որը պահանջում է երկրորդ կարծիքը` հաղորդակցվելու սպասարկող աուդիտորի հետ, պետք է բոլոր հանգամանքները կշռադատելուց հետո որոշի, թե արդյոք երկրորդ կարծիքը տեղին է:

Օրենսգրքի 5-րդ բաժինը նախատեսում է, որ մասնագիտական ​​ծառայությունների վերաբերյալ բանակցություններ վարելիս աուդիտորը կարող է գանձել ցանկացած վճար, որը նա համարում է համապատասխան իր ծառայությունների համար: Եթե ​​աուդիտորներից մեկը մյուսներից ցածր վարձատրություն է նշանակում, դա ոչ էթիկական չի համարվում: Գանձվող վճարներից կարող է առաջանալ հիմնական սկզբունքները խախտելու վտանգ: Սպառնալիքների ծանրությունը կախված է այնպիսի գործոններից, ինչպիսիք են նշանակված վճարի մակարդակը և այն ծառայությունները, որոնց վրա կիրառվում է վճարը: Այս սպառնալիքները նկատի ունենալով՝ պետք է նախազգուշական միջոցներ նախատեսել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար։ Նման միջոցները կարող են լինել.

• - հաճախորդին ծանոթացնել հանձնարարության պայմաններին և, մասնավորապես, վճարման հաշվարկման մեթոդաբանությանը և մատուցվող ծառայությունների ծավալին.
• - առաջադրանքը կատարելու համար համապատասխան ժամանակի և որակյալ անձնակազմի հատկացում:

Օրենսգիրքը նշում է, որ այն դեպքում, երբ աուդիտորը գովազդի և շուկայում աշխատելու այլ մեթոդների միջոցով փնտրում է իր ծառայությունների մատուցման նոր պատվերներ, կարող են առաջանալ հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքներ: Իրենց ծառայությունները շուկայում առաջարկելիս և առաջ մղելիս աուդիտորը չպետք է վարկաբեկի մասնագիտությունը: Աուդիտորը պետք է լինի ազնիվ և ճշմարիտ և չպետք է.

• - հայտարարություններ անել, որոնք ուռճացնում են ծառայությունների մակարդակը, որը նա կարող է մատուցել, նրա որակավորումը կամ ձեռք բերված փորձը.
• - արհամարհական մեկնաբանություններ տալ այլ աուդիտորների աշխատանքի վերաբերյալ կամ անհիմն համեմատել նրանց աշխատանքը այլ աուդիտորների աշխատանքի հետ:

Եթե ​​կասկածներ կան գովազդի առաջարկվող ձևի կամ շուկայական պրակտիկայի վերաբերյալ, աուդիտորը պետք է խորհրդակցի աուդիտորների ինքնակարգավորվող մարմնի համապատասխան մարմնի հետ:

Էթիկայի օրենսգիրքը սահմանում է այն չափանիշը, որը աուդիտորը պետք է օգտագործի հիմնական սկզբունքների խախտման սպառնալիքների նշանակությունը որոշելիս, որոնք առաջանում են, երբ հաճախորդը աուդիտորին և նրա ընտանիքի անդամներին առաջարկում է նվերներ և ուշադրության այլ նշաններ: Եթե ​​ողջամիտ և լավ տեղեկացված երրորդ կողմը կարող է որոշել, որ նման նվերներն ակնհայտորեն աննշան են, աուդիտորը կարող է համարել, որ նման առաջարկը արվել է բիզնեսի բնականոն ընթացքի ընթացքում և չի պարունակում աուդիտորի դատողության վրա ազդելու կամ որևէ տեղեկատվություն ստանալու հատուկ մտադրություն: աուդիտորից: Նման դեպքերում աուդիտորը կարող է համարել, որ հիմունքների խախտման էական վտանգ չկա:

Բոլոր դեպքերում, երբ այս չափանիշը չի պահպանվում, աուդիտորը պետք է նախազգուշական միջոցներ ձեռնարկի: Իսկ եթե պարզվի, որ հնարավոր չէ վերացնել սպառնալիքը կամ այն ​​հասցնել ընդունելի մակարդակի, ապա աուդիտորը չպետք է ընդունի իրեն առաջարկված նվերը կամ ուշադրության նշանը։

Օրենսգիրքն անդրադառնում է մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման օբյեկտիվության սկզբունքի խախտման սպառնալիքներին։ Այն նշում է, որ առաջացող սպառնալիքները կախված կլինեն առաջադրանքի կոնկրետ հանգամանքներից և աուդիտորի կողմից կատարված աշխատանքի բնույթից:

Աուդիտորին հանձնարարված է գնահատել նման սպառնալիքների լրջությունը և, եթե դրանք ակնհայտորեն աննշան չեն, տրամադրել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել համապատասխան նախազգուշական միջոցներ՝ սպառնալիքները վերացնելու կամ դրանք ընդունելի մակարդակի հասցնելու համար: Այս միջոցառումները ներառում են.

• - այն անձի բացառումը, ում նկատմամբ սպառնալիքը ծագում է առաջադրանքն իրականացնող խմբի կազմից.
• - աուդիտի առաջադրանքի կատարման նկատմամբ վերահսկողության ընթացակարգերի իրականացում.
• - սպառնալիք առաջացնող ֆինանսական կամ գործարար հարաբերությունների դադարեցում.
• - Աուդիտորական կազմակերպության բարձրագույն ղեկավարության հետ խնդիրների քննարկում;
• - խնդիրների քննարկում հաճախորդի լիազորված անձանց հետ.

Օրենսգրքի 9-րդ բաժինը ձևակերպում է հայեցակարգային մոտեցում տարբեր առաջադրանքների կատարման ընթացքում աուդիտորի անկախությանը, որը ենթադրում է, որ «հաշվի առնելով հանձնարարականի ընդունումը կամ շարունակությունը, ինչպես նաև պահանջվող նախազգուշական միջոցները կամ որոշակի աշխատողի ներկայությունը որպես աուդիտի խմբի անդամ։ Աուդիտորական կազմակերպությունից պահանջվում է գնահատել բոլոր հարակից հանգամանքները, առաջադրանքի բնույթը և անկախությանը սպառնացող վտանգները»: Անկախությանը սպառնացող վտանգները և որոշակի սպառնալիքի նշանակությունը գնահատելիս համապատասխան երաշխիքները գնահատելիս պետք է հաշվի առնել ինչպես քանակական, այնպես էլ որակական գործոնները: Հարցն ակնհայտորեն էական չէ, եթե այն կարելի է համարել չնչին և ոչ անհետևանք: Անկախությանը սպառնացող ցանկացած սպառնալիքի էականությունը և դրանք ընդունելի մակարդակով մեղմացնելու համար անհրաժեշտ երաշխիքները գնահատելիս պետք է հաշվի առնվի հանրային շահը:

Օրենսգիրքը սահմանում է պահանջը, որ աուդիտորական թիմի անդամները և աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պետք է անկախ լինեն պատվիրատուից աշխատանքի ողջ ընթացքում:

Անկախության սկզբունքի կիրառում աուդիտի հաճախորդի հետ երկարաժամկետ հարաբերություններում և աուդիտից բացի այլ ծառայությունների մատուցում: Ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց աուդիտ չեն կարող իրականացնել աուդիտորական կազմակերպությունները և անհատ աուդիտորները, ովքեր այդ անձանց աուդիտին անմիջապես նախորդող երեք տարիների ընթացքում մատուցել են ծառայություններ հաշվապահական հաշվառման վերականգնման և վարման, ինչպես նաև ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման համար: . Պայմանագրի կնքմանը նախորդող ժամանակահատվածում հաճախորդին ծառայություններ մատուցած աուդիտորի անկախության վերաբերյալ օրենսգրքի պահանջների կիրառումը պետք է հաշվի առնի Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրության նորմերը՝ կապված դրույթի թույլատրելիության հետ: որոշակի հարակից ծառայություններ, հատկապես անկախությանը սպառնացող վտանգները բացահայտելիս և այդ սպառնալիքների դեմ հնարավոր նախազգուշական միջոցները դիտարկելիս:

Եթե ​​ընկերությունը դառնում է աուդիտի հաճախորդ աուդիտի ենթարկված հաշիվներով ընդգրկված ժամանակաշրջանի ընթացքում կամ դրանից հետո, ապա ընկերությունը պետք է հաշվի առնի անկախությանը սպառնացող վտանգների հնարավորությունը՝ պայմանավորված՝

• - ֆինանսական կամ գործարար հարաբերություններ աուդիտի հաճախորդի հետ հաշվապահական հաշվառման հաշվետվություններով ընդգրկված ժամանակաշրջանի ընթացքում կամ դրանից հետո, բայց նախքան ընկերության կողմից աուդիտի առաջադրանքը ընդունելը.
• - աուդիտի հաճախորդին նախկինում մատուցված ծառայություններ.

Ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտից բացի այլ տեղեկատվության ճշգրտությունը ստուգելիս աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է հաշվի առնի, թե արդյոք ֆինանսական կամ գործարար հարաբերությունները կամ նախկինում մատուցված ծառայությունները կարող են սպառնալ անկախությանը: Առանձին-առանձին ուշադրություն է հրավիրվում անկախությանը սպառնացող վտանգների քննարկման վրա, որոնք բխում են աուդիտի հաճախորդին ոչ աուդիտորական ծառայությունների մատուցումից, որոնք չեն կարող մատուցվել աուդիտի առաջադրանքի ընթացքում: Եթե ​​այդպիսի ծառայությունները մատուցվել են աուդիտի ենթարկված հաշիվներով ծածկված ժամանակաշրջանի ընթացքում կամ դրանից հետո, բայց մինչև աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցման մեկնարկը, ապա աուդիտորից պահանջվում է հաշվի առնել նման ծառայությունների մատուցման պատճառով անկախության սպառնալիքի հավանականությունը: .

Եթե, ըստ գնահատման, նման սպառնալիքն ակնհայտորեն աննշան չէ, ապա պետք է համապատասխան նախազգուշական միջոցներ նախատեսել և, անհրաժեշտության դեպքում, ձեռնարկել.

• - Աուդիտից բացի այլ ծառայությունների մատուցման հետ կապված անկախության հարցերը քննարկել հաճախորդի ներկայացուցիչների հետ, որոնք վերապահված են ղեկավարության պարտականություններին, օրինակ՝ աուդիտի կոմիտեին.
• - հաճախորդից ստանալ աուդիտ չհանդիսացող ծառայությունների արդյունքների համար իր պատասխանատվությունն ընդունելու հաստատումը.
• - թույլ չտալ աուդիտից բացի այլ ծառայություններ մատուցած աշխատակիցներին մասնակցել ֆինանսական հաշվետվությունների աուդիտին.
• - Ներգրավեք մեկ այլ ընկերության՝ աուդիտից բացի այլ ծառայությունների արդյունքը կրկնակի ստուգելու կամ այդ ծառայությունները նորից իրականացնելու այնքանով, որքանով նա կարող է պատասխանատվություն կրել դրանց համար:

Օրենսգիրքն առանձին-առանձին դիտարկում է ցուցակված ընկերությունների համար անկախության սկզբունքի կիրառման մի շարք առանձնահատկություններ։ Նախ, եթե հաշվապահական հաշվառման աուդիտի հաճախորդը ցուցակված ընկերություն է, ապա աուդիտորական կազմակերպությունը և նրա դուստր ձեռնարկությունները պետք է հաշվի առնեն աուդիտի հաճախորդի հետ կապված ընկերությունների հետ ունեցած շահերը և հարաբերությունները: Երկրորդ, անհրաժեշտություն կա շարունակական հաղորդակցություն պահպանել ընկերության և ցուցակված ընկերության աուդիտի կոմիտեի (կամ այլ ղեկավար մարմնի) միջև՝ վերլուծելու հարաբերությունները և հարցերը, որոնք, ընկերության կարծիքով, ողջամտորեն կարող են համարվել որպես անկախության վրա ազդող: Երրորդ, ցուցակված ընկերության ֆինանսական հաշվետվությունները աուդիտ իրականացնելիս աուդիտորական կազմակերպությունը պետք է բանավոր կամ գրավոր տարին մեկ անգամ հաճախորդին տեղեկացնի աուդիտորական կազմակերպության, նրա դուստր կազմակերպության և հաճախորդի միջև ծագած բոլոր հարաբերությունների և հարցերի մասին, որոնք, համաձայն. աուդիտորական կազմակերպության մասնագիտական ​​դատողությունը ողջամտորեն կարող է վերագրվել անկախության վրա ազդող գործոններին: Զեկուցվող խնդիրները տարբերվում են՝ կախված հանգամանքներից. Դրանց մասին հաշվետվություն ներկայացնելու մասին որոշումը պետք է կայացնի հենց աուդիտորական կազմակերպությունը (4):

մասնագիտության էթիկայի աուդիտի օրենսգիրք

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև ներկայացված ձևը

Ուսանողները, ասպիրանտները, երիտասարդ գիտնականները, ովքեր օգտագործում են գիտելիքների բազան իրենց ուսումնառության և աշխատանքի մեջ, շատ շնորհակալ կլինեն ձեզ:

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Աուդիտորական գործունեության հիմնական նպատակը աուդիտորներն են՝ որպես մասնագիտական ​​գործունեության սուբյեկտներ: Աուդիտի էությունը. Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկան. Աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության աուդիտորի, ղեկավարության և այլ պաշտոնատար անձանց իրավունքներն ու պարտականությունները.

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 06/11/2010 թ


Վարքագծի էթիկան և աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքի պատմությունը: Աուդիտորի մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագրքի կառուցվածքը. Աուդիտի որակի ապահովման ինստիտուցիոնալ մեխանիզմներ. Աուդիտորների ինքնակարգավորվող կազմակերպությունները, նրանց դերը աուդիտի բարելավման գործում.

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 12.11.2014թ


Աուդիտի գործունեության աուդիտի էությունը, նպատակներն ու խնդիրները: Աուդիտի տեսակները, սկզբունքները, աուդիտի հետ կապված ծառայությունները. Աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության աուդիտորի, ղեկավարության և այլ պաշտոնատար անձանց իրավունքներն ու պարտականությունները. Տնտեսական որոշումների կայացման հետևանքները.

վերացական, ավելացվել է 21.03.2017թ


Ռուսաստանի Դաշնությունում աուդիտորական գործունեության նորմատիվ կարգավորման համակարգը. Հավատարմագրված մասնագիտական ​​աուդիտի ասոցիացիաներ. Աուդիտորի մասնագիտական ​​և քաղաքացիական պատասխանատվության ապահովագրություն. Նրա մասնագիտական ​​պատրաստվածությունը, կրթությունը և ատեստավորումը:

կուրսային աշխատանք, ավելացվել է 30.09.2014թ


Աուդիտորական կազմակերպության վարքագծի հիմնական սկզբունքները՝ ապահովելով աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը, իրավունքներն ու պարտականությունները. Աուդիտի սպառնալիքներ և նախազգուշական միջոցներ. Էթիկական հակամարտությունների լուծման ֆորմալ և ոչ պաշտոնական գործընթաց:

թեստ, ավելացվել է 12/17/2009


Աուդիտորի իրավունքների, պարտականությունների և պատասխանատվության տեսակների ուսումնասիրություն. Աուդիտի էթիկայի կանոնագրքի հիմնարար սկզբունքները՝ ազնվություն և օբյեկտիվություն, մասնագիտական ​​իրավասություն, գաղտնիություն, անկախություն: Հարկային հարաբերություններ և հրապարակայնության ապահովում.

թեստ, ավելացվել է 01/12/2011


Աուդիտի առաջացման և զարգացման պատմությունը. Աուդիտի հայեցակարգը. Ձեռնարկատիրական գործունեության ձևերը, ֆինանսական վերահսկողության սկզբունքները. Աուդիտորական գործունեության հավաստագրում և լիցենզավորում: Աուդիտորի մասնագիտական ​​պատասխանատվության ապահովագրություն.

Աուդիտորական էթիկան աուդիտորի բարոյական վարքագծի չափանիշների համակարգ է:
Աուդիտորական ծառայություններ մատուցելիս աուդիտորը պարտավոր է պահպանել վարքագծի էթիկայի կանոնները:
Օրենսգիրքը պարունակում է մասնագիտական ​​վարքագծի հետևյալ չափանիշները.
1. Համապատասխանություն ընդհանուր ընդունված բարոյական չափանիշներին և սկզբունքներին: Յուրաքանչյուր աուդիտոր պարտավոր է վարքագծում և հարաբերություններում առաջնորդվել հասարակության մեջ ընդունված բարոյական նորմերով։
2. Հանրային շահի հարգանք. Անկախ աուդիտորը մասնագիտական ​​պարտականությունները կատարելիս պետք է հաշվի առնի ոչ միայն հաճախորդի, այլև հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվությունների այլ օգտվողների շահերը: Աուդիտորը պետք է վստահ լինի, որ այն շահերը, որոնք նա պաշտպանում է ի շահ հաճախորդի, չեն հակասում օրենքին և հանրային արդարությանը:
3. Օբյեկտիվություն. Աուդիտորները պետք է վստահ լինեն հաճախորդի հետ հարաբերություններում կողմնակալության, կախված հանգամանքների բացակայության դեպքում աուդիտորի հաշվետվությունը կազմելիս: Աուդիտորը պետք է հիշի, որ տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական հաշվետվությունների արժանահավատության եզրակացությունների և գնահատման հիմք կարող է լինել միայն աուդիտորական ապացույցների բավարար ծավալը:
4. Մտածողություն. Աուդիտորների պարտականությունն է ապահովել աուդիտի ստանդարտների և կանոնադրական կանոնակարգերի պահպանումը աուդիտը պլանավորելիս և օգնականների աշխատանքը վերահսկելիս:
5. Անկախություն. Աուդիտորի անկախություն - աուդիտի ենթարկվող ընկերությունում աուդիտորի որևէ ֆինանսական կամ գույքային շահի բացակայություն. աուդիտորը չի կարող աուդիտի ենթարկել այն ընկերությունը, որի սեփականատերերից մեկն է. չի կարող մասնակցել աուդիտին, եթե նա ընտանեկան հարաբերություններ ունի հաճախորդի բարձրաստիճան պաշտոնյաների հետ: Աուդիտորը չպետք է որևէ հիմք տա կասկածելու իր անկախությանը և իր կարծիքի օբյեկտիվությանը:
6. Մասնագիտական ​​իրավասություն. Աուդիտորները պարտավոր են ապահովել աուդիտորական ծառայությունների բավարար մասնագիտական ​​մակարդակ, ապահովելու, որ աուդիտն իրականացվում է բարեխղճորեն և բարձր որակով, ժամանակին և իրավասությամբ: Աուդիտորը պարտավոր է հրաժարվել իր իրավասություններից և որակավորումներից դուրս հարցերի վերաբերյալ առաջարկություններից: Աուդիտորը պարտավոր է մշտապես թարմացնել իր մասնագիտական ​​գիտելիքները հաշվապահական հաշվառման, աուդիտի, հարկային, ֆինանսների, քաղաքացիական իրավունքի բնագավառներում:
7. Գաղտնիություն. Աուդիտորը պարտավոր է գաղտնի պահել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում ձեռք բերված տեղեկատվությունը` առանց ժամկետի: Աուդիտորը չպետք է օգտագործի տեղեկատվությունը ի վնաս հաճախորդի շահերի իր շահերի համար:
8. Մասնագիտության հետ անհամատեղելի գործողություններ. Աուդիտորը չպետք է համատեղի մասնագիտական ​​պրակտիկան և այլ գործունեությունը: Երկու կամ ավելի մասնագիտական ​​ծառայությունների միաժամանակյա աուդիտորի կատարումը չի կարող անհամատեղելի համարվել:
9. Աուդիտորական ծառայությունների դիմաց վճարում. Աուդիտորի մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարումը կախված է աուդիտորի բարդությունից, որակից, փորձից, պատասխանատվությունից և որակավորումից, ծառայությունների ծավալից: Աուդիտորի ծառայությունների դիմաց վճարման չափը չպետք է կախված լինի որևէ կոնկրետ արդյունքի ձեռքբերումից կամ պայմանավորված լինի նմանատիպ այլ հանգամանքներով: Աուդիտորն իրավունք չունի ծառայությունների դիմաց կանխիկ գումար ստանալ սահմանված հաշվարկային դրույքաչափերից ավելի: Աուդիտորը պարտավոր է նախապես պայմանավորվել հաճախորդի հետ և գրավոր ամրագրել պայմանագրում վճարման պայմանները: Մասնագիտական ​​էթիկայի պահպանման վերաբերյալ կասկածներն առաջանում են այն իրավիճակից, երբ մեկ հաճախորդի վճարումը կազմում է աուդիտորի տարեկան հասույթի ամբողջ կամ մեծ մասը:
10. Հարկային հարաբերություններ. Աուդիտորները պարտավոր են հաճախորդին նախազգուշացնել հարկային պարտավորությունների խախտման հնարավոր հետևանքների մասին, առաջարկություններ և հարկային ոլորտներ ներկայացնել միայն գրավոր, պահպանել հարկային օրենսդրությունը և խուսափել այն խախտելուց՝ ելնելով իրենց կամ այլոց շահերից: Հատկապես կարևոր է զերծ մնալ կանխամտածված կեղծիքից՝ նպաստելով հաճախորդի հարկային պարտավորությունների կատարումից խուսափելուն։ Աուդիտորը պարտավոր է գրավոր կերպով հարկային օրենսդրության խախտման փաստերի, պարտադիր աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված հարկերի հաշվարկման և վճարման սխալների մասին:
հաճախորդի վարչակազմին տեղեկացնելու ձև:
11. Աուդիտորների փոխհարաբերությունները. Աուդիտորները պարտավոր են զերծ մնալ այլ աուդիտորների անհիմն քննադատությունից և մասնագիտությանը վնասող կանխամտածված գործողություններից: Աուդիտորը պետք է ձեռնպահ մնա գործընկերոջ հանդեպ անհավատարմությունից աուդիտորին փոխարինելիս, աջակցի հաճախորդի մասին տեղեկություններ ստանալուն և աուդիտորին փոխարինելու պատճառներին: Աուդիտորն իրավունք ունի իր հաճախորդի շահերից ելնելով և իր համաձայնությամբ հրավիրել այլ աուդիտորների և մասնագետների ծառայություններ մատուցելու համար:
12. Աշխատակիցների հարաբերությունները աուդիտորական կազմակերպության հետ. Աուդիտորական կազմակերպության աշխատակիցները պարտավոր են նպաստել ընկերության հեղինակության բարձրացմանն ու հետագա զարգացմանը, կատարելագործել պրակտիկան և մատուցվող ծառայությունների որակը, հոգ տանել մասնագիտական ​​գիտելիքների և կոմպետենտության մակարդակի մասին: Վկայագրված աուդիտորը, ով հաճախ փոխում է աուդիտորական ընկերությունները կամ հանկարծակի հեռանում է այն և դրանով իսկ որոշակի վնաս է հասցնում ընկերությանը, խախտում է մասնագիտական ​​էթիկան: Ընկերության ղեկավարները պետք է ձեռնպահ մնան ենթակաների աշխատանքի երրորդ կողմերի հետ քննարկելուց: Աուդիտորը, ով այս կամ այն ​​պատճառով լքում է աուդիտորական կազմակերպությունը, պետք է բարեխղճորեն և ամբողջությամբ փոխանցի ընկերությանը իր ունեցած բոլոր փաստաթղթային և մասնագիտական ​​այլ տեղեկությունները:
13. Հանրային տեղեկատվություն և գովազդ. Աուդիտորական ծառայությունների գովազդը պետք է լինի տեղեկատվական, ուղղակի, ոչ ապակողմնորոշող կամ անվստահություն շահագրգիռ օգտվողների համար: Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկային հակասում են հանրային տեղեկատվությունը, որը պարունակում է.
- հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվություն;
- աուդիտորի (աուդիտորական ընկերության) անհիմն գովասանքի ինքնագովազդը.
- ոչ ճշգրիտ տեղեկատվություն, որը մոլորեցնում է օգտվողներին.
- հարկային և դատական ​​մարմինների վրա ճնշում գործադրելուն ուղղված տեղեկատվություն.
- տեղեկատվություն, որը նախապես երաշխավորում է հաճախորդին աուդիտի բարենպաստ արդյունք:
14. Աուդիտորական ծառայություններ այլ պետություններում: Էթիկական չափանիշներն անսասան են՝ անկախ աուդիտորական ծառայությունների մատուցման աշխարհագրական տարբերություններից: Աուդիտի միջազգային ստանդարտներին և հաճախորդի պետության ստանդարտներին համապատասխանելը ծառայում է որպես աուդիտորական ծառայությունների որակի ապահովման երաշխիք:
Այլ նահանգում աուդիտորական ծառայություններ մատուցելիս դուք պետք է առաջնորդվեք հետևյալ կանոններով.
- եթե այն երկրում, որտեղ աուդիտորը ծառայություններ է մատուցում, հաստատված մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշներն ավելի քիչ խիստ են, քան Ռուսաստանի Հաշվեքննիչ պալատի օրենսգրքով նախատեսվածները, ապա անհրաժեշտ է առաջնորդվել սույն օրենսգրքի պահանջներով.
- եթե այն պետությունում, որտեղ աուդիտորը ծառայություններ է մատուցում, հաստատված մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշներն ավելի խիստ են, քան Ռուսաստանի Հաշվեքննիչ պալատի օրենսգրքով նախատեսվածները, ապա անհրաժեշտ է օգտագործել այս վիճակում ընդունված էթիկական չափանիշները.
- եթե աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի միջազգային էթիկական չափանիշները գերազանցում են Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի օրենսգրքի պահանջները, ապա աուդիտորը պետք է առաջնորդվի միջազգային չափանիշներով:
Մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշներին համապատասխանելը աուդիտորական ընկերության յուրաքանչյուր աշխատակցի կամ անկախ աուդիտորների պարտականությունն է:
Մասնագիտական ​​էթիկայի սկզբունքները.
1. հանրային շահի առաջնահերթություն - սկզբունք, որ աուդիտորը պարտավոր է գործել ի շահ ֆինանսական հաշվետվությունների բոլոր օգտագործողների, այլ ոչ միայն տնտեսվարող սուբյեկտի.
2. օբյեկտիվություն՝ աուդիտի սկզբունք, որը նախատեսում է աուդիտորի կողմից անաչառ, անաչառ մոտեցման կիրառում մասնագիտական ​​հարցերով զբաղվելիս.
3. անկախություն՝ աուդիտի սկզբունք, որը բաղկացած է աուդիտորի տարբեր շահերի բացակայությունից.
4. մասնագիտական ​​իրավասություն՝ աուդիտի սկզբունք, որն ապահովում է որոշակի գիտելիքների առկայություն, որոնց օգնությամբ աուդիտորը կարող է պրոֆեսիոնալ կերպով իրականացնել իր լիազորությունները.
5. հուսալիություն՝ աուդիտի սկզբունք, որը բաղկացած է աուդիտորին իր մասնագիտական ​​լիազորություններով որոշակի հուսալիությամբ և արդյունավետությամբ ապահովելուց.
6. Գաղտնիություն - աուդիտի սկզբունք, որն ապահովում է տեղեկատվության գաղտնիությունը առանց ժամկետների:
Ներկայումս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանն առընթեր աուդիտորական գործունեության խորհուրդը մշակում է ռուս աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի միասնական կանոնագիրք:

Աուդիտորի էթիկան աուդիտի, աուդիտորական կազմակերպության բարոյական վարքագծի նորմերի համակարգ է աուդիտի ընթացքում, ինչպես նաև աուդիտի հետ կապված ծառայությունների մատուցում: Վաղուց հայտնի է այնպիսի հասկացություն, ինչպիսին է բժշկական էթիկան, և աուդիտորի գործառույթները կարելի է համեմատել բժշկի գործառույթների հետ, միայն աուդիտորի շահավետ ազդեցության օբյեկտը անձը չէ, այլ ձեռնարկությունը (կազմակերպությունը) .

1996 թվականի հոկտեմբերին Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի նախագահությունը հաստատեց պալատի կողմից միավորված աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնները: Այն հաստատվել է Ռուսաստանի Հաշվիչ պալատի ընդհանուր ժողովի կողմից 1996 թվականի դեկտեմբերի 4-ին։

Աուդիտորների մասնագիտական ​​էթիկայի կանոնագիրքը առաջին անգամ հայտնվեց Ռուսաստանի պատմության մեջ: Դրա կիրառման ընթացակարգը եզակի է և անսովոր։ Աուդիտորները պարտավորվում են կամավոր և բարեխղճորեն կատարել մասնագիտական ​​վարքագծի սահմանված չափանիշները: Ուստի դրանք ոչ միայն պետք է ճանաչել, այլեւ հասկանալ։ Օրենսգիրքը պարունակում է հետևյալ էթիկական չափանիշները.

• - ընդհանուր ընդունված բարոյական չափանիշներն ու սկզբունքները
• - հանրային շահ
• - աուդիտորի օբյեկտիվությունն ու ուշադրությունը
• - աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը
• - հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվություն
• - հարկային հարաբերություններ
• - մասնագիտական ​​ծառայությունների դիմաց վճարում
• - աուդիտորների միջև հարաբերությունները
• - աշխատակիցների հարաբերությունները աուդիտորական կազմակերպության հետ
• - հանրային տեղեկատվություն և գովազդ
• - աուդիտորի անհամատեղելի գործողությունները
• - աուդիտորական ծառայություններ այլ նահանգներում

Տեղին եմ համարում մեկնաբանել օրենսգրքում պարունակվող որոշ նորմեր։

Աուդիտորների էթիկական օրենսգիրքն ամփոփում է անկախ աուդիտորների մասնագիտական ​​վարքագծի էթիկական չափանիշները, սահմանում է բարոյական, բարոյական արժեքները, որոնք աուդիտորական համայնքը հաստատում է իր միջավայրում՝ պատրաստ լինելով պաշտպանել նրանց բոլոր հնարավոր խախտումներից և ոտնձգություններից: Մարդկային և մասնագիտական ​​էթիկայի չափանիշներին համապատասխանելը անփոխարինելի պարտականությունն է և բարձրագույն պարտականությունն է աուդիտորական կազմակերպության յուրաքանչյուր աուդիտորի, ղեկավարի և աշխատակցի համար: Էթիկայի կանոնագիրքը պարունակում է հետևյալ պահանջները.

Աուդիտորներն իրենց գործողություններում և որոշումներում պարտավոր են հետևել մարդկային համընդհանուր բարոյական կանոններին և էթիկական նորմերին, ապրել և աշխատել իրենց խղճի համաձայն. պահպանել ընդհանուր բարոյականության նորմերի, գործողությունների և որոշումների մեջ ճշմարտացիության և ազնվության, դատողությունների և եզրակացությունների մեջ անկախության և օբյեկտիվության, անարդարության նկատմամբ անզիջողականության կանոնները: Հարգանք հանրային շահի նկատմամբ.

Արտաքին աուդիտորը պարտավոր է գործել ի շահ հանրային շահերի և ֆինանսական հաշվետվությունների բոլոր օգտագործողների, այլ ոչ միայն հաճախորդի: Պաշտպանելով հաճախորդի շահերը հարկային, դատական ​​և այլ մարմիններում, ինչպես նաև այլ իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հետ հարաբերություններում, աուդիտորը պետք է համոզված լինի, որ պաշտպանվող շահերը ծագել են օրինական և արդարացի հիմքերով: Հենց որ աուդիտորն իմանա, որ հաճախորդի պաշտպանված շահերը ծագել են օրենքի կամ արդարադատության խախտմամբ, նա պարտավոր է հրաժարվել պաշտպանությունից: Աուդիտորի օբյեկտիվությունը.

Աուդիտորները չպետք է փաստերը ներկայացնեն գիտակցաբար ոչ ճշգրիտ կամ կողմնակալ: Ցանկացած մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելով՝ աուդիտորները պարտավոր են օբյեկտիվորեն դիտարկել բոլոր ի հայտ եկած իրավիճակները և իրական փաստերը, թույլ չտալ, որ անձնական կողմնակալությունը, նախապաշարմունքը կամ դրսի ճնշումը ազդեն իրենց դատողությունների օբյեկտիվության վրա:

Աուդիտորը պետք է խուսափի այն անձանց հետ հարաբերություններից, որոնք կարող են ազդել նրա դատողությունների և եզրակացությունների օբյեկտիվության վրա կամ անմիջապես դադարեցնել դրանք՝ մատնանշելով աուդիտորի վրա ցանկացած ձևով ճնշում գործադրելու անթույլատրելիությունը: Աուդիտորի ուշադրությունը.

Պրոֆեսիոնալ ծառայություններ կատարելիս պետք է առավելագույն զգույշ լինել։ Աուդիտորները պետք է ուշադիր և լրջորեն վերաբերվեն իրենց պարտականություններին, համապատասխանեն հաստատված աուդիտի ստանդարտներին, համարժեք պլանավորեն և վերահսկեն աշխատանքը և ստուգեն ենթակա մասնագետներին: Աուդիտորական անկախություն:

Աուդիտորները պարտավոր են հրաժարվել մասնագիտական ​​ծառայություններից, եթե հիմնավոր կասկածներ կան հաճախորդ կազմակերպությունից և նրա պաշտոնյաներից բոլոր առումներով նրանց անկախության վերաբերյալ: Մատուցված ծառայությունների արդյունքում կազմված կարծիքում կամ մեկ այլ փաստաթղթում աուդիտորը պարտավոր է գիտակցաբար հայտարարել հաճախորդի նկատմամբ իր անկախությունը:

Հիմնական հանգամանքները, որոնք կարող են վնասել աուդիտորի անկախությանը կամ կասկածներ առաջացնել նրա իրական անկախության վերաբերյալ.

• 1) հաճախորդի կազմակերպության հետ առաջիկա (հնարավոր) կամ ընթացիկ դատական ​​(արբիտրաժային) գործերը.
• 2) աուդիտորի ֆինանսական մասնակցությունը հաճախորդի կազմակերպության գործերին ցանկացած ձևով.
• 3) աուդիտորի ֆինանսական և գույքային կախվածությունը հաճախորդից (օրինակ՝ համատեղ մասնակցությունը ներդրումներին).
• 4) հաճախորդի կազմակերպությունում անուղղակի ֆինանսական մասնակցություն (ֆինանսական կախվածություն) հարազատների, ընկերության աշխատակիցների, հիմնական և դուստր կազմակերպությունների միջոցով և այլն.
• 5) ազգակցական և ընկերական հարաբերություններ տնօրենների հետ և ավելի բարձր

հաճախորդի անձնակազմի կառավարում;

• 6) հաճախորդի չափից ավելի հյուրասիրությունը, ինչպես նաև նրանից ապրանքներ և ծառայություններ ստանալը շուկայական իրական գների համեմատ զգալիորեն նվազեցված գներով.
• 7) աուդիտորի (աուդիտորական կազմակերպությունների ղեկավարների) մասնակցությունը հաճախորդի կազմակերպության, նրա հիմնական և դուստր ձեռնարկությունների կառավարման ցանկացած մարմիններում.
• 8) աուդիտորների (մենեջերների) անզգույշ առաջարկություններ և խորհուրդներ

աուդիտորական ընկերություններ) ֆինանսական ներդրումների վերաբերյալ այն կազմակերպություններում, որտեղ նրանք իրենք ունեն ֆինանսական շահեր.

9) աուդիտորի նախկին աշխատանքը հաճախորդի կազմակերպությունում կամ ղեկավարում

կազմակերպություններ ցանկացած պաշտոնում;

10) հաճախորդի կողմից պատվիրատուի կողմից աուդիտոր նշանակելու առաջարկություններ` պատվիրատուի կազմակերպությունում ղեկավար և այլ պաշտոնում.

Վերոնշյալ հանգամանքների համար անկախությունը համարվում է խախտված, եթե դրանք առաջացել, շարունակել են գոյություն ունենալ կամ դադարեցվել են այն ժամանակահատվածում, որի համար պետք է իրականացվեն մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայություններ:

Հիմնական հանգամանքները, որոնք կարող են վնասել աուդիտորական կազմակերպության անկախությանը կամ կասկածներ առաջացնել նրա իրական անկախության վերաբերյալ.

1) եթե աուդիտորական կազմակերպությունը մասնակցում է ֆինանսաարդյունաբերական

խումբ, վարկային կազմակերպությունների խումբ կամ հոլդինգ և մատուցում է մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայություններ այս ֆինանսաարդյունաբերական կամ բանկային խմբի (հոլդինգի) մաս կազմող կազմակերպություններին.

• 2) եթե աուդիտորական կազմակերպությունը առաջացել է նախկին կամ ներկա նախարարության (կոմիտեի) կառուցվածքային ստորաբաժանման կամ նախկին կամ ներկա նախարարության (հանձնաժողովի) ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցությամբ և ծառայություններ է մատուցում նախկինում կամ ներկայումս սույն ենթակայության կազմակերպություններին. նախարարություն (հանձնաժողով);
• 3) եթե աուդիտորական կազմակերպությունը առաջացել է բանկերի, ապահովագրական ընկերությունների կամ ներդրումային հաստատությունների ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցությամբ և ծառայություններ է մատուցում կազմակերպություններին, որոնց բաժնետոմսերը պատկանում, ձեռք են բերվել կամ ձեռք են բերվել վերը նշված կառույցների կողմից այն ժամանակահատվածում, որի համար աուդիտորական ընկերությունը պետք է ծառայություններ մատուցի:

Այն դեպքերում, երբ աուդիտորը հաճախորդի անունից իրականացնում է այլ ծառայություններ (խորհրդատվություն, հաշվետվություն, հաշվապահություն և այլն), անհրաժեշտ է ապահովել, որ դրանք չխախտեն աուդիտորի անկախությունը: Աուդիտորի անկախությունն ապահովվում է, երբ.

1) աուդիտորական խորհրդատվությունը չի վերածվում կառավարման ծառայությունների

կազմակերպություն;

• 2) չկան պատճառներ և իրավիճակներ, որոնք ազդում են աուդիտորի դատողությունների օբյեկտիվության վրա.
• 3) հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ ներգրավված անձնակազմը ներգրավված չէ հաճախորդի կազմակերպության աուդիտում.
• 4) հաճախորդի կազմակերպությունը պատասխանատվություն է կրում հաշվառման և հաշվետվության բովանդակության համար:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը:

Աուդիտորներից պահանջվում է ապահովել հաճախորդի կողմից պահանջվող աուդիտորական ծառայությունների բավարար մասնագիտական ​​մակարդակ:

Ստանձնելով որոշակի մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելու պարտավորություն՝ աուդիտորը պետք է վստահ լինի այս ոլորտում իր իրավասության մեջ, ունենա անհրաժեշտ քանակությամբ գիտելիքներ և հմտություններ՝ պարտավորությունները բարեխղճորեն և պրոֆեսիոնալ կերպով կատարելու համար, երաշխավորի հաճախորդին ժամանակակից մեթոդների վրա հիմնված աուդիտորական ծառայությունները: բոլորը, ներառյալ վերջին, նորմատիվ ակտերը։

Աուդիտորը պարտավոր է ձեռնպահ մնալ իր իրավասություններից դուրս, ինչպես նաև իր որակավորման վկայականին չհամապատասխանող մասնագիտական ​​ծառայություններ մատուցելուց:

Աուդիտորական կազմակերպությունը կարող է ներգրավել իրավասու մասնագետների՝ աջակցելու աուդիտորին կոնկրետ խնդիրների լուծման գործում:

Աուդիտորի մասնագիտական ​​իրավասությունը հիմնված է ընդհանուր և հատուկ բարձրագույն կրթության, համապատասխան դիպլոմներով և վկայականներով հաստատված ատեստավորման քննություններ հանձնելու, ինչպես նաև այս պրոֆիլի այլ մասնագետների և մասնագետների հետ մասնագիտական ​​աուդիտորական ծառայությունների մատուցման ոլորտում շարունակական գործնական աշխատանքի փորձի վրա: մակարդակ.

Աուդիտորը պարտավոր է մշտապես թարմացնել իր մասնագիտական ​​գիտելիքները հաշվապահական հաշվառման, հարկային, ֆինանսական գործունեության և քաղաքացիական իրավունքի, աուդիտի կազմակերպման և մեթոդների, օրենսդրության, հաշվապահական հաշվառման և աուդիտի ռուսական և միջազգային նորմերի և ստանդարտների վերաբերյալ:

Մասնագիտական ​​ծառայությունների որակն ապահովելու համար աուդիտորը պետք է խստորեն հետևի ռուսական և միջազգային աուդիտի ստանդարտներին:

Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվություն:

Աուդիտորը պարտավոր է առանց ժամկետների և անկախ նրանց հետ անմիջական հարաբերությունների շարունակությունից կամ դադարեցումից, գաղտնի պահել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում ձեռք բերված հաճախորդների գործերի մասին տեղեկատվությունը:

Աուդիտորը չպետք է օգտագործի հաճախորդի գաղտնի տեղեկատվությունը, որն իրեն հայտնի է դարձել մասնագիտական ​​ծառայությունների մատուցման ընթացքում՝ ի շահ իր կամ որևէ երրորդ կողմի, ինչպես նաև ի վնաս հաճախորդի շահերի:

Հաճախորդների գաղտնի տեղեկատվության հրապարակումը, այլ բացահայտումը մասնագիտական ​​էթիկայի խախտում չէ հետևյալ դեպքերում.

• 1) երբ դա կատարվում է հաճախորդի թույլտվությամբ, ինչպես նաև հաշվի առնելով բոլորի շահերը. կողմերի վրա, որոնց վրա դա կարող է ազդել.
• 2) երբ դա նախատեսված է օրենսդրական ակտերով կամ որոշումներով

դատական ​​իշխանություն;

• 3) պաշտպանել աուդիտորների մասնագիտական ​​շահերը պաշտոնատար անձի ժամանակ. հետաքննություններ կամ մասնավոր վարույթներ, որոնք իրականացվում են տնօրենների կամ հաճախորդների լիազորված ներկայացուցիչների կողմից.
• 4) երբ հաճախորդը աուդիտորին ներգրավել է մասնագիտական ​​չափանիշներին հակասող գործունեության մեջ:

Աուդիտորը պատասխանատու է օգնականների և ընկերության բոլոր անձնակազմի կողմից գաղտնի տեղեկատվության պահպանման համար:

Հարկային հարաբերություններ.

Աուդիտորներից պահանջվում է խստորեն պահպանել հարկային օրենքները բոլոր առումներով. նրանք չպետք է գիտակցաբար թաքցնեն իրենց եկամուտները հարկումից կամ այլ կերպ խախտեն հարկային օրենքները՝ ելնելով իրենց շահերից կամ ուրիշների շահերից:

Մասնագիտական ​​հարկային ծառայություններ մատուցելիս աուդիտորն առաջնորդվում է հաճախորդի շահերով: Միևնույն ժամանակ, նա պարտավոր է հետևել հարկային օրենքներին և չպետք է նպաստի կեղծիքներին՝ հաճախորդին հարկեր վճարելուց խուսափելու և հարկային ծառայությանը խաբելու համար։

Աուդիտորը պարտավոր է հաճախորդի վարչակազմին և բաժնետիրական ընկերության վերստուգիչ հանձնաժողովին տեղեկացնել հարկային օրենսդրության խախտման փաստերի, հարկերի հաշվարկների և վճարման սխալների մասին պարտադիր աուդիտի ընթացքում և զգուշացնել հնարավոր հետևանքների մասին: խախտումներն ու սխալները շտկելու ուղիները։