Dom » porezi » ABC-obračun troškova (metoda obračuna diferenciranih troškova). ABC-Costing za praktičnu upotrebu Direktni materijalni troškovi po jedinici proizvodnje

ABC-obračun troškova (metoda obračuna diferenciranih troškova). ABC-Costing za praktičnu upotrebu Direktni materijalni troškovi po jedinici proizvodnje

U uslovima žestoke konkurencije, jedna od glavnih prednosti kompanije je niska cena proizvodnje. Greške u obračunu troškova mogu dovesti do pogrešnih odluka upravljanja: uklanjanje profitabilnih proizvoda iz proizvodnje ili, obrnuto, povećanje proizvodnje neperspektivne robe. Upotreba metode ABC (Activity based costing) omogućava menadžeru da preciznije odredi trošak određenog proizvoda, posebno u situaciji kada indirektni troškovi premašuju direktne.

Kratak pojmovnik pojmova

Troškovi- troškovi preduzeća, izraženi u novčanom obliku. Svi troškovi se akumuliraju po stavkama troškova i kombinuju u grupe troškova.

Operacije- radnje koje se izvode za stvaranje ili održavanje objekata troškova (upravljanje kompanijom, nabavka robe, magacinska obrada).

Resursi- nosioci određenih funkcija, odnosno "ono što obavlja poslove" i "oni koji obavljaju operacije" (proizvodna oprema, osoblje).

Cost Object- bilo koju računovodstvenu jedinicu (odjel, ugovor, kanal distribucije, tip proizvoda, itd.), čiji se troškovi moraju posebno utvrditi.

Pokretač troškova - parametar proporcionalan kojem se troškovi prenose na trošak resursa. Na primjer, najam (troškovi) se dodjeljuje određenim zaposlenima (resursima) srazmjerno prostoru koji zauzimaju (pokretač troškova).

Resource Driver - parametar proporcionalan kojem se trošak resursa prenosi na trošak operacije. Na primjer, trošak rada skladištara (trošak resursa) raspoređuje se između operacija prijema, skladištenja, osiguranja i otpreme robe proporcionalno radnim satima potrebnim za obavljanje ovih operacija (pokretač resursa).

Operativni vozač - parametar proporcionalan kojem se trošak operacija prenosi na objekte troškova. Na primjer, trošak skladištenja proizvoda (operativni trošak) je raspoređen na cijenu proizvoda "A" i "B" (objekti troškova) proporcionalno količini ovih proizvoda uskladištenih u skladištu (pokretač resursa).

Različiti pristupi izračunavanju troškova proizvodnje

Direktni i indirektni troškovi

Po pravilu, u praksi nema problema sa direktnim troškovima, jer se oni mogu direktno pripisati trošku određenog objekta troškova.

Referenca

ABC metodu (Activity based costing) razvili su američki naučnici R. Cooper i R. Kaplan kasnih 80-ih i danas se široko koristi na Zapadu. Naziv ove metode preveden je na ruski na različite načine.Autor ovog članka predlaže da se naziv metode prevede kao "Operacijski orijentirana metoda obračuna troškova".

Distribucija indirektnih troškova je teža. Tradicionalno se prenose na objekte troškova srazmjerno veličini troškova rada, mašinskog vremena, obima proizvodnje, prodaje itd. Ako je udio indirektnih troškova u cijeni proizvedenih proizvoda (radova, usluga) mali, tradicionalni pristup trošku je opravdan zbog svoje jednostavnosti i beznačajnog rezultata greške. Međutim, u savremenim uslovima, sa unapređenjem tehnologije proizvodnje, smanjenjem njenog intenziteta rada i utroška materijala, kao i automatizacijom procesa, udeo direktnih troškova se smanjuje, a udeo indirektnih troškova (za opšti menadžment, marketing, finansijski menadžment, itd.). upravljanje osobljem itd.) povećava. Štaviše, u nekim sektorima privrede (na primjer, u trgovini, bankarstvu, osiguranju) udio direktnih troškova u ukupnim troškovima tradicionalno je mali, pa općeprihvaćeni pristupi raspodjeli indirektnih troškova mogu dovesti do pogrešnih upravljačkih odluka. Proizvodi koji troše najmanje resursa koji su proporcionalni indirektnim troškovima (npr. rad) će izgledati isplativije u proračunima u poređenju sa proizvodima koji troše više resursa (npr. visoki intenzitet rada). Korištenjem ABC metodologije za alokaciju indirektnih troškova 1 izbjegavaju se ove greške.

Grupiranje troškova, što će vam omogućiti da ih preciznije pripišete cijeni koštanja

Lično iskustvo
Evgenij Bujakin, Glavni finansijski direktor kompanije Kaspersky Lab LLC (Moskva)

Naša kompanija prodaje softver i dodatne usluge vezane za njegovo korištenje (konsalting, tehnička podrška, obuka). Direktni troškovi vezani za proizvodnju i prodaju softvera ne prelaze 10% ukupnih troškova. U tom smislu, problem raspodjele indirektnih troškova za nas je veoma aktuelan. Zbog prirode našeg poslovanja, obračun troškova proizvoda tradicionalnim metodama može se izvršiti samo uz vrlo velike pretpostavke.

Glavni metod alokacije troškova koji koristimo za analizu profitabilnosti poslovanja je ABC metoda. Omogućava vam da upravljate proizvodnim operacijama i procenite njihovu efikasnost, a takođe omogućava menadžmentu kompanije da vidi prave profitne centre i na osnovu toga prilagodi investicionu politiku.

Primjena ABC metode u alokaciji troškova

ABC metoda se zasniva na činjenici da troškovi nastaju kao rezultat izvođenja određenih operacija. Proces obračuna troškova proizvedenih proizvoda (radova, usluga) korišćenjem ABC prikazan je na sl. 1 i pretpostavlja obračun troškova u tri faze 2 .

Na prva faza trošak indirektnih troškova u preduzeću se prenosi na resurse proporcionalno odabranim pokretačima troškova. U drugoj fazi razvija se struktura operacija neophodnih za stvaranje proizvoda (radova, usluga). Nakon toga, trošak resursa izračunat u prethodnom koraku se prenosi na operacije proporcionalno odabranim pokretačima resursa. U trećoj fazi, trošak operacija se "apsorbuje" od strane objekata troškova proporcionalno pokretačima operacija. Rezultat toga je izračunata cijena objekata troškova, kao što su proizvodi.

Referenca

Metoda ABC opisana u članku uvedena je krajem 2002. godine u ogranku Jaroslavlja grupe veletrgovinskih kompanija Dobrynya 3 . Ova poslovnica ima oko 100 stalno zaposlenih, oko 1500 artikala, opslužuje oko 700 kupaca i koristi usluge oko 50 dobavljača. Autor procjenjuje da je ukupni trošak implementacije metode bio oko 1.000 dolara, budući da je implementacija obavljena u kući koristeći Excel.

Faza 1. Alokacija troškova resursa

Da bi se izračunali troškovi resursa, preporučuje se, prvo, utvrditi strukturu resursa, kao i listu troškova koji se izdvajaju za osiguranje rada svakog resursa, i drugo, rasporediti troškove resursa.

U pravilu se razlikuju sljedeće vrste resursa: osoblje, oprema i transport, prostorije (zemljište). Osoblje je bitan resurs. Prilikom utvrđivanja njegovog punog troška obračunavaju se plate zaposlenih, poreski olakšice iz fonda zarada, socijalna davanja, amortizacija lične (kancelarijske) opreme, troškovi održavanja uslova rada, prevoz zaposlenih do radnog mesta, troškovi obuke i dr. uzeti u obzir.

Oprema i vozila možda neće biti uključeni u listu resursa. Ako zaposlenik u obavljanju svojih funkcija uvijek koristi samo ovu opremu, koju koristi samo on, tada je preporučljivo kombinirati troškove resursa "Oprema" s troškom resursa "Zaposleni". Na primjer, ako određeni automobil koristi samo jedan vozač i ovaj vozač upravlja samo tim automobilom cijelo svoje radno vrijeme, tada je preporučljivo kombinirati trošak resursa vozača s troškom resursa automobila.

Troškovi resursa "Objekti" po pravilu se prenose na troškove resursa "Osoblje" ili "Oprema", ovisno o tome kome (šta) se ovaj prostor stalno koristi.

Nakon što se sastavi lista resursa, potrebno je na njih alocirati indirektne troškove. U većini slučajeva troškovi se eksplicitno prenose na resurse, na primjer, iznos plaće komercijalnog direktora se dodjeljuje resursu „Komercijalni direktor“. Međutim, često se jedan troškovni element može prenijeti na nekoliko resursa. Na primjer, zakup poslovnog prostora treba knjižiti na trošak resursa "Zaposleni", čija se radna mjesta nalaze u ovoj prostoriji. Pokretači troškova se koriste za prijenos troškova na resurse. Prvo se utvrđuje trošak jedinice pokretača troškova (za sobu - trošak od 1 m2), a zatim se iznos troškova koji se prenose na ovaj resurs izračunava na osnovu broja potrošenih jedinica vozača - površine Prostorije u kojima se nalazi određeni zaposlenik.

Primjer 1 4
Asortiman kompanije "AVS-Torg" sastoji se od dve grupe proizvoda:

Kobasičarski proizvodi isporučuju dva proizvođača (mesoprerađivačka i fabrika kobasica);
- usoljena riba, koju takođe isporučuju dva proizvođača (pogon za preradu ribe i fabrika ribe).

Kompanija ima dva kanala distribucije:

Trgovačko skladište (trgovina iz koje se vrši samodostava);
- odjel za dostavu (proizvodi se dostavljaju direktno u maloprodajne objekte u gradu).

Preduzeće iznajmljuje dva magacina (za skladištenje kobasica i ribljih proizvoda) i kancelariju. Ona posjeduje:

Električni viljuškar;
- kamioni za dostavu robe kupcima;
- kompjuterska i kancelarijska oprema: PC, štampači, fotokopir aparati;
- skladišnu rashladnu opremu.

Analitički pregled troškova (bez troškova nabavljene robe) preduzeća ABC-Torg za mjesec dat je u tabeli. jedan.

Tabela 1. Troškovi preduzeća "AVS-Torg" mjesečno

Grupa troškova/stavka	Iznos, hiljada rubalja	Grupa troškova/stavka	Iznos, hiljada rubalja
Plata i socijalna davanja	301	Računovođa obračuna	9
CEO	30	Računovođa za ostale račune	1
komercijalni direktor	20	Šef trgovačkog skladišta	5
	15	Glava domaćinstva	3
	13	Menadžer prodaje	3
Glavni računovođa	18	Predstavnici prodaje	9
Računovođa obračuna	10	Menadžer nabavke	4
Računovođa za ostale račune	10	Amortizacija i popravka osnovnih sredstava	87
Šef trgovačkog skladišta	15	Lična kancelarijska oprema i nameštaj	36
magacioneri	25	- CEO	5
Operacionisti	14	- Komercijalni direktor	4
Menadžer prodavnice	12	- specijalista informacionih tehnologija	3
movers	25	- HR specijalista	2
Glava domaćinstva	12	- Glavni računovođa	2
Menadžer prodaje	15	- računovodstveni računovođa	2
Predstavnici prodaje	30	- računovođa za ostale račune	2
Prosleđivanje vozača	20	- menadžer skladišta	3
Menadžer nabavke	10	- blagajnici	6
Špediter nabavke	7	- menadžer prodavnice	1
Fare	213	- Glava domaćinstva	2
Angažovanje prevoza za kupovinu robe	110	- Menadžer prodaje	2
Goriva i maziva za transport (za isporuku robe kupcima)	70	- menadžer nabavke	2
Opšti transport	33	Kancelarijska oprema za opštu upotrebu (štampači-kopir aparati)	8
- Auto generalnog direktora	10	Transport za dostavu robe kupcima	10
- automobil komercijalnog direktora	13	Oprema za skladište (vaga, utovarivač)	15
- upravnikov auto	10	Hopodilna oprema skladišta kobasica	10
Operativni troškovi kancelarijske opreme	80	Rashladna oprema skladišta ribe	8
Telefonske komunikacije	68	Najam	85
CEO	10	Ured	40
komercijalni direktor	8	Skladište kobasica	20
Specijalista informacionih tehnologija	1	Skladište ribljih proizvoda	25
Specijalista za ljudske resurse	1
Glavni računovođa	2	Ukupno	882

Izračunajmo za "AVS-Torg" trošak robe za objekte troškova "Dobavljači" (fabrika za preradu mesa, fabrika kobasica, fabrika ribe, fabrika za preradu ribe) i "Kanali distribucije" (samodostava, isporuka).

Pretpostavimo da su svi troškovi kompanije "AVS-Torg" u iznosu od 822 hiljade rubalja. za odabrane objekte troškova su indirektni. Preduzeće nema stanja gotovih proizvoda, materijala, poluproizvoda i radova u toku na početku i na kraju mjeseca.

Grupirajmo troškove iz tabele. 1 prema vrsti resursa.

Neke vrste resursa u preduzeću se kombinuju u jedan resurs. Na primjer, tekući troškovi lične opreme su kombinovani sa troškovima ljudskih resursa; autotransport - sa špediterima; personalni računari - sa zaposlenima koji ih koriste; električni viljuškar - sa utovarivačima itd.

Tabela 2. Primjer alokacije troškova resursa


Resurs "Vozači-istraživači"
Plaća	20
Goriva i maziva transportom za dostavu robe kupcima	70
Transportna amortizacija	10
Ukupni troškovi resursa	100
Resurs "Komercijalni direktor"
Plaća	20
Fare	13
Rad kancelarijske opreme	2,41
Telefonske komunikacije	8
Amortizacija kancelarijske opreme i namještaja	4
Amortizacija kancelarijske opreme za opštu upotrebu	0,24
Najam ureda	5,36
Ukupni troškovi resursa	53,01

Trošak svakog resursa utvrđuje se tako što se na njega prebacuju troškovi koji imaju za cilj osiguranje aktivnosti ovog resursa. Na primjer, zakupnina za kancelariju koja se pripisuje resursu "Komercijalni direktor" (vidi tabelu 2) utvrđuje se na osnovu omjera ukupne kancelarijske površine i njenog dijela koji koristi komercijalni direktor, a zasniva se na sljedeći podaci:

najam ureda - 40 hiljada rubalja;
nosilac troškova - zauzeto područje;
poslovni prostor - 112 kvadratnih metara. m;
cijena 1 sq. m poslovnog prostora - 0,357 hiljada rubalja. (40:112);
površina koju zauzima komercijalni direktor - 15 kvadratnih metara. m.

Shodno tome, resursu "Komercijalni direktor" pripisali smo 5,36 hiljada rubalja pod troškovnom stavkom "Najam". (0,357 x 15).

Distribucijom troškova utvrđuje se trošak svih resursa preduzeća (vidi tabelu 3).

Tabela 3. Troškovi sredstava kompanije „AVS-Torg*

kod*	Vrsta resursa/resurs	Cijena, hiljada ru6.
	Osoblje	744,00
R1	CEO	63,39
R2	komercijalni direktor	53,01
R3	Specijalista informacionih tehnologija	28,80
R4	Specijalista za ljudske resurse	22,44
R6	Glavni računovođa	34,62
P6	Računovođa obračuna	38,70
R7	Računovođa za ostale račune	21,12
R8	Šef trgovačkog skladišta	25,69
R0	magacioneri	25,00
RI0	Operacionisti	50,51
R11	Menadžer prodavnice	13,00
R12	movers	25,00
R13	Glava domaćinstva	29,14
R14	Menadžer prodaje	28,25
R15	Predstavnici prodaje	39,00
R16	Prosleđivanje vozača	100,00
R17	Menadžer nabavke	29,3
R18	Špediter nabavke	117,00
	Oprema i objekti	78,00
R19	Opća skladišna oprema	15,00
R20	Skladište kobasica	30,00
R2I	Skladište ribljih proizvoda	33,00
		822,00
*Upotreba šifri je zbog potrebe za kratkim opisom računovodstvenih objekata. Šifra izvora se formira od slova "R" i njegovog rednog broja. Operativni kod je definiran na isti način. - Bilješka. izdanja.

Faza 2. Prenošenje troškova resursa u operacije

Kao što je već napomenuto, troškovi resursa se prenose na operacije proporcionalno pokretačima resursa. Najčešće korišćeni vozači su radni sati (za osoblje), mašinsko vreme (za opremu) itd. Odredivši cenu korišćenja jedinice vozača resursa (trošak jednog sata rada zaposlenog, opreme) i broj jedinicama pokretača koje troši svaka operacija, možemo izračunati trošak datog resursa koji se prenosi na određenu operaciju.

Direktni i indirektni troškovi

Klasifikacija troškova na direktne ili indirektne zavisi od toga šta se smatra objektom troškova. Na primjer, u obračunu troškova kupaca, objekti troškova mogu biti kanal distribucije, grupa kupaca, kupac, nalog. A pri obračunu troškova za proizvedene proizvode mogući su sljedeći objekti troškova: grupa proizvoda, proizvod, serija robe, jedinica proizvodnje.

Tako će se prilikom obračuna cijene jedinice proizvodnje određenog proizvoda troškovi plaće menadžera nabavke priznati kao indirektni, budući da menadžer nabavlja i drugu robu iste grupe proizvoda. Istovremeno, plata istog menadžera za objekt troškova Grupe proizvoda će se tretirati kao direktni trošak.

Međutim, mogući su i drugi pristupi. Prema finansijskom direktoru kompanije Kaspersky Lab LLC Evgenia Buyakina, njegova kompanija ne raspoređuje sredstva proporcionalno vozačima, već vodi evidenciju o njihovom stvarnom korištenju u različitim poslovima.

Primjer 2
Dvostepena poslovna struktura i trošak svakog poslovanja kompanije "AVS-Torg" dati su u tabeli. četiri.

Primjer raspodjele troškova resursa "Komercijalni direktor" za poslovanje prikazan je u tabeli. 5. U ovom slučaju, pokretač resursa je nedeljni fond radnog vremena komercijalnog direktora – 40 sati. Trošak jedinice vozača utvrđuje se dijeljenjem troškova resursa izračunatih u prethodnom koraku s ukupnim brojem jedinica vozača (fond radnog vremena).

Da bi se saznalo koliko vremena (vozačkih jedinica) pojedini zaposlenik troši na određenu operaciju, koriste se različite metode: mjerenje vremena, fotografija radnog dana, ankete itd.

Treba napomenuti da operaciju može obavljati više od jednog zaposlenika, odnosno trošak nekoliko resursa će biti prebačen na njega. Dakle, operaciju "Upravljanje obradom skladišta" obavljaju komercijalni direktor i šef trgovačkog skladišta, stoga ima dva resursa - izvora koji prenose dio svoje vrijednosti (11,93 i 22,47 hiljada rubalja, respektivno) na imenovanu operaciju .

Tabela 4. Struktura poslovanja kompanije "AVS-Torg"

	Operativna grupa / Operacije	Troškovi, hilj. rub.
O1	Menadžment kompanije	238,21
O11	Generalni menadžment	63,39
O12	Računovodstvo	94,44
013	Menadžment osoblja	22,44
O14	Pružanje informacionih tehnologija	28,80
O15	Snabdijevanje robom i materijalom i obavljanje poslova u domaćinstvu	29,14
O2	Kupovina robe	164,12
O21	Upravljanje procesima kupovine robe	21,46
022	Formiranje narudžbe i slanje dobavljaču	25,66
O23	Isporuka robe	117,00
O3	Skladišna obrada	212,91
O31	Upravljanje obradom skladišta	34,40
O32	Prijem robe	37,30
O33		39,89
O34		40,61
O35	Otpremanje robe	60,71
O4	Prodaja alata	206,76
O41	Upravljanje prodajom robe	26,51
042		13,00
013	Prodaje se kupcima dostave	167,25
Ukupno		822,00

Tabela 5. Primjer raspodjele troškova resursa "Komercijalni direktor" po operacijama

Međutim, kasnije se troškovi svih operacija ne mogu rasporediti na objekte troškova. Dalja raspodjela operacija ovisi o njihovoj vrsti. U okviru ABC metode, sve transakcije se klasifikuju na sledeći način:

main- operacije koje direktno stvaraju objekte troškova (obično nabavka, proizvodnja, marketing); njihov trošak se može direktno pripisati objektima troškova;
serving- poslovi kojima se stvaraju uslovi za normalno funkcionisanje resursa određene vrste (obezbeđivanje informacionih tehnologija, upravljanje kadrovima i sl.); njihov trošak se prenosi na resurse kojima služe;
menadžeri- operacije koje upravljaju i glavnim i uslužnim operacijama; njihov trošak se prenosi na sve operacije kontrolnog područja. Na primjer, trošak operacije Operation Shop Floor se prenosi na trošak svih operacija koje obavlja radni prostor.

Dakle, shema distribucije indirektnih troškova prema ABC metodi je nešto složenija (vidi sliku 2).

Prije nego što pređete na treću fazu - distribuciju troškova operacija na objekte troškova - potrebno je knjižiti troškove servisiranja i upravljanja operacijama. Istovremeno, u praksi se gotovo uvijek javljaju ciklične ovisnosti, odnosno situacije u kojima se trošak nekoliko operacija prenosi jedna na drugu. Slična situacija može nastati i u distributivnom lancu "Operacije - resursi".

Primjer 3
Spisak glavnih delatnosti kompanije "AVS-Torg" dat je u tabeli. 6, spisak polaznika - u tabelu. 7, menadžerski - u tabeli. osam.

U AVS-Torg-u, servisna operacija "Pružanje informacionih tehnologija" bit će dodijeljena resursu "HR Specialist" (pošto ovaj stručnjak koristi personalni računar, mrežu, Internet). Troškovi ovog resursa se prenose na operaciju "Upravljanje osobljem", koja se zauzvrat distribuira, između ostalog, na resurs "Specijal za informacione tehnologije" koji obavlja originalnu operaciju "Omogućavanje informacionih tehnologija". Tako nastaju ciklične zavisnosti 5 (vidi sliku 3).

Tabela 6. Glavni poslovi "AVS-torga"

Šifra	Osnovne operacije
O12	računovodstvo*
O22	Formiranje narudžbe i slanje dobavljaču
O23	Isporuka robe
O32	Prijem robe
O33	Čuvanje i konzerviranje (kobasice)
O34	Skladištenje i konzerviranje (riblji proizvodi)
O35	Otpremanje robe
O42	Prodaja skladišta kupcima
O43	Prodaja kupcima odjela dostave
*Često se smatra uslužnom funkcijom. Međutim, da bi se trošak ove operacije direktno rasporedio na objekte troškova, potrebno je izdvojiti indikator koji karakterizira potrebu za ovom funkcijom - intenzitet toka posla (broj dokumenata) koji je povezan s određenim objektom troškova. . Ovaj indikator može biti pokretač ove operacije.

Tabela 7. Servisne operacije "AVS-torg"

Tabela 8. Operacije upravljanja "AVS-torg"

Da biste odredili ukupne troškove operacija i resursa, uzimajući u obzir ciklički odnos, morate riješiti sistem linearnih jednačina (pogledajte pomoć).

Rješavanjem sistema možete odrediti ukupne troškove svih resursa i operacija. Nakon toga, zbir troškova glavnih operacija treba da bude jednak ukupnim troškovima preduzeća, odnosno svi troškovi će biti raspoređeni na glavne operacije.

Primjer 4
Za kompaniju "AVS-Torg" riješen je sistem od 37 jednačina. Rezultati rješenja su dati u tabeli. 9.

Kao rezultat toga, ukupni trošak glavnih operacija bit će jednak zbroju svih troškova poduzeća:

O12 + O22 + O23 + O32 + O33 +O34 + O35 +O42 + + O43 = 822 hiljade rubalja

Tabela 9. Ukupni troškovi poslovanja i resursa kompanije "AVS-Torg"

Resurs code	Cijena resursi, hiljade rubalja	Šifra operacije	Cijena operacije, hiljada rubalja
R1	71,29	O11	71,29
R2	60,25	O12	124,48
R3	35,37	O13	30,20
R4	29,01	O14	45,56
R5	41,86	O15	41,58
R6	45,01	O21	35,24
R7	27,48	O22	40,03
R8	32,00	O23	136,07
R9	29,23	O31	51,74
R10	62,60	O32	57,84
R11	15,25	O33	65,16
R12	31,78	O34	64,96
R13	31,30	O35	86,36
R14	34,82	O41	4031
R1S	43,36	O42	35,41
R16	104,36	O43	202,60
R17	35,90
R18	118,45
R10	15,40
R20	40,69
R21	42,96

Faza 3. Alokacija troškova glavnih operacija na objekte troškova

U posljednjoj fazi, troškovi glavnih operacija se alociraju na objekte troškova. Po analogiji s prethodnim fazama, ova raspodjela se vrši proporcionalno vozačima. Kvantitativne karakteristike samih objekata troškova djeluju kao pokretači operacija, na primjer, obim prodaje ili obim proizvodnje u monetarnom ili fizičkom smislu.

Primjer 5
Primjeri raspodjele troškova glavnih operacija na objekte troškova kompanije "ABC-Torg" dati su u tabeli. deset.

Tabela 10. Distribucija troškova poslovanja po objektima troškova u preduzeću "AVS-Torg"

032. Operacija "Prihvat robe" - 57,84 hiljada rubalja.
Objekt cijene "Dobavljač"	Vozačka jedinica, tonaža	Iznos, hiljada rubalja
fabrika za preradu mesa	212	15,86
fabrika kobasica	47	3,52
	416	31,13
fabrika ribe	98	7,33
022. Operacija "Formiranje narudžbe i slanje dobavljaču" - 49,03 hiljada rubalja.
Objekt cijene "Dobavljač"	Jedinica vozača, broj narudžbi	Iznos, hiljada rubalja
fabrika za preradu mesa	16	0,64
fabrika kobasica	4	5,16
Postrojenje za preradu ribe	8	10,32
fabrika ribe	10	12,90
042. Operacija "Prodaja trgovačkog skladišta kupcima" - 35,40 hiljada rubalja.
Objekt cijene "Kanal distribucije"	Driver Unit	Iznos, hiljada rubalja
Pokupiti	-*	35,40
*Operacija "Prodaja kupcima trgovačkog skladišta" odnosi se samo na jedan troškovni objekat, pa se njegov trošak prenosi na ovaj troškovni objekat direktno bez upotrebe drajvera. - Bilješka. izdanja.

Kao što je već napomenuto, objekti troškova mogu biti različiti, jer ih svaka kompanija bira samostalno na osnovu svojih ciljeva. U praksi, najčešći objekti troškova su "Kupci" i "Proizvodi".

Referenca
Sistem jednačina za određivanje ukupnih troškova operacija i resursa

gdje je n broj operacija;

m je količina resursa;

O i - ukupni trošak i-te operacije;

R i - ukupni trošak i-tog resursa;

C m je trošak resursa m, dobijen u prvoj fazi (tj. C1 = R1 iz tabele 6);

a i,n - udio troškova i-tog resursa, koji se prenosi na trošak operacije n;

b i,n - udio troškova i-te operacije, koji se prenosi na trošak operacije n;

d i,m - udio troškova i-te operacije, koji se prenosi na trošak resursa m.

Jedine nepoznanice u sistemu jednačina su O i i R i . Dakle, imamo sistem (n + m)-jednačina u odnosu na (n+m)-nepoznate. Možete ga riješiti bilo kojim softverom koji može riješiti sisteme linearnih jednačina, uključujući Excel 6.

Lično iskustvo
Evgenij Bujakin

Naši glavni objekti troškova su kupci ili homogene grupe kupaca. Stoga su pri raspodjeli troškova poslovanja između objekata troškova najzanimljiviji za analizu podaci o kupcima (kako direktnim kupcima tako i distributerima naših proizvoda), kao i značajan pokazatelj profitabilnosti – profitabilnost klijenta, a ne proizvoda. .

Tabela 11. Struktura prodaje ABC-Torg-a, hiljada rubalja

Tabela 12. Struktura prihoda "ABC-Torg", hiljada rubalja.

Primjer 6
U našim proračunima koristimo podatke o mjesečnoj prodaji AVS-Torg-a (vidi tabelu 11) i informacije o prihodima (vidi tabelu 12). U ovom primjeru, trgovačka marža se smatra prihodom.

Nakon alociranja troškova glavnih operacija na troškovne objekte (“Dobavljači” i “Kanali distribucije”) i izračunavanja punog troška za svaku od dvije vrste troškovnih objekata, te kombinovanja ovih podataka sa informacijama o prihodima, dobićemo analizu troškova u kontekstu “Kanali distribucije – dobavljači” (Tabela 13) i “Dobavljači – kanali distribucije” (Tabela 14).

Prema ovim tabelama, menadžment holdinga AVS-Torg može utvrditi da proizvodi fabrike za preradu mesa donose najveći profit (posebno kada se prodaju putem distributivnog kanala Samovyvoza), a proizvodi fabrike za preradu ribe su neisplativi u bilo kom kanal distribucije.

Osim toga, očigledna je niža profitabilnost kanala distribucije "Dostava" u odnosu na kanal distribucije "Pickup". Rukovodstvu AVS-Torg-a ima smisla razmišljati o povećanju cijene isporuke ili povećanju udjela u prodaji proizvoda kroz samodostavu.

Tabela 13. Rezultati ABC metode u kontekstu "Kanali distribucije - dobavljači"

Kanali distribucije - dobavljači		Troškovi proizvoda, hiljade rubalja	Ukupni troškovi	Prodaja, hiljade rubalja	Marža, hiljada rubalja	Dobit, hiljada rubalja	Povrat od prodaje, %
Pokupiti	125,36	233,81	359,17	6700,00	582,00	222,83	3,33
fabrika za preradu mesa	56,13	76,02	132,15	3000,00	300,00	167,85	5,60
fabrika kobasica	18,71	21,33	40,04	1000,00	87,00	46,96	4,70
Postrojenje za preradu ribe	37,42	91,62	129,04	2000,00	120,00	–9,04	-0,45
fabrika ribe	13,10	44,84	57,94	700,00	75,00	17,06	2,44
Dostava	275,83	186,97	462,8	5240,00	530,00	67,22	1,28
fabrika za preradu mesa	105,28	50,68	155,96	2000,00	230,00	74,04	3,70
fabrika kobasica	31,38	12,80	44,38	600,00	50,00	5,62	0,94
Postrojenje za preradu ribe	131,60	114,52	246,12	2500,00	230,00	–16,12	–0,64
fabrika ribe	7,37	8,97	16,34	140,00	20,00	3,66	2,61
Ukupno	401,10	420,76	821,07	11040,00	1112,00	200,03	2,43

Tabela 14. Rezultati ABC metode u kontekstu "" Dobavljači - kanali distribucije -

Dobavljači - kanali distribucije	Troškovi proizvoda, hiljade rubalja	Troškovi kanala distribucije, hiljada rubalja	Ukupni troškovi	Prodaja, hiljade rubalja	Marža, hiljada rubalja	Dobit, hiljada rubalja	Povrat od prodaje, %
fabrika za preradu mesa	126,70	161,41	288,11	5000,00	530,00	241,89	4,84
Pokupiti	76,02	56,13	132,15	3000,00	300,00	167,85	5,60
Dostava	50,68	105,28	155,96	2000,00	230,00	74,04	3,70
fabrika kobasica	34,13	50,29	84,42	1600,00	137,00	52,58	3,29
Pokupiti	21,33	18,71	40,04	1000,00	87,00	46,96	4,70
Dostava	12,80	31,58	44,38	600,00	50,00	5,62	0,94
Postrojenje za preradu ribe	206,14	169,02	375,16	4500,00	350,00	–25,16	-0,56
Pokupiti	91,62	37,42	129,04	2000,00	120,00	–9.04	–0,45
Dostava	114,52	131,60	246,12	2500,00	230,00	–16,12	–0,64
fabrika ribe	53,81	20,47	74,28	840,00	95,00	20,72	2,47
Pokupiti	44,84	13,10	57,94	700,00	75,00	17,06	2,44
Dostava	8,97	7,37	16,34	140,00	20,00	3,66	2,61
Ukupno	420,78	401,19	621,07	11040,00	1112,00	200,03	2,43

Rezultati primjene ABC metode

Kao što je već napomenuto, ABC omogućava preduzeću da odredi troškove i produktivnost operacija sa visokim stepenom sigurnosti, proceni efikasnost korišćenja resursa i izračuna cenu proizvoda (radova, usluga). Često se podaci dobiveni ovom metodom radikalno razlikuju od rezultata tradicionalnih metoda proračuna.

Primjer 7
Ako sve troškove AVS-Torg-a (822 hiljade rubalja) rasporedimo na objekte troškova na tradicionalan način, na primjer, proporcionalno obimu prodaje, dobićemo sljedeće rezultate (vidi tabelu 15).

Sada proizvodi fabrike za preradu ribe izgledaju isplativo zbog visoke profitabilnosti kada se prodaju putem kanala isporuke. Raspodjela troškova prema obimu prodaje skrivala je nerentabilnost ovih proizvoda.

Profitabilnost proizvoda fabrike ribe u ovom slučaju je skoro udvostručena (sa 2,47 na 4,43%), a kobasica je, naprotiv, potcenjena za isti iznos (sa 2,47 na 1,68%).

Tabela 15. Proračun profitabilnosti prodaje, uzimajući u obzir distribuciju troškova tradicionalnom metodom

Cost Object	troškovi, hiljada rubalja.	prodaja, hiljada rubalja.	oznaka, hiljada rubalja.	Profit, hiljada rubalja.	Profitabilnost, %
Kanali distribucije - dobavljači
Pokupiti	461,25	6700	582	120,75	1,80
fabrika za preradu mesa	206,53	3000	300	93,47	3,12
fabrika kobasica	68,84	1000	87	18,16	1,82
Postrojenje za preradu ribe	137,09	2000	120	-17,69	-0,88
fabrika ribe	46,19	700	75	26,81	3,83
Dostava	360,75	5240	530	169.25	3,23
fabrika za preradu mesa	137,68	2000	230	92,31	4,62
fabrika kobasica	41,31	600	50	8,09	1,45
Postrojenje za preradu ribe	172,11	2500	230	57,89	2,32
fabrika ribe	9,64	140	20	10,36	7,40
Ukupno	822,00	11940,00	1112,00	290,00	2,43
Dobavljači - kanali distribucije
fabrika za preradu mesa	344,22	5000,00	530,00	185,78	3,72
Pokupiti	206,53	3000,00	300,00	93,47	3,12
Dostava	137,60	2000,00	230,00	92,31	4,62
fabrika kobasica	110,15	1600,00	137,00	26,85	1,68
Pokupiti	68,84	1000,00	87,00	18,16	1,82
Dostava	41,31	600,00	50,00	8,69	1,45
Postrojenje za preradu ribe	309,90	4500,00	360,00	40,20	0,89
Pokupiti	137,69	2000,00	120,00	–17,69	–0,88
Dostava	172,11	2500,00	230,00	57,89	2,32
fabrika ribe	57,83	840,00	95,00	37,17	4,43
Pokupiti	48,19	700,00	75,00	26,81	3,83
Dostava	9,64	140,00	20,00	10,36	7,40
Ukupno	822,00	11940,00	1112,00	290,00	2,43

Na osnovu podataka o realnoj ceni proizvedenih proizvoda, preduzeće će moći da donosi odluke o promeni asortimana proizvoda, smanjenju cena i eliminisanju kanala distribucije.

Stoga vam primjena ABC metode omogućava donošenje informiranih odluka u vezi sa:

smanjenje troškova. Prava slika troškova omogućava preciznije određivanje vrsta troškova koje je potrebno optimizirati;
politika cijena. Tačna raspodjela troškova na objekte obračuna omogućava vam da odredite donju granicu cijena, daljnje smanjenje u odnosu na takvo ograničenje dovodi do neisplativosti proizvoda;
robno-asortimantna politika. Stvarni trošak vam omogućava da razvijete program akcije u odnosu na određeni proizvod - da se povučete iz proizvodnje, optimizirate troškove ili održite na trenutnom nivou;
procjena troškova operacija. Možete odlučiti da li ima smisla prepustiti određene operacije ili su potrebne organizacijske promjene.

Međutim, vrijedno je spomenuti probleme koji se mogu pojaviti prilikom implementacije ABC metode. Prije svega, to je visok intenzitet rada i značajni troškovi za implementaciju metode u preduzeću. Ovi pokazatelji su međusobno povezani: po pravilu, uz minimiziranje troškova implementacije, povećava se složenost procesa i obrnuto. Osim toga, bit će potrebno određeno vrijeme: u velikim kompanijama implementacija ABC metode može trajati oko godinu dana, u malim kompanijama s relativno jednostavnim procesima implementacija može biti mnogo brža. Tako je u Dobrinji opis strukture operacija i resursa trajao nedelju dana, a kvantitativna procena vozača oko mesec dana.

Dakle, samo uz izbalansiranu procjenu kako koristi od korištenja metode tako i problema sa kojima se kompanija može suočiti, finansijski direktor i menadžer mogu odlučiti da li je preporučljivo koristiti ABC metodu u kompaniji u ovom trenutku.

Izradu članka nadgledao je član Stručnog savjeta, generalni direktor MCT Lab Sergej Muratov

“Kao rezultat primjene ABC metode, moguće je identificirati 30-40% troškova koji se mogu izbjeći”

Intervju sa generalnim direktorom VIP Anatekh (Moskva), dr. tech. nauke Vladimir Ivlev

- Šta je po vašem mišljenju razlog interesovanja ruskih preduzeća za primenu ABC metode?

Činjenica je da modeliranje poslovnih procesa omogućava da procesi koji postoje u preduzeću budu transparentni za menadžment kompanije, a ABC metoda omogućava menadžmentu da pristupi pitanjima upravljanja u smislu troškova, kvaliteta i produktivnosti izvršenih radnji, kao i procijeniti rizike povezane s njima. Na osnovu takvih informacija, najviše rukovodstvo je u stanju da donosi informirane upravljačke odluke, kako strateške tako i operativne. Na primjer, odluke vezane za razvoj novih proizvoda/usluga i tržišta, optimizaciju organizacijske strukture i politike asortimana poduzeća itd.

Referenca
Konsultantska kompanija "VIP Anatekh" na tržištu je od 1996. Pored usluga poslovnog i IT konsaltinga, kompanija razvija softver za upravljanje poslovanjem, kao i obučava preduzeća savremenim metodama modeliranja i analize složenih sistema i poslovnih procesa 7 .

Osim toga, nakon uvođenja ABC metode u preduzeću, moguće je brzo i isplativo implementirati operativni sistem budžetiranja (Budžetiranje zasnovano na aktivnostima, ABB). Ako je određivanje troškova poslovnih procesa i troškova proizvedenih proizvoda (usluga) metodom ABC kretanje duž lanca „resursi – operacije – objekt troškova“, onda je ABB kretanje duž istog lanca, samo u suprotan smjer.

- Zašto ABC još uvek nije u širokoj upotrebi u ruskim preduzećima?

To je zbog činjenice da uprkos jednostavnosti glavne ideje ove metode - "upravljati ne troškovima, već akcijama", - nije tako lako implementirati. Čak i prva faza postavljanja ABC metode – detaljan opis poslovnih procesa (operacija) – u praksi je prilično složen i dugotrajan zadatak. Osim toga, mnogi poslovni lideri imaju lošu predstavu o suštini i prednostima ove metode, a bez inicijative menadžmenta, kao što znate, nema govora ni o kakvoj implementaciji.

- S kojim se problemima susrećete prilikom postavljanja ABC metode?

Prvo, osoblje nije zainteresovano za utvrđivanje troškova svog poslovanja i svog radnog opterećenja.

Drugo, preduzeća najčešće nemaju kompetentne i ažurne opise (modele) poslovnih procesa koji služe kao osnova za primenu ABC metode. U njihovu izradu uključujemo iskusne stručnjake – u pravilu su to vlasnici procesa 8 . Prilikom obračuna troškova opisanih (simuliranih) poslovnih procesa obično se revidira 30-40% svih procesa: kada zaposleni shvate da se obračunavaju troškovi njihovog rada, radikalno mijenjaju pogled na svoje aktivnosti. U takvoj situaciji skloni su sebi pripisati dodatne funkcije. Kao rezultat toga, kada se sumiraju podaci o zaposlenju zaposlenog, njihov radni dan može biti duži od 24 sata.

Treće, poteškoće se javljaju u fazi raspodjele troškova po kategorijama i centrima odgovornosti. Često, u preduzeću u kojem vodimo sledeći projekat, ne postoji dobro funkcionalan sistem upravljačkog računovodstva, pa je često jednostavno nemoguće dobiti podatke o troškovima za potrebne delove delatnosti. Prvo moramo da izgradimo ovaj sistem.

- Koja preduzeća trenutno najaktivnije primenjuju ABC metod?

Ovu metodu koriste preduzeća koja su fokusirana na stvaranje strateških konkurentskih prednosti. Ako menadžer preduzeća želi da razume, kako se resursi stvarno koriste i kako efikasno upravljati tim resursima, prije ili kasnije on će shvatiti potrebu za implementacijom ABC-a u svom preduzeću.

- Kakvi su rezultati primjene ABC metode u preduzećima?

Obično, kao rezultat implementacije ove metode, moguće je identifikovati 30-40% troškova u ukupnom iznosu troškova koji se mogu izbjeći. Ovo vam omogućava da ostvarite dodatni profit.

- Šta mislite kakva je budućnost ABC metode u Rusiji?

Smatram da je ovaj metod ne samo da postiže značajne uštede u preduzeću, već i određuje pravi strateški put, veoma obećavajući i da će se vremenom sve više koristiti.

Razgovarao Aleksandar Afanasiev

__________________________________________
1 Ako je preduzeće suočeno sa zadatkom ne samo da izračuna trošak troškova objekata, već i da odredi trošak svake operacije, kako bi potom razmotrilo mogućnost angažovanja većeg broja uslužnih operacija, onda treba primijeniti ABC metodu. na direktne i indirektne troškove.
2 Većina autora koji opisuju ABC metodu smatraju dvostepeni model raspodjele troškova osnovnim. U prvoj fazi svi troškovi se alociraju na operacije, a u drugoj fazi troškovi poslovanja se pripisuju objektima troškova. Prema autoru, uvođenje dodatne veze "Resursi" smanjuje složenost proračuna. Trostepena metoda obračuna troškova zasnovana na aktivnostima implementirana je u nekim softverskim proizvodima, na primjer, u Cost Control 4.4.0 od strane QPR Software-a.
3 Prikazani pristup rezultat je sinteze ABC metoda koje su predložili i opisali različiti stručnjaci (pogledajte listu referenci na našoj web stranici www.
4 Budući da je opis stvarnog poslovnog preduzeća preterano naporan, preopterećen informacijama i ne može se prikazati u okviru časopisa, autor razmatra ABC metodologiju na primeru uslovnog preduzeća „AVS-Torg“.
5 Za više informacija o problemu cikličnih zavisnosti u distribuciji troškova i resursa, pogledajte udžbenik K. Druryja „Upravljačko i proizvodno računovodstvo“. M.: Jedinstvo-Dana, 2002. - Bilješka. izdanja.
6 U MS Excel-u, linearne jednačine se mogu riješiti pomoću naredbe "Traži rješenje" u izborniku "Alati". U pravilu, ova naredba nije instalirana u standardnoj verziji MS Excel-a, ali to možete učiniti sami: idite na podizbornik "Postavke" menija "Alati" i potvrdite okvir pored "Traži rješenje" komanda. - Bilješka. izdanja.
7 Za listu konsultantskih kompanija uključenih u implementaciju ABC metode, pogledajte . - Bilješka. izdanja.
8 Više o tome ko može biti vlasnik procesa, kao io opisu i optimizaciji poslovnih procesa pročitajte u intervjuu sa A. Shmataluk. - Bilješka. izdanja.

Obračun troškova po aktivnostima („računovodstvo po vrsti aktivnosti“ ili „obračun troškova na osnovu poslovnih procesa“) – obračun troškova po obimu ekonomske aktivnosti.

Obračun troškova na osnovu aktivnosti ili ABC metoda , koji se široko koristi u evropskim i američkim preduzećima različitih profila.

U bukvalnom smislu ovaj metod znači „obračun troškova po radu“, odnosno funkcionalno troškovno računovodstvo.

U obračunu troškova po aktivnostima, preduzeće se posmatra kao skup radnih aktivnosti. Početna faza primjene ABC-a je određivanje liste i redoslijeda poslova u preduzeću, što se obično izvodi razlaganjem složenih radnih operacija na njihove najjednostavnije komponente, paralelno sa proračunom njihove potrošnje resursa. U okviru ABC-a razlikuju se tri vrste rada prema načinu na koji učestvuju u proizvodnji proizvoda: Jedinični nivo (komadni rad), Batch Level (serijski rad) i Proizvodni nivo (rad na proizvodu). Takav (rad) u ABC sistemima zasniva se na eksperimentalnom promatranju odnosa između ponašanja troškova i različitih proizvodnih događaja: oslobađanja jedinice proizvodnje, oslobađanja narudžbe (paketa), proizvodnje proizvoda kao takvog. . Istovremeno, izostavlja se još jedna važna kategorija troškova koja ne zavisi od proizvodnih događaja – troškovi koji obezbeđuju funkcionisanje preduzeća u celini. Da bi se uračunali takvi troškovi, uvodi se četvrta vrsta posla - Facility Level (opći poslovni rad). Prve tri kategorije rada, odnosno troškovi istih, mogu se direktno pripisati određenom proizvodu. Rezultati općeg ekonomskog rada ne mogu se precizno dodijeliti jednom ili drugom proizvodu, stoga se moraju predložiti različiti algoritmi za njihovu distribuciju.

U skladu s tim, kako bi se postigla optimalna analiza, resursi se također klasificiraju u ABC: dijele se na one koji se isporučuju u trenutku potrošnje i isporučene unaprijed. Prvi uključuju plate po komadu: radnici su plaćeni za broj radnih operacija koje su već obavili; drugi - fiksna plata, koja se unapred dogovara i nije vezana za određeni broj poslova. Ovakva podjela resursa omogućava organizovanje jednostavnog sistema za periodične izvještaje o troškovima i prihodima, rješavajući kako finansijske tako i upravljačke zadatke.

Sva sredstva utrošena na radnu operaciju čine njen trošak. Na kraju prve faze analize, sav rad preduzeća mora biti tačno povezan sa resursima neophodnim za njihovu realizaciju. U nekim slučajevima, stavka troškova jasno odgovara nekoj vrsti posla.

Međutim, jednostavna kalkulacija troškova pojedinih radova nije dovoljna da bi se izračunala cijena finalnog proizvoda. Prema ABC-u, radna operacija mora imati indeks-mjeru izlaznog rezultata - pokretača troškova. Na primjer, pokretač troškova za stavku troškova „Nabavka“ će biti „Broj kupovina.

Druga faza primjene ABC-a je izračunavanje pokretača troškova i indikatora njihove potrošnje svakog resursa. Ova cifra potrošnje se množi sa cijenom po jedinici učinka rada. Kao rezultat, dobijamo količinu potrošnje određenog rada od strane određenog proizvoda. Zbir potrošnje proizvoda svih radova je njegova cijena koštanja. Ovi proračuni predstavljaju 3. fazu praktične primjene ABC metodologije.

Napominjem da predstavljanje preduzeća kao skupa radnih operacija otvara široke mogućnosti za unapređenje njegovog funkcionisanja, omogućavajući kvalitativnu procjenu aktivnosti u oblastima kao što su investicije, personalno računovodstvo, upravljanje kadrovima itd.

Korporativna strategija podrazumijeva skup ciljeva koje organizacija želi postići. Ciljevi organizacije se postižu učinkom njenog rada. Izgradnja radnog modela, određivanje njihovih odnosa i uslova izvršenja omogućavaju rekonfiguraciju poslovnog procesa preduzeća za implementaciju korporativne strategije. ABC, u konačnici, povećava konkurentnost preduzeća, pružajući dostupne i operativne informacije menadžerima na svim nivoima organizacije.

Još veći efekat u optimizaciji troškova može se postići upotrebom ABC-a u kombinaciji sa drugom tehnikom, naime - koncept troškova životnog ciklusa (Life Cycle Costing - LCC).

Ovaj pristup je prvi put primijenjen u okviru državnih projekata u odbrambenoj industriji. Troškovi čitavog životnog ciklusa proizvoda, od dizajna do penzionisanja, bili su najvažniji pokazatelj za vladine agencije, budući da je projekat finansiran na osnovu pune cene ugovora ili programa, a ne na osnovu cene određenog proizvoda. . Nove proizvodne tehnologije izazvale su transfer LCC metoda u privatni sektor. Tri su glavna razloga za ovu tranziciju: oštro smanjenje životnog ciklusa proizvoda; povećanje troškova pripreme i puštanja u proizvodnju; gotovo potpuna definicija finansijskih pokazatelja (troškova i prihoda) u fazi projektovanja.

Tehnološki napredak skratio je životni ciklus mnogih proizvoda. Na primjer, u kompjuterskoj tehnologiji vrijeme proizvodnje proizvoda postalo je uporedivo s vremenom razvoja. Visoka tehnička složenost proizvoda dovodi do činjenice da se do 90% troškova proizvodnje određuje upravo u fazi istraživanja i razvoja. Najvažniji princip koncepta obračuna troškova životnog ciklusa (LCC), dakle, može se definisati kao „predviđanje i upravljanje troškovima proizvodnje proizvoda u fazi projektovanja“.

Uspešan rad u uslovima globalne konkurencije zahteva ne samo stalno ažuriranje asortimana i kvaliteta proizvoda, već i detaljnu analizu aktivnosti preduzeća kako bi se smanjile nepotrebne ili duplirane funkcije (radovi). Često, organizacija, u potrazi za ciljevima smanjenja troškova, usvaja politiku smanjenja ukupnih troškova. Takvo rješenje je najgore, jer prema takvoj politici svi radovi podliježu redukciji, bez obzira na njegovu korisnost. Opšte smanjenje može umanjiti učinak osnovnih poslova, što će dovesti do pogoršanja ukupnog kvaliteta i produktivnosti preduzeća. Pad produktivnosti će zauzvrat dovesti do novog talasa otpuštanja, što će još jednom smanjiti efikasnost organizacije. Pokušaji da se izađe iz ovog začaranog kruga će primorati kompaniju da podigne troškove iznad početnog nivoa.

Metodologija ABC omogućava preduzeću ne samo da smanji troškove red po red, već da identifikuje višak potrošnje resursa i da ih preraspodeli u cilju povećanja produktivnosti.

Dakle, ova metoda ima niz prednosti:

1. Omogućava vam da detaljno analizirate režijske troškove, što je od velike važnosti za upravljačko računovodstvo.

2. ABC metoda omogućava preciznije određivanje troška neiskorištenog kapaciteta za periodični otpis na račun dobiti i gubitka. Jedinični trošak procijenjen ovom metodom je najbolja finansijska procjena utrošenih resursa, jer uzima u obzir složene alternativne načine utvrđivanja odnosa između proizvodnje i korištenja resursa.

3. Metoda ABC vam omogućava da indirektno procijenite nivo produktivnosti rada: odstupanje od količine utrošenih resursa, a samim tim i od oslobađanja ili poređenja stvarnog nivoa podjele troškova sa obimom koji bi mogao biti moguć sa stvarnim obezbjeđivanjem resursa.

4. ABC metoda ne samo da daje nove informacije o troškovima, već i generiše niz nefinansijskih indikatora, uglavnom mjereći obim proizvodnje i određujući proizvodni kapacitet preduzeća.

Na osnovu navedenog, konstatujemo da uvođenje ABC sistema u praksu ruskih preduzeća omogućilo bi pouzdan obračun troškova pojedinih proizvoda, što će značajno povećati objektivnost procjene isplativosti proizvoda. Konačno, upotreba ABC-a će povećati konkurentnost preduzeća, jer omogućava pristup operativnim informacijama na svim nivoima.

Obračun troškova na osnovu aktivnosti ili ABC metoda, koji se široko koristi u evropskim i američkim preduzećima različitih profila.

U bukvalnom smislu ovaj metod znači „obračun troškova po radu“, odnosno funkcionalno troškovno računovodstvo.

U obračunu troškova po aktivnostima, preduzeće se posmatra kao skup radnih aktivnosti. Početna faza primjene ABC-a je određivanje liste i redoslijeda poslova u preduzeću, što se obično izvodi razlaganjem složenih radnih operacija na njihove najjednostavnije komponente, paralelno sa proračunom njihove potrošnje resursa. U okviru ABC-a razlikuju se tri vrste rada prema načinu na koji učestvuju u proizvodnji proizvoda: Jedinični nivo (komadni rad), Batch Level (serijski rad) i Proizvodni nivo (rad na proizvodu). Takva klasifikacija troškova (radova) u ABC sistemima zasniva se na eksperimentalnom posmatranju odnosa između ponašanja troškova i različitih proizvodnih događaja: oslobađanje jedinice proizvodnje, oslobađanje narudžbe (paketa), proizvodnja proizvod kao takav. Istovremeno, izostavlja se još jedna važna kategorija troškova koja ne zavisi od proizvodnih događaja – troškovi koji obezbeđuju funkcionisanje preduzeća u celini. Da bi se uračunali takvi troškovi, uvodi se četvrta vrsta posla - Facility Level (opći poslovni rad). Prve tri kategorije rada, odnosno troškovi istih, mogu se direktno pripisati određenom proizvodu. Rezultati općeg ekonomskog rada ne mogu se precizno dodijeliti jednom ili drugom proizvodu, stoga se moraju predložiti različiti algoritmi za njihovu distribuciju.

Još veći efekat u optimizaciji troškova može se postići upotrebom ABC-a u kombinaciji sa drugom tehnikom, naime - koncept računovodstva troškova životnog ciklusa (Život cikluskošta-LCC).

Metodologija ABC omogućava preduzeću ne samo da smanji troškove red po red, već da identifikuje višak potrošnje resursa i da ih preraspodeli u cilju povećanja produktivnosti.

Dakle, ova metoda ima niz prednosti:

Omogućava vam da detaljno analizirate režijske troškove, što je od velike važnosti za upravljačko računovodstvo.

ABC metoda omogućava preciznije određivanje troška neiskorištenog kapaciteta za periodični otpis na račun dobiti i gubitka. Jedinični trošak procijenjen ovom metodom je najbolja finansijska procjena utrošenih resursa, jer uzima u obzir složene alternativne načine utvrđivanja odnosa između proizvodnje i korištenja resursa.

Metoda ABC vam omogućava da indirektno procijenite nivo produktivnosti rada: odstupanje od količine utrošenih resursa, a samim tim i od oslobađanja ili poređenja stvarnog nivoa podjele troškova sa obimom koji bi mogao biti moguć sa stvarnim obezbjeđivanjem resursa.

ABC metoda ne samo da daje nove informacije o troškovima, već i generiše niz nefinansijskih indikatora, uglavnom mjereći obim proizvodnje i određujući proizvodni kapacitet preduzeća.

„Niko ne treba da veruje ni u koga kao u Gospoda Boga ili njegovog proroka.
Dovoljno je samo slušati osobu koja te tjera na razmišljanje.”
Peter Openheimer, engleski ekonomista

Janus - dvolični bog u rimskoj mitologiji - smatran je zaštitnikom vrata, ulaza i izlaza, kao i svih početaka u vremenu. Upravo je on, prije pojave kulta Jupitera, bio božanstvo neba i sunčeve svjetlosti, otvorio je rajska vrata ujutro, puštajući sunce u nebo, a noću ih zatvarao. Rimljani su vjerovali da Janus podučava ljude kronologiji, zanatima i poljoprivredi. Poznato je da je jedno lice Janusa bilo mlado, a drugo staro. Bio je i dobar i loš u isto vrijeme. No, prijeđimo s rimske mitologije na financijsko i upravljačko računovodstvo.

U upravljačkom računovodstvu postoje dva koncepta obračuna troškova: apsorpciona metoda obračuna troškova i metoda varijabilnog obračuna troškova, koji, poput dvolikog Janusa, ne dozvoljavaju nedvosmislen tretman troškova i pitanja cijena. ABC costing (Activity Based Costing) ima najveću dualnost u upravljačkom računovodstvu, jer se može osmisliti kako na principu veće apsorpcije troškova, tako i na metodi koja će biti bliža obračunu varijabilnih troškova. U takvoj situaciji postavlja se pitanje: da li je funkcionalno računovodstvo troškova danak modi ili vremenu?

O ABC obračunu troškova govori se na različite načine. Neki mu se dive i uvjereni su da svaki sistem upravljačkog računovodstva treba razbiti na male procese, na osnovu kojih se utvrđuje trošak. Ali postoji i suprotno mišljenje: ABC obračun troškova je previše komplikovan, tako da nema smisla detaljno opisivati procese. Neki su sigurni da je suština obračuna troškova ABC-a u tome da "trčanje Nadežde Petrovne duž koridora s fakturom košta 7 grivna 55 kopejki i treba je pripisati jednoj ili drugoj seriji proizvoda." Zato i on, kao i Janus, ima dva lica.

Pogledajmo kako upravljačko računovodstvo tretira korištenje ABC obračuna troškova, ali prvo se prisjetimo koje vrste obračuna troškova postoje (Slika 1).

Evolucija troškova (od apsorpcije do ABC obračuna troškova)

U početku su finansijeri bili uvjereni da svi troškovi preduzeća, na ovaj ili onaj način, trebaju biti uključeni u cijenu koštanja. Ova metoda je nazvana troškovna apsorpcija (apsorpcija troškova) i još uvijek se koristi u računovodstvu (neki je pokušavaju koristiti u upravljačkom računovodstvu).

Od ranih 1940-ih do kasnih 1980-ih postala je popularna metoda varijabilnih troškova, prema kojoj se samo varijabilni troškovi uzimaju u obzir u cijeni proizvoda. Pri tome, nije važno koji su ti troškovi bili: dio troškova proizvodnje ili, na primjer, dio režijskih troškova, poput provizija prodavača - u svakom slučaju, smatrali su se promjenjivim i uključeni u trošak. Osim toga, nema šta da se krije, upravo je metoda obračuna varijabilnih troškova sistem na osnovu kojeg se donose najobjektivnije odluke.

Sljedeće u periodu 1980-1990. bio je koncept takozvanog ABC-obračunavanja troškova. Zahvaljujući razvoju IT-a, postalo je moguće sagledati pojedinačne procese kompanije, analizirati ih i shvatiti koliko koštaju. Troškovi procesa, kojih se ne može izostaviti u proizvodnji i prodaji proizvoda, vezuju se za cijenu robe.

Još jedan novonastali koncept koji je postao popularan 1990-ih bio je ciljni trošak, koji se ponekad naziva paradigma tržišnih standarda. U ovom slučaju se uglavnom sve okreće naglavačke, makar samo zato što finansijeri pokušavaju postići određeni ciljni trošak.

Pogledajmo proces formiranja cijena u svakoj od gore navedenih paradigmi. Prva paradigma ere industrijske revolucije važila je do 1940-ih. Tokom ovog perioda, robno punjenje u svijetu još nije bilo tako veliko, pa je vjerovatnoća da će sva roba biti kupljena bila velika. Tih godina, pri obračunu troškova, korišteni su direktni materijalni i radni troškovi, režijski proizvodni i neproizvodni troškovi vezani su za određeni koeficijent. Kao rezultat, formiran je ukupni trošak koji je već uključivao i troškove upravljanja i troškove. Ovome se ponekad dodavao i željeni profit i tako je formirana cijena, u potpunosti zasnovana na troškovima (tabela 1).

Apsorpciona paradigma, uprkos činjenici da opstaje u računovodstvu, nije mogla dugo opstati na tržištu: skup proizvod ne može konkurisati na tržištu sa jeftinijim. Na koji nivo se cijena može smanjiti? Paradigma apsorpcije troškova nije dala odgovor na ovo pitanje.

Finansijeri su počeli drugačije da vrše obračune. Varijabilna komponenta svih troškova počela je da se korelira i obračunava zasebno, uključujući direktne materijalne troškove i troškove rada, varijabilni dio režijskih neproizvodnih troškova. Tako je određen varijabilni trošak (tabela 2). Teoretski, kompanija ne bi trebalo da postavlja cenu ispod 125 novčanih jedinica. Ali prodaja proizvoda po cijeni većoj od 125 donosi profit. Pod ovim uslovima, svi fiksni troškovi se sabiraju posebno i marža proizvoda treba da ih pokrije. Tabela 2 pokazuje da je marža: $203 - 125 = 78. Sve dok proizvod ima pozitivnu maržu, treba ga ostaviti u portfelju proizvoda i nastaviti raditi s njim. Treba napomenuti da je metod obračuna varijabilnih troškova postao iskorak u odnosu na apsorpciju rashoda, te se počeo aktivno koristiti u upravljačkom računovodstvu.

Nakon paradigme varijabilnih troškova, kojom su, generalno, svi bili zadovoljni, došla je nova paradigma - ABC. Pokazalo se da mnoge kompanije imaju problema sa fiksnim troškovima: čini se da je marža veoma visoka (varijabilni troškovi su niski, a cena visoka), ali najveći deo troškova je zapravo fiksni. U ovoj fazi, obračun varijabilnih troškova je počeo da klizi. Vlasnici kompanije jedva da su bili zadovoljni rezultatima kada je u bilansu uspeha konstatovano da su uz fiksne troškove od nekoliko miliona, marže bile i nekoliko miliona. U ovom slučaju nije jasno da li su za ovaj ili onaj proizvod potrebni fiksni troškovi ili ne. Tako se pojavila potreba za ABC obračunom troškova, što je omogućilo rješavanje pitanja u vezi s tim koje procese kompanija koristi za proizvodnju i prodaju proizvoda, koliko koštaju i koji troškovi akumulirani u tim procesima mogu biti iskorišteni za trošak.

U ABC obračunu troškova, nisu svi troškovi varijabilni. Značajan dio njih je fiksan, ali mogu biti promjenjivi srazmjerno nekim procesima povezanim s faktorima poslovne aktivnosti.

Kao što je prikazano u tabeli 3, opšti troškovi akumulirani na nivou jedinice zavise od broja sati utrošenih na proizvodnju proizvoda. Troškovi na nivou kompleksa proizvoda (serija ili narudžba) mogu biti troškovi preduzeća koje kupuje više proizvoda u jednoj seriji. Tu su i troškovi akumulirani na nivou diversifikacije proizvoda (proizvodni asortiman), na primjer, troškovi razvoja antikriznih proizvoda trebaju se pripisati posebno njima. Osim toga, postoje troškovi akumulirani na nivou kompleksa klijenata i kupaca. Kada će kompanija, recimo, proslaviti praznike sa svojim najvećim kupcima, taj trošak će biti dio troškova na nivou kupaca.

Kako kompanije dolaze do ove tačke?

Nekada je kod apsorpcije troškova sve bilo jednostavno: fiksni troškovi su se skupljali, dijelili na broj mašinskih sati i na osnovu toga se „razmazali“ između proizvoda. Međutim, nedostajalo je preciznosti.

Onda su finansijeri odlučili, kažu, nećemo više tako razmišljati. Morate biti pametniji i pokušati rasporediti troškove ovisno o karakteristikama operativne jedinice. Na primjer, troškovi zaštite ovisit će o broju zaštićenih kvadratnih metara. Kao rezultat, stvoren je sistem u kojem se proizvod snosi ne samo pojedinačnim režijskim troškovima sa određenim koeficijentom, već i marketinškim troškovima sa svojim koeficijentom, troškovima finansijskog odjela sa svojim, troškovima ljudskih resursa sa svojim. Tako su nastali normativi pojedinih centara prema kojima su raspoređeni režijski troškovi.

Ubrzo je postalo jasno da su centri organizacione jedinice unutar kojih se odvijaju određeni procesi. Inače, neki se procesi mogu smatrati korisnim, stvarajući dodatnu vrijednost, a neki ne. U ovoj fazi odlučeno je da se oni izoluju zasebno, okarakterišu kao poslovne aktivnosti i prenesu režijski troškovi u zavisnosti od dela ove delatnosti. Počeli su analizirati različite vrste aktivnosti i određivati njihovu cijenu kako bi se uhvatili za proizvode. Iz tog razloga, ABC obračun troškova zahtijeva znatne detalje i razumijevanje svih procesa koji se odvijaju u svakom odjeljenju.

Kada je potreban ABC trošak?

Sistem funkcionalnih troškova koristi se kada kompaniju karakteriše:

veliki broj proizvoda;
mnogi prateći procesi;
standardizovani proces;
periodična baza alokacije;
učestalost promjena troškova.

Osvrnimo se na tabele 4 i 5. Svaka kompanija proizvodi tri proizvoda - Alpha, Beta i Gamma. Oba su nerentabilna na nivou od 100030$. Kompanija A ima fiksni trošak od $133,080. Podaci o marži za svaki segment ovog preduzeća ne daju odgovor na pitanje koji se procesi koriste.

Kompanija B je takođe neprofitabilna sa 100.030 dolara, ali njen marginalni profit u svakom od smerova, kao i fiksni troškovi, mnogo je veći od profita kompanije A.

Na osnovu podataka u tabeli, lako je utvrditi da je kompaniji B potreban ABC skuplji, jer su njegovi fiksni troškovi mnogo veći i teško je razumjeti koji od njih čine strukturu troškova. Da biste to učinili, morate podijeliti 269.080 dolara između procesa kompanije i analizirati ko je klijent određenih procesa i ko ih koristi. Inače, indikator koji može ukazivati na potrebu za ABC je operativni leveridž (OL), koji se izračunava kao omjer profitne marže i neto dobiti i odražava mjeru operativnog rizika kompanije. Dakle, za kompaniju A ova brojka je:

OLA = 33050 / (-100030) = -0,3304;

za kompaniju B je jednako:

OLV = 169050 / (-100030) = -1,6899.

Potreba za ABC obračunom troškova raste kako se povećava modul ovog indikatora.

ABC tehnologija obračuna troškova

Prvo pitanje koje se nameće kada se koristi ABC obračun troškova je: s kojim koeficijentom treba raspodijeliti troškove? Postoji nekoliko opcija. Na primjer, sa koeficijentima između kojih postoji očigledna fizička veza - što više materijala odjel koristi, to su veći njegovi troškovi nabavke i veće su plaće ljudi koji su uključeni u ove kupovine.

Stoga se troškovi nabavke mogu prenijeti naprijed ovisno o cijeni materijala. Osim toga, postoje i objektivni i istražni faktori: ako više ljudi radi u odjelu, onda kadrovi imaju više posla. Zašto ne prenijeti troškove ljudskih resursa po radnim satima?

Postoje i neke tačke koje kompanija sama postavlja. Na primjer, donosi se određena odluka na osnovu koje se utvrđuju standardi. Dakle, troškovi oglašavanja se alociraju na osnovu procenta prodaje za svaki centar za finansijsko izvještavanje. Osim toga, ponekad se konstruiraju složeni koeficijenti prijenosa režijskih troškova, koji ovise o složenim formulama koje uzimaju u obzir vrijednosti nekoliko faktora odjednom.

Osim toga, postoji proizvoljan odnos, recimo, uniformna raspodjela znači pravičnost. A zašto ne prebaciti troškove marketinga podjednako na sve proizvode koje kompanija ima, da se niko ne uvrijedi. Istina, u ovom slučaju će patiti proizvodi s niskim maržama.

Niti treba potcijeniti važnost strateške alokacije opštih troškova kada se oni tretiraju kako to zahtijeva strategija. Štaviše, u ovom slučaju treba zaboraviti na pravdu.

Pokretači troškova

Lista pokretača troškova može biti beskonačna. Između ostalog, to može uključivati, na primjer, broj cvijeća na prozorskoj dasci, itd. Ljudi su smislili sasvim različite pokretače troškova, ali najčešći i klasični su:

broj sati rada mašine;
broj radnih sati;
Troškovi materijala;
broj komada proizvedenih proizvoda;
broj kvadratnih (ili kubnih) metara u prostoriji;
ukupan obim ili dio prihoda ostvaren od prodaje proizvoda određene vrste;
broj izvršenih operacija u vezi sa proizvodnjom proizvoda;
specifične tehničke karakteristike proizvoda;
dio granične dobiti koji ovaj proizvod donosi u ukupnom graničnom profitu.

Izgradnja ABC sistema obračuna troškova

Da biste izgradili ABC sistem, prvo morate analizirati sve vrste aktivnosti kompanije. Da bi se to postiglo, potrebno je, barem općenito, predstaviti listu procesa koji se dešavaju sa određenom periodičnošću. Zatim treba da odredite koje troškove kompanija ima i da li se oni mogu povezati sa listom procesa. Nakon toga postavite rezultat za svaku aktivnost. Njihovi troškovi će formirati skupove troškova. Nakon implementacije svih ovih radnji, biće moguće povezati troškove sa rezultatima.

Razmislite kako se to dešava, recimo, u kompaniji koja se bavi opštom distribucijom robe od jednog proizvođača preko centralizovanog skladišta i mreže regionalnih skladišta do brendiranih krajnjih prodajnih mesta. Kako će se ova isporuka odvijati? Prvo će velika serija proizvoda ići iz tvornice u centralizirano skladište (na primjer, u Kijevu), zatim će se, nakon pretovara u manje serije, distribuirati u regionalna skladišta, a odatle, nakon sljedeće reorganizacije, transportovaće se u malim serijama do krajnjih skladišta regiona (Slika 2) .

Čini se da je zadatak jednostavan: isporučiti robu, ali ovaj proces uključuje ogroman broj uslužnih podprocesa. Da biste izračunali trošak isporuke na osnovu ABC obračuna, morate razumjeti koji su troškovi prisutni tokom transporta, a koji u skladištima. Što se tiče isporuke, glavni troškovi u ovoj fazi će uključivati plate vozača, amortizaciju vozila i gorivo. Troškovi u skladištima - plate cjelokupnog osoblja, amortizacija mehanizama za podizanje i transport itd. Nakon što se identifikuju različiti skupovi troškova (pull isporuke do centralnog skladišta, do prodavnica, skupova skladišnih terminala), postavlja se pitanje koji indikatori mogu identifikovati svaku vrstu aktivnosti (sve troškove treba povezati sa različitim vrstama aktivnosti). Sljedeća faza je definisanje indikatora koji bi ukazivao na kvalitet rada. Ispada da će na ruti ovaj pokazatelj biti tonski kilometri, u skladištu - preopterećene tone. Ako znate broj tona i tonskih kilometara u svakoj fazi isporuke, kao i jedinični trošak ovih pokazatelja, tada, znajući težinu robe i udaljenost na koju treba biti isporučena, možete odrediti trošak usluga dostave.

Da bi se organiziralo računovodstvo za pulove, bit će potrebno da svaki od njih otvori račun sličan običnom računu režijskih troškova. Na teret takvih računa akumuliraju se troškovi koji se pripisuju ovom pulu, a na kredit će se ti troškovi prenijeti sa koeficijentom koji karakteriše poslovnu aktivnost pula za cijenu koštanja (u našem slučaju transport). Morat ćete otvoriti bazen za svaku rutu i nekoliko bazena za svako pojedinačno skladište. Odmah možete predvidjeti "radost" onih računovođa koji će morati obaviti sav ovaj posao.

Prednosti i zamke ABC obračuna troškova

Analizirajući prednosti analize troškova i koristi troškova, treba imati na umu da unutar takvog sistema:

kompanija obraća pažnju isključivo na glavne procese;
svi troškovi se smatraju komponentama troška;
kompanija napušta kratkoročnu podjelu troškova na fiksne i varijabilne i fokusira se na procese koji su potrebni za stvaranje proizvoda;
postaje moguće identifikovati aktivnosti sa visokim troškovima, kao i one koje ne stvaraju vrednost.

Sljedeće okolnosti djeluju kao posebne zamke:

ABC obračun troškova zahtijeva prilično veliku apsorpciju troškova – širenje velike količine fiksnih troškova;
potrebni su dodatni resursi odjela za finansije;
ovaj sistem se može implementirati na različite načine: možete se potruditi i vrlo precizno oslikati sve skupove troškova, ili možete to učiniti ne baš marljivo;
dobiveni rezultat najvjerovatnije neće pokazati na koji nivo se cijena proizvoda može smanjiti;
kompanija može dobiti tačan rezultat, ali se dešava da se na to uloži previše truda;
Upotreba ABC obračuna troškova ne zahtijeva koncentraciju na individualizirane proizvode koji se proizvode za klijenta, već vas tjera da slijedite princip: „Proizvedite masovni proizvod“. Ali hoće li to biti kompatibilno s marketinškom strategijom kompanije?

Naravno, gotovo je nemoguće precijeniti ulogu sistema troškova i koristi u analizi troškova: u nekim slučajevima jednostavno je neophodno bez njega. Stoga kompanije treba da koriste ne samo obračunavanje varijabilnih troškova, već i ABC konsalting, te da odrede skupove troškova. Osim toga, potrebno je sve troškove rasporediti po grupama i zaustaviti se na vrijeme prilikom detaljnog obračuna ABC troškova, jer je ABC trošak, kao i Janus, dvostruk i dvosmislen.

Pošto ovo nije sve što se može reći o ABC trošku, autori planiraju da se u budućnosti vrate ovoj temi.

Mikhailo Kolisnyk

Alexander Rizenko

Jedan od principa za obračun troškova proizvoda (radova, usluga) je izbor metode za raspodjelu indirektnih (režijskih) troškova između objekata obračuna. Dugo vremena u domaćoj i stranoj praksi osnova za raspodjelu režijskih troškova bili su direktni troškovi rada za proizvodnju jedinice proizvoda, jer su se lako planirali i uzimali u obzir. Automatizacija proizvodnih procesa i povećanje troškova infrastrukturnih resursa koji nisu direktno vezani za proizvodne aktivnosti (troškovi prodaje, prilagođavanja i preuređenja opreme, tehničke kontrole proizvoda i dr.) doprinijeli su povećanju udjela režijskih troškova u strukturu troškova i stvoreni su preduslovi za proširenje liste metoda alokacije opštih troškova.

Savremene mogućnosti automatizacije računovodstvenih i obračunskih zadataka omogućavaju privrednom subjektu da odabere metode raspodjele režijskih troškova, na osnovu specifičnosti svoje djelatnosti, te da ih uskladi sa metodama obračuna troškova i obračuna troškova. U proizvodnim preduzećima koriste se sledeće metode obračuna troškova i obračuna troškova: standardno, prilagođeno, po narudžbi, po procesu, obračun troškova po funkciji.

Razmotrite karakteristike primjene metode narudžbe po narudžbi i obračun troškova po funkciji. Upotreba obje metode zahtijeva postojanje pouzdanog sistema planiranja i kontrole proizvodnje u preduzeću.

Custom Method

Sa prilagođenim obračunom troškova predmet obračuna je poseban nalog, poseban posao, koji se izvode u skladu sa posebnim zahtjevima kupca i rok isporuke je relativno kratak. Za svaku narudžbu otvara se poseban analitički račun, a do završetka radova svi troškovi se smatraju nedovršenim radom. Prilikom narudžbe izrađuju se računovodstvene procjene.

Narudžba prolazi kroz niz operacija kao kontinuirano definirana jedinica u fabrici ili radionici. Svaka troškovna jedinica se razlikuje od bilo koje druge troškovne jedinice. Ako se neke narudžbe periodično ponavljaju, troškovi se određuju iznova. Uz veliki izbor narudžbi, rad na svakoj od njih se izvodi na proizvodnoj opremi u kratkom vremenskom periodu.

Informacije o troškovima se akumuliraju zasebno za svaki izvršeni nalog. Primarni zapis za ove informacije je Informacija o troškovima ispunjenja narudžbe/Tablica ili Kartica ponude, koja se popunjava od slučaja do slučaja za sve narudžbe i redovno se prilagođava kako bi odražavala sve troškove povezane s određenom narudžbom. Obračunska kartica je zasnovana na konstrukciji vrste obračunskog računa.

Ukupni trošak narudžbe zabilježen na kartici troškova može se odmah analizirati u poređenju sa bilo kojom informacijom o procjeni prednarudžbe snimljenom na istoj kartici prije rada na narudžbi. Posebne kupovine ili drugi nastali direktni troškovi također se evidentiraju na kartici troškova.

Kako narudžba prolazi kroz različite proizvodne troškovne centre preduzeća, svaka narudžba dobija svoj dio režijskih troškova fabrike. Obračun se vrši na osnovu odabranih osnova raspodjele.

Vrijeme utrošeno na svaku narudžbu uzima se u obzir u narudžbenicama iz radnje ili vremenskim listovima od strane lica koja izvode posao, procjenjuje se od strane obračunske službe, a odgovarajući podaci se upisuju u troškovno knjigovodstvo. Nakon što je narudžba završena, na kartici obračuna troškova na temelju narudžbe se odražava doplata za pokrivanje troškova prodaje i administrativnih troškova. Ugovorena prodajna cijena se zatim uspoređuje sa ukupnim troškom narudžbe i utvrđuje se finansijski rezultat narudžbe.

Nastavak metode narudžbe je i ugovorna metoda obračuna troškova, koja se koristi u slučajevima kada su predmetni nalozi (ugovori) velikih razmjera i njihova realizacija predviđa duži vremenski period (obično više od godinu dana). Primjeri industrija u kojima se koriste metode obračuna troškova po ugovoru su mašinstvo, izgradnja puteva itd.

Računovodstvo troškova po funkciji (ABC metoda)

Primijeniti obračun troškova po funkciji ili ABC-metoda takođe ima niz karakteristika. Predmet troškovnog računovodstva u ovom slučaju je posebna vrsta djelatnosti (funkcija, operacija), a predmet obračuna je vrsta proizvoda (rad, usluga). Fundamentalna razlika ABC-metoda od ostalih metoda obračuna troškova i obračuna troškova je po redoslijedu alokacije režijskih troškova.

Razmotrite algoritam za izračunavanje troškova korišćenjem ABC-metod.

Prvo, razlikuju se glavne aktivnosti organizacije - funkcije ili operacije. Broj aktivnosti ovisi o njegovoj složenosti: što je posao složeniji, više funkcija će biti dodijeljeno. Režijski troškovi organizacije identifikovani su sa identifikovanim aktivnostima.

Za svaku vrstu aktivnosti utvrđuje se sopstveni nosilac troškova koji se vrednuje u odgovarajućim jedinicama mere. Gde moraju se poštovati dva pravila:

podatke koji se odnose na nosioca troškova treba lako dobiti;
mjerenje troškova preko nosioca troškova mora odgovarati njihovoj stvarnoj vrijednosti.

Na primjer, funkcija zamjene opreme može se mjeriti brojem potrebnih promjena, a funkcija preuzimanja narudžbe brojem registriranih naloga.

Režijski troškovi se distribuiraju po jedinici proizvoda: trošak po jedinici nosioca troškova množi se njihovim brojem za one vrste aktivnosti (funkcije), čija je provedba neophodna za proizvodnju proizvoda (radova, usluga). Kao rezultat, svi troškovi se sumiraju i utvrđuje se jedinični trošak proizvoda (rada, usluge).

Bilješka! ABC- metoda je efikasna za preduzeća čije aktivnosti karakteriše visok nivo opštih troškova i predstavlja alternativu metodi obračuna troškova i obračuna troškova po nalogu.

Primjer

Izračunat ćemo trošak proizvodnje ABC metodom i metodom narudžbe i uporediti rezultate.

Kao primjer, uzmite virtualno poduzeće "Stack", koje proizvodi regalne strukture za različite namjene: teretne, arhivske i univerzalne.

Analiza procesa proizvodnje polica otkrila je osam glavnih funkcija (aktivnosti):

1) potrošnja radne snage;

2) ;

3) davanje naloga;

4) zamena opreme;

5) isporuku materijala;

6) ;

7) kontrolu kvaliteta proizvoda;

8) .

Svaka aktivnost ima svoj vlastiti pokretač troškova. U tabeli 1 prikazani su podaci iz računovodstvenih registara, raspoređeni po vrsti djelatnosti i vrsti proizvoda.

Tabela 1. Funkcije i njihovi odgovarajući pokretači troškova
Funkcije	Nosilac troškova	Vrijednost objekta troška (broj operacija), ukupno	uključujući i po vrsti proizvoda
Funkcije	Nosilac troškova	Vrijednost objekta troška (broj operacija), ukupno	regali za teret	arhivske police	univerzalne police
Potrošnja rada	radni sati
Rad glavne opreme	mašinskih sati
Obrada narudžbi	broj narudžbi
Zamjena opreme	broj izmjena
Isporuka materijala	broj primljenih serija
Potrošnja alata	količina alata
Kontrola kvaliteta proizvoda	broj kontrolnih operacija
Rad pomoćne opreme	mašinskih sati

Da bi se formirala cijena svake vrste regalnih konstrukcija, potrebno je izračunati direktne troškove i režijske troškove.

Izračunat ćemo direktne troškove za proizvodnju svake vrste proizvoda. U tabeli 2 prikazani su jedinični troškovi (kolone 3, 5 i 7) i obim proizvodnje svake vrste proizvoda (kolona 2), na osnovu kojih se izračunavaju ukupni troškovi vremena, materijala i rada.

Tabela 2. Obračun fonda vremena i direktnih troškova vezanih za puštanje proizvoda
Vrsta proizvoda	Broj jedinica proizvoda	Direktni troškovi rada po jedinici proizvodnje	Ukupno vrijeme	Direktni materijalni troškovi po jedinici proizvodnje	Ukupni direktni materijalni troškovi	Direktne plate po jedinici proizvodnje	Ukupni direktni troškovi rada
Vrsta proizvoda
			4	5	6	7
Algoritam proračuna			gr. 2 × gr. 3		6gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
regali za teret
Arhivske police
Univerzalni regali

Sljedeći korak u obračunu je alokacija režijskih troškova. Da bismo izračunali trošak po operaciji, dijelimo iznos režijskih troškova za svaku funkciju (vrstu aktivnosti) sa brojem operacija za odgovarajući nosilac troškova (tablica 3).

Tabela 3. Obračun jedinične cijene nosioca troškova po vrsti djelatnosti
Funkcija	režije,	Vrijednost objekta troška (broj operacija)	Jedinični trošak nosioca troškova (iznos troškova po operaciji)	Jedinice objekta troškova

Algoritam proračuna			gr. 2 / gr. 3
Potrošnja rada				rub./osoba-sat
Rad glavne opreme				rub./mašina-sat
Obrada narudžbi				RUB/narudžba
Zamjena opreme				rub./promjena
Isporuka materijala				RUB/dostava
Potrošnja alata				rub./alat
Kontrola kvaliteta proizvoda				rub./control
Rad pomoćne opreme				rub./mašina-sat

Podijelimo režijske troškove prema vrsti proizvoda. Da bismo to učinili, množimo troškove po operaciji (stavka 4 tabele 3) sa brojem operacija za svakog nosioca troškova (tabela 4).

Tabela 4. Distribucija režijskih troškova po vrsti proizvoda
Funkcija	regali za teret		Arhivske police		Univerzalni regali
Funkcija	vrijednost objekta troška (broj operacija)	Cijena, rub.)	vrijednost objekta troškova	Cijena, rub.)	vrijednost objekta troškova	Cijena, rub.)

Potrošnja rada
Rad glavne opreme
Obrada narudžbi
Zamjena opreme
Isporuka materijala
Potrošnja alata
Kontrola kvaliteta proizvoda
Rad pomoćne opreme
Totalni troškovi
Broj puštenih proizvoda
Režijski troškovi po jedinici proizvodnje

Dakle, jedan teretni regal iznosi 10.359,07 rubalja, za arhivske police - 8539,17 rubalja, a za univerzalne regale - 3578,11 rubalja. iznad glave.

Obračun jedinične cijene proizvoda u regalu primjenom ABC metode dat je u tabeli. 7.

Sada razmotrite formiranje troškova proizvodnje metodom narudžbe. Odabraćemo direktne troškove rada kao osnovu za raspodjelu režijskih troškova.

Izračunajmo budžetsku stopu raspodjele režijskih troškova (tab. 5). Da bismo to učinili, ukupan iznos režijskih troškova (član 2 tabele 3) podijelimo sa fondom radnog vremena (član 4 tabele 2).

Tabela 5. Obračun stope budžeta za raspodjelu režijskih troškova po metodi naloga
Ime	Značenje	jedinica mjere
Režije
Direktni troškovi rada
Budžetska stopa izdvajanja opštih troškova

Poznati su direktni materijalni troškovi i zarade, kao i fond vremena po vrsti proizvoda (tabela 2). Izračunajte režijske troškove proizvodnje: pomnožite budžetsku stopu raspodjele režijskih troškova s vremenom proizvodnje jedinice proizvodnje. Odredimo jediničnu cijenu svake vrste regalnih proizvoda (tabela 6).

Tablica 6. Obračun jedinične cijene proizvoda regala pri korištenju metode narudžbe
Troškovi	Vrste proizvoda
Troškovi	teretna oprema	arhivska oprema	univerzalna oprema

Direktna plata, rub.
Obim izdanja, kom.
Ukupno vrijeme, h
Vrijeme za proizvodnju jedinice proizvodnje, h

U tabeli. 7 predstavlja komparativnu analizu rezultata obračuna troškova proizvodnje primjenom dvije metode.

*Tabela 7. Poređenje rezultata obračuna troškova pri korištenju ABC- i prilagođene metode*
Troškovi	ABC- metoda			Prilagođena metoda
Troškovi	regali za teret	Arhivske police	Univerzalni regali	regali za teret	Arhivske police	Univerzalni regali
Direktni materijalni troškovi, rub.
Direktna plata, rub.
Režijski troškovi proizvodnje, rub.

Sažetak

1. Metoda zasnovana na narudžbi omogućava vam da brzo i jednostavno alocirate režijske troškove organizacije, ali uzima u obzir ponašanje samo jednog pokazatelja - troškove rada po jedinici proizvodnje - i ne uzima u obzir utjecaj drugih faktora, kao što je kontrola kvaliteta proizvoda. Stoga, metod obračuna troškova po narudžbi treba koristiti u slučajevima kada je udio režijskih troškova u ukupnim troškovima mali, u suprotnom će izobličenje stepena uticaja pojedinih faktora biti značajno.

2. Za preduzeće čiji se poslovni proces sastoji od velikog broja operacija, poželjnija je ABC metoda. Njegova upotreba će vam omogućiti da donosite efikasnije odluke u oblasti marketinške strategije, profitabilnosti proizvoda itd., jer vam daje mogućnost da kontrolišete troškove u fazi njihovog nastanka.

3. Ispravna procjena realnog troška je jedna od poluga za upravljanje profitom i poslovnim učinkom. A definisanje načina smanjenja troškova je najvažniji faktor u razvoju privrede privrednog subjekta.

I. N. Kostenko, čl. Predavač, NOU HPE "Tomsk Institute of Business"