Dom » Državna podrška » Formiranje troškova proizvodnje u preduzeću. Teorija obračuna troškova po aktivnostima Različiti pristupi izračunavanju troškova proizvodnje

Formiranje troškova proizvodnje u preduzeću. Teorija obračuna troškova po aktivnostima Različiti pristupi izračunavanju troškova proizvodnje

Metoda obračuna troškova po aktivnostima (ili ABC) postala je široko rasprostranjena u evropskim i američkim preduzećima. Doslovno, ova metoda znači obračun troškova aktivnosti (funkcionalno računovodstvo troškova).

Nastao je kao rezultat promjena u ekonomskoj strukturi troškova, a posebno su se promijenili stavovi o metodologiji obračuna troškova i obračuna troškova proizvodnje, budući da su tradicionalni sistemi obračuna troškova proizvodnje stvoreni u vrijeme kada je većina kompanija proizvodila ograničen asortiman proizvoda i uglavnom u troškove proizvodnje uključeni su troškovi osnovnog materijala, troškovi rada ključnih proizvodnih radnika. Troškovi održavanja i upravljanja proizvodnjom, koji su uglavnom režijski, bili su mali, pa je distorzija troškova proizvodnje zbog njihove raspodjele srazmjerno platama proizvodnje ili visini materijalnih troškova za proizvode bila neznatna. Troškovi obrade informacija, naprotiv, bili su prilično visoki.

Potraga za novim metodama za dobijanje objektivnih informacija o troškovima dovela je do pojave ABC metode, ili „AB-costinga“, prema kojoj se preduzeće posmatra kao skup radnih operacija koje određuju njegove specifičnosti. U procesu rada troše se resursi (materijali, informacije, oprema), javlja se neki rezultat. Shodno tome, početna faza primjene metode AB-obračun troškova je utvrđivanje liste i redoslijeda poslova u preduzeću dekompozicijom složenih radnih operacija na jednostavne komponente uporedo sa proračunom potrošnje resursa.

Razmatrani sistem obračuna troškova je novi pravac za domaće računovodstvo, a pristup obračunu troškova po vrsti djelatnosti je posljedica svijesti o neadekvatnosti refleksije tradicionalnim metodama alokacije troškova savremenih složenih proizvodnih procesa. Obračun prema vrsti djelatnosti posebno je relevantan za organizacije koje pružaju obrazovne usluge. ABC metoda je jedan od pravaca raspodjele režijskih (indirektnih) troškova. Primjena metode AB-obračun troškova predviđa nešto drugačiju terminologiju nego u domaćem računovodstvenom sistemu. jedan)

Grupa alokacije troškova je detaljna grupa indirektnih troškova koji se mogu identifikovati sa specifičnim aktivnostima.

Na primjer, plata inženjera sigurnosti je 28.800 rubalja. Mjesečno. U ovom periodu obavlja četiri vrste poslova: brifing - 100 sati, provjera pripremljenosti radnih mjesta - 14 sati, sastavljanje zapisnika - 8 sati, demontaža vanrednih situacija - 22 sata.Ukupno 144 sata rada. Indirektni troškovi, ili grupa za distribuciju troškova, su plate sa vremenskim razgraničenjem. 2)

Operacija je događaj, zadatak ili jedinica rada koja ima određenu svrhu. ABC koristi troškove ovih operacija kao međukorak za pripisivanje troškova proizvoda (radova, usluga) i kao informaciju koja ima nezavisnu vrijednost. U našem primjeru, operacija je brifing 100 sati, provjera pripremljenosti radnih mjesta - 14 sati itd. 3)

Operativni centar - grupa operacija ujedinjenih nekim tehnološkim ili organizacionim karakteristikama.

Operativni centri mogu biti djelatnosti vezane za rad opreme, njenu tekuću popravku i sl. Nakon uključivanja poslova u računovodstveni sistem, utvrđuju se resursi koje je potrošila svaka pojedinačna operacija (centar poslovanja) tokom izvještajnog perioda. U našem primjeru, operativni centar je jednak operacijama.

Stepen detaljnosti (grupisanja) u svakom slučaju zavisi kako od specifičnosti tehnologije i organizacije proizvodnje i upravljanja, tako i od prisustva tehničkih, informacionih, vremenskih i drugih ograničenja. Test efikasnosti će biti odlučujući, tj. korist od detaljnih informacija, kao iu svakom drugom sistemu obračuna, mora premašiti njihovu cijenu. četiri)

Pokretač troškova, ili baza alokacije troškova, je veza između grupe opštih troškova i operacije. Na primjer, troškovi vezani za rad inženjera sigurnosti mogu se povezati sa obavljanjem obima poslova kroz količinu vremena utrošenog na vrste poslova. 5)

Stopa nosioca troškova, odnosno koeficijent raspodjele prve faze - odnos grupe raspoređenih troškova prema vrijednosti nosioca troškova. Ako nastavimo prethodni primjer, tada će koeficijent raspodjele prve faze biti jednak omjeru troškova vezanih za rad inženjera sigurnosti i ukupnog vremena koje je on radio, tj. 144 sata Koeficijent distribucije je 200 * 28 800 rubalja: 144 sata = = 200 rubalja. 6)

Trošak operacije je ukupan iznos troškova koji su usmjereni na realizaciju homogenih operacija. U dijelu plate inženjera sigurnosti, ona će biti jednaka faktoru distribucije prve faze, pomnoženom vrijednošću osnove distribucije koja se odnosi na ovu operaciju.

U našem primjeru, cijena operacije instrukcije je jednaka

200 rub. 100 sati \u003d 20 LLC rubalja;

troškovi pripreme poslova -

200 rub. 14 sati = 2800 rubalja;

trošak uklanjanja vanrednih situacija -

200 rub. 22 sata = 4400 rubalja;

trošak izvještavanja

200 rub. 8 sati = 1600 rubalja 7)

Nositelj operacije, ili baza alokacije troškova operacije, je kvantitativna mjera radnog opterećenja operacije. U našem primjeru, nosilac operacije je izražen brojem brifinga - 40 jedinica. i priprema sedam poslova.

Stopa nosioca operacije, nazvana "priprema poslova" (ili koeficijent), bit će:

K2 = = 400 rubalja. osam)

Stopa nosioca operacije, ili koeficijent distribucije druge faze - omjer troškova operacije za period prema ukupnoj vrijednosti nosioca operacije za isti period. U ovom slučaju se izračunava specifični pokazatelj troškova obavljenih brifinga. Koeficijent će biti:

K, \u003d -- \u003d 500 rubalja.

ABC sistem omogućava dvostepenu distribuciju troškova i, shodno tome, postoje dva objekta obračuna - srednji - rad; finalna - proizvodnja. Recimo da proizvode (lampe) izrađuje 20 radnika. Udio plaće inženjera sigurnosti koji se može pripisati proizvodnji opreme jednak je trošku izvršene operacije (500 rubalja) pomnoženom s kvantitativnim izrazom baze distribucije (20 ljudi). U našem primjeru, mjesečni trošak za brifing koji obavlja inženjer sigurnosti i koji se direktno odnosi na proizvodnju uređaja iznosi 10.000 rubalja, ili

500 rub. 20 ljudi = 10.000 rubalja.

Trošak operacije "priprema tri posla za proizvodnju lampi" iznosiće:

400 rub. 3 rad mjesta = 1200 rubalja.

Proučavajući aktivnosti organizacije, Ronald Coase (nobelovac za ekonomiju) je zaključio da efikasnost rada zavisi od odnosa troškova za slično poslovanje unutar kompanije i na slobodnom tržištu. Ako su troškovi operacije unutar preduzeća manji od onih izvan njega, ima smisla zadržati osoblje u strukturi, uložiti resurse unutar preduzeća. Ako je potreba za radom pojedinih stručnjaka mala, isplativije je platiti eksternu uslugu. Jednostavno rečeno, ekonomija transakcionih troškova omogućava vam da razumete zašto su firme stvorene i zašto je njihovo upravljanje zasnovano na određenoj organizacionoj strukturi.

Metoda ABC se koristi u kombinaciji sa metodama obračuna troškova i obračuna troškova proizvoda različitih nivoa. U Rusiji se još samo koristi. U inostranstvu se u upravljanju firmama koriste informacije koje se dobijaju primenom metode AB-troškova za tekuće upravljačke i strateške odluke.

U mnogim organizacijama ABC metoda se ne smatra računovodstvenom metodom, već alatom za upravljanje. Upravljanje troškovima u kontekstu pojedinačnih operacija, a ne proizvoda ili čak centara troškova pruža nove mogućnosti za efikasno planiranje i kontrolu i smanjenje troškova.

Općenito je prihvaćeno da se ABC informacije mogu koristiti i za tekuće upravljanje i za donošenje strateških odluka. Na nivou taktičkog menadžmenta, ove informacije se mogu koristiti za određivanje načina povećanja profita i poboljšanja efikasnosti organizacije, na strateškom nivou - u donošenju odluka u vezi sa reorganizacijom preduzeća, promjenom asortimana proizvoda i usluga, ulaskom u nova tržišta, diverzifikacija itd.

U upravljanju zalihama poznata je i primjena ABC metode. Ova metoda klasifikuje zalihe prema nekom specifičnom pokazatelju važnosti, obično prema godišnjem obimu korišćenja ove vrste zaliha: sirovine, materijali, poluproizvodi u novčanom smislu. U zavisnosti od značaja zaliha i veličine obrtnog kapitala koji se koristi za njihovo sticanje, aktivnosti kontrole i upravljanja zalihama se raspoređuju među menadžere.

ABC metoda se koristi za poboljšanje performansi preduzeća u različitim oblastima aktivnosti. Jedna od njegovih glavnih upotreba je u uslužnoj industriji, gdje se menadžer fokusira na najvažnije aspekte usluge, dijeleći ih na najvažnije, važne i ne tako važne. Poenta je da ne precijenite nebitne aspekte usluge nauštrb onih koji su zaista važni.

Računovodstveni sistem ABC ima sledeće prednosti:

omogućava tačniji obračun jedinične cijene proizvodnje u slučaju značajnog udjela indirektnih troškova koji nisu direktno povezani sa objektima obračuna;

obrazlaže upravljačke odluke o cijenama, izboru proizvodnog programa;

omogućava obračun troškova poslovnih procesa, posebno kada se usluge obavljaju kao novi objekti obračuna troškova.

Dakle, kod ABC metode, za razliku od tradicionalne metode, objekt obračuna troškova je operacija, a objekt obračuna je operacija i uobičajeni objekt: proizvod ili grupa proizvoda, usluga ili grupa usluga, obavljeni radovi (Sl. 8.1).

Razmotrimo šematski dijagram distribucije indirektnih troškova, tj. troškovi održavanja inženjera sigurnosti za izvedene operacije i alokacija troškova na određene vrste proizvoda (slika 8.2).

Koristeći ABC metod, ne raspoređuju se svi troškovi, već samo oni za koje je moguće i ekonomski izvodljivo izolovati grupe troškova po operacijama i pronaći adekvatne pokretače troškova i operacija. Preostali indirektni troškovi alociraju se tradicionalnom metodom.

Alokacija opštih troškova može biti složena, pa čak i kontroverzna, ali opšti troškovi su važan element troškova za mnoge organizacije, a njihov tretman ima značajan uticaj na rezultate jediničnih troškova, troškove zaliha, procene profita i moguće prodajne cene.

U praksi upravljačkog računovodstva moguća su dva pristupa raspodjeli režijskih troškova: „tradicionalni“ i po vrsti djelatnosti (ABC metoda). Procedure koje koristi svaki od ovih pristupa prikazane su na Sl. 8.3.

Tradicionalna metoda ABC metoda

Rice. 8.3. Tradicionalni i ABC metod alokacije režijskih troškova 232

Osnove alokacije (i preraspodjele) treba odrediti, ako je moguće, u smislu nosioca opštih troškova, tj. osnovni uzrok njihovog nastanka.

Idealna osnova za implementaciju sistema AB-obračun troškova su naučne i obrazovne aktivnosti. Na osnovu ove metode moguće je sa visokim stepenom pouzdanosti ocijeniti kvalitet obrazovanja, nivo programa i instrumentalnih sistema koji se koriste, te ažurnost tehnologija koje se koriste u oblasti obrazovnih usluga.

Obračun troškova na osnovu aktivnosti ili ABC metoda, koji se široko koristi u evropskim i američkim preduzećima različitih profila.

U bukvalnom smislu ovaj metod znači „obračun troškova po radu“, odnosno funkcionalno troškovno računovodstvo.

U obračunu troškova po aktivnostima, preduzeće se posmatra kao skup radnih aktivnosti. Početna faza primjene ABC-a je određivanje liste i redoslijeda poslova u preduzeću, što se obično izvodi razlaganjem složenih radnih operacija na njihove najjednostavnije komponente, paralelno sa proračunom njihove potrošnje resursa. U okviru ABC-a razlikuju se tri vrste rada prema načinu na koji učestvuju u proizvodnji proizvoda: Jedinični nivo (komadni rad), Batch Level (serijski rad) i Proizvodni nivo (rad na proizvodu). Takva klasifikacija troškova (radova) u ABC sistemima zasniva se na eksperimentalnom posmatranju odnosa između ponašanja troškova i različitih proizvodnih događaja: oslobađanje jedinice proizvodnje, oslobađanje narudžbe (paketa), proizvodnja proizvod kao takav. Istovremeno, izostavlja se još jedna važna kategorija troškova koja ne zavisi od proizvodnih događaja – troškovi koji obezbeđuju funkcionisanje preduzeća u celini. Da bi se uračunali takvi troškovi, uvodi se četvrta vrsta posla - Facility Level (opći poslovni rad). Prve tri kategorije rada, odnosno troškovi istih, mogu se direktno pripisati određenom proizvodu. Rezultati općeg ekonomskog rada ne mogu se precizno dodijeliti jednom ili drugom proizvodu, stoga se moraju predložiti različiti algoritmi za njihovu distribuciju.

U skladu s tim, kako bi se postigla optimalna analiza, resursi se također klasificiraju u ABC: dijele se na one koji se isporučuju u trenutku potrošnje i isporučene unaprijed. Prvi uključuju plate po komadu: radnici su plaćeni za broj radnih operacija koje su već obavili; drugi - fiksna plata, koja se unapred dogovara i nije vezana za određeni broj poslova. Ovakva podjela resursa omogućava organizovanje jednostavnog sistema za periodične izvještaje o troškovima i prihodima, rješavajući kako finansijske tako i upravljačke zadatke.

Sva sredstva utrošena na radnu operaciju čine njen trošak. Na kraju prve faze analize, sav rad preduzeća mora biti tačno povezan sa resursima neophodnim za njihovu realizaciju. U nekim slučajevima, stavka troškova jasno odgovara nekoj vrsti posla.

Međutim, jednostavna kalkulacija troškova pojedinih radova nije dovoljna da bi se izračunala cijena finalnog proizvoda. Prema ABC-u, radna operacija mora imati indeks-mjeru izlaznog rezultata - pokretača troškova. Na primjer, pokretač troškova za stavku troškova „Nabavka“ će biti „Broj kupovina.

Druga faza primjene ABC-a je izračunavanje pokretača troškova i indikatora njihove potrošnje svakog resursa. Ova cifra potrošnje se množi sa cijenom po jedinici učinka rada. Kao rezultat, dobijamo količinu potrošnje određenog rada od strane određenog proizvoda. Zbir potrošnje proizvoda svih radova je njegova cijena koštanja. Ovi proračuni predstavljaju 3. fazu praktične primjene ABC metodologije.

Napominjem da predstavljanje preduzeća kao skupa radnih operacija otvara široke mogućnosti za unapređenje njegovog funkcionisanja, omogućavajući kvalitativnu procjenu aktivnosti u oblastima kao što su investicije, personalno računovodstvo, upravljanje kadrovima itd.

Korporativna strategija podrazumijeva skup ciljeva koje organizacija želi postići. Ciljevi organizacije se postižu učinkom njenog rada. Izgradnja radnog modela, određivanje njihovih odnosa i uslova izvršenja omogućavaju rekonfiguraciju poslovnog procesa preduzeća za implementaciju korporativne strategije. ABC, u konačnici, povećava konkurentnost preduzeća, pružajući dostupne i operativne informacije menadžerima na svim nivoima organizacije.

Još veći efekat u optimizaciji troškova može se postići upotrebom ABC-a u kombinaciji sa drugom tehnikom, naime - koncept računovodstva troškova životnog ciklusa (Život cikluskošta-LCC).

Ovaj pristup je prvi put primijenjen u okviru državnih projekata u odbrambenoj industriji. Troškovi čitavog životnog ciklusa proizvoda, od dizajna do penzionisanja, bili su najvažniji pokazatelj za vladine agencije, budući da je projekat finansiran na osnovu pune cene ugovora ili programa, a ne na osnovu cene određenog proizvoda. . Nove proizvodne tehnologije izazvale su transfer LCC metoda u privatni sektor. Tri su glavna razloga za ovu tranziciju: oštro smanjenje životnog ciklusa proizvoda; povećanje troškova pripreme i puštanja u proizvodnju; gotovo potpuna definicija finansijskih pokazatelja (troškova i prihoda) u fazi projektovanja.

Tehnološki napredak skratio je životni ciklus mnogih proizvoda. Na primjer, u kompjuterskoj tehnologiji vrijeme proizvodnje proizvoda postalo je uporedivo s vremenom razvoja. Visoka tehnička složenost proizvoda dovodi do činjenice da se do 90% troškova proizvodnje određuje upravo u fazi istraživanja i razvoja. Najvažniji princip koncepta obračuna troškova životnog ciklusa (LCC), dakle, može se definisati kao „predviđanje i upravljanje troškovima proizvodnje proizvoda u fazi projektovanja“.

Uspešan rad u uslovima globalne konkurencije zahteva ne samo stalno ažuriranje asortimana i kvaliteta proizvoda, već i detaljnu analizu aktivnosti preduzeća kako bi se smanjile nepotrebne ili duplirane funkcije (radovi). Često, organizacija, u potrazi za ciljevima smanjenja troškova, usvaja politiku smanjenja ukupnih troškova. Takvo rješenje je najgore, jer prema takvoj politici svi radovi podliježu redukciji, bez obzira na njegovu korisnost. Opšte smanjenje može umanjiti učinak osnovnih poslova, što će dovesti do pogoršanja ukupnog kvaliteta i produktivnosti preduzeća. Pad produktivnosti će zauzvrat dovesti do novog talasa otpuštanja, što će još jednom smanjiti efikasnost organizacije. Pokušaji da se izađe iz ovog začaranog kruga će primorati kompaniju da podigne troškove iznad početnog nivoa.

Metodologija ABC omogućava preduzeću ne samo da smanji troškove red po red, već da identifikuje višak potrošnje resursa i da ih preraspodeli u cilju povećanja produktivnosti.

Dakle, ova metoda ima niz prednosti:

Omogućava vam da detaljno analizirate režijske troškove, što je od velike važnosti za upravljačko računovodstvo.

ABC metoda omogućava preciznije određivanje troška neiskorištenog kapaciteta za periodični otpis na račun dobiti i gubitka. Jedinični trošak procijenjen ovom metodom je najbolja finansijska procjena utrošenih resursa, jer uzima u obzir složene alternativne načine utvrđivanja odnosa između proizvodnje i korištenja resursa.

Metoda ABC vam omogućava da indirektno procijenite nivo produktivnosti rada: odstupanje od količine utrošenih resursa, a samim tim i od oslobađanja ili poređenja stvarnog nivoa podjele troškova sa obimom koji bi mogao biti moguć sa stvarnim obezbjeđivanjem resursa.

ABC metoda ne samo da daje nove informacije o troškovima, već i generiše niz nefinansijskih indikatora, uglavnom mjereći obim proizvodnje i određujući proizvodni kapacitet preduzeća.

Na osnovu navedenog, konstatujemo da uvođenje ABC sistema u praksu ruskih preduzeća omogućilo bi pouzdan obračun troškova pojedinih proizvoda, što će značajno povećati objektivnost procjene isplativosti proizvoda. Konačno, upotreba ABC-a će povećati konkurentnost preduzeća, jer omogućava pristup operativnim informacijama na svim nivoima.

Gdje se koristi: Metodu obračuna troškova na osnovu aktivnosti (ABC) razvili su američki naučnici R. Cooper i R. Kaplan kasnih 80-ih i postala je široko rasprostranjena na Zapadu. U Rusiji se naziv metode često prevodi kao funkcionalna analiza troškova (FSA). Druga opcija je funkcionalni sistem raspodjele troškova.

Ključni koncepti:

Objekat troškova je svaka obračunska jedinica (odjel, ugovor, kanal distribucije, vrsta proizvoda, itd.) za koju troškove treba posebno odrediti.
Pokretač troškova - parametar proporcionalan kojem se troškovi prenose na trošak resursa.
Pokretač resursa je parametar proporcionalan kojem se trošak resursa prenosi na cijenu operacije.
Pokretač aktivnosti je parametar koji proporcionalno prenosi troškove aktivnosti na objekte troškova.

esencija:
Obračun troškova po aktivnostima sastoji se od obračuna troškova za rad (funkcije). Preduzeće se posmatra kao skup radnih operacija, u toku kojih je potrebno trošiti resurse.

Trošak indirektnih troškova u preduzeću prenosi se na resurse proporcionalno odabranim pokretačima troškova. Zatim se razvija struktura operacija neophodnih za stvaranje proizvoda (radova, usluga). Izračunati trošak resursa se zatim prenosi na operacije proporcionalno odabranim pokretačima resursa. Kao rezultat toga, troškovi operacija su uključeni po objektima troškova proporcionalno pokretačima operacija. Rezultat je obračunati trošak proizvoda, radova ili usluga.

Suština metode je proučavanje odnosa između troškova i različitih proizvodnih procesa.

Prema metodologiji utvrđuje se kompletna lista i redoslijed operacija (funkcija) uz istovremeni proračun zahtjeva za resursima za svaku operaciju.

Postoje 4 vrste operacija prema načinu na koji učestvuju u proizvodnji proizvoda:

rad na komad (proizvod jedinice proizvodnje)
grupni rad (izdavanje naloga, komplet)
rad na proizvodu (proizvodnja kao takva)
opšti poslovni rad

Prve tri vrste transakcija odnose se na troškove koji se mogu direktno pripisati određenom proizvodu. Opšti poslovni troškovi ne mogu se precizno atribuirati, pa se raspoređuju prema razvijenim algoritmima.

Resursi su klasifikovani isticanjem 2 grupe:

isporučeno u trenutku potrošnje (npr. plaće po komadu)
isporučeno unaprijed (na primjer, plate)

Sva sredstva utrošena na radnu operaciju čine njen trošak, ali jednostavna kalkulacija troškova za pojedinačne operacije ne dozvoljava utvrđivanje troškova proizvodnje. Stoga se izračunava i indeks distribucije troškova (pokretač troškova).

Kroz sistem pokretača troškova utvrđuje se količina utrošenih resursa po proizvodnji proizvoda.

Nedostatak metode je visoka složenost implementacije. Međutim, ABC je jedan od najpreciznijih načina za procjenu troškova.

Poslednjih decenija, u stranoj teoriji i praksi se aktivno razvija novi pravac u upravljačkom računovodstvu, koji pokriva obračun troškova (activ-based costing) i budžetiranje (activity-based budgeting). Ovi sistemi dopunjuju sistem upravljanja zasnovan na procesnom pristupu (ABM-upravljanje, upravljanje zasnovano na aktivnostima) ili se koriste u druge svrhe. Informacije koje generiše sistem obračuna troškova "AVS-costing" namenjene su za donošenje strateških upravljačkih odluka u oblasti određivanja cena i odabira perspektivnih proizvoda za proizvodnju, za reinženjering poslovnih procesa itd. Mogu se koristiti i za operativno upravljanje. U ovom slučaju, ABC metodologija za alokaciju indirektnih troškova uvodi se u tradicionalni apsorpcioni sistem obračuna troškova.

Možemo govoriti o evoluciji ABC sistema obračuna troškova, otkako je izmišljen početkom 20. vijeka. i zaboravljen na neko vrijeme, računovodstveni alat je dobio novu inkarnaciju i razvoj 1980-ih. Vodi se diskusija o istoriji razvoja ABC-a, pa se ovaj problem može uzeti kao osnova za NIRS. Pitanje nastanka ABC-a je diskutabilno: da li je to nova pojava ili metodologija zaboravljena na neko vrijeme, rođena ranije? Mogu se razlikovati dvije tačke gledišta. Predstavnici prve su jednoglasni u pogledu vremena nastanka ABC-a (80-te godine XX vijeka), ali se ne slažu baš oko priznavanja autorstva nove računovodstvene tehnologije. Dakle, J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov se nazivaju tvorcem LAN-a R. Kaplan; O. E. Nikolaeva dodaje R. Coopera; u Oksfordskom eksplanatornom rječniku, pojava LAN-a povezana je s objavljivanjem knjige T. Johnsona i R. Kaplana "The Ups and Downs of Management Accounting" 1987. godine. Međutim, pristalice drugačijeg gledišta smatraju da su temelji metodologije ABC sistema obračuna troškova formirani 1923. godine. G. J. M. Clark u svom djelu "Studija o ekonomiji režijskih troškova".

Uzroci ABC. Glavni razlozi širenja ABC-a u praksi kompanija su sledeći:

1) uloga indikatora "ukupnih troškova" u strateškom upravljanju poslovanjem i sa rešavanjem problema smanjenja njegove konvencionalnosti;
2) stalni trend rasta učešća indirektnih troškova u troškovima proizvodnje;
3) procesi diversifikacije komercijalnih aktivnosti privrednih subjekata;
4) činjenica da računovodstvena metodologija koja koristi jedinstvenu osnovu za distribuciju indirektnih troškova povećava stepen konvencionalnosti pokazatelja „punih troškova“, jer često onemogućava uspostavljanje uzročne veze između proizvoda i resursa koje oni troše.

Prvi razlog širenja ABC-a povezan je sa povećanjem stepena neizvesnosti u poslovnom okruženju, rizika i konkurencije. U ovim uslovima poseban značaj dobija strateško upravljanje, za koje informacije o smanjenim troškovima postaju irelevantne, jer fiksni troškovi u dužem vremenskom periodu poprimaju karakter varijabli.

Stepen uslovljenosti zavisi od udjela indirektnih troškova u troškovima proizvodnje, pa je trend povećanja troškova održavanja proizvodnje i upravljanja odredio drugi razlog razvoja ABC-a. Opravdanje za ovaj trend i primjeri strukture troškova razmatrani su u paragrafu 3.2 kada se karakteriše klasifikaciona grupa "direktni i indirektni troškovi".

Zašto je povećana diverzifikacija aktivnosti uticala na razvoj ABC-a? Ako je početkom XX veka. preduzeća specijalizovana za određeni proizvod, povećana neizvesnost eksternog okruženja i rizici doveli su do procesa diversifikacije delatnosti, što je rezultiralo značajno proširenim asortimanom proizvoda. Ovo smanjuje mogućnost identifikacije utrošenih resursa direktno sa proizvodima i zahtijeva poboljšanu metodologiju alokacije troškova.

Razlozi opšte prirode ne bi bili toliko značajni za dalji razvoj metodologije obračuna, da su računovodstvene metode adekvatne novim zadacima upravljanja preduzećem. Međutim, pristup usvojen u računovodstvu raspodjeli indirektnih troškova srazmjerno jednoj osnovici distribucije ne dozvoljava odraz uzročne veze između svih grupa raspoređenih troškova i objekta obračuna. Štaviše, u praksi se baza distribucije ne bira na osnovu logike uzročne veze, već na osnovu pogodnosti dobijanja gotovih informacija iz računovodstvenih registara.

ABC je složen i dugotrajan sistem obračuna troškova. I uprkos potrebama menadžmenta, ne bi se razvijao da nije bilo povećanih mogućnosti informacione tehnologije. Širenje ABC-a osigurano je značajnim smanjenjem troškova obrade informacija zbog razvoja modernih informacionih sistema.

Priroda ABC-a. Jedan od naziva ABC-sistema obračuna troškova - dvostepeni obračun troškova - odražava suštinsku karakteristiku ABC-a, povezanu sa dva koraka u distribuciji indirektnih troškova. Prvi korak je raspodjela indirektnih troškova između operacija poslovnih procesa, drugi je distribucija ali konačnih objekata obračuna, na primjer, proizvoda. Ovdje se pojavljuje jedna od fundamentalnih razlika između ABC obračuna troškova i tradicionalnih sistema obračuna troškova, a to je da se u računovodstveni proces uvodi koncept „operacije“, što se ogleda u nazivu sistema – „obračun troškova po aktivnostima“, tj. transakcioni trošak. Aktivnost poslovnog procesa je događaj, zadatak ili jedinica rada koja ima određenu svrhu. ABC-obračun troškova koristi troškove ovih operacija kao međukorak za pripisivanje troškova proizvodima (radovima, uslugama) i kao informaciju nezavisne vrijednosti.

Procedura u dva koraka je manifestacija jednog od koncepata koji su u osnovi ABC troškova. Ako se, kada se koriste tradicionalni sistemi obračuna troškova, smatra da proizvodi apsorbuju resurse (slika 6.4, a) tada se u ABC sistemu resursi apsorbuju operacijama; tada se troškovi operacija apsorbuju u proizvode (slika 6.4, b).

Rice. 6.4. Logika kretanja troškova u tradicionalnom pristupu obračunu troškova (i) iu ABC pristupu(b)

Osnovni vokabular ABC uključuje sljedeće ključne pojmove:

grupa indirektnih troškova;
nosilac troškova (inače nosilac troškova);
srednji objekat obračuna troškova;
objekat konačnog obračuna troškova.

Koncept "grupe indirektnih troškova" odražava troškove upotrijebljenih resursa (materijala i sl.), koji se moraju pripisati objektima obračuna, raspoređenim na određeni način. Ovaj koncept se razlikuje od tradicionalnog tumačenja "grupe indirektnih troškova" po tome što ABC sistem razlikuje brojne grupe homogenih indirektno raspoređenih troškova, u odnosu na koje je moguće pronaći pokretač troškova koji odražava uzročnu vezu između troškova i obračuna. objekata.

Ključni koncept „pokretač troškova“ sličan je poznatom terminu „baza alokacije troškova“. Sa stanovišta tehnike distribucije, nema razlika - ovo je iznos u srazmjeri s kojim se indirektni troškovi raspoređuju. Sa stanovišta koncepta, da. Koncept „pokretača troškova“ odnosi se na jednu od odredbi koncepta ABC: „postupci indirektne alokacije se provode na osnovu identifikovanih uzročno-posledičnih veza“. Dakle, riječ "pokretač troškova" označava uzročnu vezu, faktor koji utječe na trošak operacije, a zatim konačni objekt obračuna troškova. Termin „osnova distribucije“, zbog svoje previše opšte prirode, nema takvo značenje, posebno ako se uzme u obzir praksa mnogih preduzeća koja kao osnovu raspodele koriste plate proizvodnih radnika.

Procedura ABC obračuna troškova opisana je u paragrafima 4.2 i 7.2 u vezi sa rješavanjem specifičnih problema.

Praksa primjene. ABC-obračun troškova ima širok spektar primjena, uključujući obrazloženje za odluke o upravljanju asortimanom, cijenama, lansiranju novih proizvoda, odabiru baze kupaca na osnovu profitabilnosti kupaca, evaluaciji centara odgovornosti, evaluaciji zaliha. Informacije se koriste u budžetiranju, u reinženjeringu poslovnih procesa.

Primjer 6.6 daje pregled prakse upravljanja računovodstvenim poslovima koji se rješavaju na osnovu ABC-a; Primjer 6.7 pokazuje opseg ABC pristupa obračunu troškova i kontroli.

Primjer 6.6

Rezultati pregleda aktivnosti preduzeća koja u svom poslovanju koriste ABC-obračun troškova dati su u tabeli. 6.11.

Tabela 6.11

Upotreba ABC kompanije za obračun troškova

Primjer 6.7

Popularnost upotrebe ABC-a u različitim oblastima delatnosti vidljiva je iz ankete sastavljene na osnovu ankete komercijalnih preduzeća i organizacija (tabela 6.12). Važno je napomenuti da industrijska preduzeća koriste ABC pristup rjeđe od javnih organizacija.

Tabela 6.12

Aplikacija ABC u raznim industrijama

U Rusiji, ovaj pristup obračunu troškova počinje da dobija na popularnosti. Na primjer, biznis sa smrznutom hranom primijenio je ABC metodologiju kako bi opravdao stratešku odluku da eksternalizuje praktičnu hranu; diverzifikovana preduzeća, uključujući i ona koja pružaju usluge u oblasti IT-a - za utvrđivanje efektivnosti poslovnih procesa i projekata. Međutim, još uvijek ne postoji široka praksa primjene ovog pristupa, dok se u inostranstvu koristi u kompanijama.

ABC informacije se mogu koristiti i za trenutno upravljanje i za donošenje strateških odluka. Na nivou taktičkog menadžmenta, ove informacije se mogu koristiti za formiranje preporuka za povećanje profita i poboljšanje efikasnosti organizacije. Na strateškom nivou, kao pomoć u donošenju odluka u vezi sa reorganizacijom preduzeća, promjenom asortimana proizvoda i usluga, izlaskom na nova tržišta, diverzifikacijom itd. ABC informacije pokazuju kako se resursi mogu preraspodijeliti za maksimalnu stratešku korist.

Logika ABC sistema se sastoji u detaljnijem strukturiranju grupa troškova, pronalaženju uzročno-posledičnih veza formalizovanih u pokretačima troškova i operacija. Mogućnosti savremenih informacionih sistema omogućavaju vam da obavljate računovodstvene procedure prilično efikasno. Izgledi za razvoj ABC sistema obračuna troškova odnose se na njegovu upotrebu za evaluaciju aktivnosti centara odgovornosti; i kao informacijska osnova za razvoj proizvoda i procesa. Posljednja odredba zahtijeva integraciju ABC metodologije i funkcionalne analize troškova.

Innes J., Mitchell F. Praktični vodič za obračun troškova zasnovan na Activitv-u. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya. Istorija računovodstva. M.: Finansije i statistika, 2004.
Nikolaeva O. E., Alekseeva O. AT. Strateško upravljačko računovodstvo. M.: Uredništvo URSS, 2003.
Johnson H. T., Kaplan R. Izgubljena relevantnost: Uspon i pad upravljačkog računovodstva. Harvard: Harvard University Press, 1987.
Shank J., Govindarajan V. Strateško upravljanje troškovima: Per. sa engleskog. Sankt Peterburg: Business Micro, 1999.
Naziv sistema obračuna troškova "obračun troškova po aktivnostima" ruski istraživači prevode na različite načine, na primjer, obračun troškova po vrsti aktivnosti, obračun troškova po operacijama, obračun troškova po funkcijama, FSA, itd. Razmotrimo primjenjivost ovih naziva na osnovu analize suštine metode obračuna troškova po delatnosti, kao i tumačenja pojma „vrsta delatnosti“ uobičajenog za domaću privredu (pod vrstama delatnosti preduzeća obično se podrazumevaju npr. proizvodnja sokova, građevinskih konstrukcija itd.). Suština ABC metode i njena suštinska razlika od ostalih sistema obračuna troškova nije u konsolidaciji računovodstvenih objekata u vrste aktivnosti, već u činjenici da su računovodstveni objekti što je moguće više podijeljeni na operacije poslovnog procesa (prirodno, uzimajući u obzir pravilo efikasnosti). Tada se trošak ovih čestica sintetizira ili u cijenu proizvodnje ili u cijenu procesa koji su prethodno secirani. I ove frakcione komponente procesa, koje se sastoje od akcija, postaju predmeti proračuna.
Menadžersko računovodstvo 10. izd. South-Western Thomson Learning, 2003. str. 130.
Louderback J.G., Holman J.S. Menadžersko računovodstvo 10. izd. South-Western Thomson Learning, 2003. str. 130.

Metod obračuna troškova po funkciji, odnABC metoda(od engleskog Activity Based Costing - ABC), u suštini kao alternativa metodi obračuna troškova i obračuna troškova po narudžbi, efikasan je za preduzeća koja karakteriše visok nivo opštih troškova.

Fundamentalna razlikaABC metoda od ostalih metoda obračuna troškova i obračuna troškova je raspodjela režijskih troškova.

Algoritam za njegovu konstrukciju je sledeći: 1) poslovanje organizacije je podeljeno na glavne aktivnosti (funkcije, odnosno operacije). Konkretno, to mogu biti: davanje naloga za nabavku materijala; rad glavne tehnološke i pomoćne opreme; operacije za njegovo prilagođavanje; kontrola kvaliteta poluproizvoda i gotovih proizvoda, njihov transport itd. Broj aktivnosti zavisi od njihove složenosti: što je poslovanje organizacije složenije, to će biti dodeljen veći broj funkcija.

Režijski troškovi organizacije identifikovani su sa identifikovanim aktivnostima;

2) svakoj vrsti aktivnosti dodeljuje se sopstveni nosilac troškova, procenjen u odgovarajućim mernim jedinicama. Pri tome se rukovode dva pravila: lakoćom pribavljanja podataka koji se odnose na nosioca troškova; stepen usklađenosti mjerenja troškova preko nosioca troškova sa njihovom stvarnom vrijednošću. Na primjer, obrada porudžbina za nabavku materijala može se mjeriti brojem datih porudžbina; funkcija zamjene opreme - po broju potrebnih zamjena i sl.;

3) trošak jedinice nosioca troškova procjenjuje se tako što se iznos režijskih troškova za svaku funkciju (operaciju) podijeli sa kvantitativnom vrijednošću odgovarajućeg nosioca troškova;

4) utvrđuje se trošak proizvodnje (rada, usluga). Da bi se to postiglo, jedinični trošak nosioca troškova množi se njihovim brojem za one vrste aktivnosti (funkcije), čija je provedba neophodna za proizvodnju proizvoda (radova, usluga).

Na ovaj način, objekat obračuna troškova kod ove metode je posebna vrsta aktivnosti (funkcija, operacija), i predmet obračuna - vrsta proizvoda (radovi, usluge).

Metoda od narudžbe do narudžbe, za potrebe raspodjele režijskih troškova, uzima u obzir ponašanje samo jednog indikatora, zanemarujući utjecaj drugih faktora na njih (kao što su kontrola kvaliteta i zamjena opreme). Budući da je brži i jednostavniji, metod naloga se može koristiti samo kada je uticaj drugih faktora na režijske troškove organizacije neznatan. Inače, izobličenja su značajna i treba koristiti ABC metodu. Korištenje ABC metode omogućava donošenje efikasnijih odluka u području marketinške strategije, profitabilnosti proizvoda itd. Štaviše, postaje moguće kontrolisati troškove u fazi njihovog nastanka.

Da bi efikasno upravljali poslovanjem, menadžeri kompanije moraju znati:

1) koliki je trošak pojedinih usluga i njihovih komponenti (npr. operacije prijema korespondencije od strane kurira, praćenje kretanja robe u informacionom sistemu, izdavanje računa i sl.);

2) čije je pružanje usluga isplativije;

3) koji klijenti donose kompaniji minimalnu dobit, koji su nerentabilni itd.

Ove i druge informacije mogu se dobiti korištenjem ABC metode troškovnog računovodstva i obračuna troškova. Omogućava vam da shvatite kako usluge koje pruža kompanija, kao i korisnici koje ona opslužuje, utiču na obim aktivnosti i koliko različite aktivnosti troše resurse. Ovo, pak, doprinosi upravljanju ne toliko samim troškovima koliko aktivnostima koje troše ova sredstva.

Algoritam za konstruisanje ABC metode je sledeći:

Faza 1. Određivanje glavne i pomoćne djelatnosti preduzeća.

To glavne aktivnosti uključuju operacije direktno vezane za korisničku uslugu. Troškovi izvođenja glavnih aktivnosti određuju se prirodom naloga koji se izvršava.

Ispod pomoćne aktivnosti razumiju one oblasti koje nisu direktno vezane za kupce ili proizvode, ali koje pružaju potrebne uvjete za normalno postojanje glavnih aktivnosti (na primjer, funkcionisanje odjela za ljudske resurse, odjela za informacijsku podršku itd.).

Faza 2. Raspodjela aktivnosti između odjeljenja.

Svakom odjeljenju dodjeljuje se šifra i određuju se vrste djelatnosti u koje je uključen ovaj ili onaj odjel.

Faza 3. Izbor baze distribucije za svaku stavku troškova.

Koristeći ga, troškovi se raspoređuju na aktivnosti kompanije.

Dakle, plate zaposlenih u kompaniji se raspoređuju između pojedinih delatnosti srazmerno vremenu koje provode. Neke vrste troškova, bez raspodjele, u potpunosti prenose svoju vrijednost na određenu vrstu djelatnosti.

Faza 4. Raspodjela troškova odjela između aktivnosti.

Proračuni se vrše u obliku posebnih tabela. U prvoj koloni tabele naznačene su stavke troškova (na primjer, plate osoblja, troškovi transporta, itd.), u drugoj - odgovarajući iznos troškova za godinu. Za svaku vrstu troškova prikazuje se postotak njihove pripadnosti odgovarajućim vrstama aktivnosti i izračunavaju se troškovi za svaku vrstu aktivnosti za sve odjele.

Faza 5. Određivanje cijene svake vrste aktivnosti.

Da bi se to postiglo, sumiraju se podaci za sva odjeljenja dobijeni u prethodnoj fazi.

Faza 6. Raspodjela troškova za pomoćne djelatnosti između glavnih djelatnosti i obračun pune cijene potonjih.

Proračuni se vrše u obliku posebnih tabela, čije su linije glavne vrste aktivnosti i njihova cijena, izračunata u prethodnoj fazi. Kolone tabele označavaju šifre pomoćnih delatnosti. Njihov trošak se raspoređuje na glavne aktivnosti uz pomoć pokretača troškova.

Faza 7. Proračun jedinične cijene nosioca troškova.

Da biste to učinili, ukupni troškovi po aktivnostima, izračunati u koraku 6, dijele se sa brojem nosilaca troškova. Potonje su preuzete iz statistike kompanije. Kao rezultat, formira se jedinični trošak svakog nosioca troškova, odnosno trošak jedne operacije.

Korak 8. Odredite ukupne troškove za glavne aktivnosti vezane za određeni proizvod ili za određenog klijenta.

Da bi se to postiglo, statistika kompanije o broju nosilaca troškova, u zavisnosti od delatnosti, množi se sa jediničnim troškom nosioca.

Ukupni troškovi za različite aktivnosti određuju se zbrajanjem dobijenih rezultata. Slični proračuni se provode u svim područjima djelatnosti.

Faza 9. Obračun ukupnih troškova aktivnosti kompanije.

Dodajte "nepripisive" troškove ukupnim troškovima.

Dakle, ABC-metoda doprinosi kako kontroli nad nivoom troškova organizacije, tako i efikasnijem upravljanju njenim profitom.

ABC sistem se uslovno može podeliti u dve oblasti:

1) upravljanje troškovima;

2) upravljanje profitom.

Prvi smjer omogućava menadžerima da efikasnije upravljaju odjelima ili procesima. Razumijevanje kako je izgrađen rad njihovih odjela i koji faktori određuju obim ovog posla stvara potrebne uslove za eliminaciju režijskih troškova, a samim tim i smanjenje troškova općenito.

U ovom slučaju, predmet proučavanja i evaluacije su pojedinačne operacije (sporedne aktivnosti) koje čine glavne aktivnosti.

Metoda ABC omogućava ne samo analizu troškova po kategorijama sekundarnih djelatnosti, već i utvrđivanje koje stavke rashoda iu kojoj proporciji čine njihov trošak.

Drugi pravac ni u kom slučaju nije ograničena na cijenu plus cijene. Upravljanje profitom se radije sastoji u postizanju dubljeg razumijevanja šta je tačno njegov izvor:

– koje proizvode;

– kakvi klijenti;

– koji geografski segmenti;

– koje su komercijalne zone;

i kako promijeniti komercijalnu i tržišnu strategiju za povećanje profita.

ABC metoda vam omogućava da ocijenite "doprinos" svakog klijenta formiranju konačnog finansijskog rezultata. Dakle, veliki klijent koji šalje korespondenciju često i u velikim količinama zapravo može donijeti samo minimalnu dobit, ili se čak pokazati neprofitabilnim zbog činjenice da napori i sredstva utrošena na njega nisu u potpunosti pokriveni pristiglim uplatama.

Dostupnost takvih informacija je preduslov za donošenje odluke o svakom klijentu:

- kako smanjiti troškove njegove usluge, ili mu povećati cijenu i ocijeniti njegovu reakciju, ili ostaviti sve kako je i zadržati ovog klijenta kao očigledno neisplativog, ali prestižnog itd.