Ev » İzin prosedürleri » Doğrudan ve dolaylı üretim maliyetleri. Dava açma: Doğrudan ve dolaylı maliyetler neleri içerir? Maaş doğrudan bir giderdir ve dolaylı olan nedir?

Doğrudan ve dolaylı üretim maliyetleri. Dava açma: Doğrudan ve dolaylı maliyetler neleri içerir? Maaş doğrudan bir giderdir ve dolaylı olan nedir?

Üretim maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Bunların hepsi, eğer gerekçelendirilir ve onaylanırsa, sonuçta kârın vergi matrahını azaltır, ancak farklı zamanlarda.

Üretim maliyetlerinizi doğru şekilde nasıl sınıflandıracağınızı ve nelere dikkat etmeniz gerektiğini görelim. Sonuçta, bu tür harcamaların doğru şekilde bölünmesi, vergi denetimi durumunda muhasebenin mümkün olduğunca güvenli olmasına yardımcı olacaktır.

Maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmek neden gereklidir?

Cari dönemin giderlerini doğrudan ve dolaylı olarak bölmek, giderlerin cari dönemin gelirini azaltan giderler olarak muhasebeleştirilme anının doğru bir şekilde belirlenmesi için gereklidir:

doğrudan maliyetler ancak üretim maliyetleri dikkate alınan ürünlerin satışından sonra vergi matrahının düşürülmesi amacıyla silinir. Cari ayın üretilen doğrudan gider tutarı aşağıdakilere tabidir: aylık devam eden iş (devam eden iş) ile ay içinde üretilen ürünler (yapılan iş, sağlanan hizmetler) arasındaki dağılım. Daha sonra cari ayda bitmiş, sevk edilmiş ve satılan ürünlere atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarı hesaplanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. maddeleri.

Vergi Kanunu'nda, devam eden işler ve üretilen ürünler arasındaki dengelere doğrudan maliyetlerin tahsis edilmesine ilişkin net bir metodoloji bulunmamaktadır. Bu dağıtım için özel kurallar, üretimin özellikleri dikkate alınarak kuruluş tarafından geliştirilir;

dolaylı maliyetler derhal - ortaya çıktıkları ayda (ürün satışına bakılmaksızın) vergi matrahında indirim olarak silinir.

Belirli maliyetlerin birkaç raporlama dönemi boyunca gelir elde etmekle ilişkili olması durumunda, bu tür giderlerin, gelir ve giderlerin tek tip muhasebeleştirilmesi ilkesine dayalı olarak farklı dönemler arasında dağıtılması ve ancak daha sonra bunları bir "oluştururken dikkate alması gerektiğini lütfen unutmayın. doğrudan veya dolaylı olmalarına dayalı olarak kârlı” esasına göre belirlenir ve Madde 1 md. Rusya Federasyonu 272 Vergi Kanunu. Maliye Bakanlığı, örneğin kira ödemelerinin eşit olarak muhasebeleştirilmesini tavsiye etmektedir (eğer birden fazla döneme aitlerse). Maliye Bakanlığının 02/09/2016 tarih ve 03-03-06/1/6519 sayılı yazısı, ürün belgelendirme maliyetleri ve Maliye Bakanlığı'nın 18 Mart 2013 tarih ve 03-03-06/1/8186 sayılı yazısı, sözleşmede münhasır olmayan hakların verilmesine ilişkin sürenin belirtildiği durumlarda, yazılım ürünlerine ilişkin hakların edinilmesine ilişkin maliyetler Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2012 tarih ve 03-03-06/2/95 sayılı yazısı. Ayrıca, bir sigorta sözleşmesi kapsamında bir kerelik ödemenin cari dönemin maliyeti olarak kademeli olarak muhasebeleştirilmesi de gereklidir. Madde 6 md. Rusya Federasyonu 272 Vergi Kanunu.

Dolayısıyla, doğrudan giderlerin listesi ne kadar küçük olursa, dolaylı olanların listesi de o kadar büyük olur; bu, vergiye tabi kar hesaplanırken maliyetlerinizin daha hızlı dikkate alınacağı anlamına gelir.

Doğrudan harcamaların listesi gerekçelendirilmelidir

Ch'de. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, hem doğrudan hem de dolaylı giderlerin listeleri açıktır. Belirli maliyetlerin hangi gider grubuna tahsis edileceğini kuruluşun kendisi seçer ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarında dikkate alır. Maliye Bakanlığının 10 Şubat 2016 Tarihli 03-03-06/3/6878 Sayılı, 25 Mayıs 2010 Tarihli ve 03-03-06/2/101 Sayılı Yazıları (madde 3). Onaylanan listeler değiştirilebilir ancak en fazla 2 yılda bir değiştirilebilir Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. maddeleri.

Ancak, Sanatın 1. paragrafında doğrudan belirtilen doğrudan maliyetler vardır. Vergi Kanunu'nun 318'i. Bu:

Malların, bileşenlerin, yarı mamul ürünlerin üretiminde kullanılan hammadde veya malzemelerin maliyetleri - alt paragrafta belirtilen maliyetler. 1, 4 s.1 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu;
üretim sürecinde yer alan personelin ücretlendirilmesine ilişkin harcamaların yanı sıra zorunlu sosyal sigortaya karşılık gelen katkılar;
Üretimde kullanılan sabit kıymetlerin amortisman tutarları.

Genellikle kuruluşlar bu doğrudan maliyet listesini maliyetleri içerecek şekilde genişletir:

ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için (hammaddelerin ücret esasına göre işlenmesi maliyetleri, taşeronluk işleri vb.);
üretim tesislerinin kira ve kamu hizmetleri ödemeleri için;
Üretim ekipmanı ve tesislerinin sigortası için.

Özüne göre doğrudan görünebilecek, ancak vergi muhasebesinde kolaylıkla dolaylı olarak sınıflandırılabilecek giderler vardır. Bunun çarpıcı bir örneği amortisman ikramiyesidir. Bu (olağan amortismandan farklı olarak), yeniden inşa, tamamlama veya modernizasyon sırasında amortisman ikramiyesinin ne zaman tahakkuk ettiği de dahil olmak üzere, ekipmanın nasıl ve nerede kullanıldığına bakılmaksızın dolaylı bir gider olarak dikkate alınabilir ve Madde 3 md. Rusya Federasyonu'nun 272 Vergi Kanunu; Maliye Bakanlığının 20 Ağustos 2014 Tarihli 03-03-06/1/41628 Sayılı, 28 Mayıs 2013 Tarihli, 03-03-06/1/19228 Sayılı, 14 Aralık 2011 Tarihli, 03-03 Sayılı Yazıları -06/2/198.

Çoğu durumda, doğrudan giderler listesinden bir miktar gideri çıkarmak için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Bölümünde gösterge olarak belirtilen), zorlayıcı nedenlere ihtiyaç vardır. Aksi takdirde vergi talepleri garanti altına alınır. Müfettişler, üretim maliyetlerini tahsis etme mekanizmasının teknolojik süreç tarafından belirlenen ekonomik açıdan sağlam göstergeler içermesi gerektiğine inanıyor. Maliye Bakanlığı'nın 30 Ağustos 2013 tarih ve 03-03-06/1/35755 sayılı yazıları; 24 Şubat 2011 tarihli Federal Vergi Servisi No. KE-4-3/2952@.

Muhasebe politikanızda makul olmayan derecede dar bir doğrudan gider listesini onaylarsanız, müfettişler bundan hoşlanmayacaktır. Bu nedenle, otomobil üretimi yapan bir kuruluş, yalnızca malzemeleri (temel, iade edilebilir atıklar, satın alınan bileşenler ve kendi üretiminin yarı mamul ürünleri) ve nakliye ve satın alma maliyetlerini doğrudan gider olarak dikkate almıştır. Geriye kalan her şey dolaylı maliyet olarak muhasebeleştirildi. Müfettişler, ekipman ve işçiler olmadan araba üretmenin imkansız olacağını düşünüyordu. Bu, doğrudan giderler listesinin üretimde kullanılan sabit varlıkların amortismanını, üretim sürecinde yer alan personelin işçilik maliyetlerini ve sigorta primlerini içermesi gerektiği anlamına gelir. Ve mahkeme incelemeyi destekledi Kuzey Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 15 Ekim 2013 tarih ve A56-63786/2012 sayılı Kararı.

Ayrıca vergi makamları, herhangi bir masrafın herhangi bir ürünün imalatına yönelik spesifik bir üretim sürecine (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) atfedilmemesi durumunda, bunun böyle bir masrafın dikkate alınması gerektiği anlamına gelmediğine inanmaktadır. dolaylı. Kuruluş, muhasebe politikalarında bu tür giderlerin kuruluşa dağıtılması için makul bir mekanizma belirlemelidir. Maliye Bakanlığı'nın 7 Aralık 2012 tarih ve 03-03-06/1/636 sayılı yazısı. Diğer durumlarda genel kural geçerlidir: Ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergeler kullanarak, bireysel maliyetlerin doğrudan maliyetlere dahil edilmesinin gerçekten mümkün olmadığı durumlarda kuruluş bu tür maliyetleri dolaylı maliyetler olarak sınıflandırabilir. Federal Vergi Dairesi'nin 24 Şubat 2011 tarihli ve KE-4-3/2952@ sayılı mektubu.

Vergi makamlarına göre, birden fazla faaliyet türünüz olsa bile bir dağıtım metodolojisi geliştirmeniz gerekiyor. Anlaşmazlık olmadan tüm masrafları dolaylı olarak yazmanıza izin vermezler. Ancak bazen mahkemeler vergi mükelleflerinin tarafını tutuyor. Aşağıdaki durum ele alındığında: Bir balıkçılık işletmesi, yakıt satın alma maliyetlerini ve dolaylı olarak kârı hesaba katmıştır. Müfettişlik, onlar olmadan balık yakalamak, işlemek ve teslim etmek imkansız olacağından, bunların doğrudan sayılması gerektiğinde ısrar etti. Bununla birlikte şirket, satın alınan hammaddelerden balık ürünleri üretiminin yanı sıra mürettebatlı gemi kiralama işiyle de uğraşıyordu. Mahkeme, kuruluşun ihtilaflı maliyetleri doğrudan gider olarak sınıflandırma olanağının bulunmadığını kabul etti. Federal Antitekel Hizmetinin F03-5521/2013 Sayılı 09.12.2013 Tarihli Kararı.

Ana faaliyet sırasında yan ürünler kendiliğinden ortaya çıktığında da anlaşmazlıklar ortaya çıkar. Böylece, bir kuruluş ana ürünleri (mineral mineral bakır-pirit cevheri) ve yan ürünleri (düşük dereceli kükürt-pirit cevheri) üretti. Aynı zamanda ikincisinin çıkarılması zorlandı. Muhasebe ve vergi muhasebesinde yan ürünlerin maliyeti yalnızca kırma ve nakliye giderleri miktarında belirlendi. Denetim, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetlerinin hem ana hem de yan ürünlerin çıkarılmasına tahsis edilmesi gerektiğini değerlendirdi. Bu yaklaşımla, düşük tenörlü cevherin maliyetinin, ekonomik olarak yanlış olan, değerli cevherin maliyetiyle karşılaştırılabilir (veya hatta onu aşabileceğini) unutmayın. Mahkeme müfettişleri desteklemedi. Vergi Kanunu'nda ana ve yan ürünlerin üretimindeki doğrudan maliyetlerin çeşitli kompozisyonlarının belirlenmesine ilişkin bir kuralın bulunmadığına dikkat çekti. Bu nedenle, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetleri, ana ürünlerin çıkarılmasıyla ilişkilidir ve AS UO'nun 1 Aralık 2014 tarih ve F09-7773/14 Sayılı Kararı.

Bazen, belirli bir maliyet türünün ürünlerin üretimindeki önemini ve katılım derecesini belirlemek için bir uzmana ihtiyaç vardır. Böylece bir gün teknolojik düzenlemeleri inceleyen vergi yetkilileri, üretim sürecinde soğutucu olarak doğal gazın kullanıldığını keşfetti. Bundan şu sonuca vardılar: Gaz satın alma maliyetleri doğrudan maliyetler olarak dikkate alınmalıdır. Ancak çimento üretim organizasyonu bunları dolaylı maliyetlere dahil etti. Mahkeme, vergi dairesinin kimya teknolojisi alanında özel bilgiye sahip olmadan ve bir uzman dahil etmeden karara vardığını belirterek örgütü destekledi. Doğal gaz, çimentonun temeli ve gerekli bileşeni olmadığından dolaylı bir tüketim olarak değerlendirilebilir. AS ZSO'nun 18 Aralık 2014 tarihli ve Ф04-13294/2014 Sayılı Kararı.

Muhasebe ile karşılaştırma

Doğrudan giderlerin vergi listesinin temeli, maliyet fiyatına dahil edilen maliyetlerin muhasebe listesinden alınabilir. Sonuçta, şu veya bu giderin ürünlerin üretimiyle ne kadar ilgili olduğunu muhasebeden görebilirsiniz. Örneğin, üretimde çalışan işçilerin maaşlarından elde edilen sigorta primleri, muhasebede üretim maliyetine dahil edilmesi durumunda vergi muhasebesinde doğrudan gider olarak dikkate alınır. Maliye Bakanlığı'nın 30 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/283, 14 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/247 sayılı yazıları.

Muhasebede amaç, bir ürünün üretilmesinin gerçek maliyetlerini hesaplamaktır. Üretim maliyetine dahil edilen maliyetlerin listesi yalnızca doğrudan maliyetleri içerebilir (muhasebede bunlar, ürünlerin üretimi için doğrudan gerekli olan giderlerdir: hammaddeler, malzemeler, üretim işçilerinin ücretleri, üretim ekipmanının amortismanı vb.) . Veya üretim maliyeti, belirli bir oranda diğer gider türlerini (genel üretim ve genel ekonomik giderler) de içerebilir.

Muhasebede maliyeti hesaplamanın birkaç yolu vardır (örneğin, tam veya kısaltılmış olabilir). Kuruluşun seçtiği yöntem muhasebe politikalarında belirtilmelidir.

Muhasebede maliyet fiyatına dahil edilen maliyet listesi çok kısaysa, vergi muhasebesi politikasına aktarılırken de sorunlar yaşanabilir. Bu nedenle, bir hukuki anlaşmazlıkta, makarna üreten bir işletme, muhasebede kısaltılmış bir maliyet belirledi; bunun oluşumu, maliyetlerin değişken (doğrudan) ve sabit (dolaylı) olarak dağıtılmasına dayanıyordu. Dolaylı maliyetler, ekipmanın bakım ve işletim maliyetleri, genel üretim ve genel işletme giderleri de dahil olmak üzere çeşitli ürün türlerinin üretimiyle ilişkili maliyetleri içermektedir. Denetim bunu bir hata olarak değerlendirdi. Ancak mahkeme şirketin iddialarını kabul etti Federal Antimonopoly Hizmetinin 4 Ağustos 2014 tarih ve A36-4628/2013 Sayılı Kararı, çünkü amortismanın dolaylı gider olarak muhasebeleştirilmesi sektör muhasebe kurallarına uygundur Metodolojik öneriler onaylandı. Tarım ve Gıda Bakanlığı 01/12/2000.

Maliyetleri dolaylı maliyetler olarak sınıflandırırken ortaya çıkan diğer tartışmalı durumlar için şu makaleyi okuyun:

Ancak, kural olarak, doğrudan muhasebe giderlerinin listesi, Sanatın 1. paragrafındaki doğrudan vergi giderleri listesinden daha geniştir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Bu nedenle, vergi muhasebesi için bir muhasebe listesi kullanırsanız, müfettişlerin size karşı herhangi bir iddiada bulunmaması gerekir. Maliye Bakanlığı'nın 2 Mart 2006 tarih ve 03-03-04/1/176 sayılı yazısı.

Örneğin, bir kuruluş yalnızca bir tür ürün üretiyorsa, tüm üretim maliyetlerini doğrudan vergi gideri olarak dikkate almak daha iyidir. Yalnızca genel işletme giderleri (örneğin müdürlük maaşları, muhasebe departmanı ve ofis kirası) dolaylı vergi gideri olarak değerlendirilebilir.

Ancak inşaat kuruluşları genel işletme giderlerinin doğrudan veya dolaylı olarak vergi sınıflandırmasında zorluk yaşamaktadır:

Bir inşaat şirketi, arazi vergisi ve ofis binalarının kirası da dahil olmak üzere, bir gayrimenkul projesinin inşaatının ilk aşamasında ortaya çıkan her türlü maliyeti doğrudan olarak sınıflandırır. Tamamlanan konut binası hizmete girdikten sonra tüm bu maliyetler dikkate alındı. Vergi makamları bu durumdan hoşlanmadı ancak ihtilaflı giderlerin meydana geldiği dönemde dolaylı olarak silinmesi gerektiğini kanıtlayamadılar. Federal Antimonopoly Hizmetinin 26 Haziran 2014 tarih ve A72-5730/2013 Sayılı Kararı;
başka bir durumda, vergi makamları, aksine, inşaat organizasyonunun genel işletme giderlerini (yönetim personelinin maaşları dahil) dolaylı olarak hesaba katmasından hoşlanmadı. Bu maliyetlerin yapımı devam eden tesislere dağıtılmasını talep ettiler. Tartışmalı genel işletme giderleri, yatırımcıların dikkatini projeye çekmeyi amaçlayan sergi ve tanıtım etkinliklerinin düzenlenmesiyle ilişkilendirildi, yani sadece inşaat faaliyetleriyle ilişkilendirilmedi. Bu nedenle vergi mahkemesi destek vermedi Federal Antitekel Hizmetinin A32-39866/2011 Sayılı, 05 Ağustos 2013 Tarihli Kararı.

Gelecek yıldan itibaren muhasebe politikanızı değiştirirseniz ve bazı doğrudan giderler dolaylı hale gelirse, yılın 1 Ocak'ından itibaren devam eden işlerle ilgili birikmiş tüm doğrudan giderleri yazamayacaksınız (bu tarihte değişiklik muhasebe politikası yürürlüğe girer).vergi matrahı Maliye Bakanlığı'nın 15 Eylül 2010 Tarihli 03-03-06/1/588 Sayılı, 20 Mayıs 2010 Tarihli 03-03-06/1/336 Sayılı Yazıları. Bu tür birikmiş maliyetlerin, ürünler satıldıkça ve Sanat. 313, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu 318 Vergi Kanunu.

Bu tür hesaplama, üretilen ürünlerin maliyetini hesaplamak için işletme maliyetleri grubunda ayırt edilir.

Dolaylı maliyetlerin bileşimi ve türleri

Tanım 2

Genel giderler, bir işletmenin yönetim ihtiyaçlarıyla ilgili ve üretim süreciyle doğrudan bağlantısı olmayan giderleridir.

Tanım 3

Genel üretim maliyetleri, kuruluşun ana ve yardımcı üretim tesislerine hizmet verme masraflarını temsil eder.

Tanım 4

Bir işletmenin dolaylı maliyetleri, doğrudan maliyetlerin aksine, belirli bir ürün türüyle değil, bunların ortaya çıktığı dönemle ilgilidir.

Başabaş noktasını analiz ederken ve hesaplarken dolaylı maliyetlerin çoğu sabittir ve üretilen ürünlerin (işler, hizmetler) hacmine bağlı değildir.

Bir işletmenin maliyetlerini doğrudan ve dolaylı olarak net bir şekilde sınıflandırmak her zaman mümkün olmamaktadır. Dolayısıyla bir kuruluş için doğrudan olan maliyetler, bir başka kuruluş için dolaylı olabilir. Benzer türdeki harcamalar bile ortaya çıktıkları duruma bağlı olarak doğrudan veya dolaylı olabilir. Örneğin, belirli bir ürünün reklam maliyetleri bu tür bir ürün için doğrudan olacaktır ve bir şirketin reklam maliyetleri, bu işletmenin ürünleri için dolaylı bir maliyet türüdür.

Dolaylı maliyet kalemleri

Kuruluşun idari ve yönetim giderleri.
Üretim birimlerinin yönetim aparatlarının bakımı.
Üretim sürecinin hazırlık ve organizasyon maliyetleri.
Bileşenlerin, malzemelerin, yarı mamul ürünlerin ve bitmiş ürünlerin dahili hareketinin maliyetleri.
Yapıların, binaların, ekipmanların ve araçların bakım masrafları ile bunların onarım masrafları.
Yapıların, binaların, ekipmanların ve araçların amortisman tutarları.
İş güvenliği maliyetleri.
Eğitim, yeniden eğitim ve personel seçimi maliyetleri.
İşletmeye harici şirketler tarafından sağlanan hizmetler için ödeme, örneğin iletişim hizmetleri.
Ortak ödemeler.
Kira.
Kanunla belirlenen zorunlu kesintiler (vergiler, harçlar, ödemeler).
İşletmenin faaliyetleriyle ilgili diğer giderler.

Dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi

Bir işletmenin doğrudan maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi genellikle zorluk yaratmaz, ancak dolaylı maliyetlerin dağıtımı genellikle zorluklarla ilişkilendirilir. Bunun nedeni, ürünlerin, hizmetlerin veya işin tam maliyetinin genellikle satış fiyatının oluşumunda temel oluşturması ve tüm dolaylı maliyetlerin üretilen ürünler arasında dağıtılması gerektiğidir. Bunu yapmak için, belirli bir ürünün genel giderlerden ne kadar pay aldığını belirleyin. Bu amaçla dağıtım tabanına göre hesaplanan bir soğurma katsayısı tanıtılmıştır.

Dolaylı maliyetleri dağıtmanın bir yolu, genel giderleri tüm doğrudan maliyetlere veya doğrudan işçilik maliyetlerine orantılı olarak dağıtmaktır. İlk durumda, dağıtım tabanı karşılık gelen doğrudan maliyetlerdir ve emme katsayısı, her bir ürün tipinin üretimi için bu doğrudan maliyetlerin karşılık gelen doğrudan maliyetlerin toplam bileşimindeki payıdır. Dolaylı maliyetlerin bu şekilde dağıtımı en yaygın olanıdır.

Maliyeti hesaplamanın başka bir yöntemi de vardır - doğrudan maliyetlendirme. Bu metodolojide, dolaylı maliyetler ürünün maliyetine dahil edilmez ancak nihai mali sonuca dahil edilir; Dolaylı maliyetlerin tamamı kardan düşülür.

Dolaylı maliyetler, ürünlerin (işler, hizmetler) üretimiyle doğrudan ilişkilendirilemeyen ve oluştukları dönemde giderlerde dikkate alınabilen ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ve satışı ile ilgili maliyetlerdir.

Muhasebe politikasında doğrudan gider olarak sınıflandırılmayan ve faaliyet dışı gider olmayan tüm maliyetler dolaylı gider olarak muhasebeleştirilmektedir.

Dolaylı maliyetler arasında örneğin iletişim hizmetleri maliyetleri, ofis kirası vb. yer alır.

Doğrudan giderler ile dolaylı giderler arasındaki en önemli fark, dolaylı giderlerin tutarının tamamının cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle, doğrudan giderlerin ise mal ve iş satışı nedeniyle cari dönemin giderleriyle ilgili olmasıdır, yani devam eden iş dengeleri dikkate alınarak.

Bunun istisnası, kuruluşun faaliyetlerinin hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili olduğu durumlardır. Bu vergi mükellefleri, raporlama (vergi) döneminin doğrudan giderlerinin tutarını, devam eden işlerin bakiyelerine dağıtılmadan, bu raporlama (vergi) döneminin üretim ve satışlarından elde edilen gelirin azaltılmasına tamamen atfetme hakkına sahiptir.

Şirket, giderlerin doğrudan veya dolaylı gider olarak sınıflandırılıp sınıflandırılmayacağına her üretim döngüsü için ayrı ayrı karar vermektedir.

Teknolojik düzenlemelere göre belirli kaynaklar üretim döngüsüne dahil edilmiyorsa ve bunun ayrılmaz bir parçası değilse, bunların maliyetleri dolaylı maliyetlerin bir parçası olarak dikkate alınabilir.

Dolaylı maliyetlerin listesi

Dolaylı maliyetler, belirli ürün türlerine (işler, hizmetler) doğrudan atfedilemeyen maliyetlerdir.

Dolaylı maliyetler şunları içerir:

İdari ve yönetim giderleri;
tesislerin ısıtılması ve aydınlatılması için harcamalar;
Sigorta masrafları;

bilgi, denetim, danışmanlık vb. hizmetlerin ödenmesine ilişkin harcamalar;
ürünlerin satışıyla ilgili masraflar;
amacı benzer olan diğer idari giderler.

Dolaylı giderlerin gelir vergisi beyannamesine yansıması

Raporlama (vergi) dönemine ilişkin tüm dolaylı giderler, yılın başından itibaren tahakkuk esasına göre Sayfa 02 Ek 2, Ek 040'a yansıtılmıştır.

040 satırında yer alan bazı dolaylı gider türleri ayrı olarak gösterilmelidir:

041 numaralı satırda - tahakkuk eden vergi ve harçların tutarı (onlar için ön ödemeler);
satır 042 - amortisman grupları 1, 2, 8, 9 ve 10'a dahil olan sabit kıymetler için amortisman primi tutarı;
satır 043 - 3'ten 7'ye kadar amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetler için amortisman ikramiyesi miktarı;
045 numaralı satırda - engelli kişilerin sosyal korunmasına yönelik harcamaların miktarı;
047 numaralı satırda - arsaların edinimi için yapılan harcamaların tutarı ve bir arazi kiralama sözleşmesi yapma hakları;
052 numaralı satırda - Ar-Ge harcamalarının tutarı.

Sayfa 02'nin Ek 2'sinin 046. satırına ticari kuruluşlar bir tire işareti koydu.

Bu durumda 041 - 047 ve 052 satırlarının toplamı beyannamenin 02 Sayfasındaki Ek 2'nin 040 satırındaki göstergeden büyük olamaz.

Dolaylı maliyetlerin dağılımı

Dolaylı maliyetlerin dağıtımının yeterliliği ve doğruluğu, işletmedeki yönetim politikası açısından büyük önem taşımaktadır. Rusya'daki mevcut uygulamaya ve mevcut mevzuat normlarına uygun olarak, işletme dolaylı maliyetleri önce faaliyet türlerine (alanlarına) ve daha sonra (her faaliyet türü dahilinde) ürün türüne (işler, hizmetler) göre dağıtır.

Bu nedenle, bireysel teknolojik hatlar ve ürün türleri için üretim maliyetini belirlemenin doğruluğu, dolaylı maliyetlerin dağılımının rasyonelliğine bağlıdır. İkincisi ise işletmenin fiyatlandırma politikası ve yapısal politikası (üretim ve satış aralığının oluşumu) için çok önemlidir.

Yönetim muhasebesi teorisinde ve uygulamasında bazen dolaylı ve periyodik (şartlı olarak sabit) giderler kavramları arasında bir karışıklık vardır. Bu iki maliyet kategorisi açıkça birbirinden ayrılmalıdır.

Dolaylı maliyetler değişkendir; doğrudan ürün çıktısıyla ilgilidirler. Başka bir deyişle üretim süreci bu tür maliyetlerin üretecidir. Dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi için 25 Genel üretim giderleri tahsilat ve dağıtım hesabı kullanılmaktadır. Bu hesaptan ay sonunda maliyetler ana ve yardımcı üretim hesaplarına (hesap 20, 23) düşülür.

Dönemsel giderler işletmenin genel koşullarıyla ilgilidir ve belirli ürün türlerinin çıktısına bağlı değildir. Dönemsel giderler 26 Genel işletme giderleri hesabına kaydedilir. Hesap döneminin sonunda (genellikle bir ay veya çeyrek), hesap bakiyesi 26 doğrudan satışlara (hesap 46'nın borcuna) yazılır ve ürün türüne göre dağıtılmaz.

Bu makale, bireysel ürün türlerinin (yani maliyetlerin değişken kısmı) doğrudan maliyetinin hesaplanması bağlamında dolaylı maliyetlerin dağılımını (hesap 25) tartışacaktır. Satış geliri ile değişken maliyetler arasındaki fark, dönemsel giderleri karşılamaya yeterli olması gereken katkı marjını verir.

Değişken maliyetlerin ürün türüne göre belirlenmesi son derece önemlidir, çünkü belirli ürün türlerinin optimal çıktı düzeyini belirleyen değişken maliyetlerin dinamikleridir.

Dolaylı maliyetleri ürün türüne göre dağıtma yöntemleri

Dolaylı maliyetleri tahsis etme prosedüründe farklılık gösteren, bireysel ürün türlerinin maliyetini belirlemek için iki ana yöntem vardır:

İlk yöntem - tesis genelindeki genel gider uygulama tabanına dayalı olarak ürün türüne göre maliyetin hesaplanması - işletmenin tüm dolaylı maliyetlerinin tek bir sentetik hesapta dikkate alınması ve hesap döneminin sonunda dağıtılmasıdır. Tek bir dağıtım tabanına dayalı ürün türü (toplam doğrudan maliyetler, doğrudan malzeme maliyetleri, ekipman çalışma saatleri vb.). Bu yöntemin avantajı oldukça ucuz olmasıdır. Başlıca dezavantajı, çeşitli ürün türlerinin gerçek maliyetinin belirlenmesinde ciddi çarpıklıklara yol açmasıdır. Örneğin, bir işletme iki tür ürün üretir: A ve B, A, makine teknolojisine dayalı olarak üretilirken, B, el emeği ile üretilir. Daha sonra, dağıtım tabanını (Doğrudan işçilik maliyetleri) uygularken, birinci tür ürünün maliyeti hafife alınacak, ikincisi fazla tahmin edilecek ve dağıtım tabanı kullanıldığında (Ekipman çalışma saatleri) - bunun tersi de geçerli olacaktır.
İkinci yöntem - dolaylı maliyetlerin departman çapındaki genel gider uygulama tabanında dağıtılması - önceki yönteme göre daha fazla emek yoğundur, ancak aynı zamanda bireysel ürün türlerinin maliyetinin daha doğru bir resmini verir.

Bu yöntem uygulanırken her bölüm için ayrı alt hesaplar açılarak bölüm düzeyinde dolaylı maliyetler dikkate alınır. Hesap dönemi sonunda dolaylı maliyetlerin ürün türüne göre dağıtımı her alt hesap için ayrı ayrı yapılır. Ayrıca, her alt hesabın, departmanın teknolojik sürecinin özelliklerini yansıtan kendi dağıtım tabanı vardır. Böylece, otomatik bir atölyenin dolaylı maliyetleri, ekipmanın çalışma saatlerine göre üretilen ürün türlerine ve manuel montaj atölyesinin dolaylı maliyetleri, doğrudan işçilik maliyetlerine göre dağıtılabilir.

Ne yazık ki, bu yöntemi kullanırken bile dolaylı maliyetlerin silinmesindeki çarpıklıkların tamamen üstesinden gelmek mümkün değildir: ilk olarak, genel tesis dolaylı maliyetlerini dağıtma görevi devam etmektedir; ikinci olarak, belirli bir bölüm içerisinde dolaylı maliyetlerin çeşitli üretim hatlarına dağıtımında çarpıklıklar olabilir.

Dolaylı maliyet dağıtım esaslarının seçimi

Bir veya başka bir dağıtım tabanının seçimi, işletmenin işlevsel özellikleri (fabrika çapında bir dağıtım tabanı kullanıldığında) veya bireysel hizmetleri (departman düzeyinde dolaylı maliyetler dikkate alındığında) tarafından belirlenir. Bu durumda, bir dağıtım tabanı seçmenin ana kriteri, farklı kaynak türlerinin belirli bir teknolojik hatta birleşimidir.

Ürünlerin üretiminde kullanılan ana kaynaklar şunlardır:

Malzeme işletme sermayesi (hammaddeler, malzemeler, bileşenler);
sabit varlıklar (amortisman açısından);
İşgücü kaynakları (ücretler açısından).

Bu nedenle, işletmenin bireysel bölümlerinin/mağazalarının teknolojik süreci derece açısından farklılık gösterir:

Emek yoğunluğu,
sermaye yoğunluğu,
malzeme tüketimi.

Bir bölümün faaliyetleri emek yoğunsa (büyük bir el emeği payı), bu bölümün genel üretim maliyetlerini, işgücü kaynaklarının tüketimine ilişkin göstergeleri temel alarak ürün türüne göre dağıtmak daha iyidir.

Bu birimin dolaylı maliyetlerinin dağıtımında aşağıdakiler temel olarak kullanılabilir:

Fiili doğrudan işçilik maliyetleri (ürün türüne göre 20 no'lu hesaba borç ile uyumlu olarak 70 no'lu hesaba kredi);
standart (planlanan) doğrudan işçilik maliyetleri;
Belirli bir teknolojik süreçte yer alan personel sayısı.

Bölümün faaliyetleri sermaye yoğunsa (otomatik üretim hatları), bu bölümün genel giderleri, sabit varlıkların kullanımına ilişkin göstergeler temel alınarak ürün türüne göre dağıtılabilir.

Burada, dolaylı maliyetlerin dağıtımında temel olarak aşağıdakiler kullanılabilir:

Ürün türüne göre amortisman ücretleri;
ekipmanın planlanan (standart) çalışma saatleri;
ekipmanın fiili çalışma saatleri;
Belirli bir teknolojik sürece dahil olan sabit varlıkların kalıntı değeri.

Bölümün faaliyetleri malzeme yoğunsa (belirli bir bölümdeki ürünlerin maliyetine eklenen maliyetler çoğunlukla hammadde maliyetleridir), o zaman aşağıdakiler dağıtım temeli olarak alınabilir:

Hammadde ve malzemelerin fiili doğrudan maliyetleri (hesap 10 ve 21'in kredisine karşılık gelen hesap 20'nin borcu);
Hammadde ve malzemelerin planlanan doğrudan maliyetleri.

Birimin faaliyetlerinin (emek yoğun, sermaye yoğun veya maddi yoğun) önceliklerinin net bir şekilde belirlenmesi mümkün değilse, iki veya daha fazla kaynak türü esas alınarak hesaplanan birleşik dağıtım esaslarının kullanılması mümkündür:

Tam doğrudan malzeme maliyetleri (mevcut malzeme maliyetleri artı amortisman) - büyük miktarda kullanılan hammadde, malzeme ve sabit varlıklarla birlikte;
ilave maliyet (amortisman artı doğrudan işçilik maliyetleri) - büyük miktarda emek kaynağı ve sermaye (sabit varlıklar) ile birlikte;
işçilik maliyetleri artı mevcut malzeme maliyetleri - büyük miktarda hammadde, malzeme ve el emeği ile birlikte;
tam doğrudan maliyetler - herhangi bir kaynak türünün önceliği olmadığında.

Bir işletmenin işlevsel hizmetleri (yönetim aygıtı) için dağıtım üsleri de mevcut olabilir. Bu durumda, kural olarak, yönetim aparatının hizmeti tarafından gerçekleştirilen ana işlevlerden birinin niceliksel yönünü karakterize ederler.

Dolayısıyla ana dağıtım üsleri şunlar olabilir:

Sevk hizmeti için - taşınan ton-kilometre;
depolama için - günlük depolama birimi başına standart maliyetler, depodaki ortalama bakiye veya bitmiş ürün biriminin depolama hacminin kübik görüntüleri ile çarpılır;
nakliye departmanı için - bitmiş ürünlerin sevkiyatına ilişkin sözleşmelerin sayısı.

Dolaylı maliyetler için ek dağıtım tabanları

Dolaylı maliyetlerin tahsisi için en uygun esasın hesaplanması oldukça önemli sürekli maliyetler gerektirebilir. Bu nedenle, bazı durumlarda, daha az yeterli olmasına rağmen aynı zamanda daha az pahalı olan diğer ek dağıtım tabanlarının kullanılması tavsiye edilebilir. Ek dağıtım esasları, kural olarak, işletmenin ekonomik faaliyeti sürecinde otomatik olarak hesaplanan mali göstergelerdir ve bu nedenle bunların hesaplanması herhangi bir ek maliyet gerektirmez.

Bu tür göstergeler şunlar olabilir:

Sayı hacmi;
satış hacmi;
satışların maliyeti;
üretim maliyeti;
hammadde ve malzeme satın alma maliyeti;
katkı marjı (satış hacmi eksi değişken maliyetler);
ortalama personel sayısı (bu durumda departmanın dolaylı maliyetleri ortalama personel sayısına göre diğer departmanlara yazılır ve daha sonra bu departmanların dağıtım esaslarına göre ürün türüne göre dağıtım yapılır).

Çoğu zaman, dolaylı maliyetlerin dağıtımında ek temel olarak satış hacmi ve maliyet göstergeleri (satış maliyeti, üretim maliyeti, hammadde ve malzeme tedarik maliyeti) kullanılır.

Satış hacmi, faaliyetleri satış promosyonunu amaçlayan departmanlar için ek bir dağıtım tabanıdır. Bu, örneğin pazarlama departmanı veya nakliye departmanı olabilir.

Satış maliyeti ve çıktı maliyeti, faaliyetleri mali döngünün önemli bir bölümünü ve/veya ürün türlerinin ve teknolojik süreçlerin çoğunluğunu kapsayan bölümler için ek bir dağıtım tabanı olarak kullanılabilir. İşletmenin üretim bölümleri düzeyinde - bu montaj atölyesi, teknik kontrol departmanı, motorlu taşıma hizmeti ve yönetim hizmetleri düzeyinde - finans departmanı, hukuk departmanı ve bilgi işleme departmanıdır.

Hammadde, malzeme ve bileşen satın alma maliyeti, işlevleri ve faydalı faaliyetleri gelen mali ve malzeme akışlarını (sevk hizmetleri, lojistik yönetimi) hedefleyen departmanlar için ek bir dağıtım temeli oluşturur.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Gelir vergisi tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar için, üretim ve satışla ilgili giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. Maddesi) aşağıdakilere ayrılmıştır:

Doğrudan giderler;
dolaylı maliyetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Vergi Kanunu doğrudan giderlerin kompozisyonunu düzenlememektedir; bunların yalnızca yaklaşık bir listesi verilmektedir. Kuruluş, doğrudan giderlerin bileşimini bağımsız olarak belirlemeli ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarında birleştirmelidir.

Faaliyet dışı giderlerin listesi Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 265 Vergi Kanunu.

Vergi Kanunu uyarınca, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan, doğrudan veya faaliyet dışı olmayan tüm giderler, üretim ve satışla ilgili dolaylı giderler olarak kabul edilmektedir.

Doğrudan ve dolaylı maliyetleri ayırmak neden gereklidir?

Giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılması, gelir vergisi matrahının hesaplanmasında dikkate alınması açısından önemlidir. Doğrudan maliyetler satılan ve satılmayan ürünler arasında dağıtılırsa, devam eden işler ay sonunda bakiyeye düşerse, dolaylı maliyetler raporlama döneminin giderleri olarak muhasebeleştirilir ve kârların vergilendirilmesinde dikkate alınan giderlere tamamen dahil edilir.

Dolaylı maliyetler örneğin şunları içerir:

Malzeme maliyetleri. Bunlar, malları paketlemek için kullanılan malzemeleri; satın alınan ekipman ve iş kıyafetleri; teknolojik amaçlarla kullanılan yakıt ve suyun satın alınmasına ilişkin masraflar; satın alınan üretim hizmetleri;
genel üretim ve genel ekonomik amaçlara yönelik sabit varlıkların amortismanı;
üretim sürecinde çalışanlar hariç, çalışanların ücretlendirme giderleri ve bu giderlerden bütçe dışı fonlara yapılan katkılar;
zorunlu ve gönüllü sigorta giderleri;
üretim ve satışla ilgili diğer giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi). Diğer masraflar arasında özellikle vergi ve harç tutarları (örneğin emlak vergisi ve ulaşım vergisi), sertifika masrafları, kira ödemeleri, iş seyahati masrafları, hukuk, bilgi ve danışmanlık hizmetleri, reklam masrafları vb. yer alır.

Ticari organizasyonlarda dolaylı maliyetler, aşağıdakiler hariç, üretim ve satışla ilgili tüm maliyetleri içerir:

Raporlama döneminde satılan malların satın alma maliyeti;
Malların kuruluşun deposuna teslim edilmesine ilişkin nakliye masrafları (eğer malların satın alma fiyatına dahil değilse).

Ticari organizasyonlarda muhasebe ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştırmak için, satın alınan malların maliyetinin, kuruluşun deposuna teslimat maliyetleri de dahil olmak üzere satın almayla ilgili tüm gerçek maliyetleri dikkate alarak formüle edilmesi tavsiye edilir. PBU 5/01'in 6. maddesinde öngörülen bu prosedüre Vergi Kanunu tarafından da izin verilmektedir (madde 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesi). Kuruluşun bunu yalnızca muhasebe politikalarında birleştirmesi gerekir.

Kuruluş, malları deposuna teslim etme maliyetlerini maliyetlerinde dikkate almıyorsa, bu tür nakliye maliyetleri, nakliye maliyetlerinin ortalama yüzdesine göre satılan ve satılmayan mallar arasında dağıtılmalıdır.

Malların müşterilerin depolarına teslimatına ilişkin nakliye maliyetleri her zaman cari ayın dolaylı maliyetlerine dahil edilir.

Dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi

Dolaylı maliyetler, üretilen ürünlerin doğrudan maliyetlerine dahil edilmeyen malzeme maliyetlerinin bir kısmını içerir.

Tüm bu giderler tamamen belirli bir raporlama (vergi) döneminde üretim ve satışlardan elde edilen gelirin azaltılmasına atfedilir ve 020 - “Giderler hariç cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgili maddi giderler” satırına yansıtılır. gelir vergisine ilişkin doğrudan beyanname ile ilgilidir.

Muhasebede, bu tür giderler maliyet hesaplarına yansıtılabilir: 26 “Genel işletme giderleri”, 44 “Satış giderleri” ve ayrıca 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” (gayrimenkul haklarının tescili için yapılan ödemeler) hesaplarına da kaydedilebilir. ve benzeri giderler), 10 “Malzemeler”, 91 “Diğer gelir ve giderler” (vergi tutarı).

İşçilik maliyetleri

Yukarıda belirtildiği gibi, işçilik maliyetleri, Rusya Federasyonu mevzuatı, iş ve (veya) toplu sözleşmeler (Vergi Kanunu'nun 270. Rusya Federasyonu Kanunu). İşgücü maliyetleri, kuruluşun gelir ve giderleri muhasebeleştirmek için benimsediği yöntem dikkate alınarak, vergi muhasebesinde aylık olarak oluşturulur.

Dolaylı işçilik maliyetleri, bu grubun doğrudan maliyetlerine dahil olmayan kısmını içerir. Sanat uyarınca üretim dışı işçilere yapılan ödemelerle ilgili birleşik sosyal verginin olduğunu belirtmekte fayda var. Doğrudan giderlerin bir parçası olarak işçilik maliyetleri olarak sınıflandırılan, üretim süreciyle ilgili personelin maaşlarına tahakkuk eden aynı vergi tutarlarının aksine, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınmaktadır. masraflar. Üretim dışı personele birleşik sosyal vergi tahsis etme kuralı, görünüşe göre, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1'i, gelecek ödemeler için içerdiği birleşik sosyal vergi tutarları ile cari döneme ait işçilik maliyetlerinin bir parçası olarak oluşturulmuş ve dikkate alınmıştır. Aynı zamanda yukarıdaki yazıda rezervasyonun hangi çalışanlar için yapıldığı açıklığa kavuşturulmamıştır.

Sanatın 3. fıkrası uyarınca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde düzenlenen işçilik maliyeti türleri için. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, bu tür harcamaların azami tutarının hesaplanmasına ilişkin esas, vergi döneminin başlangıcından itibaren kümülatif toplam ile belirlenir.

Sanatın 16 ncı maddesine göre düzenlenenlere. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü çalışanların gönüllü sigorta masraflarını içermektedir.

Ayrıca bu fıkraya göre vergi amaçlı olarak dikkate alınan gönüllü sigorta giderleri üç gruba ayrılmakta ve her grup için kendi gider standardı belirlenmektedir:

Çalışanlar için uzun vadeli hayat sigortası sözleşmeleri, gönüllü emeklilik sigortası ve (veya) çalışanlar için devlet dışı emeklilik hükümleri kapsamındaki ödemeler, işçilik maliyetlerinin %12'sini aşmayan bir miktarda vergi amaçlı olarak dikkate alınır;
- Sigortalı çalışanların sağlık giderlerinin sigorta şirketleri tarafından ödenmesini öngören gönüllü kişisel sigorta sözleşmeleri kapsamındaki katkılar, işçilik maliyetlerinin %3'ünü aşmayan bir miktarda dikkate alınır;
- münhasıran sigortalı bir çalışanın ölümü veya sigortalı çalışanın iş görevlerini yerine getirirken maluliyetini kaybetmesi durumunda akdedilen kişisel ihtiyari sigorta sözleşmeleri kapsamındaki katkılar, vergi amaçları açısından 10.000'i aşmayan bir miktarda dikkate alınır. ruble. Sigortalı çalışan başına yıllık.

Ek olarak, sigorta (emeklilik) sözleşmesinin şartları bir kerelik ödemeyle sigorta (emeklilik) katkısının ödenmesini öngörüyorsa, birden fazla vergi dönemi için yapılan anlaşmalar kapsamında giderler dönem boyunca eşit olarak muhasebeleştirilir. anlaşma (RF Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 6. maddesi).

Bu nedenle, eğer bir kuruluş, çalışanlarının gönüllü sigortası için maliyetlere katlanıyorsa, o zaman işgücü maliyetlerinin muhasebesini, kullanılan vergi muhasebesi kayıtları aşağıdaki verilerin elde edilmesine izin verecek şekilde düzenlemesi gerekir:

1) çalışanların gönüllü sigorta giderleri hariç işçilik maliyetlerinin tutarı (cari ay için ve yılın başından itibaren kümülatif olarak). Bu veriler, Sanatın 16. maddesi uyarınca standardı hesaplamak için gereklidir. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu;
2) yukarıdaki gönüllü sigorta gider gruplarının her biri için cari ay için ve yılın başından itibaren kümülatif olarak çalışanların gönüllü sigortası için yapılan harcamalar hakkında;
3) imzalanan sözleşmelerin şartları hakkında.

Yukarıdaki bilgilere dayanarak kuruluşun her ayın sonunda hesaplama yapması gerekir:

1) belirli bir raporlama (vergi) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan gönüllü sigorta giderlerinin tutarı ve Sanatın 6. fıkrası uyarınca bir sonraki vergi dönemine devredilecek giderlerin tutarı. Rusya Federasyonu'nun 272 Vergi Kanunu;
2) Sanatın 16. maddesinde belirlenen standartlara uygun olarak, belirli bir raporlama (vergi) döneminde vergi amaçlı olarak kabul edilen gönüllü sigorta giderlerinin tutarı. 255 NKRF.

Çalışanların isteğe bağlı sigorta giderleri, cari döneme ait dolaylı giderlere ilişkin işçilik maliyetleri kapsamında yukarıda belirtilen beyannamenin 030 satırına yansıtılmıştır.

Amortisman

Dolaylı maliyetler, muhasebe politikasında belirtilmesi durumunda, üretim sürecine doğrudan dahil olmayan sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklara ilişkin amortisman giderlerini içerebilir. Bu bağlamda, 58-FZ sayılı Federal Kanunun yürürlüğe girmesinden önce, maddi olmayan duran varlıklara ilişkin amortisman giderlerinin, üretim süreciyle olan bağlantılarına bakılmaksızın dolaylı maliyetlerin bir parçası olarak tamamen dikkate alındığını belirtmek gerekir. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i (58-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle), daha önce de belirtildiği gibi, bir veya başka bir gider türünün doğrudan giderler grubuna dahil edilmesi (veya dahil edilmemesi) konusuna, vergi mükellefi bağımsız olarak Aynı zamanda yazara göre, üretilen ürünlerle doğrudan ilgili olan harcamaların, ürünün özelliklerine bakılmaksızın, ürünün maliyetinin bir parçası olarak kâr vergisi amacıyla dikkate alınması ekonomik ve pratik açıdan mantıklıdır. yapılan masraflar. Dolayısıyla dolaylı giderlerin bir parçası olarak amortisman kesintilerine ilişkin olarak genel durumda bunların bu grubun doğrudan giderlerine dahil olmayan kısmını da içerdiğini söylemek doğru olacaktır.

Bu durumda, yukarıda belirtilen nesnelerin ve varlıkların amortismana tabi mülk olarak sınıflandırılmasına ilişkin kurallara sıkı sıkıya bağlı kalmak gerekir. Maddeye göre şunu hatırlatalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, kâr vergisi amaçlı amortismana tabi mülk, vergi mükellefinin sahip olduğu mülk, fikri faaliyet sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleridir (Rusya Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde aksi belirtilmedikçe) Federasyon), kendisi tarafından gelir elde etmek için kullanılır ve maliyeti amortisman giderleriyle geri ödenir. Amortismana tabi mülk, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve orijinal maliyeti 10.000 rubleden fazla olan mülktür.

Cari raporlama (vergi) döneminin dolaylı giderleriyle ilgili tahakkuk eden amortisman tutarları, gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının Ek 2'sinin 040. satırında yansıtılmıştır.

diğer giderler

Dolaylı giderlerin bir parçası olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260-264. Maddelerinde belirtilen üretim ve satışla ilgili diğer giderler, cari dönemin hem tam tutarda dikkate alınabilecek büyük bir gider grubunu oluşturur. yapılan masrafların ve kanunla normalleştirilen miktarda.

Aşağıda normalleştirilmiş diğer giderlerin bir listesi bulunmaktadır.

Normların sınırları dahilinde vergi amacıyla kabul edilen gider grubu şunları içerir:

Sabit varlıkların onarımı için harcamalar (tamir fonunun büyüklüğü normalleştirilmiştir);
- doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar (bütçe finansmanı yoluyla yapılan harcamalar dikkate alınmaz);
- bilimsel araştırma ve/veya geliştirme (Ar-Ge) giderleri (olumlu sonuçlar vermeyen harcamaların miktarı normalleştirilir);
- mülk sigortası maliyetleri;
- Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak belirlenen sınırlar dahilinde ödenen ödenek miktarı;
- kişisel araçların ve motosikletlerin iş gezileri için kullanılmasına ilişkin tazminat masrafları;
- günlük ödenek veya saha ödeneği;
- deniz, nehir ve uçak mürettebatına yönelik yiyecek karnesi masrafları;
- noter tasdiki için resmi ve/veya özel notere ödeme yapılması;
- İşbirliği kurmak ve sürdürmek amacıyla müzakerelere katılan diğer kuruluşların temsilcilerinin resmi kabulü ve hizmetiyle ilgili ağırlama giderleri;
- kitlesel reklam kampanyaları sırasında bu tür ödüllerin çekilişlerini kazananlara verilen ödüllerin edinilmesi (üretim) masrafları;
- Nakliye ve/veya satış sırasında pazarlanabilir görünümünü kaybetmiş paketlerdeki süreli yayınların kusurlu kopyalarının değiştirilmesi ve süreli yayınların eksik kopyalarının değiştirilmesi maliyetleri;
- pazarlanabilir görünümünü kaybetmiş kusurlu medya ve kitap ürünlerinin yanı sıra, son teslim tarihlerinde satılmayan (ahlaki açıdan modası geçmiş), medya ürünleri ve kitabın üretimi ve piyasaya sürülmesiyle uğraşan vergi mükellefleri tarafından silinenlerin maliyeti şeklindeki kayıplar ürünler (son iki noktada belirtilen, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 21. bendi uyarınca yapılan harcamalar, kuruluşun faaliyet dışı gelirine tamamen dahil edilir);
- rotasyon esasına göre çalışan veya sahada (keşif) koşullarında çalışan kuruluşlarda tüm konut, ortak ve sosyal tesisler, yardımcı çiftlikler ve diğer benzeri hizmetler dahil olmak üzere rotasyonel ve geçici kampların bakımına ilişkin masraflar.

Belirlenen standartlar kapsamında vergi amaçlı olarak dikkate alınan bu tür dolaylı giderler konusunda kişisel kayıtların tutulması tavsiye edilebilir görünmektedir.

Bu nedenle, ayrı vergi muhasebesi kayıtlarında, birkaç yıl boyunca (geleceğe taşınan) vergi amaçlı olarak dikkate alınan normalleştirilmiş diğer giderlerin muhasebesinin düzenlenmesi gerekmektedir.

Aşağıdaki harcama türlerinden bahsediyoruz:

Sabit varlıkların onarım giderleri;
- doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar;
- bilimsel araştırma ve geliştirme (Ar-Ge) giderleri;
- mülk sigortası masrafları.

Bu giderler için vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, yapılan harcamaların toplam tutarı, bunların silinme zamanlaması ve ayrıca belirli bir raporlama (vergi) döneminde vergi amacıyla kabul edilen giderlerin miktarı ve Gelecek dönemlere devredilen giderlerin tutarı.

Sabit varlıkların onarımı için yapılan harcamaların vergi muhasebesine ilişkin metodoloji Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 260 Vergi Kanunu.

Bir kuruluşun doğal kaynakların geliştirilmesi için harcama yapması durumunda, bu tür harcamalar için vergi muhasebesini düzenlerken, Sanat hükümlerine göre yönlendirilmelidir. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 261 ve 325'i.

Bilimsel araştırma ve geliştirme (Ar-Ge) harcamalarının tanınmasına ilişkin prosedür Sanatta açıklanmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si, vergi mükellefinin olumlu sonuç veren bilimsel araştırma ve (veya) geliştirme çalışmaları için yaptığı harcamaların, söz konusu araştırma ve geliştirmenin aşağıdaki şekilde olması koşuluyla, vergi mükellefi tarafından üç yıl boyunca diğer harcamalara dahil edilmesini sağlar. üretimde ve (veya) mal satışında (iş performansı, hizmet sunumu) bu tür çalışmaların tamamlandığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren kullanılır. Olumlu sonuç vermeyen aynı giderler, bu fıkrada öngörülen şekilde yapılan fiili giderlerin yüzde 70'ini geçmeyecek şekilde üç yıl boyunca eşit olarak diğer giderlere dahil edilir.

Bir kuruluşun mülk sigortası için harcama yapması durumunda (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263. Maddesi), bu tür harcamaların vergi kayıtlarını tutarken, Sanatın 6. fıkrası hükümleri uygulanır. İlgili oldukları raporlama (vergi) dönemlerinde vergi amaçlı olarak dikkate alınmalarını zorunlu kılan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si.

Buna göre, birden fazla vergi dönemi için sigorta sözleşmeleri imzalanırken, sigorta priminin tek seferlik ödemeyle ödenmesini sağlayan kuruluş, sigorta maliyetleri için ayrı vergi muhasebesi (ayrı kayıtlarda) düzenlemelidir.

Geriye kalan normalleştirilmiş giderler şunları içerir:

Günlük ödenek ve (veya) saha ödeneği açısından iş gezileri giderleri (madde 12, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi);
- iş gezileri için kişisel araçların kullanımına ilişkin tazminat masrafları (madde 11, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi);
- eğlence giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 2. fıkrası);
- paragrafta belirtilmeyen diğer reklam türlerine ilişkin harcamalar. 2-4s. 4. 264NKRF;
- diğer standartlaştırılmış giderler de ayrı vergi kayıtlarında dikkate alınmalı, ancak cari vergi döneminin vergi amaçlı olarak kabul edilmeyen yukarıdaki giderlerin bakiyeleri taşınmadığından muhasebeleri yalnızca bir vergi dönemi boyunca tutulmalıdır. bir sonraki raporlama dönemine kadar.

Yukarıdaki kayıtlardan, cari dönemin gelirindeki azalmaya atfedilebilecek standart giderlerin tutarlarına ilişkin veriler, bu dönemin sonunda diğer giderlerin muhasebeleştirilmesi için konsolide bir kayıtta toplanır ve bu kayıt aynı zamanda tüm giderlere ilişkin verileri de toplar. vergi mevzuatı tarafından diğer olarak sınıflandırılan diğer (standartlaştırılmış giderlerle ilgili olmayan) giderler. Ayrıca, bu veriler ayrıca ayrı kayıtlarda önceden toplanabilir veya doğrudan diğer giderlerin konsolide kaydına girilebilir.

Bu kayıtta, yılın başından itibaren tahakkuk esasına göre, her bir dolaylı gider grubu için toplam veriler yansıtılır, buna göre gelir vergisi beyannamesinin Ek 2'sinin doldurulması gereken bilgilerin açıklanması gerekir. 060 satırında diğer giderlerin toplam tutara yansıtıldığı satırlar ve 070 - 100 satırları bu giderlerin bazı kalemlerini deşifre etmektedir.

Dolaylı maliyetleri tahsis etme yöntemleri

Ticari kuruluşlardaki modern ekonomik koşullarda, dolaylı maliyetlerin ürettikleri ürün türleri (işler, hizmetler) arasında dağıtılması konuları özellikle önemlidir. Kural olarak, önce faaliyet türlerine (alanlarına) ve daha sonra (her faaliyet türü içinde) ürün türüne göre dağıtılırlar.

Bireysel teknolojik hatlar ve ürün türleri için maliyetleri belirlemenin doğruluğu, bunların ne kadar rasyonel olarak dağıtıldığına bağlıdır. İkincisi, işletmenin fiyatlandırma alanındaki politikası ve yapısal politikası (üretim ve ürün yelpazesinin oluşturulması) açısından büyük önem taşımaktadır.

Dolaylı maliyetleri üretim birimleri arasında dağıtmanın üç ana yöntemi vardır:

– doğrudan maliyet dağıtım yöntemi;
– maliyet dağıtımının adım adım (sıralı) yöntemi;
– maliyetlerin karşılıklı dağıtım yöntemi (iki yönlü).

Dolaylı maliyetlerin doğrudan dağıtılması yöntemi en basit olanıdır: her hizmet departmanının maliyetleri, diğer hizmet departmanlarını atlayarak doğrudan üretim departmanlarına tahsis edilir. Üretim dışı sorumluluk merkezlerinin birbirlerine hizmet vermediği durumlarda kullanılır.

Bu yöntemin avantajı basitliği ve düşük emek yoğunluğudur. Başlıca dezavantajı, çeşitli ürün türlerinin gerçek maliyetinin belirlenmesinde ciddi çarpıklıklara yol açmasıdır.

Örneğin, bir işletme A ve B olmak üzere iki tür ürün üretmektedir. Bu durumda A ürünü makine teknolojisine dayalı olarak, B ürünü ise el emeği ile üretilmektedir. Daha sonra, “Doğrudan işçilik maliyetleri” dağıtım tabanını uygularken, ilk tür ürünün maliyeti hafife alınacak, ikincisi fazla tahmin edilecek ve “Ekipman çalışma saatleri” dağıtım tabanı kullanıldığında - bunun tersi de geçerli olacaktır.

Genel üretim maliyetlerinin adım adım dağıtılması yöntemi, üretim dışı departmanların birbirlerine tek taraflı olarak hizmet verdiği durumlarda kullanılır. Örneğin, bir tamir atölyesinin hizmetleri tek taraflı olarak bitmiş ürün deposu ve ana üretim atölyesi tarafından tüketilirken, yönetim hizmetleri ana atölye, bitmiş ürün deposu ve tamir atölyeleri tarafından tek taraflı olarak tüketilir.

Üretim dışı maliyetleri üretim birimleri arasında dağıtma süreci aşamalar halinde gerçekleştirilir:

1 Adım. Maliyetlerin departmanlara göre belirlenmesi. Tüm departman maliyetleri dikkate alınır.
Adım 2 Temel birimin tanımı, yani. yardımcı bir birim tarafından sağlanan ve bu hizmetlerin diğer birimler tarafından tüketiminin kolayca belirlenebildiği hizmet hacmi birimi. Örneğin, bir tamir atölyesi için - bu onarımlar için gereken süre, bir nakliye atölyesi için - araç kilometresi (km), depo alanı - alanı (m2), vb.
3 Adım. Maliyet dağıtımı. Seçilen dağıtım tabanına göre gerçekleştirilir. Genel dağıtım sırası, üretim dışı bölümlerden üretim bölümlerine doğrudur. Dağıtım sonucunda üretim dışı departmanların tüm maliyetlerinin üretim maliyet yerlerine atanması gerekir. Bir yardımcı ünitenin maliyetleri tahsis edildikten sonra artık dikkate alınmaz ve daha sonra adım adım tahsis sürecinin dışında bırakılır; diğer yardımcı bölümlerin giderleri hesabına aktarılmaz.

Üretim dolaylı maliyetlerinin adım adım tahsisi yöntemi daha emek yoğundur, ancak önceki yöntemle karşılaştırıldığında bireysel ürün türlerinin maliyetinin daha doğru bir resmini verir.

Maliyetlerin karşılıklı dağıtım yöntemine iki taraflı denir ve bu, sorumluluk merkezleri arasındaki üretim ilişkilerinin özünü yansıtır. Şirket içi hizmetlerin üretim dışı bölümler arasında değiştirildiği durumlarda kullanılır. Ancak üretim dışı iki departmanın olması durumunda herhangi bir yazılım ürünü kullanılmadan manuel olarak uygulanabilmektedir.

Dolaylı üretim maliyetleri

Dolaylı maliyetler. Bu, birinci ve ikinci gruplara atfedilemeyen tüm maliyetleri içerir. Dolaylı maliyetler, belirli ürün türlerine doğrudan atfedilemeyen (veya ekonomik olarak uygun olmayan) üretimle ilgili bir dizi maliyettir. Yurtiçi ekonomik literatürde bunlara genel gider maliyetleri de denir.

Dolaylı maliyetler iki gruba ayrılır:

Genel üretim (üretim) giderleri, üretimi organize etmek, sürdürmek ve yönetmek için yapılan genel mağaza giderleridir. Muhasebede bunlarla ilgili bilgiler 25 “Genel üretim giderleri” hesabında toplanır;
Genel işletme (üretim dışı) giderleri, üretim yönetimi amacıyla yapılır. Kuruluşun üretim faaliyetleriyle doğrudan ilgili değildirler ve 26 “Genel işletme giderleri” bilanço hesabına kaydedilirler.

Dolaylı (genel gider) maliyetlerin sınıflandırılması:

Dolaylı (genel gider) maliyetler
Genel üretim(üretme)		Genel ekonomik(üretim dışı)
Ekipmanın bakım ve işletim giderleri	Genel mağaza yönetimi maliyetleri
Ekipman ve araçların amortismanı Ekipmanların rutin bakım ve onarımı Ekipman için enerji maliyetleri Ekipman ve işyerlerinin bakımı için yardımcı üretim hizmetleri Ekipman bakımı yapan işçiler için ücretler ve sosyal katkılar Malzemelerin, yarı mamullerin, bitmiş ürünlerin tesis içi nakliye giderleri Ekipman kullanımıyla ilgili diğer maliyetler	Üretimin hazırlanması ve organizasyonu ile ilgili maliyetler Binaların, yapıların, üretim ekipmanlarının amortismanı Normal çalışma koşullarını sağlamanın maliyetleri Kariyer rehberliği ve eğitiminin maliyetleri	İdari ve yönetim giderleri Teknik yönetim maliyetleri Üretim yönetimi giderleri Tedarik ve satın alma faaliyetlerini yönetme maliyetleri; Finans ve satış faaliyetlerini yönetmek İşgücü maliyetleri: işe alım, seçim, yöneticilerin eğitimi, yeniden eğitim ve ileri eğitim Dış kuruluşlar tarafından sağlanan hizmetler için ödeme Kanunla belirlenen usule uygun olarak zorunlu ücretler, vergiler, ödemeler ve kesintiler

Genel işletme giderlerinin ayırt edici özelliği ölçek bazında sabit kalmasıdır. Yönetim kararlarına ve kapsam derecesine - satış hacmine göre değiştirilebilirler.

Yönetim muhasebesinde ölçek tabanı, maliyetlerin belirli bir şekilde davrandığı ve açıkça tanımlanmış bir eğilime sahip olduğu belirli bir üretim (satış) hacmi aralığı olarak anlaşılmaktadır. Enerji, kömür ve petrol endüstrileri gibi homojen ürünler üreten bazı endüstrilerde tüm maliyetler doğrudan olacaktır. İmalat işletmelerinde (makine mühendisliği, hafif sanayi, gıda endüstrisi vb.) dolaylı maliyetler çok önemlidir. Dolayısıyla maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi, üretimin teknolojik özelliklerine bağlıdır.

Temel ve genel giderler. Maliyetler amaçlarına göre temel ve kurumsal yönetim maliyetlerine ayrılır. İkincisine genel giderler denir.

Temel giderler, tüketimi her türlü kaynağı (hammadde, temel malzemeler, satın alınan yarı mamul ürünler; sabit üretim varlıklarının amortismanı; ana üretim işçilerinin tahakkukları ile ücretleri vb. şeklindeki emek kalemleri) içerir. ürünlerin üretimi (hizmet sunumu) ile ilişkilidir. Herhangi bir işletmede maliyetlerin en önemli kısmını oluştururlar.

Genel gider maliyetleri, doğası, amacı ve rolü üretim fonksiyonlarından farklı olan yönetim fonksiyonlarından kaynaklanır. Bu giderler, kural olarak, işletmenin faaliyetlerinin organizasyonu ve yönetimi ile ilişkilidir. Maliyetlerin bir ortama (maliyetlendirme nesnesine) dağıtılması yöntemine uygun olarak, genel giderler dolaylıdır.

Üretim ve üretim dışı (periyodik maliyetler veya dönem maliyetleri). Uluslararası Muhasebe Standartları uyarınca, üretilen mal stoklarının değerlemesinde, üretim maliyetine yalnızca üretim maliyetlerinin dahil edilmesi gerekmektedir.

Bu nedenle, yönetim muhasebesinde maliyetler şu şekilde sınıflandırılır:

Üretim maliyetine (üretim);
üretim dışı (raporlama dönemi maliyetleri veya dönemsel maliyetler).

Üretim (imalat) maliyetine dahil edilen maliyetler, gerçekleşen maliyetlerdir ve bu nedenle stoklanabilir.

Üç unsurdan oluşurlar:

Doğrudan malzeme maliyetleri;
doğrudan işçilik maliyetleri;
genel üretim maliyetleri.

Üretim maliyetleri, malzeme stoklarında, devam eden iş hacminde ve işletmenin deposundaki bitmiş ürünler (mallar) dengesinde yer alır. Yönetim muhasebesinde, kar hesaplamasında yer alan cari giderler ve stoklar arasında dağıtıldıkları için genellikle envanter yoğun olarak adlandırılırlar. Oluşumlarının maliyetleri gelir olarak kabul edilir, bunlar şirketin gelecek raporlama dönemlerinde fayda sağlayacak varlıklarıdır.

Dolaylı maliyet dağıtım tabanı

Muhasebe ve ürün maliyetlerinin oluşumu açısından bakıldığında, maliyetler yalnızca bileşimlerinde değil, aynı zamanda üretilen ürünlerde, işlerde ve gerçekleştirilen hizmetlerde de önemleri bakımından aynı değildir.

Bazı maliyetler doğrudan ürünlerin üretimi ve piyasaya sürülmesiyle (hammadde maliyetleri, ücretler vb.) üretim araçlarının çalışır durumda tutulması vb.) ve doğrudan üretimle ilgili olmayan diğerleri hala üretim maliyetlerine (sosyal ihtiyaçlar vb.) dahildir.

Üretim maliyetlerinin bir kısmı doğrudan belirli türdeki bitmiş ürünlerin maliyetine dahil edildiğinden ve diğer kısmı çeşitli ürün türlerinin üretimiyle bağlantılı olarak dolaylı olarak dahil edildiğinden, maliyetleri ürün maliyetine dahil etme yöntemi ( işler, hizmetler) özellikle önemlidir.

Doğrudan maliyetler, belirli bir ürün türünün (iş, hizmet) üretilmesinin maliyetleridir.

Bu nedenle, komisyon veya tahakkuk anında doğrudan muhasebe nesnesine atfedilebilirler:

Genellikle üretim/dağıtım sürecinde oluşurlar;
Ürünlerin piyasaya sürülmesinin reddedilmesi bu maliyetleri ortadan kaldırır.

Dolaylı maliyetler, işletmenin çeşitli ürün, endüstri ve faaliyetlerinin piyasaya sürülmesiyle ilişkilidir.

Bu nedenle, bunlar önce biriktirilir ve daha sonra özel dağıtım hesaplamaları kullanılarak belirli ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilir:

Genellikle üretim/dağıtım sürecinin dışında oluşturulurlar;
belirli bir ürün türünün reddedilmesi bu maliyetleri ortadan kaldırmaz.

Maliyetlerin doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırılması maliyetlerin ne olduğuna bağlıdır.

Aynı işletmede, aynı koşullar altında, muhasebe politikasına bağlı olarak ürünler hem karlı hem de maliyetli olabilir. Bu nedenle asıl mesele doğru maliyet dağıtım kriterinin seçilmesidir.

Her şeyden önce, dolaylı maliyetlerin dağıtımının temeli ekonomik olarak gerekçelendirilmeli ve dolaylı maliyetlerin dağıtımı için tabanın seçimi, organizasyonun özelliklerine, üretim teknolojisine ve tüm işletmenin işlevsel özelliklerine göre belirlenir.

Muhasebe ve maliyet dağıtım sisteminin tamamının oluşturulmasının önemli miktarda işçilik ve finansal maliyet gerektirebileceğini unutmayın. Bu nedenle, maliyet dağıtımının amacı hiç de azımsanacak bir öneme sahip değildir: zorunlu muhasebe ve vergi raporlamasının hazırlanması çerçevesinde tam maliyeti belirlemek veya iç muhasebe çerçevesinde her ürün türünün karlılığını analiz etmek ve etkin yönetim yapmak. Fiyatlandırma ve ürün çeşitliliği politikası alanındaki kararlar.

Kural olarak, ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetlerinin planlanması, muhasebeleştirilmesi ve hesaplanması için çeşitli endüstri yönergeleri tarafından önerilen dolaylı maliyetlerin dağıtımı için en sık kullanılan temeller. Bu liste sınırlıdır (esas olarak üretim işçilerinin ücretleri veya doğrudan malzeme maliyetleri) ve metodoloji, tüm dolaylı maliyetlerin tek bir temelde dağıtılmasını sağlar, bu da maliyet hesaplama sürecini önemli ölçüde basitleştirir, basit ve emek yoğun hale getirir, ancak Belirli bir ürün tipinin maliyetinin yanlış hesaplanmasına yol açar.

Bu, aşağıdaki örnekle açıklanabilir.

Örnek: İşletme iki tip ürün üretmektedir. Bir ürün tipinin üretimi tam otomatik olarak yapılırken, diğer bir ürün tipinin üretimi kısmi el emeği kullanılarak gerçekleştirilmektedir. Bu nedenle, dolaylı maliyetleri dağıtmak için ekipmanın çalışma süresini bir temel olarak kullanmak, ikinci tip ürünün maliyetini olduğundan düşük tahmin edecektir. Aynı zamanda, her iki ürün türünün de aynı şekilde vergilendirilmesi durumunda hesaplanan vergilerin toplam tutarı değişmeyecektir.

İç analiz ve kontrol amacıyla yönetim muhasebesinin sürdürülmesi, etkili bir çeşitlendirme ve fiyatlandırma politikasının yürütülmesi durumunda, işletme bağımsız olarak iç muhasebe standartları oluşturabilir, yani daha geniş bir yelpazedeki dolaylı maliyet dağıtım tabanlarını kullanabilir. Bu yaklaşımın fizibilitesi ve maliyet muhasebesi ve planlama süreçlerinin derin otomasyon olasılığı göz önüne alındığında, her önemli dolaylı maliyetin kendi dağıtım tabanı olabilir.

Dolaylı maliyetlerin dağıtım esaslarına ilişkin seçim ve seçeneklerin daha fazla değerlendirilmesi, iç muhasebe gerekliliklerine odaklanacaktır.

Dolaylı maliyetlerin dağıtımı birkaç aşamada gerçekleşebilir.

Örnek:

1. Dolaylı genel işletme giderlerinin faaliyet türleri arasında dağılımı;
2. Her faaliyet türü içindeki genel ekonomik ve genel üretim amaçlı dolaylı maliyetlerin üretim türüne göre dağılımı;
3. Genel ekonomik, genel üretim amaçlı dolaylı maliyetlerin ve belirli bir üretimin dolaylı maliyetlerinin her bir üretim içindeki ürün türüne göre dağılımı.

Dolaylı maliyetlerin dağıtımının her aşamasında kendi muhasebe nesnesi vardır. Dolaylı maliyetlerin dağıtımının ilk aşamasında muhasebenin amacı faaliyet türü, ikinci aşamada üretim türü ve üçüncü aşamada ürün türüdür.

Ayrıca muhasebe nesnesi bir süreç, sözleşme, proje vb. olabilir. Muhasebenin amacının ne olması gerektiğinin belirlenmesi, uygunluk ilkesine (sonucun elde edilmesiyle ilgili maliyetlerin kullanışlılığıyla ilişkilendirilmesi) ve otomatik muhasebe sisteminin yeteneklerine dayanarak işletmenin kendisi tarafından gerçekleştirilir.

Buna karşılık genel ve genel üretim maliyetleri, maliyet merkezleri (maliyet merkezleri) veya mali sorumluluk merkezleri (FRC) tarafından oluşturulabilir. Bu yöntemi kullanırken, işletmenin muhasebesinde her biri için ayrı alt hesaplar açılarak, fonksiyonel bölümler düzeyinde giderler dikkate alınır. Hesaplamaları basitleştirmek için, her işlevsel birim (maliyet merkezi), muhasebe nesnelerine ilişkin tüm maliyetleri için ortak bir dağıtım tabanına sahip olabilir.

Örnek: Depo maliyetlerinin dağıtımının temeli, bir ürün biriminin depolanmasının kübik görüntüleri ve satış hizmeti için - ürünlerin nakliyesi için yapılan sözleşmelerin sayısı vb. olabilir.

Bir dağıtım tabanı seçmenin ana kriteri, maliyet dağıtımının her aşamasında (faaliyet türü başına, ürün türü başına vb.) muhasebe nesnesindeki çeşitli kaynakların ve dolayısıyla bu kaynakların maliyetlerinin birleşimi ve ağırlığıdır.

Örneğin, çok sanayili bir işletmede, aşağıdaki koşulları karşılaması durumunda, genel işletme maliyetlerinin faaliyet türleri arasında dağıtımının temeli olarak bir veya başka bir gider türü seçilebilir:

Bu gider türü, her faaliyet türünün maliyet yapısında mevcuttur, yani maliyet, her faaliyet türü için doğası gereği homojendir;
her faaliyet türü için bu tür harcamalar doğrudandır;
Her faaliyet türü için bu gider türü ekonomik açıdan önemlidir.

Ürünlerin üretiminde kullanılan ana kaynakları ve bunlara karşılık gelen dağıtım tabanlarını ele alalım:

Malzeme işletme sermayesi (hammaddeler, malzemeler) - eğer üretim malzeme yoğunsa, olası dağıtım temelleri hammadde ve tedarikin fiili doğrudan maliyetleri, planlanan (standart) doğrudan hammadde maliyetleridir;
sabit varlıklar - üretim sermaye yoğunsa, olası dağıtım esasları amortisman giderleri, ekipmanın planlanan veya fiili çalışma saatleri, sabit varlıkların kalıntı değeridir;
işgücü kaynakları - eğer üretim emek yoğunsa, olası dağıtım temelleri gerçek işgücü maliyetleri, teknolojik sürece dahil olan personel sayısıdır.

Söz konusu muhasebe nesnesinde yukarıdaki koşulların üçünü de karşılayan bir maliyet belirlemek zorsa, ek dağıtım esasları kullanılabilir. İşletmenin ekonomik faaliyeti sürecinde hesaplanan göstergelerdir: çıktı hacmi, satış hacmi, satılan malın maliyeti, üretim maliyeti, hammadde ve malzeme satın alma maliyeti, marjinal gelir, ortalama personel sayısı vb.

Örnek: İşletme yönetim maliyetlerinin üretim faaliyetleri ile toptan ticaret arasındaki dağılımının temeli, her bir faaliyet türünden elde edilen gelir (ticari faaliyetler için - brüt gelir) veya her bir faaliyet türünde yer alan ortalama personel sayısı olabilir.

Ek olarak, aşağıdaki kriterlere göre bir veya daha fazla ek dağıtım tabanı seçiminin belirlenmesi tavsiye edilir:

Dağıtım tabanı ile maliyet arasında neden-sonuç ilişkisinin varlığı veya katlanılan maliyetten “fayda” (fayda) alınması (personel yönetimi departmanının maliyetleri ortalama personel sayısına orantılı olarak dağıtılır; raporlama döneminde doldurulan boş pozisyonlarla orantılı olarak vb.);
seçilen dağıtım tabanının normal çalışma koşullarına uygunluğu (örneğin, belirli bir departmanda geçici çalışan fazlalığı varsa, dağıtım tabanı olarak personel sayısı göstergesinin seçilmesi haksız olabilir);
“Dayanıklılık” veya “Taşıma kapasitesi” ilkesine uygunluk (Bir ürün türü diğer ürünlere göre daha fazla gelir getiriyorsa bu durumda büyük dolaylı maliyetler oluşabilir; yeni bir ürün türü pazara sürülürse o zaman yeni üretimin geliştirilmesine yönelik bazı dolaylı maliyet türlerinden “muaf tutulabilir”.

Bir not daha. Maliyet göstergeleri, fiyata veya değerleme yöntemine bağlı oldukları için zaman içinde değişmeleri dezavantajıyla karakterize edilir; bu nedenle hem maliyet göstergeleri hem de niceliksel göstergeler, dolaylı maliyetlerin dağıtımı için temel olarak kullanılabilir; doğal (teknik) miktarlarla ifade edilir.

Sonuç olarak, maliyetlerin türleri ve yapısının ayrıntılı bir analizine dayanarak dolaylı maliyetlerin dağıtım yönteminin doğru seçiminin ve maliyet için en makul temel seçiminin yapılmasının mümkün olduğunu belirtmek isterim. Dolaylı maliyetlerin dağıtımı, üretim maliyetini daha doğru hesaplamanıza, her faaliyet türünün veya her üretim türünün sonuçları hakkında güvenilir bilgi edinmenize olanak tanır.

Dolaylı Maliyet Hesapları

Doğrudan maliyetler, tamamen ürün veya hizmete atfedilebilen maliyetlerdir.

Bunlar şunları içerir:

Mal ve hizmetlerin üretimi ve satışında kullanılan hammadde ve malzemelerin maliyeti;
malların üretiminde doğrudan yer alan işçilerin ücretleri (parça başı);
diğer doğrudan maliyetler (şu veya bu şekilde doğrudan ürünle ilgili olan tüm maliyetler).

Dolaylı (genel gider) maliyetler, belirli bir ürünle doğrudan ilgili olmayan, ancak bir bütün olarak şirketle ilgili olan maliyetlerdir.

Bunlar şunları içerir:

İdari aygıtın bakımına ilişkin harcamalar;
kira;
amortisman;
kredi faizi vb.

Maliyetleri sabit ve değişken olarak ayırmanın kriteri, üretim hacmine bağımlılıklarıdır.

Muhasebe, maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmeyi gerektirmez, bu yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün bir gereğidir.

Kurumsal Muhasebe sürüm 3.0 yapılandırmasında, muhasebe ve vergi verileri tek bir hesap planında (Hesap Planı) aynı ayrıntıyla depolanır. Bu nedenle, vergi muhasebesinde giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi, NU'da doğrudan üretim giderlerini belirleme yöntemleri bilgi kaydı kuralları tablosu kullanılarak gerçekleştirilir.

Bu tabloda gerekli üç bilgi vardır:

Geçerlilik yılı;
Organizasyon;
Gider türü NU (gider kalemleri dizininin gereklilikleri).

Tablonun kendisinde, işlem tutarının doğrudan gider olarak sınıflandırılacağı koşulları belirtebilirsiniz.

Böylece kuruluş, muhasebe amaçlarına yönelik muhasebe politikalarında hangi giderlerin doğrudan dikkate alınacağını bağımsız olarak belirler. Belirli bir bölüm için maliyetlerin doğrudan gider olarak ve diğer bölümler için dolaylı olarak sınıflandırıldığı önceden biliniyorsa, kayıt defterini doldururken maliyet hesapları atlanabilir. Belirtilen bölümde dolaylı giderler de varsa, ancak doğrudan ve dolaylı farklı maliyet hesaplarına yansıtılıyorsa, doğrudan giderlerin maliyet hesabını netleştirmeniz gerekir. Örneğin, 1 No'lu üretim atölyesinde 20.01 hesabındaki harcamaların doğrudan kabul edildiğini belirtiyoruz.

Kural tablosunda herhangi bir şeyi doldurmaz veya detaylandırmazsanız, bu kural kapsamına giren işlem sayısı o kadar fazla olur; bir gider türü için bölümlerinizi, maliyet hesabınızı veya ürün grubunuzu belirtirseniz işlemler o kadar fazla olur. tamamen belirtilen kuralın kapsamına girer.

Doğrudan giderler: muhasebe girişleri

Muhasebede, üretim organizasyonlarının doğrudan giderleri 20 “Ana üretim” ve 23 “Yardımcı üretim” hesaplarının borçlarına yansıtılır:

BORÇ 20 (23) KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Doğrudan üretim maliyetleri silinir.

Doğrudan giderler aynı zamanda evlilikten kaynaklanan kayıpları da içerir. Ayıplı tutarın üretim maliyetlerine silinmesi aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:

BORÇ 20 KREDİ 28

Kusurlardan kaynaklanan kayıplar ana üretim için silindi.

Dolaylı maliyetler: muhasebe girişleri

Kuruluşlardaki dolaylı giderleri yansıtmak için 25 numaralı hesap kullanılır

“Genel üretim giderleri”, 26 “Genel işletme giderleri” ve 44 “Satış giderleri”.

Genel üretim giderleri Hesap 25'in borcu aşağıdaki gibi dolaylı giderleri biriktirir:

Makine ve teçhizatın bakım ve işletim giderleri;
sabit varlıkların ve üretimde kullanılan diğer mülklerin onarımı için amortisman ücretleri ve maliyetleri;
tesislerin ısıtılması, aydınlatılması ve bakımı için maliyetler;
tesislerin yanı sıra üretimde kullanılan makine ve ekipmanların kiralanması;
üretim bakımında çalışan işçilerin ücreti.

Bu durum muhasebeye şu şekilde yansır:

BORÇ 25 KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Ana ve yardımcı üretim tesislerinin bakım giderleri tahakkuk ettirilmiştir.

Ayın sonunda, dağıtım sonrasında genel giderler düşülür:

Hesap 20'nin borcunda - ana üretimin üretim maliyetine dahil edilen maliyetler açısından;
hesap 23'ün borcunda - yardımcı üretimin üretim maliyeti ile ilgili maliyetler açısından.

Bu tür giderlerin (muhasebe politikasında yer alan) dağıtımının temelinin şunlar olabileceğini hatırlayalım: belirli bir ürün türünü üreten üretim işçilerinin maaşı; bu tür ürünlerin üretimi için tedarik edilen hammaddelerin maliyeti; bu tür ürünlerle ilgili doğrudan maliyetlerin miktarı.

Genel işletme maliyetleri. Hesap 26 aşağıdaki dolaylı giderleri toplar:

İdari ve yönetim giderleri;
genel işletme personelinin bakımına ilişkin masraflar;
yönetim ve genel ekonomik amaçlarla sabit varlıkların onarımı için amortisman ücretleri ve giderleri;
genel iş yerleri için kira;
bilgi ödemesi, denetim, danışmanlık hizmetlerine ilişkin harcamalar.

Bu şu şekilde yansıtılmaktadır:

BORÇ 26 KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Genel işletme giderleri tahakkuk ettirildi.

Kuruluş ayrıca genel işletme giderlerinin bağımsız olarak silinmesine ilişkin prosedürü oluşturur ve bunu muhasebe politikalarında yer alır. Bu tür masrafları yazmanın iki yolu vardır.

İlk durumda ana üretime yazılırlar. Yani ürün türüne (iş, hizmet) göre dağıtılırlar ve genel üretim giderlerinin yanı sıra maliyetlerine de dahil edilirler. Sonuç olarak, 20 nolu hesabın borcu, ürünlerin (işler, hizmetler) tam üretim maliyetini yansıtmaktadır.

İkinci durumda, kuruluş raporlama dönemi boyunca yapılan genel işletme giderlerinin tamamını satılan ürünlere (hesap 90'a) bağlayabilir. Bu, PBU 10/99'un 9. paragrafında belirtilmiştir. O halde hesap 20, üretim maliyetinin azalmasını yansıtıyor.

Tam üretim maliyeti, kısmi üretim maliyeti ve genel işletme giderlerinden oluşmaktadır.

Genel işletme giderlerini yazma yöntemi kuruluşun mali sonucunu etkiler. Genel işletme giderlerinin satılan ve satılmayan ürünler arasında dağıtılması durumunda, oluşan genel işletme giderlerinin tamamı değil, yalnızca satılan malların maliyetine dahil edilenler silinir. İkinci yöntemi kullanırken genel işletme giderleri tamamen satılan ürünlere yazılır.

Dolaylı giderlere ilişkin KDV

Yani KDV, mal ve hizmet satıcısının, maliyetinin satış aşamasından önce bu malların maliyetine kattığı kısmı üzerinden ödediği katma değer vergisidir.

Satıcı aynı zamanda sağladığı mal ve hizmetin bedeline KDV dahil eder ve kendisi de üretim sırasında satın aldığı mal ve hizmet için KDV mükellefidir. Dolayısıyla satıcının ödediği vergi miktarı, satıcının alıcıdan aldığı vergi miktarı ile tedarikçilere ödediği vergi miktarı arasındaki farktır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda Bölüm 21 KDV'ye ayrılmıştır.

KDV ödenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. Maddesi):

Organizasyonlar;
bireysel girişimciler;
malların Rusya Federasyonu gümrük sınırından geçmesiyle bağlantılı olarak KDV mükellefi olarak tanınan kişiler.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168'i, mal (iş, hizmet) satarken, mülkiyet haklarını devrederken, vergi mükellefi (Vergi Kanununun 161. Maddesinin 4. ve 5. paragraflarında belirtilen vergi acentesi) aşağıdakilere ek olarak ibraz etmekle yükümlüdür: satılan malların (iş, hizmetler) fiyatı (tarife), bu malların (işler, hizmetler) alıcısına devredilen mülkiyet hakları ödemesi, mülkiyet hakları, karşılık gelen vergi miktarı. Onlar. KDV miktarı aslında alıcılara sunulan malların (iş, hizmetler) nihai fiyatına dahildir.

Aşağıdaki işlemler vergilendirmenin konusu olarak kabul edilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 1. fıkrası):

1. tazminat veya yenileme sağlama anlaşması kapsamında teminat satışı ve malların devri (gerçekleştirilen işin sonuçları, hizmetlerin sağlanması) ve ayrıca devir dahil olmak üzere Rusya Federasyonu topraklarında mal satışı (iş, hizmetler) mülkiyet hakları. Aynı zamanda, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları ve hizmetlerin ücretsiz sağlanması, mal (iş, hizmet) satışı olarak kabul edilir;
2. Kurumlar vergisi hesaplanırken giderleri (amortisman giderleri dahil) düşülmek üzere kabul edilmeyen, kişinin kendi ihtiyaçları için Rusya Federasyonu topraklarında malların transferi (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması);
3. Kendi tüketimi için inşaat ve montaj işlerinin yürütülmesi;
4. Malların Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithalatı.

Bir kuruluş, vergi mükellefinin görevlerini yerine getirmekten muafiyet alabilir ve KDV mükellefi olamaz (fayda alma prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145. Maddesi ile belirlenir). Bu durumda kuruluşun fatura düzenleme, satın alma defteri, satış defteri tutma ve vergi beyannamesi verme yükümlülüğü yoktur.

1C konfigürasyonunda: Muhasebe 8, edinilen değerler üzerinden KDV muhasebesi için, hesap 19 “edinilen değerler üzerinden KDV”, tahakkuk eden KDV için - 68.02 “Katma Değer Vergisi”, avanslar ve ön ödemeler üzerinden KDV muhasebesi için - hesap 76 sunulmuştur. AB “Avanslar ve ön ödemelere ilişkin KDV” ve 76.VA “Verilen avanslara ve ön ödemelere ilişkin KDV” muhasebe hesabı, tedarikçilere verilen avanslara ilişkin işlemleri yansıtmaktadır.

Bu nedenle KDV muhasebesine başlamadan önce kuruluşun muhasebe politikası ayarlarını kontrol etmeniz gerekir. Bunun için “KDV” sekmesinde “Kurumsal/Muhasebe Politikaları/Kuruluşların Muhasebe Politikaları” menüsüne gidin ve ayarların doğruluğunu kontrol edin: işletme %0 oranında mı yoksa KDV'siz mi satış yapıyor, Mülkiyetin devredilmediği gönderilerde, avans ödemeleri için kayıt prosedürü faturalarında vb. KDV tahsil edilmesi gerekir.

1C: Muhasebe 8 programında, Satın Alma Defteri ve Satış Defteri otomatik olarak doldurulur, ancak yalnızca ay sonunda belirli düzenleyici prosedürler uygulandıktan sonra. KDV düzenleme belgelerinin listesi “İşlemler/Belgeler/KDV düzenleme belgeleri” menü öğesi aracılığıyla görüntülenebilir.

Bu belgeler, kayıtlardan gelen verileri analiz eder ve ilgili hareketleri ve kayıtları oluşturur.

“KDV'nin Dolaylı Giderlere Dağılımı” belgesine daha yakından bakalım.

KDV'nin dolaylı giderlere dağıtılması ihtiyacı iki durumda ortaya çıkar:

Kuruluşun UTII uygulaması halinde;
- kuruluşun KDV'siz veya %0 oranında satış yapması durumunda.

“Dolaylı giderlere ilişkin KDV dağıtımı” belgesinin ay sonunda doldurulması ve yayınlanması gerekmektedir. Belge, KDV'ye tabi olan veya KDV'ye tabi olmayan veya %0 oranında vergilendirilen işlemler için, girdi KDV'sinin gider olarak yazılan değerlere dağıtılması için tasarlanmıştır.

Belge, “Satışlardan elde edilen gelirler”, “Dolaylı giderler” ve “KDV mahsup hesapları” olmak üzere 3 sekmeden oluşmaktadır.

“Satış Geliri” sekmesinde, KDV dağıtımında kullanılacak oranı belirlemek için döneme ait satış geliri tutarları çeşitli KDV oranlarında gösterilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesi uyarınca) .

Gelir tutarları “Hesapla” butonu kullanılarak otomatik olarak doldurulabilir.

“KDV'nin faaliyet maliyetlerine dahil edilmesine ilişkin makale” bölümünde şunları belirtmeniz gerekir:

Kuruluşun KDV'ye tabi olmayan ve UTII ile ilgili olmayan satışlar gerçekleştirmesi durumunda KDV'ye tabi değildir (UTII değil);
Kuruluşun UTII'ye tabi satış yapması durumunda KDV'ye (UTII) tabi değildir.

“Dolaylı giderler” sekmesinde gider olarak yazılan değerlere ilişkin veriler belirtilir. “KDV kayıt verilerine göre doldur/doldur” butonu ile “Dağıt” butonu kullanılarak değerler listesi otomatik olarak doldurulabilir, gelen KDV tutarları dolaylı giderlere dağıtılır.

Sekme iki tablo şeklinde bölüm içerir. Üst kısımda değerli eşyalara ilişkin genel bilgiler yer almaktadır: değer türü, fatura vb. ile KDV ve KDV hariç tutar. Alt tablo kısmında değerlerin yazıldığı maliyet hesaplarına ilişkin bilgiler doldurulur. Bu veriler, üst tablo kısmında seçilen satıra karşılık gelir ve KDV'ye tabi olmayan veya UTII'ye tabi faaliyetlerin maliyetine KDV'nin dahil edilmesinin gerekli olduğu durumlarda kullanılır.

“Dağıtım” sütununun üst tablo kısmını doldururken. UTII geliri dikkate alındığında" onay kutusu, varlıkların farklı faaliyet türlerinin maliyetlerini hesaba katmak amacıyla bir maliyet kalemi kullanılarak silinip silinmediğine göre işaretlenir; bu durumda, dağıtıldığında, KDV tutarı KDV'ye tabi faaliyetlere şu tarihte atfedilecektir: normal oranlar, KDV'ye tabi faaliyetler için %0 oranı ve UTII'ye tabi faaliyetler için (UTII'ye tabi faaliyetlerin maliyetlerini karşılaması amaçlanan bir maliyet kalemi belirtilirse bu giderlere KDV dağıtılmaz). Kutu işaretlenmezse dağıtım UTII'ye tabi faaliyetleri dikkate almayacaktır.

"Maliyete KDV dahildir" sütununda, dağıtımdan önce, yazılan değer üzerindeki KDV'nin maliyete dahil edilip edilmediği bir onay kutusu işaretlenir, bu durumda, belgeyi gönderirken KDV'nin maliyetten hariç tutulması giderlerin bir kısmının normal KDV oranları veya %0 oranında vergilendirilen faaliyetlerle ilgili olması durumunda yansıtılabilir.

“KDV silme hesabı” sekmesi, giderlerin KDV'ye tabi olmayan veya UTII'ye tabi faaliyetlerle ilgili olması ve KDV tutarının daha önce indirim için kabul edilmesi durumunda KDV'nin silinme prosedürünü gösterir:

“Dolaylı giderler” sekmesinde alt tablo kısmında belirtilen maliyet hesaplarına KDV düşülmesi gerekiyorsa “KDV ve değerli eşyaların silinmesi” bayrağı ayarlanır.
KDV'nin başka bir hesaba ve analitiklere yazılması gerekiyorsa, "KDV'yi değerlerden farklı olarak yazın" bayrağı ayarlanır. Bu durumda, KDV indiriminin yansıtılacağı bir hesap ve analiz seçmek mümkün olacaktır.

Vergi muhasebesinde dolaylı giderler

Gelir vergisinin vergi matrahını belirlemek için vergi mükellefinin, kuruluş tarafından elde edilen geliri yapılan harcama miktarı kadar azaltması gerekir. Bu durumda, yapılan harcamaların bir kısmı cari dönemin giderlerine dahil edilmez, devam eden iş bakiyeleri, depodaki bitmiş ürünler ve sevk edilen ancak satılmayan mallar arasında dağıtılır. Bu giderler vergi mevzuatında doğrudan gider olarak tanımlanmıştır.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Ürünlerin üretiminde kullanılan maliyetlerin bileşimini analiz ederek (hizmet sağlama, iş yapma), bazı maliyetlerin doğrudan belirli bir ürün türünün, ürünün (belirli bir iş türünün gerçekleştirilmesi, sağlanması) üretimine atfedilebileceği not edilebilir. belirli bir hizmet), diğerleri bunu yapamaz. Birinci türün maliyetlerine doğrudan, ikincisine ise dolaylı denir.

Genel kabul görmüş anlayışa göre (vergi mevzuatına atıfta bulunmaksızın), doğrudan maliyetler, belirli bir ürün türünün doğrudan üretildiği hammaddelerin yanı sıra, kuruluşların herhangi bir tür ürün, iş veya hizmetle açıkça ilişkilendirilebilen harcamalarını içerir. .

Ancak çoğu işletme, belirli bir ürün türünün üretimi veya belirli bir iş veya hizmet türünün uygulanmasıyla doğrudan ilişkilendirilemeyen harcamalara da maruz kalır. Örneğin, bir işletme çok çeşitli ürünler üretiyorsa, belirli bir süre boyunca işletmenin bir bütün olarak tükettiği elektrik ve ısının maliyeti (her atölyenin kendi uygun enerji kaynağına sahip olmaması şartıyla) imkansızdır. Tüm ürünleri üretmek için kullanıldığı için üretim maliyetlerine yalnızca tek bir ürün türünü dahil etmek (ve yanlıştır). Bu nedenle, ürünün tam üretim maliyetini belirlemek için bu tür maliyetler, ürün türleri (veya gerçekleştirilen iş, sağlanan hizmetler) arasında belirlenen esasla orantılı olarak dağıtılır. Bu tür maliyetlere dolaylı denir.

İşletmelerin ve kuruluşların maliyetlerinin verilen sınıflandırması ve dolaylı maliyetleri maliyet kalemleri arasında dağıtma prosedürü, maliyetlerin hesaplanmasına yönelik endüstri önerileri tarafından sağlanır ve muhasebede kullanılır.

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla tanıtılan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. bölümü, doğrudan ve dolaylı giderlerin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi) "vergi" kavramını oluşturmuştur. Tablo 1. Ayrıca vergi açısından her gider türü için farklı bir muhasebe prosedürü öngörülmektedir.

Vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderlerin bileşimi:

HAYIR.	harcamalar	Giderlerin bileşimi
Doğrudan giderler
	Paragraflarda belirtilen malzeme maliyetleri. 1 ve 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu 254 Vergi Kanunu	Malların üretiminde kullanılan hammaddelerin ve (veya) malzemelerin (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ve (veya) bunların temelini oluşturması veya malların üretiminde gerekli bir bileşen olması (işin yapılması, sağlanması) için yapılan harcamalar hizmetlerin); Vergi mükellefinden kuruluma tabi tutulan bileşenlerin ve (veya) ek işleme tabi tutulan yarı mamul ürünlerin satın alınmasına ilişkin harcamalar
	İşçilik maliyetleri (UST dahil)	Mal üretimi, iş performansı, hizmet sunumu sürecinde yer alan personelin ücretlendirme giderleri; Belirtilen işçilik maliyetlerine tahakkuk eden tek sosyal vergi tutarları
	Sabit varlıkların amortismanı	Mal, iş, hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarları
Dolaylı maliyetler
	Yukarıda belirtilmeyen diğer üretim ve satış maliyetleri	raporlama (vergi) dönemi boyunca vergi mükellefi tarafından yapılan diğer tüm giderler (faaliyet dışı giderler hariç)

Vergi muhasebesinde yasa koyucu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun niteliğine bağlı olarak geliri azaltmak için giderlerin tahsisi için farklı prosedürler tanımlamıştır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. fıkrası):

Raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan üretim ve satışlara ilişkin dolaylı maliyetlerin tutarı tamamen bu dönemde üretim ve satışlardan elde edilen gelirdeki azalmaya bağlanmaktadır;
- raporlama (vergi) döneminde yapılan üretim ve satışlarla ilgili doğrudan giderlerin tutarının, tamamen cari dönemin giderleriyle ilgili olmaması, ancak yalnızca belirli bir dönemde satılan ürünlerle (işler, hizmetler) kısmen ilgili olması, yani, devam eden iş bakiyeleri, depodaki bitmiş ürünler ve raporlama (vergi) döneminde sevk edilen ancak satılmayan ürünler arasında dağıtılan doğrudan gider tutarları hariç.

Açıkçası, Vergi Kanunu'nun mevcut raporlama (vergi) döneminde dolaylı giderleri tamamen silme fırsatı vergi mükellefleri için faydalıdır, çünkü bu yaklaşım vergiye tabi kârın belirlenmesinde yürürlükte olan prosedüre kıyasla bir azalmaya yol açacaktır. Örneğin, faaliyetlerinde üçüncü taraf kuruluşların iş ve hizmetlerini yaygın olarak kullanan işletmeler (örneğin, yüklenicilerle iş yapan inşaat kuruluşları vb.) özel faydalar elde edecektir.

Üretim ve satış maliyetlerinin, yalnızca vergi mükellefinin gelir vergisini hesaplarken tahakkuk yöntemini kullanması durumunda doğrudan ve dolaylı olarak bölündüğüne dikkat edilmelidir. Bu doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin metninden kaynaklanmaktadır.

Dolaylı maliyet türleri

Maliyet fiyatına dahil edilme yöntemine göre maliyetler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır.

Doğrudan maliyetler, belirli bir ürünün üretimiyle ilişkilidir ve doğrudan ve doğrudan maliyetine atfedilebilir: hammaddeler ve temel malzemeler, üretim işçilerinin temel maaşı, kusurlardan kaynaklanan kayıplar ve diğerleri.

Dolaylı maliyetler doğrudan bireysel ürün türlerinin maliyetine atfedilemez ve dolaylı olarak (şartlı olarak) dağıtılır: genel üretim ve genel işletme giderleri, satış giderlerinin bir kısmı ve diğerleri. Maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi endüstri özelliklerine, üretim organizasyonuna ve ürün maliyetlerini hesaplamak için benimsenen yönteme bağlıdır. Örneğin tek tip ürünün üretildiği kömür sektöründe tüm maliyetler doğrudandır.

Çoğu zaman, temel maliyetler doğrudan maliyetlerle, genel giderler ise dolaylı maliyetlerle tanımlanır. Genel gider maliyetleri aslında maliyetlendirme ve maliyetlendirme nesneleri arasında dolaylı bir şekilde dağıtılır. Aynı zamanda, ana harcamaların önemli bir kısmı ilgili nesneler arasında dolaylı olarak dağıtılmaktadır: yardımcı malzemelerin büyük kısmı, sosyal ihtiyaçlara katkılar vb. Bazı endüstrilerde, hammaddeler ve temel malzemeler bile muhasebe ve maliyetlendirme nesneleri arasında dolaylı olarak - hammadde ve malzemelerin tüketim oranları, reçete standartları vb. ile orantılı olarak dağıtılır.

Dolaylı giderler arasında genel üretim giderleri ile genel işletme giderlerini ayırmak gelenekseldir. Bunlar aynı zamanda ticari giderleri de (satış giderlerini) içerir.

Genel üretim giderleri, bir kuruluşun ana ve yardımcı üretimine hizmet verme maliyetleridir.

Buna özellikle aşağıdaki maliyetler dahildir:

Makine ve teçhizatın bakım ve işletimi konusunda;
- üretimde kullanılan sabit varlıkların ve diğer mülklerin onarımı için amortisman ücretleri ve maliyetleri;
- belirtilen mülkün sigorta masrafları;
- tesislerin ısıtılması, aydınlatılması ve bakımı için maliyetler;
- üretimde kullanılan bina, makine, ekipman vb. için kira;
- üretim bakımında görev alan işçilerin ücretleri;
- amacı benzer olan diğer harcamalar.

Genel giderler, üretim süreciyle doğrudan ilgili olmayan yönetim ihtiyaçlarına yönelik giderlerdir.

Bunlar özellikle aşağıdaki giderlerdir:

İdari ve yönetim giderleri;
- üretim süreciyle ilgili olmayan genel işletme personelinin bakımı;
- yönetim ve genel ekonomik amaçlarla sabit varlıkların onarımı için amortisman ve giderler;
- genel amaçlı binaların kiralanması;
- bilgi, denetim, danışmanlık vb. için ödeme maliyetleri. Hizmetler; amacı benzer olan diğer idari giderler.

Üretim sürecine katılım esas alınarak üretim ve üretim dışı maliyetler (dönem giderleri) birbirinden ayrılır.

Üretim maliyetleri, ürünlerin üretilmesi, işin yapılması ve hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili olup, maliyetlerin içine dahil edilir. Üretim maliyetleri; malzeme maliyetlerini, işçilik maliyetlerini, birleşik sosyal vergiye katkıları, kusurlardan kaynaklanan kayıpları, genel üretim maliyetlerini ve diğer üretim maliyetlerini içerir.

Üretim dışı maliyetler (dönem giderleri), ürünlerin üretimi, işin yapılması ve hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili değildir ve üretim maliyetlerine dahil edilmez. Ürünlerin satışından elde edilen karı azaltmak için silinirler (90 "Satış" hesabına). Dönem giderleri ürün satış giderlerini (satış giderlerini) içermektedir.

Satış giderlerinin önemli bir kısmı doğrudan satılan ürünlerin maliyetine (ambalaj ve kap malzemeleri, nakliye maliyetleri vb.) atfedilebilir. Satış maliyetlerinin bir kısmı, üretim maliyetleri, satılan ürünlerin maliyeti vb. ile orantılı olarak dolaylı olarak satılan ürün türleri arasında dağıtılır.

Genel işletme giderleri, ürünlerin (işler, hizmetler) üretim maliyetine dahil edilebilir veya kuruluşta benimsenen iptal prosedürüne bağlı olarak dönemin giderleri olarak sınıflandırılabilir. Muhasebe politikası, ürünlerin tam üretim maliyetinin hesaplanmasını sağlıyorsa, genel işletme giderleri üretim maliyeti hesaplarına yazılır, yani. üretim maliyetlerine dahildir. Ürünlerin kısmi üretim maliyeti hesaplanırken genel işletme giderleri dönem gideri olarak sınıflandırılarak 90 “Satışlar” hesabına yazılmaktadır.

Dolayısıyla giderlerin üretime ve üretim dışı olarak bölünmesi, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesiyle tamamen örtüşmemektedir.

Kuruluşun dolaylı giderleri

Vergi muhasebesinde bir kuruluşun üretim ve satış maliyetleri iki gruba ayrılır:

Doğrudan giderler;
dolaylı maliyetler.

Ticari olarak sınıflandırılmayan kuruluşlar, yalnızca gelir vergisini tahakkuk esasına göre hesaplıyorlarsa maliyetleri doğrudan ve dolaylı giderler arasında dağıtmalıdır. Nakit yöntemini kullanan kuruluşların giderleri bu gruplar arasında dağıtması zorunlu değildir.

Belirli giderlerin hangi gider grubuna ait olduğuna bağlı olarak vergi matrahına alınma anları farklılık gösterir. Dolaylı giderleri ilgili oldukları dönemde tamamen yazın. Doğrudan maliyetler tahsis edilmelidir. Bunların devam eden iş dengesi veya satılmayan mallarla ilgili kısmı kuruluşun cari giderlerini artırmayacaktır.

Ticari kuruluşlar, gelir vergisi hesaplama yöntemine (tahakkuk yöntemi veya nakit yöntemi) bakılmaksızın maliyetleri doğrudan ve dolaylı giderlere dağıtır.

Doğrudan maliyetler şunları içerir:

Raporlama sırasında (vergi dönemi) satılan malların satın alma maliyeti;
Malların alıcının deposuna teslimine ilişkin masraflar (eğer bu masraflar malların fiyatına dahil değilse).

Gelir vergisi hesaplanırken mal satışı sırasında doğrudan giderler dikkate alınır. Diğer tüm giderler (faaliyet dışı giderler hariç) dolaylı olarak sınıflandırılır. Dolaylı giderler cari ayın satışlarından elde edilen geliri azaltır.

Maliyetleri doğrudan ve dolaylı maliyetlere bölme prosedürü büyük ölçüde kuruluşun hangi faaliyetlerde bulunduğuna bağlıdır:

Ürünlerin üretimi, işin performansı;
hizmetlerin sağlanması;
ticaret.

Bu tür etkinliklerin her biri hakkında daha ayrıntılı olarak konuşalım.

Üretim organizasyonlarının dolaylı maliyetleri

Dolaylı maliyetler, üretim organizasyonlarında bunlar için neler geçerlidir? Üretim organizasyonları için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. paragrafı ile yaklaşık bir doğrudan maliyet listesi oluşturulmuştur.

Bunlar şunları içerir:

Malzeme maliyetleri. Bunlar satın alma maliyetleridir: ürünleri üretmek (iş yapmak) için kullanılan hammaddeler ve malzemeler; kurulacak bileşenler; ek işlem gerektiren yarı mamul ürünler;
Ürünlerin üretiminde (iş performansı) yer alan çalışanların ücretlendirme giderleri ve zorunlu emeklilik (sosyal, tıbbi) sigorta ile kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta için bu ödemelere tahakkuk eden katkılar;
ürünlerin üretiminde kullanılan sabit kıymetler için amortisman ücretleri (iş performansı).

Geriye kalan maliyetler (faaliyet dışı maliyetler hariç) dolaylı maliyetlerdir.

Kuruluş, bağımsız olarak, üretim ve satışlarla ilgili doğrudan maliyetlerin tam bir listesini oluşturmalıdır. Böyle bir liste geliştirin ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarınızda birleştirin. Doğrudan maliyetler listesinin oluşturulması ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir. Maliyetler, teknolojik sürecin özellikleri ve sektör özellikleri dikkate alınarak dağıtılmalıdır. Aynı zamanda, yalnızca nesnel nedenlerden dolayı doğrudan olarak sınıflandırılamayan harcamalar dolaylı olarak kabul edilebilir. Örneğin birim üretim maliyetine dahil edilen hammadde ve malzeme maliyetleri her zaman doğrudandır ve dolaylı maliyet olarak sınıflandırılamaz. Benzer açıklamalar Rusya Federal Vergi Dairesi'nin KE-4-3/2952 sayılı mektubunda da yer almaktadır. Bu sonucun geçerliliği tahkim uygulamasıyla doğrulanmıştır (örneğin bkz. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin VAS-5306/10 sayılı kararı).

Bir kuruluş, vergi muhasebesi için doğrudan giderlerin listesini belirlerken muhasebede kullandığı benzer bir listeyi kullanabilir.

Doğrudan giderlerle ilgili maliyetler, maliyeti dikkate alınan ürünler satıldıkça (iş yapıldıkça) vergi matrahına dahil edilir. Dolaylı maliyetler tahakkuk ettikleri dönemin maliyetlerine dahil edilir.

Hizmet sağlayan kuruluşların dolaylı maliyetleri

Hizmet sağlayan kuruluşlar, maliyetleri üretim maliyetleriyle aynı sırada doğrudan ve dolaylı olarak dağıtabilirler. Ayrıca doğrudan giderlerin bir listesini oluşturmalı ve bunu muhasebe politikalarında birleştirmelidirler. Geri kalan maliyetler dolaylı maliyetlerdir. Ancak, üretim kuruluşları ile hizmet sağlama konusunda uzmanlaşmış kuruluşlar için giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar arasında önemli bir fark vardır.

Hizmet, sonuçları maddi bir ifadeye sahip olmayan ve uygulanması sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyettir. Bu bağlamda, hizmet sağlayan kuruluşların (örneğin danışmanlık şirketleri), cari vergi (raporlama) döneminin maliyetleri ile bu sürenin sonunda müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetlerin maliyeti arasında doğrudan maliyetleri dağıtması gerekmemektedir (mektubu). Rusya Maliye Bakanlığı No. 03-03-06/ 1/348). Cari vergi (raporlama) döneminde ortaya çıkan tüm maliyetleri (hem doğrudan hem de dolaylı maliyetler) muhasebeleştirme hakkına sahiptirler. Bu durumda, muhasebe politikasında doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin böyle bir prosedür oluşturulmalıdır.

Ticari organizasyonların dolaylı maliyetleri

Dolaylı maliyetler, ticari organizasyonlarda bunlar için ne geçerlidir? Ticari kuruluşlar için doğrudan giderlerin listesi sabittir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinde verilmiştir. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

Malların satın alma fiyatı. Kuruluş, oluşum prosedürünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Bu nedenle, malların satın alma fiyatı, malların edinilmesiyle ilgili masrafları da içerebilir. Bunlar örneğin başka bir kuruluş tarafından ödenen depo, sigorta ve diğer maliyetlerdir. Vergi amacıyla muhasebe politikanızda seçilen seçeneği düzeltin;
malların kuruluşun deposuna teslimiyle ilgili maliyetler (satın alma fiyatına dahil değilse).

Ticari kuruluşların faaliyet dışı olanlar dışındaki tüm diğer maliyetleri dolaylı maliyetlerdir.

Satın aldığınız malları satarken ilgili oldukları doğrudan masrafları yazın. Dolaylı giderler tahakkuk anında gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmalıdır.

Vergi muhasebesindeki doğrudan giderleri, muhasebedeki malların satın alma fiyatını oluşturan giderlerle eşitleyin. Bu durumda geçici farklar ortaya çıkmayacak ve muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürme prosedürü daha yakın olacaktır.

Gelir yokluğunda dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi

Raporlama döneminde gelir yoksa kuruluş yalnızca dolaylı giderleri muhasebeleştirebilir. Satılmayan ürünlerin bakiyesine ilişkin doğrudan giderler, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınamaz. Kuruluşun hiçbir şey satmaması durumunda doğrudan giderlerinin olmadığı ortaya çıktı. Dolaylı giderler ise hiçbir şekilde alınan gelire bağlı değildir ve cari dönemde dikkate alınabilir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Üstelik belirli bir harcamanın kuruluşa doğrudan gelir getirmiyor olması, bunun mantıksız olduğu anlamına gelmez. Gelir elde edilmesini sağlayacak faaliyet için gerekli olması yeterlidir. Böylece, raporlama döneminde henüz gelir elde edilmemiş olsa bile, bir kuruluşun dolaylı giderleri vergi matrahının azaltılmasında dikkate alınabilecektir.

Dolaylı maliyetlerin hesaplanması

Çoğu endüstriyel işletme, malzeme ve işgücü kaynaklarının kullanımıyla ilgili maliyetlerin miktarında farklılık gösteren çeşitli türde ürünler üretir.

Genel üretim kalemlerini ve genel ekonomik giderleri içeren karmaşık giderler, doğrudan bir üretim biriminin maliyetine atfedilemez.

Bu nedenle, bir üretim biriminin (iş, hizmetler) maliyetindeki bu maliyetlerin miktarı genellikle genel gider maliyetleri hesaplanarak dolaylı olarak belirlenir.

Bir ürünün maliyetindeki dolaylı maliyet kalemlerinin hesaplanması şu şekilde yapılır:

1. Belirli bir bölüm (mağaza) veya işletmenin tamamı için bir yıl veya bir ay boyunca dolaylı maliyetlerin her hesaplama kalemi için toplam maliyetlerin bir tahmini hazırlanır.
2. Direkt yöntemle hesaplanan maliyet kalemleri arasından “baz” gösterge seçilir. Bu, “Üretim işçilerinin temel ücretleri” kalemi olabileceği gibi doğrudan malzeme maliyetleri kalemlerinin toplamı veya doğrudan malzeme ve doğrudan işçilik maliyetlerinin toplamı da olabilir. Seçilen göstergeye göre bu bölümdeki döneme ait maliyetler toplanır.
3. Dolaylı maliyetlerin bir üretim biriminin maliyetine dahil edilme katsayısı, göreceli birimler veya yüzde olarak hesaplanır. İkinci durumda, bu katsayıya genel giderlerin yüzdesi P denir.

Hesaplamalar aşağıdaki formül kullanılarak gerçekleştirilir:

pH=(SK/V)-100,
SK'nın dolaylı maliyetlerin tahmini olduğu yerde, bin ruble;
B - temel göstergenin değeri, bin ruble.

4. Belirli bir 1. tip B'nin ürün birimindeki (iş, hizmet) temel göstergenin değeri belirlenir.
5. Belirli bir türdeki ürün birimi başına temel göstergenin değerine ve genel gider maliyetlerinin hesaplanan yüzdesine dayanarak, ürün birimi başına karşılık gelen dolaylı maliyet kalemi için gider miktarı belirlenir:

Sk = p-v1/100,
Sk - 1. tip üretim biriminin (iş, hizmet) maliyetindeki dolaylı hesaplama kaleminin maliyet miktarı;
B - belirli bir 1. tip üretim birimindeki temel göstergenin değeri.

Dolaylı giderlerin silinmesi

Genel işletme giderleri iki yoldan biriyle yazılabilir:

– 20 “Ana üretim” (23 “Yardımcı üretim”, 29 “Hizmet üretimi ve tesisler” hesabına);
- 90-2 “Satışların maliyeti” hesabına.

Genel işletme giderlerini mahsup etmek için seçilen yöntem, muhasebe amacıyla muhasebe politikasında sabitlenmiştir (PBU 1/2008'in 7. maddesi, PBU 10/99'un 20. maddesi).

Maliyet dağıtımı

Genel üretim ve genel işletme giderleri, farklı türdeki ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ile ilişkilidir ve aynı zamanda kuruluşun bir bütün olarak işleyişini sağlar. Bu nedenle, doğrudan (birincil) maliyetlerin aksine, bu maliyetler dolaylı (genel gider) olarak kabul edilir.

Raporlama dönemi sonunda 25 ve 26 numaralı hesaplar kapatılır. Bunlarda biriken giderler muhasebede oluşturulması gereken göstergeler oranında 20 “Ana üretim”, 23 “Yardımcı üretim”, 29 “Hizmet üretim ve tesisler” veya 90 “Satış” hesaplarının borçlarına yazılır. muhasebe amaçlı politika (madde 7 PBU 1/2008).

Dolaylı maliyetlerin ana, yardımcı ve hizmet üretimi arasındaki dağılımının temeli, örneğin aşağıdaki göstergeler olabilir:

Ana üretim işçilerinin maaşları;
organizasyonun atölye yapısı ile doğrudan maliyetler;
ekipman için çalışılan makine saati sayısı;
üretim alanının büyüklüğü;
malzeme maliyetleri;
doğal veya maliyet açısından üretim hacmi.

Örneğin, işgücü maliyetlerinin önemli bir paya sahip olduğu endüstrilerde, dolaylı maliyetlerin, ana üretim işçilerinin maaşlarıyla orantılı olarak dağıtılması tavsiye edilir. Üretilen ürünlerin maliyetinin önemli bir payını oluşturuyorsa, dolaylı maliyetleri malzeme maliyetlerine (hammadde, malzeme, yedek parça vb. maliyeti) orantılı olarak dağıtın.

Bir üretim siparişinin yerine getirilmesiyle ilişkili dolaylı maliyetlerin dağıtımına bir örnek. Kuruluş özel maliyetlendirme yöntemini kullanıyor.

Nisan ayında, OJSC "Üretim Şirketi "Master", özel taşıma ekipmanlarının üretimi için iki üretim siparişini (No. 1 ve No. 2) kabul etti ve tamamladı. “Usta”nın muhasebe politikası, genel üretim ve genel işletme giderlerinin, her siparişin yerine getirilmesinde görev alan üretim işçilerinin maaşlarıyla orantılı olarak dağıtılmasını öngörmektedir.

Nisan ayında gerçek harcama tutarı şöyleydi:

Genel üretim – 100.000 ruble;
genel iş – 125.000 ruble.

1 No'lu siparişin doğrudan maliyetleri şunlardı:

Kullanılan malzemelerin maliyeti – 82.300 ruble;
üretim işçilerinin maaşı - 68.500 ruble;
Üretim işçilerinin maaşlarından zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ve kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta katkılarının tutarı 20.687 ruble.

1 numaralı siparişin toplamı – 171.487 RUB.

2 numaralı siparişin doğrudan maliyetleri şunlardı:

Kullanılan malzemelerin maliyeti 151.500 ruble;
üretim işçilerinin tahakkuk eden ücretlerinin miktarı 55.000 ruble;
Üretim işçilerinin maaşlarından zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ve kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta katkılarının tutarı 16.610 ruble.

2 numaralı siparişin toplamı – 223.110 RUB.

Her iki sipariş için de üretim işçilerinin toplam maaşı 123.500 ruble idi. (68.500 RUB + 55.000 RUB).

Üretim işçilerinin ücretlerinin toplam ücretleri içindeki payı şuna eşittir:

1 – %55 numaralı sipariş için (68.500 RUB: 123.500 RUB);
2 numaralı sipariş için – %45 (55.000 RUB: 123.500 RUB).

1 numaralı siparişin maliyeti şunları içerir:

Genel giderlerin bir kısmı 55.000 RUB tutarındadır. (100.000 RUB x %55);
genel işletme giderlerinin 68.750 ruble tutarındaki kısmı. (125.000 RUB x %55).

1 numaralı siparişin gerçek maliyeti şuydu:

171.487 RUB + 55.000 ovmak. + 68.750 ovmak. = 295.237 ovmak.

2 numaralı siparişin maliyeti şunları içerir:

Genel giderlerin bir kısmı 45.000 RUB tutarındadır. (100.000 RUB – 55.000 RUB);
genel işletme giderlerinin 56.250 RUB tutarındaki kısmı. (125.000 RUB – 68.750 RUB).

2 numaralı siparişin gerçek maliyeti şuydu:

223.110 RUB + 45.000 ovmak. + 56.250 ovmak. = 324.360 ovmak.

Genel üretim giderlerinin silinmesi

Genel üretim giderlerini (dağıtımdan sonra) yazarken aşağıdaki girişi yapın:

Borç 20 (23, 29) Kredi 25
– raporlama ayına ait genel üretim giderleri silinir.

Bu, hesap planı talimatlarından kaynaklanmaktadır (hesap 20, 25).

Genel işletme giderlerinin silinmesi

Genel işletme giderleri iki yoldan biriyle yazılabilir:

20 “Ana üretim” (23 “Yardımcı üretim”, 29 “Hizmet üretimi ve tesisleri”);
90-2 “Satışların maliyeti” hesabına.

Muhasebe politikasında genel işletme giderlerinin muhasebe amacıyla silinmesi için seçilen yöntemi düzeltin (PBU 1/2008'in 7. maddesi, PBU 10/99'un 20. maddesi).

İlk durumda, genel işletme giderleri, bitmiş ürünlerin "tam" maliyetini oluşturur ve ay sonunda silinir.

Genel işletme giderlerinin (dağıtımdan sonra) silinmesini aşağıdakileri kaydederek kaydedin:

Borç 20 (23, 29) Kredi 26
– ana (yardımcı, servis) üretim faaliyetleriyle ilgili genel işletme giderleri silinir.

İkinci durumda, bitmiş ürünlerin "azaltılmış" maliyeti oluşur ve raporlama döneminde kaç ürün satıldığına bakılmaksızın genel işletme giderleri tamamen satıştan düşülür.

Sevk edilen ürünlerin (iş veya hizmetlerin sonuçları) mülkiyetinin alıcıya devredildiği anda, satışından elde edilen geliri yansıtın ve satılan ürünlerin (iş, hizmetler) maliyetini yazın:

Borç 62 Kredi 90-1
– ürünlerin satışından elde edilen gelir yansıtılır;
Borç 90-2 Kredi 43
– sevk edilen ürünlerin gerçek maliyeti (gerçekleştirilen iş, sunulan hizmetler) düşülür;
Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
– Satış hasılatından KDV alınır.
Ayın sonunda genel işletme giderlerinin tutarını yazın:
Borç 90-2 Kredi 26
– genel işletme giderleri satışların maliyetine dahildir.

Amortisman dolaylı maliyetleri

Giderler, niteliğine ve vergi mükellefinin uygulama koşullarına ve faaliyet alanlarına bağlı olarak, üretim ve satışla ilgili ve faaliyet dışı olanlara ayrılmıştır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 2. fıkrası) .

Madde 2 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253'ü, özellikle tahakkuk eden amortisman tutarını içeren üretim ve satışla ilgili giderlerin bir listesini sağlar.

Tahakkuk yöntemini uygularken üretim maliyetlerini belirleme prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Bu maddenin hükümlerinden, vergi mükellefinin raporlama (vergi) dönemi boyunca katlandığı üretim ve satış maliyetlerinin dolaylı ve doğrudan olarak bölündüğü anlaşılmaktadır. Bu durumda ikincisi, özellikle malların, işlerin ve hizmetlerin üretiminde kullanılan sabit varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarlarını içerebilir.

Vergi mükellefi, vergi amaçlı muhasebe politikasında bağımsız olarak, malların üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkili doğrudan giderlerin bir listesini belirler. Bu kural Sanatın 1. paragrafının son paragrafında yer almaktadır. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu.

Vergi amaçlı muhasebe politikası, gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtılmasının yanı sıra vergi mükellefinin gerekli mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin diğer göstergelerin dikkate alınması için Vergi Kanunu tarafından izin verilen yöntemler (yöntemler) kümesi anlamına gelir. vergi mükellefi tarafından seçilen vergi amaçlı (madde 2). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Maddesi).

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, muhasebe politikası kuruluş başkanının ilgili emri (talimat) ile onaylanır. Kullandığı muhasebe yöntemlerini değiştirirken, muhasebe politikasında değişiklik yapma kararı yeni vergi döneminin başlangıcından itibaren ve vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı değiştirirken - vergi düzenlemelerinde değişiklik yapıldığı andan daha erken olmamak kaydıyla verilir. yürürlüğe girmek. Ayrıca, vergi mükellefi yeni tür faaliyetler yürütmeye başlamışsa, bu tür faaliyetlerin vergi amaçlarına yansıtılmasına ilişkin usul ve esasları belirlemek ve muhasebe politikasında pekiştirmekle yükümlüdür. Sanatın 2. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, doğrudan giderler, satılan ürünler, işler ve hizmetler olarak cari raporlama (vergi) döneminin maliyetlerini ifade eder ve bunların maliyeti Sanat uyarınca dikkate alınır. Rusya Federasyonu'nun 319 Vergi Kanunu. Bu hüküm, mükellefe, üretilen ürünlere (yapılan iş, verilen hizmetler) yapılan harcamaların cari ayda yapılan harcamaların (yapılan iş, verilen hizmetler) cari ayda yapılan harcamalara uygunluğu dikkate alınarak, doğrudan giderlerin yapılmakta olan işlere ve cari ayda üretilen ürünlere (yapılan iş, verilen hizmetler) dağıtılması yükümlülüğü getirmektedir. vergi amaçlarına yönelik muhasebe politikası tarafından belirlenen şekilde.

Tahkim

Bu nedenle, belirli harcamalar, ilgili ürün türünün (iş, hizmet) üretimi için belirli bir üretim sürecine atfedilemiyorsa, vergi mükellefi, vergi amaçlı muhasebe politikasında, bu giderlerin ekonomik olarak sağlam bir şekilde dağıtılmasına yönelik mekanizmayı bağımsız olarak belirler. göstergeler.

Yukarıdaki vergi mevzuatı hükümlerinden, doğrudan giderler listesinin kapsamlı olmadığı ve vergi mükellefi tarafından tamamlanabileceği veya değiştirilebileceği anlaşılmaktadır.

Tahkim uygulamasının analizinin gösterdiği gibi, bu şekilde akıl yürüten vergi mükellefleri, genellikle yalnızca ana hammaddeleri, malzemeleri ve işçilerin ücretlerini (bütçe dışı fonlara yapılan sigorta katkılarını dikkate alarak) doğrudan üretim maliyetleri olarak sınıflandırır. Onlara göre, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla tahakkuk eden amortisman tutarı dolaylı maliyetlere dahil edilebilir. Vergi mükellefleri, yukarıdaki doğrudan gider kompozisyonunun, hangi sabit varlıkların üretim sürecine doğrudan dahil olduğunu belirlemenin imkansızlığından kaynaklandığına inanmaktadır.

Bu konum genellikle düzenleyici otoritelerle vergi anlaşmazlıklarına yol açmaktadır. Mahkemeler bunları değerlendirirken şunu belirtiyor: Yönetici tarafından onaylanan kuruluşun muhasebe politikasına ilişkin düzenleme, ürünlerin üretiminde kullanılan sabit kıymetlere tahakkuk eden amortisman tutarlarının doğrudan giderlerden hariç tutulması için ekonomik bir gerekçe içermelidir. Kuruluşun doğrudan maliyet seçimi teknolojik süreç tarafından gerekçelendirilmeli ve ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir.

Böylece, vergi dairesinin yanında yer alan FAS PO hakemleri (Karar No. A49-3163), sabit varlıkların doğrudan şirket tarafından ürün üretiminde kullanıldığını ve kullanıldığını belirtti. Onlar olmadan ürünlerin üretimi ve satışı mümkün değildir. Buna göre, ekipmanın amortismanına ilişkin maliyetler, kâr vergisi açısından doğrudan giderler olarak sınıflandırılmalıdır.

Mahkemeye göre, şirketin muhasebe politikası, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252, 318 ve 319'u. Üretim özellikleri esas alınarak ve üretimin ekonomik ve teknik özellikleri dikkate alınarak hazırlanan doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesi için uygulanan prosedürün ekonomik gerekçesi deneme sırasında sunulmadı.

Açıkçası, vergi mükellefi tarafından oluşturulan muhasebenin, üretim sürecine doğrudan dahil olan sabit varlıklara ilişkin amortisman giderlerinin, tahakkuk eden toplam amortisman tutarı içinde vurgulanmasını hala mümkün kıldığı sonucu, adli makamlar tarafından kontrolörlerin kendilerinin hesapladıkları esasına dayanarak yapılmıştır. Doğrudan giderlerin kompozisyonuna dahil edilecek amortisman tutarları. Müfettişler aynı zamanda muhasebe politikasında onaylanan giderleri oluşturmak için metodolojiyi, vergi denetimi sırasında gerçekleştirilen envanter verilerini ve şirketin vergi kayıtlarından elde edilen verileri kullandı. Üstelik ne envanter sonuçları ne de sunulan doğrudan maliyet hesaplaması vergi mükellefi tarafından yalanlanmadı. Kuruluşun, muayene tarafından ana üretimde kullanılan ekipman olarak sınıflandırılan sabit kıymetlerin listesine ve ayrıca belirtilen hesaplamayı hazırlama metodolojisine ilişkin herhangi bir iddiası yoktur.

Sonuç olarak, şirketin ana davaya dahil olan sabit kıymetler için amortisman tahsisinin imkansızlığına ilişkin iddiası, dava materyalleriyle ve vergi dairesi tarafından yapılan hesaplamayla tutarlı olmadığı gerekçesiyle hakemler tarafından reddedildi. Vergi mükellefinin, üretimin ekonomik ve teknik özellikleri dikkate alınarak doğrudan giderlerin belirlenmesi için uygulanan prosedür için gerekli gerekçeyi sunmaması nedeniyle, tahakkuk eden amortisman tutarının tamamının gelir hesaplamak amacıyla atfedilmesine ilişkin pozisyonu Oluşturulan muhasebe politikasına göre vergiden dolaylı giderlere geçiş hukuka aykırı olarak kabul edildi.

Önemli nokta: Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin VAS-9445/14 sayılı kararıyla, bu davanın denetim sırasına göre incelenmek üzere Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'na devredilmesi reddedildi.

Ancak vergi mükellefleri açısından olumlu olan mahkeme kararları da mevcuttur. Bunun bir örneği Federal Antimonopoly Hizmetinin A36-4628 Sayılı Kararıdır. İmalatçı firma, önceki durumda olduğu gibi, tüm sabit kıymetlere tahakkuk eden amortismanı dolaylı gider olarak dahil etmiştir. Aynı zamanda (lütfen unutmayın) amortismanın hesaplandığı ekipman çeşitli teknolojik süreçlerde kullanılmıştır (vergi mükellefinin ana faaliyeti makarna üretimidir, ek faaliyetler arasında un ve tahıl sanayi ürünleri, tahıl ve sebze mahsullerinden elde edilen un üretimi yer almaktadır) , hazır un karışımları ve hamur, tahıllar, kepekli un, diğer tahıl ürünleri).

Böylece, amortisman giderleri, devam eden işlere ve bitmiş ürünlere tahsis edilmeden, oluştukları raporlama (vergi) döneminin giderleri olarak tamamen muhasebeleştirildi. Bu prosedür şirketin muhasebe politikasında yer aldı. Buna göre kuruluşun giderleri değişken ve sabit olarak ikiye ayrıldı. Bu, iş süreçlerini optimize etmek, değişken (doğrudan) ve sabit (dolaylı) maliyet kalemleri için maliyet muhasebesini sistematik hale getirmek, yönetim, muhasebe ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştırmak ve ayrıca bilgi işlemenin karmaşıklığını azaltmak amacıyla yapıldı.

Bu bağlamda kuruluş, her raporlama döneminde büyüklüğü üretilen ürünlerin hacmine (hammadde maliyetleri, paketleme, enerji kaynakları, üretim işçilerinin ücretleri) bağlı olan giderleri değişken ve buna bağlı olarak doğrudan giderler olarak sınıflandırmıştır. Şirket, maliyet muhasebesinin güvenilirliği ve basitleştirilmesi açısından bu maliyetleri devam eden çalışmalara ve bitmiş ürünlere Art. Rusya Federasyonu'nun 319 Vergi Kanunu. Üretim sonuçlarına bağlı olmayan (sabit) aynı maliyetler vergi mükellefi için dolaylı maliyetlerdi.

Başka bir deyişle, giderleri amortisman kesintileri şeklinde dolaylı olarak sınıflandırırken (yani, tam olarak cari dönemin maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alındığında), vergi mükellefi şu gerçeğinden hareket etmiştir:

Amortisman, her sabit kıymet kalemi için aylık olarak doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır, bu nedenle büyüklüğü doğrudan üretim sonuçlarına ve üretilen ürünlerin hacmine bağlı değildir. Bu nedenle, tahakkuk eden amortisman miktarının devam eden işler ile bitmiş ürünler arasında dağıtılması (doğrudan maliyetlerle ilgili olarak yapılması gerektiği gibi) ek maliyetler gerektirecek ve işletmedeki muhasebe sürecini karmaşıklaştıracaktır;
Amortismanın hesaplandığı tüm teknolojik ekipmanlar doğrudan üretim sürecine dahil edilmez, bazı ekipmanlar bir değil birkaç teknolojik süreçte kullanılır. Bu durum, tahakkuk eden amortisman tutarının doğrudan maliyet olarak üretilen belirli ürün türleri arasında dağıtılmasını imkansız hale getirmektedir. Böyle bir dağıtım, sonuçta muhasebenin bozulmasına ve bitmiş ürünlerin dengesine atfedilebilecek doğrudan maliyetlerin miktarındaki çarpıklık nedeniyle şirketin faaliyetleri hakkında tam, güvenilir ve objektif bilgi üretmenin imkansızlığına yol açacaktır.

Yukarıdaki argümanların tümü, hakemlerin vergi mükellefinin pozisyonunu meşru olarak tanıması için yeterliydi. Şirketin, amortisman giderlerini dolaylı giderler olarak sınıflandırmanın fizibilitesini ekonomik olarak haklı çıkardığını düşünüyorlardı.

Her durumda, vergi mükellefinin doğrudan ve dolaylı maliyetleri dağıtma yöntemini seçmesi (bu durumda teknolojik ekipmanın amortisman maliyetlerini dolaylı maliyetler olarak sınıflandırma ihtiyacından bahsediyoruz) ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir. Sonuçta, vergi makamlarının, vergi mükellefinin tahakkuk eden amortisman tutarlarını dolaylı giderlerin bir parçası olarak, ancak bu maliyetleri doğrudan giderlere atfetmek için gerçek bir olasılığın bulunmaması durumunda dikkate alma hakkına sahip olduğu görüşünde olmaya devam edeceğine inanıyoruz. Ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergeleri kullanarak harcamalar. Onlara göre, ürün maliyetlerinin oluşumunda doğrudan olan harcamaların şu veya bu tür ürünün üretimine atfedilmesinin imkansızlığı, teknolojik süreç tarafından belirlenmeli ve vergi mükellefi tarafından ekonomik olarak motive edilmelidir.

Bu sonucun geçerliliğini doğrulamak için müfettişler Federal Vergi Servisi'nin açıklamalarına (örneğin, Mektup No. KE-4-3/2952@) ve ayrıca Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Kararına atıfta bulunurlar. VAS-5306/10. Üç kıdemli hakem şunu vurguladı: Vergi Kanunu, doğrudan giderlerin kompozisyonunun oluşturulması da dahil olmak üzere, vergi mükellefine muhasebe politikalarını bağımsız olarak belirleme fırsatı vererek, bu süreci yalnızca vergi mükellefinin iradesine bağlı olarak değerlendirmemektedir. Aksine, bu standartlar doğrudan maliyetleri, ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili maliyetler olarak sınıflandırır.

Bu arada, maliyet dağıtım sürecinin zahmetliliği gibi bir argümanın (ana üretimde yer alan sabit kıymetler için amortisman tutarlarının tahsis edilmesinin imkansızlığıyla ilgili açıklamayla birlikte) mahkeme tarafından kabul edilmesi pek olası değildir. Sonuçta, bu koşullar vergi mükellefinin kendi takdirine bağlı olarak Sanat tarafından belirlenen doğrudan giderler listesinden çıkarılmasına izin vermez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, ana üretimde kullanılan sabit varlıkların amortismanı.

Onbirinci İstinaf Mahkemesi'nin A49-3163 sayılı kararında hakemler, böyle bir tutumun Madde 2'ye aykırı olduğunu kaydetti. Rusya Federasyonu'nun 313 Vergi Kanunu.

Bu norma göre vergi mükellefleri, her raporlama (vergi) döneminin sonunda vergi matrahını, aşağıdakileri yansıtması gereken vergi muhasebesi verilerine dayanarak hesaplar:

Gelir ve gider tutarını oluşturma prosedürü;
cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan giderlerin payını belirleme prosedürü;
müteakip vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararlarının) tutarı;
oluşturulan rezerv miktarlarını oluşturma prosedürü;
vergi bütçesi ile yerleşim yerleri için borç miktarı.

Muhasebe kayıtlarının Bölüm hükümlerine uygun olarak vergi matrahını belirlemeye yetecek kadar bilgi içermemesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i uyarınca, vergi mükellefi, geçerli muhasebe kayıtlarını bağımsız olarak tamamlama, böylece vergi muhasebesi kayıtları oluşturma veya bağımsız vergi muhasebesi kayıtlarını tutma hakkına sahiptir.

Ancak gördüğümüz kadarıyla olumlu bir yargı uygulaması var. Tek bir düzenleyici belgenin, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılmasının ekonomik gerekçesinin ne olması gerektiğini öngörmemesi gerçeği, vergi mükellefine yardımcı olabilir (vergi dairesinden talep olması durumunda). Mevcut mevzuat ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergelerin bir tanımını içermemektedir. Bu, şirketin gerekli gerekçelerin şeklini ve içeriğini bağımsız olarak belirlemesine olanak tanır. Ayrıca Maliye Bakanlığı'nın 03 03 06/1/803 sayılı yazısında belirtilen tutumuna göre, maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılmasına ilişkin kriterlerden biri de vergi mükellefinin uyması gereken muhasebe düzenlemeleridir. yukarıda tartışılan yasal işlemlerden birinde hareket etmiştir (Karar FAS CO No. A36-4628).

Bir ürünün, işin veya hizmetin tam gerçek maliyetini belirlemek için, üretimiyle ilgili tüm maliyetlerin (iş performansı veya hizmetlerin sağlanması) toplanması gerekir. Belirli maliyetlerin maliyet fiyatına dahil edilme yöntemine bağlı olarak doğrudan ve dolaylı maliyetler birbirinden ayrılır.

Doğrudan maliyetler, belirli türdeki ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili olan ve doğrudan maliyetlerine dahil edilebilecek giderlerdir. Bu tür maliyetler, örneğin hammadde ve malzeme maliyeti, kilit üretim işçilerinin ücretleri vb. olabilir.

Dolaylı maliyetler, çeşitli ürün türlerinin üretimiyle ilişkili olan ve dolayısıyla belirli ürün türlerinin maliyetine doğrudan dahil edilemeyen maliyetlerdir. Bu tür harcamalar, seçilen baz oranında ürün türleri arasında dağıtıma tabidir. Dolaylı maliyetlere örnek olarak genel mağaza maliyetleri, genel işletme giderleri vb. verilebilir.

Doğrudan üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

Doğrudan üretim maliyetleri öncelikle 20 “Ana üretim” hesabına yansıtılmaktadır (Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Emri). Bu hesabın borçlandırılması, ürünlerin üretimi, iş performansı veya hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili doğrudan masrafları aşağıdaki hesapların alacaklarından tahsil eder:

02 “Sabit varlıkların amortismanı”;
10 "Malzemeler";
23 “Yardımcı üretim”;
26 “Genel işletme giderleri”;
60 “Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar”;
69 “Sosyal sigorta ve güvenlik hesaplamaları”;
70 “Ücretler için personel ile yapılan anlaşmalar” vb.

Hesap 20'deki analitik muhasebe, maliyet türleri ve ürün türleri ile gerçekleştirilir ve bu, bu hesaptaki her bir ürün türünün maliyetinin hesaplanmasını mümkün kılar.

Ürünlerin üretimine ilişkin doğrudan maliyetler de 23 “Yardımcı üretim” hesabında dikkate alınabilir ve daha sonra 20 hesabına borçlandırılabilir.

Dolaylı maliyetler

Üretimin yönetimi ve bakımı ile ilgili dolaylı maliyetler aşağıdaki hesaplara kaydedilir:

25 “Genel üretim giderleri”;
26 “Genel işletme giderleri”.

Bu hesapların borçlarına ilişkin muhasebe girişleri, ana üretimin maliyetlerini muhasebeleştirirken kullanılan aynı muhasebe hesaplarının kredisinden yapılabilir. Ancak dolaylı maliyetlerin doğası göz önüne alındığında, bunların değerini doğrudan belirli bir ürünün maliyetine atfetmenin mümkün olması beklenmemektedir. Bu tür harcamalar, şu veya bu haklı tahsis esası dikkate alınarak tahsis edilmelidir. Seçimi, her bir kuruluşun özelliklerine, endüstrisine, üretim türüne ve diğer faktörlere bağlıdır. Bu seçimin sabitlenmesi gerekiyor.

İşte dolaylı maliyetlerin dağılımına bir örnek

Kuruluş iki tür ürün üretmektedir: A ürünü ve B ürünü. Ürünlerin üretimine ilişkin doğrudan maliyetler, 20 numaralı hesaptaki ilgili alt hesaplarda toplanır. 25 numaralı hesaptan tahsil edilen Mart 2019 genel mağaza maliyetleri, 120.000,00 ruble.

Kuruluşun muhasebe politikası uyarınca, o aya ait genel mağaza giderleri, ana üretim işçilerinin bu ayki doğrudan maaşlarıyla orantılı olarak dağıtılır.

Mart 2019 için ana üretim işçilerinin doğrudan maaşlarının miktarına ilişkin bilgiler tabloya yansıtılmıştır:

Adım 1: Genel mağaza giderlerinin dağılım katsayısını bulun. Ana işçilerin maaşının 1 rublesi başına kaç ruble genel üretim maliyeti olduğunu gösterir (daha fazla doğruluk için, katsayıyı mümkün olan maksimum ondalık basamağa yuvarlamanız önerilir):

K = 120.000,00 / 950.000,00 = 0,1263…

Adım 2: Ürün A (OPR A) ve ürün B (OPR B) ile ilgili genel gider maliyetlerinin (OPR) kısmını bulun:

ODA A = 560.000,00 * 0,1263... = 70.736,84 ruble

OPR B = 390.000,00 * 0,1263... = 49.263,16 ruble.

Adım 3: A ürünü ve B ürünüyle ilgili genel üretim maliyetlerini yazıyoruz:

Borç hesabı 20, alt hesap “Ürün A” - Kredi hesabı 25 70 736,84

Borç hesabı 20, alt hesap “Ürün B” - Kredi hesabı 25 49 263,16

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla giderler doğrudan ve dolaylı olarak nasıl dağıtılır? Her şey dolaylı maliyet olarak sınıflandırılabilir mi?

Mükellefin gelir ve giderlerini tahakkuk yöntemine göre belirlemesi halinde üretim ve satış giderleri Vergi Kanunu'nun 318'inci maddesi hükümleri dikkate alınarak belirlenir.

Giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi gerektiğini hatırlayalım (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. Maddesi). Yasa koyucu doğrudan harcamaların bir listesini önermektedir. Özellikle bunlar şunları içerir:

üretimde kullanılan hammadde ve malzemelerin satın alınmasına ilişkin maliyetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. fıkrası, 1. fıkrası, 254. maddesi);
vergi mükellefinden kuruluma tabi tutulan bileşenlerin ve (veya) ek işleme tabi tutulan yarı mamul ürünlerin satın alınmasına ilişkin maliyetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 254. maddesinin 4. fıkrası);
malların üretim sürecine (işler, hizmetler) doğrudan katılan personelin ücretlendirilmesine ilişkin giderler. Ayrıca, sigortanın finansmanı için zorunlu emeklilik sigortası ve emeklilik maaşının finanse edilen kısımları, geçici sakatlık durumunda ve analıkla bağlantılı zorunlu sosyal sigorta, zorunlu sağlık sigortası, endüstriyel kazalara ve meslek hastalıklarına karşı zorunlu sosyal sigorta masrafları da bu masraflara dahildir. belirtilen miktarda işçilik maliyeti için tahakkuk ettirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 255. Maddesi, 1. paragrafı);
mal, iş ve hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarı.

Dolaylı giderler, işletme dışı giderler hariç (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesi) diğer tüm gider tutarlarını içerir. Vergi Kanununun dolaylı olarak muhasebeleştirilmesi gereken giderleri belirttiğini ve bunların aynı zamanda gelir vergisi beyannamesinde de yer aldığını lütfen unutmayın.

Ayrılık neden gereklidir?

En önemli fark, dolaylı giderlerin tutarının tamamının cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ve doğrudan giderlerin - mal ve iş satıldıkça cari dönemin giderleriyle, yani dikkate alınmasıyla ilgili olmasıdır. devam eden iş dengeleri (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mart 2010 tarih ve 03-03-06/1/182, 9 Haziran 2009 tarih ve 03-03-06/1/382 tarihli mektupları). Bunun istisnası, kuruluşun faaliyetlerinin hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili olduğu durumlardır. Bu vergi mükellefleri, raporlama (vergi) döneminin doğrudan giderlerinin tutarını, bu raporlama (vergi) döneminin üretim ve satışlarından elde edilen gelirin, devam eden işlerin bakiyelerine dağıtılmadan azaltılmasına atfetme hakkına sahiptir (paragraf 3). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin 2. paragrafı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2009 tarih ve 03-03-06/1/557 tarihli mektubu).

Önemli
Vergi açısından hizmet, sonuçları maddi ifade içermeyen ve bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyettir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. Maddesi). Üstelik işin sonucunun maddi bir ifadesi olması ve gerçekleştirilebilmesi nedeniyle hizmetlerin sağlanması ile işin yapılması farklı şeylerdir.

Bir kuruluş hizmetlerin sunumunu işin performansıyla birleştirirse, hizmetlere düşen doğrudan maliyetlerin bir kısmı tamamen raporlama (vergi) döneminin giderlerine atfedilebilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Eylül tarihli mektubu) , 2009 No. 03-03-06/4/77).

Cari dönemde satılan ürünlere düşen doğrudan maliyetlerin payını belirlemek için, doğrudan maliyetlerin devam eden iş bakiyeleri, depodaki bitmiş ürünler bakiyeleri ve sevk edilen ancak sonunda satılmayan ürünlerin bakiyeleri arasında dağıtılması gerekir. raporlama ayının. Cari raporlama (vergi) döneminde bu bakiyelere atfedilebilen doğrudan gider tutarını dikkate almazsınız.

Doğrudan maliyetlerin satışlarla ilişkilendirilmesi nedeniyle kuruluşlar, bunların bir kısmını dolaylı maliyetlere aktarma veya hatta kendilerini yalnızca dolaylı maliyetlerle sınırlama eğilimindedir. Ancak bu yapılamaz, çünkü Vergi Kanunu harcamaların doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi gerektiğini açıkça belirtir ve kuruluşun tam olarak bunun nasıl yapılacağına karar verme hakkı vardır.

Gelir vergisi beyannamesini doldururken, satılan mallar, işler ve hizmetler için doğrudan giderlerin tutarı, sayfa 02'deki Ek 2'nin 010-030 satırına yansıtılmalıdır. Dolaylı giderlerin tutarı - 040 satırında ve kısmen deşifre edilmiştir Sayfa 02'deki Ek No. 2'nin 041 - 055 satırlarında. Bu satırların miktarı, Sayfa 02'deki Ek No. 2'nin 130. satırına yansıtılır ve değeri, 030 “Gelir tutarını azaltan giderler” satırına aktarılır. beyanın 02. sayfasının satışlarından”.

Kendini ayırma

Doğrudan giderlerin listesi yaklaşıktır ve kuruluş, Vergi Kanununda belirtilenden farklı bir listeyi bağımsız olarak oluşturma hakkına sahiptir. Bu liste muhasebe politikasında düzeltilmelidir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Mayıs 2010 tarih ve 03-03-06/2/101, 12 Kasım 2009 tarih ve 03-03-06/1/ tarihli mektupları) 742, Moskova şehri için Rusya Federal Vergi Dairesi, 2 Şubat 2010 tarih ve 16-12/009984@). Maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ayırırken vergi mükellefinin Vergi Kanunu'nun 318. maddesinin yukarıdaki hükümlerine göre yönlendirilmesi gerektiğine dair bir görüş olmasına rağmen (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 2009 tarih ve 03-03- tarihli mektubu) 06/1/355). Başka bir deyişle, kodda verilen doğrudan harcamaların listesi zorunludur ve kuruluş, kendi takdirine bağlı olarak, bunlara başkalarını da ekleyebilir.

Kuruluşun hangi giderlerin doğrudan muhasebeleştirileceğine bağımsız olarak karar verme hakkına sahip olduğu kanaatindeyiz. Bu durumda kararınızı gerekçelendirmelisiniz. Sonuçta vergi denetimi sırasında müfettişler mutlaka dolaylı harcamalarla ilgilenecek ve bunların doğrudan kaynağını kanıtlamaya çalışacaktır. Mahkeme ayrıca şuna da dikkat çekti: maddi maliyetlerin doğrudan maliyetlerden hariç tutulması ve bunların uygun ekonomik gerekçe olmadan dolaylı maliyetlere dahil edilmesi, gelir vergisi matrahının yasa dışı olarak eksik beyan edilmesini gerektirir. Kuruluşun muhasebe politikasında doğrudan giderlerin listesini kendisi belirleme hakkına sahip olmasına bakılmaksızın, maddi maliyetler, yalnızca bunları doğrudan olarak sınıflandırmanın gerçek bir olasılığı yoksa dolaylı giderler olarak sınıflandırılabilir (Madde 252'nin 1. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 25 Şubat 2010 tarih ve Ф09-799/10-С3 sayılı kararı).

Önemli
Muhasebe politikasında kuruluş hangi giderlerin doğrudan kabul edildiğini belirlememişse, varsayılan olarak yetkililer doğrudan giderlerin Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinde belirtilen listeye karşılık geldiğine inanırlar (Uzak Doğu Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin Kasım tarihli Kararı) 6, 2009 No. F03-4942/2009). Mevzuat bu listede değişiklik getirdiğinde, kuruluşun ilgili değişiklikleri yürürlüğe girdikleri andan itibaren dikkate alması gerekecektir (20 Kasım 2009 tarih ve A82-7247 tarihli Volga-Vyatka Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin Kararı) /2008-99). Bu nedenle, muhasebe politikasındaki doğrudan giderler listesini bağımsız olarak onaylamak daha iyidir.

Uygulamada görüldüğü gibi, belirli maliyet türlerini doğrudan veya dolaylı maliyetler olarak açıkça sınıflandırmak her zaman mümkün değildir. Faaliyetin türüne bağlıdır. Bu bağlamda, kuruluş bu tür maliyetleri muhasebe politikasında ayrı olarak kaydetmeli ve bunları doğrudan veya dolaylı giderler olarak sınıflandırmalı, yani "tartışmalı" giderlere ilişkin ayrıntılar eklemelidir. Bu eylemler, vergi makamlarının dırdırlarına karşı iyi bir kalkan görevi görecektir (Ural Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 28 Nisan 2008 tarih ve F09-2757/08-S3 sayılı Kararı).

Keskin köşeler

Muhasebeciler, oldukça mantıklı ve görünüşte kolay olan yasal normların uygulamada zorluklara neden olduğu durumlarla birden fazla kez karşılaşmaktadır. Yani bu konunun, tesadüfen kolayca karşılaşılabilen keskin köşeleri yok değil. Bunları yumuşatmaya çalışacağız. Nelerle karşılaşabilirsiniz:

Organize edilmesi kolaydır. Vergi mükellefinin zorunlu kesinti sırasında maruz kaldığı doğrudan giderlere atfedilebilen giderleri, işletme dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. Maddesinin 2. fıkrası). Vergi mükellefinin zorunlu kesinti sırasında maruz kalmaya devam ettiği dolaylı masraflar, ilgili gider gruplarının bir parçası olarak kâr vergisi amacıyla dikkate alınır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Eylül 2010 tarih ve 03-03-06/1 tarihli mektubu) /601).

Yıl başında değişiklikler. Kuruluşun yılın başından itibaren doğrudan giderler listesini değiştirmeye ve bunu muhasebe politikalarında düzeltmeye karar vermesi durumunda bir durum ortaya çıkabilir. Bu değişiklikler nedeniyle, daha önce doğrudan olan maliyetlerin bir kısmı, yılın başından itibaren dolaylı olarak kabul edilecek. Şu soru ortaya çıkıyor: Yıl başından bu yana muhasebe politikasına dolaylı olarak yansıyan, yıl sonuna kadar biriken ve uygulanmayı bekleyen doğrudan maliyetlerle ne yapmalı? Maliye Bakanlığı'na göre, devam eden işlerden ve satılmayan ürünlerden kaynaklanan bu tür maliyetler dikkate alınmayacak. Yeni vergi döneminde mal (iş) satıldıkça bunların da silinmesi gerekecek. Ve bir seferde yalnızca yeni vergi döneminin başlangıcından bu yana yapılan masrafları yazabilirsiniz (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Eylül 2010 tarih ve 03-03-06/1/588 tarihli mektupları) 20 Mayıs 2010 Sayı 03-03-06/1/336). Yetkililerle tartışmak zordur çünkü doğrudan giderler, gerçekleştikleri şekliyle cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgilidir. Ve bu tür masraflar zaten bitmemiş veya satılmamış ürünlerin maliyetini oluşturduğundan, satışı beklemek zorunda kalacaklar. Muhasebe politikasının yılın başından itibaren değiştirilmesi ise bunların bir anda silinmesine izin vermeyecektir.

Gelir yok. Bir kuruluş, yalnızca gelirin vergiye tabi gelire yansıtıldığı dönemde kâr vergisi amacıyla doğrudan giderleri yazma hakkına sahiptir, bu nedenle doğrudan giderleri satış olmadan ve dolayısıyla gelir olmadan muhasebeleştirmek mümkün olmayacaktır (Maliye Bakanlığı yazısı) Rusya'nın 9 Nisan 2010 tarih ve 03-03-06/1/246 sayılı kararı). Ancak Vergi Kanunu, dolaylı ve işletme dışı giderlerin, oluştukları dönemde aynı anda silinmesine izin vermektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. fıkrası). Yani, gelirin olmaması durumunda, dolaylı giderler, daha sonra elde edilen geliri azaltacak olan zarar olarak muhasebeleştirilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Mart 2008 tarih ve 03-03-06/1/153 tarihli mektubu). Ancak uygulamada, yetkililer genellikle belirli bir dönemdeki satış eksikliğini genel olarak ticari faaliyet eksikliğiyle karıştırdığından, kuruluşların dolaylı maliyetleri silme hakkını savunması gerekir. Bu nedenle, bir kararda hakimler vergi makamlarına, raporlama dönemindeki gelir eksikliğinin, vergi mükellefinin yaptığı dolaylı harcamaların muhasebeleştirilmesini reddetmek için bir temel olamayacağını açıkladı (Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 31 Mart 2010 tarihli kararı). A40-93652/09-127-559 numaralı durumda KA-A40/2740-10).

Bu durumda en kolay şey hizmet veren kuruluşlardır. Gelirin alınmasına bakılmaksızın cari dönemde hem doğrudan hem de dolaylı giderleri tamamen silme hakkına sahiptirler (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2009 tarih ve 03-03-06/1/557 tarihli mektubu).

Çoğu zaman düzenleyici otoriteler, vergi mükellefinin raporlama (vergi) döneminde gelir elde etmemesi veya zarara uğraması durumunda giderleri ekonomik olarak gerekçesiz olarak kabul etmeye çalışır. Ancak yetkililer, satışlardan elde edilen gelirin, yapılan masrafları karşılamayabileceğini hesaba katmıyor. Bu, kuruluşun faaliyet yürütmediği ve gelir elde etmediği anlamına gelmez. Sadece finansal sonuç olumsuz olabilir. Ve gelir, gelirle karıştırılmamalıdır. Hem maliye dairesi yetkilileri hem de hakimler bundan bahsediyor: Yapılan harcamalar Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin gerekliliklerini karşılıyorsa, gelirin varlığına veya yokluğuna bakılmaksızın gelir vergisi için vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınırlar. ilgili vergi dönemindeki satışlardan (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Ağustos 2010 tarih ve 03-03-06/1/565 tarihli yazısı, Merkez Bölge Federal Anti-Tekel Hizmetinin 9 Şubat 2010 tarihli kararı, No. A14-14803/2008/500/24).

Doğrudan maliyetler beklemede. Raporlama (vergi) dönemi boyunca vergi mükellefinin ana faaliyet türünde KDV vergisinin konusu olarak kabul edilen malların satışına yönelik işlemleri yoksa, ancak vergiye tabi diğer faaliyet türlerini yürütüyorsa, satın alınan mallarda KDV indirimleri (işler, hizmetler) ana faaliyet türünde kullanılmak üzere genel olarak belirlenmiş prosedüre uygun olarak gerçekleştirilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 12 Ekim 2010 tarih ve 03-07-11/402 tarihli mektubu) .

S. Shestakova tarafından hazırlanan materyal

Doğrudan ve dolaylı üretim maliyetleri. Dava açma: Doğrudan ve dolaylı maliyetler neleri içerir? Maaş doğrudan bir giderdir ve dolaylı olan nedir?

Maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmek neden gereklidir?

Doğrudan harcamaların listesi gerekçelendirilmelidir

Muhasebe ile karşılaştırma

Dolaylı maliyetlerin bileşimi ve türleri

Dolaylı maliyet kalemleri

Dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi

Dolaylı maliyetlerin dağılımı

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi

Dolaylı maliyetleri tahsis etme yöntemleri

Dolaylı üretim maliyetleri

Dolaylı maliyet dağıtım tabanı

Dolaylı Maliyet Hesapları

Dolaylı giderlere ilişkin KDV

Vergi muhasebesinde dolaylı giderler

Dolaylı maliyet türleri

Kuruluşun dolaylı giderleri

Dolaylı maliyetlerin hesaplanması

Dolaylı giderlerin silinmesi

Amortisman dolaylı maliyetleri

Doğrudan üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

Dolaylı maliyetler

İşte dolaylı maliyetlerin dağılımına bir örnek

Ayrılık neden gereklidir?

Kendini ayırma

Keskin köşeler

Popüler