Лекции анализ финансово хозяйственной деятельности для спо. План – конспект уроков по дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности
n1.doc
Государственное образовательное учреждение
«Нижегородский колледж экономики, статистики и права
Госкомстата РФ».
Учебное пособие
по дисциплине:
«Анализ финансово-хозяйственной деятельности».
г. Нижний Новгород
2004 г.
Работа утверждена цикловой комиссией
Рецензенты: З.С. Шуваева
И.В. Сандлер
Тираж: экземпляров
СОДЕРЖАНИЕ: стр.
Раздел I Теория экономического анализа
Тема 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в системе
управления организацией.
Научные основы экономического анализа. 6
Предмет и объекты экономического анализа 7
Макроэкономический и микроэкономический анализ. 7
Анализ финансово-хозяйственной деятельности и его роль в управлении организацией. 7
Хозяйственный механизм управления коммерческой организацией. 8
Финансовый и управленческий учет - основная информационная база анализа. 8
Экономический анализ как метод формирования проблемно -ориентированных баз данных и его место в компьютерных системах управления. 9
Анализ как метод обоснования управленческих решений. Роль анализа в процессе обоснования бизнес-плана и его мониторинга. 9
Виды экономического анализа и их роль в управлении организацией. 10
Взаимосвязь перспективного (прогнозного), оперативного и текущего (ретроспективного) анализа. 10
Взаимосвязь внешнего финансового и внутреннего управленческого анализа. 11
Пользователи информации о финансово-хозяйственной деятельности организацией, как субъекты проведения анализа. 11
Понятие резервов, их классификация. Роль анализа в выявлении и определении направлений мобилизации резервов. 12
Организация и особенности анализа в субъектах хозяйствования разного типа. 12
Этапы и стандартные приемы анализа финансовой (бухгалтерской) отчетности 13
Раскрытие финансовой информации в пояснительной записке к годовой отчетности. 13
Качественные и количественные методы экономического анализа и их взаимосвязь. 14
Методы статистики в экономическом анализе. 14
Методы факторного анализа изменения экономических показателей. 15
Экономико-математическое моделирование. 15
Понятие методики экономического анализа. 16
Методика финансового анализа и ее роль в финансовом менеджменте и аудиторской деятельности. 16
Методика комплексного управленческого анализа. 17
Методика оперативного анализа и ее роль в организации мониторинга результатов хозяйственной деятельности. 17
Методика управленческого анализа и контроля. 18
Интерпретация отчетных и учетных данных в процессе экономического анализа. 18
Комплексный экономический анализ и его роль в управлении деятельностью организации. Тематический анализ в системе комплексного анализа 19
Системный подход в комплексном анализе и способы его реализации. 19
Система формирования финансово-экономических показателей как база управления комплексного анализа. 20
Блок-схема комплексность управленческого анализа. 20
Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. 21
Комплексный управленческий анализ в разработке, мониторинге бизнес-планов и в оценке эффективности бизнеса. 21
Тема 4. Анализ доходов и объемов продаж товаров, продукции, работ, услуг.
Показатели объема производства и продаж. Методика их расчета. 22
Методы и приемы маркетингового анализа. 23
Система цен и измерителей продукции. 23
Ассортиментная программа и ее влияние на выручку от продаж. 24
Анализ и оценка влияния на объем продаж использования производственных ресурсов. 24
Анализ влияния объема продаж на изменение прибыли от продаж и капиталоотдачи. 25
Анализ доходов организации. 25
Понятие и виды расходов организации. 26
Анализ расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 27
Показатели расходов по обычным видам деятельности и себестоимости продаж. 27
Расчет и факторный анализ сметы себестоимости продаж. 28
Анализ поведения затрат, объема продаж и прибыли. 29
Расчет маржинального дохода, порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности. 29
Операционный рычаг и оценка операционного рычага. 30
Анализ и оценка методов списания затрат на себестоимость продукции. 30
Особенности учета и анализа затрат в отдельных сегментах бизнеса. 31
Анализ чрезвычайных доходов и расходов. 31
Доходы и расходы как экономическая база формирования финансовых результатов. 32
Формирование и сметный расчет показателей прибыли. 33
Экономические факторы, влияющие на величину прибылей и убытков. 33
Оценка влияния инфляции на финансовые результаты от продаж. 34
Факторный анализ прибыли от продаж. 35
Анализ «качества» прибыли. 36
Анализ рентабельности продаж. 36
Анализ использования чистой прибыли собственниками. 37
Анализ и оценка дивидендного дохода на одну акцию. 38
Методы прогнозирования прибыли. 39
Тема 7. Анализ использования внеоборотных активов.
Анализ структуры динамики внеоборотных активов. 39
Анализ использования основных производственных средств. 40
Анализ использования машин и оборудования. 41
Основы инвестиционного анализа. 42
Методы оценки эффективности инвестиции. 43
Характеристика оборотных активов и анализ их структуры. 44
Источники формирования оборотных средств. 44
Расчет и оценка величины собственных оборотных средств и чистых оборотных активов. 45
Расчет и оценка обеспеченности собственными средствами общей величины оборотных активов. 46
Система показателей оборачиваемости оборотных средств. 46
Методика расчета потребности в оборотных средствах. 47
Показатели оценки эффективности использования оборотных активов. 48
Рентабельность и ее роль в оценки эффективности хозяйственной деятельности. 49
Порядок расчета чистых активов и их роль в оценке использования собственных средств организации. 50
Моделирование показателей рентабельности активов как база проведения многофакторного анализа. 51
Основные факторы и пути повышения рентабельности активов. 52
Методы факторного анализа рентабельности активов и собственного капитала. 52
Характеристика и основные виды финансового состояния. 54
Общая оценка структуры и динамики статей бухгалтерского баланса. 55
Анализ финансового состояния, платежеспособности по данным баланса 56
Анализ общей структуры движения денежных средств. 57
Анализ финансовых коэффициентов 58
Анализ ликвидности баланса на основе группировки активов и пассивов. 59
Расчет и оценка показателей платежеспособности и рыночной активности . 60
Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций.. 62
Смета активов и пассивов как база прогнозного анализа финансового состояния
Комплексный анализ как база комплексной оценки эффективности бизнеса. 64
Теоретические основы комплексной оценки финансово-хозяйственной деятельности. 65
Комплексная оценка эффективности деятельности на основе пятифакторной модели рентабельности активов. 66
Методика комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности. 68
Методика сравнительной рейтинговой оценки. 69
Аналитическая подготовка бухгалтера, экономиста, менеджера – это прямое следствие изменения содержания работы и роли этих специалистов в коммерческой организации в условиях рыночной экономики.
В последние годы требования к кругу знаний, которыми должны владеть, бухгалтер, экономист, менеджер организаций значительно повысились.
Это обосновано финансизмом и разнообразие экономической жизни, изменением законодательной базы учетных стандартов, системы налогообложения, расширением использования экономико- материалистического моделирования, новейших программных продуктов компьютерной техники, информационных баз данных и другими факторами.
Методы экономического анализа в начале XXI века существенно обновились. Особую роль в этом обновлении сыграли два фактора. Во–первых, мировые экономические кризисы XX века вынудили экономистов в разных странах изыскивать адекватные методы анализа, необходимые для подготовки обоснованных инвестиционных и хозяйственных управленческих решений и основанные на современных достижениях экономической теории и множества смежных наук. Во-вторых, быстрое распространение информационных технологий и компьютерной техники сделали широкодоступными экономическую информацию и сложные методы анализа.
Учебное пособие написано в соответствии с требованиями образовательного стандарта по указанным специальностям
Раздел I. Теория экономического анализа
Тема 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в системе управления организацией.
1.1 Научные основы экономического анализа
Экономический анализ – это самостоятельная конкретно-экономическая функциональная наука, имеющая свой предмет и объект.
Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и оценки экономической информации о деятельности организаций. Экономический анализ как прикладная наука имеет широкое применение в управлении хозяйственной деятельностью. Экономический анализ как практика есть вид правленческой деятельности, предваряющий принятие управленческих решений и обосновывающий эти решения на базе имеющийся информации. Определяющее место в системе экономической информации о деятельности организации занимают бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность. Современное понятие бухгалтерского учета в условиях развитой рыночной экономики в широком смысле слова включает в себя собственно бухгалтерский учет (счетоводство, формирование бухгалтерской отчетности) анализ и контроль хозяйственной деятельности.
Предметом экономических наук являются производственные отношения людей, которые взаимодействуют с производительными силами – техникой технологией, организацией производства. Но каждая отдельная наука изучает какую-то специфическую сторону производственных отношений, т.е. имеет предмет исследования.
1.2 Предмет и объекты экономического анализа.
Предметом экономического анализа, как науки, является одна из основных функций управления, отражающая технологический этап процесса принятия решений и сводящаяся к аналитическому обеспечению управленческих решений. Задача экономического анализа составить из различного рода данных отражающих отдельные явления и факты общую, целостную картину хозяйственного процесса, выявить присущие ему тенденции и закономерности и принять по возможности наиболее правильное управленческое решение.
Объектом экономического анализа является финансово-хозяйственная деятельность организаций как совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с технической стороной производства, социальными и природными условиями.
Хозяйственная деятельность организации как общий объект анализа может дифференцироваться на хозяйственные процессы и финансовые результаты, полученных под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающаяся через систему экономической информации, в т.ч. через систему бухгалтерского учета и отчетности.
1.3 Макроэкономический и микроэкономический анализ .
Экономический анализ подразделяется на макроэкономический и микроэкономический.
Макроэкономический анализ – это анализ мирового хозяйства, включая комплексный анализ народного хозяйства страны. Цифры внутреннего валового продукта (ВВП), национального дохода и других показателей, характеризующих состояние народного хозяйства, имеют значение и сами по себе, но важно их значение в разрезах отраслевом, региональном, комплексных научно-технических и экономических программ, поэтому появляется необходимость в разработке методов отраслевого, территориального анализа.
Микроэкономический анализ – это анализ деятельности основных звеньев народного хозяйства – организаций, в том числе коммерческих. Это экономический анализ в узком смысле слова, информационной базой которого в основном являются данные системы бухгалтерского учета и отчетности. В связи с этим такой анализ часто называют бухгалтерским анализом, или анализом финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности.
1.4 Анализ финансово-хозяйственной деятельности и его роль в управлении организацией.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой объективные необходимые элементы управленческой деятельности. При помощи такого анализа познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно-обоснованные решения для планирования и управления. Основной целью анализа, является обеспечение рентабельности и устойчивого финансового положения организации.
Рассмотрим финансово-хозяйственную деятельность рыночной организации как объект анализа.
Основой хозяйственной деятельности организации являются финансы, бухгалтерский учет и анализ, финансовый контроль в форме внутреннего аудита.
Основные функции организации снабжение, производство, продажа товаров, продукции, работ, услуг. Экономическим условиями выполнения этих функций являются три рынка: финансовый, купли и рынок продаж.
Организация осуществляет на рынке купли набор рабочей силы, инвестиции в средства труда, заготовку и складывание предметов труда за счет средств рынка финансирования.
В результате осуществления производства продукции (услуг) ресурсы перерабатываются в товар, который продается.
Таким образом, в результате реализации функций снабжения, производства и сбыта товаров происходит кругооборот каптала.
Кругооборот каптала, рассматриваемый как непрерывный процесс, называют оборотом каптала. В соответствии с циклами воспроизводства процесс бухгалтерского учета включает пять этапов: учет заготовления, учет складских запасов, учет производства, учет готовой продукции, учет продаж и расчетов. Бухгалтерский учет – практически единственная возможность информационного обеспечения экономического анализа и выработки управленческих решений по осуществлению принципа бережливости в хозяйственной деятельности.
1.5. Хозяйственный механизм управления коммерческой организацией.
Коммерческая организация может быть представлена как саморегулируемая система, имеющая две подсистемы: управляющая (субъект управления) и управляемая, т.е. хозяйственная деятельность (объект управления).
Управляющая подсистема объединяет различные департаменты и отделы организации.
Управляемая подсистема, т.е. хозяйственная деятельность, включает следующие элементы: техника, технология, организация производства, организация труда, экономика, внешнеэкономические связи, социальные условия, природоохранная деятельность.
Общий хозяйственный механизм управления разделяется на технико-производственный и финансово-экономический, который представляет собой систему управления финансовыми отношениями посредством финансовых расчетов и финансовых методов.
Финансовые отношения это инвестирование, кредитование, аренда, расчеты и другие элементы хозяйственной деятельности. Финансовые рычаги – это показатели хозяйственной деятельности: прибыль, рентабельность, цена, процент дивиденда, себестоимость и др.; финансовые методы: управленческий и финансовый учет, управленческий и финансовый анализ, планирование, регулирование с помощью финансовых рычагов, финансовый и управленческий контроль.
1.6 Финансовый и управленческий учет – основная информационная база анализа.
Финансовый учет решает проблемы взаимоотношений организации с государством и другими внешними пользователями информацией о деятельности организации.
Финансовый учет, особенно публичная финансовая отчетность, регламентируется международными и национальными стандартами, обеспечивающими интересы внешних пользователей информации.
Управленческий учет состоит из систематического традиционного учета и проблемного учета, направленного на выработку управленческих решений в интересах собственников и администрации организации. Управленческий учет не регламентируется государством, его организация и методы определяются руководителем, в нем на первый план в деятельности бухгалтера выдвигаются управленческие задачи требующие для своего решения не только знаний традиционной бухгалтерии, особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг, но и технико-экономического планирования, статистики, анализа хозяйственной деятельности, развитого математического аппарата и современной вычислительной техники. Управленческий бухгалтерский учет организует внутрихозяйственные связи на предприятии, т.е. связи между лицами, работающими в самой организации, поэтому управленческий учет называют внутренним, а финансовый – внешним.
1.7. Экономический анализ как метод формирования проблемно-ориентированных баз данных и его место в компьютерных системах управления.
Экономический анализ сопровождается выполнением разнообразных вычислений: абсолютных и относительных отклонений, средних величин, дисперсий, процентов и др. кроме того, в ходе анализа выполняются различные виды оценок, группировок, сравнений сортировок исходных данных, нахождение минимального и максимального значений и др. Результаты анализа требуют графического или табличного представления. Все это многообразие видов аналитической обработки экономической информации является объектом автоматизации с применением современных средств связи и персональных ЭВМ (ПЭВМ).
ПЭВМ, соединенные в единую вычислительную сеть, позволяет перейти к комплексной компьютеризации экономического анализа и обеспечению его требований к формированию проблемно ориентированных баз данных для решения разных задач.
Комплексная компьютеризация анализа обеспечивает:
сохранение целостности (системность анализа в условиях децентрализованной обработки информации);
соединение процесса обработки информации с процессом принятия решений;
повышение оперативности и действенности анализа.
Компьютерный анализ непосредственно следует за хозяйственным учетом, а также выполняется в ходе его проведения, превращая, таким образом, подсистему аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельности в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства, за счет актуализации всего информационного фонда организации.
1.8. Анализ как метод основания управленческих решений. Роль анализа в процессе обоснования бизнес-плана и его мониторинга.
Процесс принятия решений являющийся основным в управленческой деятельности, состоит из трех этапов:
информационное обеспечение;
аналитическое обеспечение;
принятие решений.
Экономический анализ является средством получения цельного знания о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Эти знания, получаемые в ходе управленческого анализа, особенно необходимы при обосновании бизнес-плана и его мониторинга. Например, при обосновании плана производства выполняют анализ сырья и материалов, трудовых ресурсов, фондовооруженности, затрат на производство продукции, себестоимости.
1.9. Виды экономического анализа и их роль в управлении организацией.
В зависимости от подхода к анализу выделяют теоретический (политико-экономический) и конкретно-экономический анализ.
В зависимости от содержания процесса управления выделяют перспективный (прогнозный), оперативный, текущий экономический, по итогам деятельности за тот или иной период.
В зависимости от характера объектов управления (что анализируется?) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства:
макроанализ в разрезе отраслей регионов и целевых комплексных программ и микроанализ на уровне организации;
отраслевую структуру народного хозяйства;
уровни управления организацией;
сферы процесса расширенного воспроизводства;
составные элементы производства и производственных отношений;
стороны хозяйственной деятельности (технико-экономический, социально-экономический, внешнеэкономический, экологический, экономико-правовой анализ);
показатели хозяйственной деятельности.
В зависимости от повторяемости различают периодический и разовый анализ.
В зависимости от содержания и полноты изучаемых вопросов различают полный анализ всей хозяйственной деятельности и локальный анализ деятельности отдельных подразделений, и тематический анализ отдельных вопросов и показателей.
1.10. Взаимосвязь перспективного (прогнозного), оперативного и текущего (ретроспективного) анализа.
Взаимосвязь перспективного, оперативного и текущего анализа определятся принципом их дифференциации. В зависимости от основных этапов процесса управления – предварительного, оперативного и заключительного.
Особенность перспективного анализа – рассмотрение хозяйственной деятельности с позиций будущих условий, т.е. перспективы развития. Основные задачи: прогнозирование хозяйственной деятельности, научное основание перспективных бизнес-планов, оценка ожидаемого выполнения планов.
Цель оперативного анализа экономическая оценка краткосрочных изменений в производственных процессах относительно заданной программы развития соответствующей управляемой экономической системы и обеспечение ее эффективного функционирования.
Текущий (ретроспективный) экономический анализ – это система периодического, всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства комплексного выявления внутрипроизводственных резервов для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды.
Особенности текущего анализа – ретроспективный взгляд на хозяйственную деятельность, изучение свершившихся процессов и явлений, выявление неиспользованных резервов.
11. Взаимосвязь внешнего финансового и внутреннего управленческого анализа.
Финансовый анализ, основывающийся только на данных публичной бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего, т.е. анализа, проводимого за пределами организации заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Но при анализе только публичных отчетных данных используется очень ограниченная часть информации о деятельности организации, что не позволяет раскрыть все стороны этой деятельности.
При проведении внутреннего анализа в качестве источника информации используется не только финансовая отчетность, но и другие данные системного бухгалтерского учета, нормативная и плановая информация, анализ состояния запасов, анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
При проведении внутрихозяйственного управленческого анализа, есть возможность углубить финансовый анализ за счет привлечения данных производственного учета, т.е. возможность выполнить комплексный экономический анализ и оценку эффективности хозяйственной деятельности.
1. 12. Пользователи информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, как субъекты проведения анализа.
Все виды анализа разделяются по субъектам управления, т.е. пользователям информации, к которой в частности относятся партнерские группы, непосредственно заинтересованные в результатах деятельности организации и анализирующие информацию с точки зрения своих интересов для принятия своих решений.
К ним относятся собственники, руководство организации, персонал, покупатели, поставщики, кредиторы, налоговые и статистические органы.
Кроме непосредственно заинтересованных пользователей информации об организации существуют опосредованно заинтересованные пользователи информации – аудиторские и консалтинговые фирмы, страховые компании, фондовые биржи, юридические фирмы, профсоюзы, пресса и др.
Однако возможность доступа к информации у пользователей разные: только менеджеры организации могут анализировать данные всего системного бухгалтерского учета и отчетности, остальные пользователи информации делают свои выводы и принимают решения, руководствуясь в основном анализом публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Понятие резервов, их классификация. Роль анализа в выявлении и определении направлений мобилизации резервов.
резервные запасы (например, сырья) наличие которых необходимо для непрерывной (ритмичной) деятельности организации;
резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных и качественных показателей.
Объем производства лимитируется факторами или ресурсами, наличие которых минимально. В современных условиях хозяйствования «узким местом» в развитии производства могут быть трудовые, материально и особенно финансовые ресурсы.
С позиций организации и в зависимости от источников образования различают внешние и внутренние хозяйственные резервы. Внешними являются общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Внутренние резервы связаны с интенсификацией производства, когда его рост превышает рост затрат на него.
В зависимости от конечных результатов, на которые резервы влияют, различают следующие виды резервов, роста объема продукции, совершенствование структуры и ассортимента изделий, улучшения качества, снижения себестоимости продукции по элементам затрат или по центрам ответственности, повышения правильности продукции, укрепления финансового положения, повышения уровня рентабельности.
1.14. Организация и особенности анализа в субъектах хозяйствования разного типа.
Организация и особенности анализа в субъектах хозяйствования разного типа определяются в основном особенностями организации финансов в различных правовых формах организаций.
В соответствии с ГК РФ предпринимательскую деятельность могут вести как физические так и юридические лица. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Юридическими лицами могут быть коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческие организации, основной целью которых является извлечение прибыли, создаются в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), благотворительных или иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей уставным капталом (имущество созданное за счет вкладов учредителей, а также наращенное в процессе деятельности, принадлежит хозяйственным товариществам или обществам на праве собственности).
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного фонда, по решению суда может быть признано банкротом, если не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Организация может совместно с кредиторами принять решение объявить о своем банкротстве и добровольной ликвидации.
1.15. Этапы и стандартные приемы анализа, финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Цель анализа финансовой отчетности – оценка прошлой деятельности по данным отчета и положения на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации, т.е. прогноз дальнейшего развития.
Для достижения данной цели международными стандартами рекомендуется проводить анализ, используя три основных этапа.
Первый этап – выбор метода анализа:
сравнение данных организаций с нормативами;
сравнение данной организации во времени (за различные периоды);
сравнение данных организации с данными фирм-конкурентов, оценка ее конкурентоспособности.
Второй этап – оценка качества информации вообще и особенно информации о доходах и прибыли. Анализ «качества» прибыли.
Третий этап – сам анализ. Международные стандарты финансовой отчетности рекомендуют следующие основные методы анализа:
чтение отчетности и анализ абсолютных показателей;
горизонтальный анализ, т.е. рассмотрение показателей в динамике;
вертикальный, т.е. структурный анализ;
трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определением тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и особенностей отдельных периодов;
анализ финансовых коэффициентов.
Экономический анализ деятельности организации возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Современный экономический анализ базируется на использовании различных источников информации, но основным остается периодическая бухгалтерская отчетность.
Особое значение для всех пользователей отчетными данными, имеют пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в которых отражены сведения на начало и конец отчетного периода о нематериальных активах, об основных средствах, о видах финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, об уставном, резервном, добавочном капиталах, о количестве акций АО (полностью оплаченных, неоплаченных, оплаченных частично), состава резервов, об объемах реализованной продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, о составе издержек производства, прочих внереализационных доходах и расходах, выданных обязательствах и полученных платежах.
Особое место в раскрытии финансовой информации имеет пояснительная записка, включающая как расшифровки, так и текстовую часть. В ней должна быть представлена вся существенная информация имеющая значение для объективной оценки финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями международных и отечественных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Анализ финансового состояния организации предполагает следующие этапы.
1. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования.
1.1. Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности.
1.2. Оценка надежности информации статей отчетности.
2. Оценка и анализ экономического потенциала организации.
2.1. Оценка имущественного положения.
2.1.1. Построение аналитического баланса-нетто.
2.1.2. Вертикальный анализ баланса.
2.1.3. Горизонтальный анализ баланса.
2.1.4. Анализ качественных изменений в имущественном положении.
2.2. Оценка финансового положения.
2.2.1. Оценка ликвидности.
2.2.2. Оценка финансовой устойчивости.
3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
3.1. Оценка производственной (основной) деятельности.
3.2. Анализ рентабельности.
3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг.
8.1. Предварительный обзор экономического и финансового положения предприятия
Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:
· имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода;
· условия работы предприятия в отчетном периоде;
· результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде;
· перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и др. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.
Это может быть вызвано не только с фальсификациями со стороны предприятия, но и принятой методикой составления отчетности, согласно которой многие балансовые статьи комплексные (например, статьи «Прочие дебиторы», «Прочие кредиторы»).
8.2. Оценка и анализ экономического потенциала организации
8.2.1. Оценка имущественного положения
Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.
Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый
уплотненный аналитический баланс-нетто
, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:
· суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают величину собственного капитала и величину оборотных активов;
· на величину статьи «Оценочные резервы («Резерв по сомнительным долгам»)» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;
· однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).
Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.
В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.
Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).Степень агрегированности показателей определяется аналитиком. Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.
Критериями
качественных изменений
в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:
· сумма хозяйственных средств предприятия;
· доля активной части основных средств;
· коэффициент износа;
· удельный вес быстореализуемых активов;
· доля арендованных основных средств;
· удельный вес дебиторской задолженности и др.
Формулы для расчета данных показателей приведены в прил.2.
Рассмотрим их экономическую интерпретацию.
Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Рост этого показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.
Доля активной части основных средств. Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.
Коэффициент износа. Показатель характеризует долю стоимости основных средств, оставшуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Коэффициент обычно используется в анализе как характеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до 100 % (или единицы) является коэффициент годности. Коэффициент износа зависит от принятой методики начисления амортизационных отчислений и не отражает в полной мере фактического износа основных средств. Аналогично, коэффициент годности не дает точной оценки их текущей стоимости. Это происходит из-за ряда причин: темпа инфляции, состояния конъюктуры и спроса, правильности определения полезного срока эксплуатации основных средств и т.д. Однако не смотря на недостатки, условность показателей изношенности и годности, они имеют определенное аналитическое значение. По некоторым оценкам, значение коэффициента износа более, чем на 50% считается нежелательным.
Коэффициент обновления. Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.
Коэффициент выбытия. Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.
8.2.2. Оценка финансового положения
Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения - ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.
Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.
Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.
Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность. Приведем основные показатели, позволяющие оценить ликвидность и платежеспособность предприятия.
Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль. Следует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризует активы предприятия (II раздел актива баланса), второй - источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. Финансовое положение предприятия в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.
Маневренность функционирующего капитала. Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот показатель обычно меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочное значение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и зависит, например, от того, насколько высока его ежедневная потребность в свободных денежных ресурсах.
Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере теоретически). Значение показателя можно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.
Коэффициент быстрой ликвидности. Показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.
Ориентировочное нижнее значение показателя - 1; однако эта оценка также носит условный характер. Анализируя динамику этого коэффициента, необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом. неоправданной дебиторской задолженности, то это не может характеризовать деятельность предприятия с положительной стороны.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуемая нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, - 0,2. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов - дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае - 50%.
Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.
Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.
Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.
Коэффициент концентрации собственного капитала. Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала - их сумма равна 1 (или 100%).
Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие.
Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Характеризует структуру капитала. Рост этого показателя в динамике - негативная тенденция, означающая, что предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.
Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Как и некоторые из вышеприведенных показателей, этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет довольно простую интерпретацию: его значение, например, равное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы предприятия, приходится 17,8 коп. заемных средств. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.
Не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации предприятия и др. Поэтому приемлемость значений этих коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены только в результате сопоставления по группам.
8.3. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности
8.3.1. Оценка деловой активности
Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности
Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными" (т.е. неформализуемыми) критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др. Количественная оценка делается по двум направлениям:
· степень выполнения плана (установленного вышестоящей организацией или самостоятельно) по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;
· уровень эффективности использования ресурсов предприятия.
Для реализации первого направления анализа целесообразно также учитывать сравнительную динамику основных показателей. В частности, оптимально следующее их соотношение:
Т пб > Т р >Т ак >100%,
где Т пб > Т р -, Т ак - соответственно темп изменения прибыли, реализации, авансированного капитала (Бд).
Эта зависимость означает что: а) экономический потенциал предприятия возрастает; б) по сравнению с увеличением экономического потенциала объем реализации возрастает более высокими темпами, т.е. ресурсы предприятия используются более эффективно; в) прибыль возрастает опережающими темпами, что свидетельствует, как правило, об относительном снижении издержек производства и обращения.
Однако возможны и отклонения от этой идеальной зависимости, причем не всегда их следует рассматривать как негативные, такими причинами являются: освоение новых перспектив направления приложения капитала, реконструкция и модернизация действующих производств и т.п. Эта деятельность всегда сопряжена со значительными вложениями финансовых ресурсов, которые по большей части не дают быстрой выгоды, но в перспективе могут полностью окупиться.
Для реализации второго направления могут быть рассчитаны различные показатели, характеризующие эффективность использования, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основные из них - выработка, фондоотдача, оборачиваемость производственных запасов, продолжительность операционного цикла, оборачиваемость авансированного капитала.
При анализе оборачиваемости оборотных средств особое внимание должно уделяться производственным запасам и дебиторской задолженности. Чем меньше омертвляются финансовые ресурсы в этих активах, тем более эффективно они используются, быстрее оборачиваются, приносят предприятию все новые и новые прибыли.
Оборачиваемость оценивают, сопоставляя показатели средних остатков оборотных активов и их оборотов за анализируемый период. Оборотами при оценке и анализе оборачиваемости являются:
· для производственных запасов – затраты на производство реализованной продукции;
· для дебиторской задолженности – реализация продукции по безналичному расчету (поскольку этот показатель не отражается в отчетности и может быть выявлен по данным бухгалтерского учета, на практике его нередко заменяют показателем выручки от реализации).
Дадим экономическую интерпретацию показателей оборачиваемости:
·
оборачиваемость в оборотах
указывает среднее число оборотов средств, вложенных в активы данного вида, в анализируемый период;
·
оборачиваемость в днях
указывает продолжительность (в днях) одного оборота средств, вложенных в активы данного вида.
Обобщенной характеристикой продолжительности омертвления финансовых ресурсов в текущих активах является показатель продолжительности операционного цикла , т.е. того, сколько дней в среднем проходит с момента вложения денежных средств в текущую производственную деятельность до момента возврата их в виде выручки на расчетный счет. Этот показатель в значительной степени зависит от характера производственной деятельности; его снижение - одна из основных внутрихозяйственных задач предприятия.
Показатели эффективности использования отдельных видов ресурсов обобщаются в показателях оборота собственного капитала и оборачиваемости основного капитала, характеризующих соответственно отдачу вложенных в предприятие: а) средств собственника; б) всех средств, включая привлеченные. Различие между этими коэффициентами обусловлено степенью привлечения заемных средств для финансирования производственной деятельности.
К обобщающим показателям оценки эффективности использования ресурсов предприятия и динамичности его развития относятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости экономического роста.
Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного капитала). Характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия. Рост показателя в динамике рассматривается как благоприятная тенденция.
Коэффициент устойчивости экономического роста. Показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т.п.
8.3.2. Оценка рентабельности
К основным показателям этого блока, используемым в странах с рыночной экономикой для характеристики рентабельности вложений в деятельность того или иного вида, относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. Экономическая интерпретация этих показателей очевидна - сколько рублей прибыли приходится на один рубль авансированного (собственного) капитала. Расчету этих показателей уделено достаточно внимания в теме № 7.
8.3.3. Оценка положения на рынке ценных бумаг
Данный вид анализа выполняется в компаниях, зарегистрированных на фондовых биржах и котирующих там свои ценные бумаги. Анализ не может быть выполнен непосредственно по данным финансовой отчетности - нужна дополнительная информация. Поскольку терминология по ценным бумагам в нашей стране еще окончательно не сложилась, приводимые названия показателей являются условными.
Доход на акцию. Представляет собой отношение чистой прибыли, уменьшенной на величину дивидендов по привилегированным акциям, к общему числу обыкновенных акций. Именно этот показатель в значительной степени влияет на рыночную цену акций. Основной его недостаток в аналитическом плане - пространственная несопоставимость ввиду неодинаковой рыночной стоимости акций различных компаний.
Ценность акции. Рассчитывается как частное от деления рыночной цены акции на доход на акцию. Этот показатель служит индикатором спроса на акции данной компании, поскольку показывает, как много согласны платить инвесторы в данный момент на один рубль прибыли на акцию. Относительно высокий рост этого показателя в динамике указывает на то, что инвесторы ожидают более быстрого роста прибыли данной фирмы по сравнению с другими. Этот показатель уже можно использовать в пространственных (межхозяйственных) сопоставлениях. Компаниям, имеющим относительно высокое значение коэффициента устойчивости экономического роста, характерно, как правило, и высокое значение показателя «ценность акции».
Дивидендная доходность акции. Выражается отношением дивиденда, выплачиваемого на акции, к ее рыночной цене. В компаниях, расширяющих свою деятельность путем капитализирования большей части прибыли, значение этого показателя относительно невелико. Дивидендная доходность акции характеризует процент возврата на капитал, вложенный в акции фирмы. Это прямой эффект. Есть еще и косвенный (доход или убыток), выражающийся в изменении рыночной цены акций данной фирмы.
Дивидендный выход. Рассчитывается путем деления дивиденда, выплачиваемого по акции, на доход на акцию. Наиболее наглядное толкование этого показателя - доля чистой прибыли, выплаченная акционерам в виде дивидендов. Значение коэффициента зависит от инвестиционной политики фирмы. С этим показателем тесно связан коэффициент реинвестирования прибыли, характеризующий ее долю, направленную на развитие производственной деятельности. Сумма значений показателя дивидендного выхода и коэффициента реинвестирования прибыли равна единице.
Коэффициент котировки акции. Рассчитывается отношением рыночной цены акции к ее учетной (книжной) цене. Книжная цена характеризует долю собственного капитала, приходящегося на одну акцию. Она складывается из номинальной стоимости (т.е. стоимости, проставленной на бланке акции, по которой она учтена в акционерном капитале), доли эмиссионной прибыли (накопленной разницы между рыночной ценой акций в момент их продажи и их номинальной стоимостью) и доли накопленной и вложенной в развитие фирмы прибыли. Значение коэффициента котировки больше единицы означает, что потенциальные акционеры, приобретая акцию, готовы дать за нее цену, превышающую бухгалтерскую оценку реального капитала, приходящегося на акцию на данный момент.
В процессе анализа могут использоваться жестко детерминированные факторные модели, позволяющие идентифицировать и дать сравнительную характеристику основных факторов, повлиявших на изменение того или иного показателя .
В основе приведенной системы действует следующая жестко детерминированная факторная зависимость:
где КФЗ - коэффициент финансовой зависимости, ВА - сумма активов предприятия, СК - собственный капитал.
Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности хозяйственной деятельности, ресурсоотдачи и структуры авансированного капитала. Значимость выделенных факторов объясняется тем, что они в определенном смысле обобщают все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности бухгалтерскую отчетность: первый фактор обобщает форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», второй - актив баланса, третий - пассив баланса.
8.4. Определение неудовлетворительной структуры баланса предприятия
В настоящее время большинство предприятий России находится в затруднительном финансовом состоянии. Взаимные неплатежи между хозяйствующими субъектами, высокие налоговые и банковские процентные ставки приводят к тому, что предприятия оказываются неплатежеспособными. Внешним признаком несостоятельности (банкротства) предприятия является приостановление его текущих платежей и неспособность удовлетворить требования кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения.
В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как решения о несостоятельности предприятия принимаются по признании неудовлетворительности структуры баланса.
Основная цель проведения предварительного анализа финансового состояния предприятия - обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - платежеспособным в соответствии с системой критериев, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий». Основными источниками анализа являются ф. №1 «Баланс предприятия», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе показателей: коэффициента текущей ликвидности; коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является одно из следующих условий:
коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
(К
тл
)
;
коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
(К
осс
)
.
Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Если хотя бы один из коэффициентов меньше норматива (К тл <2, а К осс <0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным шести месяцам.
Если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным трем месяцам.
Коэффициент восстановления платежеспособности К вос определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его нормативу. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период восстановления платежеспособности, установленный равным шести месяцам:
,
где
К
нтл
- нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,
К
нтл
= 2;6 - период восстановления платежеспособности за 6 месяцев;
Т - отчетный период, мес.
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности К у определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете на период утраты платежеспособности, установленный равным трем месяцам:
,
где Т у - период утраты платежеспособности предприятия, мес.
Рассчитанные коэффициенты заносятся в таблицу (табл.29), которая имеется в приложениях к «Методическим положениям по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».
Таблица 29
Оценка структуры баланса предприятия
п/п
Наименование показателя
На начало периода
На момент установления платежеспособности
Норма
коэффициента
Коэффициент текущей ликвидности
Не менее 2
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Не менее 0,1
Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле:
стр. lrp.4+6: Т(стр. 1гр.4-стр. 1гр.З)
Не менее 1,0
Коэффициент утраты платежеспособности предприятия. По данной таблице расчет по формуле: стр.1гр.4+3:Т(стр.1гр.4-тр.1гр.З), где Т принимает значения 3, 6, 9 или 12 месяцев
АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Конспект лекций
Аннотация
В конспекте лекций рассматриваются методические основы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Конспект лекций предназначен для студентов экономических специальностей, преподавателей.
Основная цель конспекта лекций – ознакомление обучающихся с современными методами экономических исследований производственной деятельности предприятия с точки зрения достижения положительной результативности.
Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. В системе хозяйственного управления промышленным производством анализ играет ведущую роль, так как он должен способствовать повышению эффективности производства, лучшему использованию материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности является той областью знаний, которая наилучшим образом объединяет все экономические дисциплины. Он основывается на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое понимание производственно-финансовой деятельности предприятия. В процессе обучения студенты должны научиться понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их детализировать, систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, комплексно оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности деятельности предприятия.
Введение. 8
Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа. 10
1.1. Понятие экономического анализа. 10
1.2. Предмет и метод науки. 10
1.3. Экономический анализ как одна из функций управления
производством.. 12
1.4. Задачи и принципы анализа. 12
1.5. Виды анализа. 14
1.6. Методика анализа. 15
1.7. Информационное обеспечение анализа. 16
Тема 2. Традиционные приемы и методы экономического
анализа. 18
2.1. Метод сравнения. 18
2.2. Метод относительных и средних величин. 19
2.3. Балансовый метод. 19
2.4. Метод группировки. 20
Тема 3. Методы детерминированного факторного анализа. 21
3.1. Метод цепных подстановок. 21
3.2. Метод абсолютных разниц. 24
3.3. Метод относительных разниц. 24
Тема 4. Анализ производства и реализации продукции. 26
4.1. Анализ динамики и выполнения плана по выпуску и
реализации продукции. 28
4.2 Анализ структуры продукции. 30
4.3. Анализ ассортимента продукции. 33
4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции качества. 38
4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции. 40
Тема 5. Анализ состояния и использования основных
производственных фондов. 43
5.1. Анализ объема, динамики и структуры основных. 44
производственных фондов. 44
5.2. Анализ технического состояния и движения основных
производственных фондов. 49
5.3. Анализ эффективности использования основных
производственных фондов. 53
5.4. Анализ использования производственной мощности
предприятия. 56
Тема 6. Анализ использования материальных ресурсов
предприятия. 58
6.1. Анализ материально-технического обеспечения. 59
6.2. Оценка эффективности использования материальных
ресурсов. 61
Тема 7. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда
оплаты труда на предприятии. 66
7.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми
ресурсами. 66
7.2. Анализ движения рабочей силы.. 68
7.4. Анализ производительности труда. 72
Тема 8. Анализ затрат на производство и себестоимости
продукции. 76
8.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции 78
8.2. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. 80
8.3. Анализ затрат по статьям калькуляции. 81
Тема 9. Анализ прибыли и рентабельности. 84
9.1. Анализ финансовых результатов от реализации
продукции (работ и услуг) 86
9.2. Анализ рентабельности. 90
Тема 10. Анализ финансового состояния предприятия. 94
10.1. Предварительный обзор экономического и финансового
положения предприятия. 95
10.2. Анализ платежеспособности и ликвидности баланса. 99
10.3. Анализ показателей ликвидности и платежеспособности
предприятия. 102
10.4. Анализ финансовой устойчивости. 105
10.5. Анализ и оценка реальных возможностей
восстановления платежеспособности предприятия. 112
Список литературы.. 115
Введение
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности относится к циклу общепрофессиональных дисциплин. Цель изучения данной дисциплины – научить студента методам и методикам проведения анализа хозяйственной деятельности.
Экономический анализ связан очень тесно с рядом экономических и неэкономических наук. Это, в первую очередь, экономическая теория и экономика предприятия, планирование и управление производством. Без знания бухгалтерского учета, основ финансирования и кредитования невозможно проведение комплексного анализа хозяйственной деятельности. Анализ также тесно связан со статистикой и математикой, технологией производства.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - комплексное изучение производственно – хозяйственной деятельности предприятия с целью объективной оценки ее результатов и дальнейшего ее развития и совершенствования.
Предметом изучения экономического анализа является предприятие, его организационная структура, активы и обязательства. Экономический анализ, по своему определению, имеет дело с хозяйственными процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение прибыли и так далее.
Объектом изучения экономического анализа можно считать хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов.
К важнейшим задачам курса анализа относятся:
1) обеспечение научно-экономической обоснованности планов деятельности предприятия. Экономический анализ является научной базой составления бизнес - плана, плана финансового оздоровления, плана производственно - хозяйственной деятельности;
2) объективное и всестороннее исследование качества выполнения планов предприятия;
3) определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
4) контроль на соответствие деятельности предприятия принципам самоокупаемости, самофинансирования;
5) выявление и оценка внутренних производственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия;
6) оценка состоятельности предприятия с целью диагностики и предотвращения его банкротства.
Потребителями информации, являющейся результатом анализа, выступают, как правило, собственники предприятия, его администрация и потенциальные инвесторы.
Студент должен уметь решать следующие задачи
Проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия различных организационно-правовых форм;
Проводить диагностику производственно-экономического потенциала предприятия;
Определять тенденции развития предприятия.
В первой части дисциплины изучаются общие вопросы теории экономического анализа. Рассматриваются такие понятия как предмет и объект анализа. Изучаются моделирование факторных систем в детерминированном анализе, виды факторных моделей и способы их построения.
Во второй части курса изучаются различные методики проведения анализа результатов хозяйственной деятельности. Это методики анализа использования различных факторов производства, анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности, анализ затрат на производство и реализацию продукции и т.д., то есть дается методология анализа различных аспектов деятельности предприятия.
Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического
1.1 Понятие экономического анализа
Анализ (в переводе с греч. «analyzis» - разделять, расчленять) – способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Таким образом, анализ заключается в определении сущности процесса или явления на основе изучения всех его составляющих частей и выявления закономерностей его развития.
Экономический анализ как наука является результатом развития производительных сил и производственных отношений. В условиях расширения масштабов производства и создания сложных производственных систем постоянно повышается роль экономического анализа в процессе принятия управленческого решения.
Различают общетеоретический экономический анализ (макроэкономический), который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, и экономический анализ на уровне хозяйствующего субъекта (микроэкономический) для изучения экономики отдельных предприятий.
1.2 Предмет и метод науки
Как и все другие экономические науки, анализ хозяйственной деятельности изучает хозяйственную деятельность предприятия, экономические явления и процессы, протекающие на предприятии.
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов на предприятии (т.е. до балансовой планки). Объектами анализа являются экономические результаты хозяйственной деятельности, такие как производство и реализация продукции, себестоимость, использование различных факторов производства, финансовое состояние и результаты, прибыль и т.д.
Метод экономического анализа – системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.
Характерные черты метода анализа хозяйственной деятельности – необходимость постоянного сравнения; необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса; учет всех взаимосвязей; количественная оценка причинно-следственных связей; системный подход; разработка и использование системы показателей.
В качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет - оперативный, бухгалтерский и статистический. Важное значение для углубления анализа имеет привлечение первичной учетной документации. Компьютерный учет позволяет оперативно сводить данные текущего контроля и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и т.п.). Это значительно расширяет информационную базу анализа. Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового плана предприятия и его оперативных планов.
При проведении анализа используется и нормативная информация, т.е. нормы расхода основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, нормы времени и нормы выработки, нормы амортизационных отчислений, нормативы отчислений от прибыли, налога с добавленной стоимости, нормативы оборотных средств, нормативы длительности производственного цикла. Важным источником служит техническая и технологическая информация: технические паспорта на отдельные машины, технологические инструкции, государственные стандарты, технические условия и др.
Используются также данные внеучетного характера : акты обследований, ревизий, материалы проверок, проводимых различными организациями (финансовыми, кредитными, вышестоящими и др.), протоколы производственных совещаний, договоры с заказчиками и поставщиками, рекламации, материалы прессы и др. В тех случаях, когда для выявления характера и размера влияния отдельных факторов не требуется систематическая информация, используется выборочное изучение (например, при анализе качества продукции).
1.3 Экономический анализ как одна из функций
управления производством
Обеспечение эффективности функционирования предприятия требует экономически грамотного управления производственной системой, которое заключается в реализации таких процессов как планирование, учет, анализ и принятие управленческого решения. С помощью анализа выявляются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Таким образом, можно сказать, что анализ хозяйственной деятельности является научным элементом обоснования руководящих решений в бизнесе.
1.4 Задачи и принципы анализа
Основные функции экономического анализа:
Изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;
Научное обоснование текущих и перспективных планов;
Контроль за выполнением планов и управленческих решений;
Оценка эффективности использования экономических ресурсов;
Поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
Оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики и использованию имеющихся возможностей;
Разработка мероприятий по использованию выявленных в ходе анализа резервов и т.д.
Анализ и его результаты должны соответствовать определенным требованиям.
Основные принципы :
Соответствие результатов и методик анализа государственной экономической, социальной, экономической, международной политике и законодательству;
Научный характер исследований;
Комплексность анализа;
Системный подход в изучении объектов анализа;
Анализ должен быть объективным, конкретным и точным, т.е. базироваться на достоверной, проверенной информации и реально отражать результаты деятельности предприятия;
Анализ должен быть эффективным и воздействовать на хозяйственную деятельность предприятия;
Анализ должен быть оперативным и проводиться по плану;
Широкий круг работников должен принимать участие в анализе и ознакомлении его результатов для повышения эффективности производства.
1.5 Виды анализа
Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач и производится по ряду признаков:
а) по отраслевому признаку:
Отраслевой (методика учитывает специфику отдельных отраслей экономики, т.к. промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля и т.д.);
Межотраслевой (представляет собой методическую и методологическую основу экономического анализа).
б) по признаку времени:
Предварительный (перспективный) – проводится до осуществления хозяйственных операций, для обоснования управленческих решений, плановых заданий, прогноза ожидаемых результатов;
Последующий (ретроспективный) – проводится после завершения хозяйственных операций, для контроля выполнения плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценке результатов деятельности предприятия. Ретроспективный анализ делится на оперативный (текущий), который проводится сразу после завершения хозяйственных операций или изменений за короткие промежутки времени (смена, сутки и т.д.) и итоговый (заключительный) - проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год).
в) по пространственному признаку:
Внутрихозяйственный (изучающий деятельность только исследуемого предприятия);
Межхозяйственный (применяется для сравнения результатов деятельности двух или более предприятий).
г) по объектам управления:
Технико-экономический анализ, изучающий взаимодействие технических и экономических процессов и их влияние на результаты деятельности;
Финансово-экономический, основное внимание которого сосредоточено на финансовых аспектах и результатах;
Аудиторский (бухгалтерский) анализ – экспертная оценка и диагностика финансового состояния и устойчивости;
Социально-экономический анализ, который изучает взаимосвязь социальных экономических процессов, их влияние на результативность деятельности предприятия;
Экономико-статистический анализ – применяется для изучения массовых общественных явлений на различных уровнях;
Экономико-экологический анализ;
Маркетинговый анализ.
д) по методике изучения:
Сравнительный;
Диагностический (экспресс-анализ);
Факторный;
Маргинальный (основанный на причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а также делении затрат на постоянные и переменные);
Экономико-математический анализ (оптимизационные методы);
Стохастический (дисперсионный, корреляционный, компонентный);
Функционально-стоимостной анализ (метод выявления резервов) и т.д.
е) по охвату изучаемого объекта:
Сплошной;
Выборочный.
Комплексный;
Тематический.
1.6 Методика анализа
Методика – совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. Различают общую (одинаковую для всех отраслей экономики) и частную (для определенной отрасли, объему исследования) методики.
Вся экономическая информация представлена в виде различных показателей, которые должно точно и полно отражать сущность изучаемых явлений и процессов. Существует множество аналитических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия. Их систематизация производится по различным признакам:
Количественные (например, объем продукции, численность работников) и качественные (производительность труда, рентабельность);
Общие, т.е. используемые для всех отраслей экономики, и специфические (зольность угля, жирность молока);
Обобщающие (например, часовая выработка продукции одним работником), частные (затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида) и вспомогательные (косвенные) (количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ);
Абсолютные и относительные (соотношение двух абсолютных величин, выражаемое в процентах, коэффициентах или индексах);
Натуральные (масса, длина и т.д.) и стоимостные;
Факторные и результативные;
Нормативные, плановые, учетные, отчетные, аналитические (оценочные).
Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены.
1.7 Информационное обеспечение анализа
Все источники данных для анализа хозяйственной деятельности делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, технологические), а также нормативные материалы, сметы, ценники.
Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности. Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений, используется для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному обеспечению анализа необходимыми данными и тем самым создают условия для повышения эффективности исследований.
К внеучетным данным относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые к ним не относятся. В их число входят:
Официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект в своей деятельности: законы, указы, постановления;
Хозяйственные правовые документы: договора, соглашения
Решения общих собраний;
Материалы изучения передового опыта;
Техническая и технологическая документация;
Материалы специальных обследований состояния производства;
Устная информация, которая полученная во время встреч.
По отношению к объекту информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации – данные статистической, бухгалтерского оперативного учета и отчетности. Система внешней информации – данные статистических сборников, периодических и специальных изданий.
По отношению к предмету информация делится на основную и вспомогательную.
По периодичности поступления информация делится на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации – плановые и учетные данные. Эпизодическая формируется по мере необходимости. Регулярная делится на постоянную (коды, шифры), условно-постоянную (показатели плана, нормативы) и переменная (отчетные данные о состоянии объекта на определенную дату).
По отношению к процессу обработки информация делится на первичную (данные инвентаризации) и вторичную (информация, прошедшая определенную обработку).
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований:
1. вся информация должна соответствовать потребностям анализа хозяйственной деятельности;
2. экономическая информация должна достоверно объективно отражать исследуемые явления и процессы;
3. единство информации, поступающей из разных источников;
4. обеспечение сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей;
5. рациональность, т.е. потребность минимума затрат на сбор, хранение и использование данных.
Тема 2. Традиционные приемы и методы
экономического анализа
2.1. Метод сравнения
Сравнение – научный метод познания, когда неизвестное (изучаемое) явление, показатель сопоставляются с уже известными (изученными ранее) для выявления общих черт или отличий между ними.
В анализе используются следующие виды сравнений:
Фактических показателей с плановыми;
Фактических показателей с нормативными;
Фактических показателей с показателями прошлых лет;
Фактических показателей с лучшими по отрасли;
Фактических показателей со средними;
Различают следующие виды сравнительного анализа:
Горизонтальный – для определения отклонений от базового уровня (план, прошлый год, средний и т.д.);
Вертикальный – для изучения структуры экономических явлений или процессов;
Трендовый – для изучения относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базового года, т.е. при исследовании рядов динамики.
2.2. Метод относительных и средних величин
В анализе хозяйственной деятельности используются следующие виды относительных величин:
Планового задания – отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за 3-5 предыдущих лет;
Выполнения плана – отношение между фактическим и плановым уровнем показателя;
Динамики – деление величин показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (темпы роста или прироста), которые бывают базисными и цепными;
Структуры – относительная доля (удельный вес) части в общем;
Средние величины исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.
2.3. Балансовый метод
Балансовый метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Данный способ состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель. Используется при анализе обеспеченности предприятия различными видами ресурсов и полноты их использования (баланс рабочего времени, платежный баланс) и т.д. Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.
Балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно.
2.4. Метод группировки
Метод группировки - деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. Группировки используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)
В анализе используются следующие виды:
1) типологические;
2) структурные – для изучения внутреннего строения показателей, соотношения в нем отдельных частей;
3) аналитические (причинно-следственные) – для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями.
По сложности построения группировки бывают простые и комбинированные.
Тема 3. Методы детерминированного факторного
3.1. Метод цепных подстановок
Метод цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений результативного показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного.
Предполагается, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д. В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом
y 0 =a 0 ×b 0 ×c 0;
y a =a 1 ×b 0 ×c 0;
y b =a 1 ×b 1 ×c 0;
y c =a 1 ×b 1 ×c 1.
где a 0 , b 0 , c 0 - базисные значения факторов, оказывающих
влияние на обобщающий показатель у;
a 1 , b 1 , c 1 - фактические значения факторов;
y a , y b , - промежуточные изменения результирующего
показателя, связанного с изменением факторов а, b
соответственно.
Общее изменение у = у 1 –у 0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов
Рассмотрим пример. Исходные данные для факторного анализа сведены в таблицу 1. На основе этих данных проведем описанным выше способом анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки.
Таблица 1
Основные показатели деятельности предприятия
Зависимость объема товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели
Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле
Находим общее влияние на результирующий показатель изменения факторов
Таким образом, на увеличение объема товарной продукции на 730 тыс. руб. положительное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.
Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов. Существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки:
При наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;
Если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, то в первую очередь определяется влияние факторов первого порядка, затем второго и т.д.
Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).
Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).
3.2. Метод абсолютных разниц
Метод абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора определяется как произведение абсолютного прироста исследуемого фактора на базисную величину факторов, которые находятся справа от него и отчетную величину факторов, расположенных слева от него в модели.
3.3. Метод относительных разниц
Метод относительных разниц также является одной из модификацией способа цепной подстановки. Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных моделях. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.
Для мультипликативных моделей типа у = а × в × с методика анализа следующая:
1. Находят относительное отклонение каждого факторного показателя
2. Определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора
3. Определяем общее изменение результативного фактора
Пример. Воспользовавшись данными табл. 1, провести анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят
Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора
Общее изменение товарной продукции
Вопросы для самоконтроля.
1. Какие задачи управления решаются посредством экономического анализа?
2. Какие принципы лежат в основе классификации приемов и способов анализа?
3. Опишите алгоритм применения наиболее простых способов факторного анализа: способа цепных подстановок, способа разниц.
Тема 4. Анализ производства и реализации
продукции
В настоящее время предприятия самостоятельно планируют свою деятельность и определяют перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги. Если в условиях плановой экономики на первое место выходили производственные показатели, то в условиях рынка возможный объем продаж является основой для разработки производственной программы. В своей деятельности предприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качеству поставляемой продукции и услуг. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска и реализации продукции.
Задачи анализа производства и реализации продукции:
1) оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;
2) определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;
3) выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;
4) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Объем производства и реализации продукции может выражаться в:
Натуральных;
Условно-натуральных;
Трудовых;
Стоимостных измерителях.
Обобщающие показатели объема выпуска продукции получают с помощью стоимостной оценки (сопоставимые или текущие цены).
Объем реализации продукции определяется:
По отгрузке продукции покупателям или
По оплате (выручке).
В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение.
Натуральные показатели объемов производства и реализации продукции используют при анализе по отдельным видам и группам однородной продукции.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции. Например: т.у.б. (тысячи условных банок), к.у.р. (количество условных ремонтов) и т.д.
Нормативные трудозатраты используются для обобщенной характеристики выпуска продукции в случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно-натуральные измерители.
Источником информации является форма 1П «Сведения о производстве и отгрузке продукции».
4.1. Анализ динамики и выполнения плана по
выпуску и реализации продукции
При анализе стоимостные показатели объема производства должны быть приведены в сопоставимый вид. Чтобы определить объем валовой продукции i-го периода в ценах базисного периода, необходимо его величину разделить на произведение индексов цен за n предыдущих периодов.
Динамику продукции характеризуют:
1. Абсолютный прирост.
2. Темп роста.
3. Темп прироста.
Выполнение плана по производству и реализации продукции характеризуют абсолютное отклонение от плана и процент его выполнения. На величину выпуска продукции влияет ряд факторов. Производственные факторы:
Численность работников и их квалификация;
Производительность труда;
Обеспеченность средствами труда;
Использование оборудования;
Обеспеченность предметами труда;
Использование сырья и материалов;
Организация производства, внедрение новой техники, технологии др.
Все эти факторы можно свести к трем основным группам: средства труда, предметы труда, труд. Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид
где РП - объем реализованной продукции;
ГП зап.нп, ГП зап.кп - запасы готовой продукции на начало и
конец периода соответственно;
ВП - объем выпуска продукции за период.
Таблица 2
Динамика и выполнение плана по объему производства продукции
Из данных таблицы следует, что план по производству недовыполнен на 376 тыс.руб. и составляет 97,9%. Недовыполнение плана по выпуску отрицательно сказалось и на недовыполнение плана по реализации продукции на 1110 тыс.руб. или 94%. Темпы роста производства продукции опережают темпы реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и не оплаченной покупателями.
Резервы увеличения выпуска и реализации продукции:
1. повышение ПТ и использование трудовых ресурсов
2. эффективное использование ОФ
3. эффективное использование материальных ресурсов
4. ликвидация сверхплановых простоев
5. ликвидация брака и улучшение качества продукции
6. устранение сверхплановых потерь сырья и материалов
7. выпуск продукции в установленном ассортименте
8. выполнение плана МТС
9. сокращение остатков нереализованной продукции
10. ускорение темпов отгрузки и оплаты отгруженной продукции
11. совершенствование маркетинга.
4.2 Анализ структуры продукции
При анализе состава выпускаемой продукции определяют:
1) удельный вес продукции, выпускаемой по государственному или муниципальному заказу;
2) состав товарной продукции по следующим группам:
Основная продукция;
Работы промышленного характера;
Товары народного потребления;
Прочая продукция.
3) показатели выполнения плана по отдельным видам продукции.
Структура продукции отражает удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме. Сохранение пропорций между отдельными видами продукции характеризует устойчивое состояние производства. Снижение удельного веса основных видов продукции является индикатором спада производства.
Причинами структурных сдвигов являются:
а) изменение потребности в продукции;
б) изменение условий поставок: сырья, материалов и т.п.;
в) сбои в производстве;
г) разновыгодность продукции для ее изготовителей и др.
Для исчисления обобщающего показателя, характеризующего выполнение плана по структуре, необходимо плановый выпуск продукции по отдельным изделиям умножить на показатель выполнения плана по общему объему продукции. Полученные таким путем показатели сопоставляют с отчетными данными и в счет выполнения плана по структуре продукции засчитывают фактические показатели, не превышающие пересчитанные плановые показатели.
Уровень выполнения плана по структуре определяют отношением суммы продукции, засчитываемой в выполнение плана по структуре, к фактическому выпуску товарной продукции, т.е.
где ΤΠ CTP - объем продукции, засчитываемый в счет выполнения
плана по структуре.
Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим приводит к изменению ее структуры, что влияет на изменение всех экономических показателей. (Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, то же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.)
Расчет влияния структуры на уровень объема выпуска можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов кроме одного, т.е. структуры продукции.
Таблица 3
Динамика и выполнение плана по структуре продукции
| Наи-мено-вание продукции | План, т.р. | Факт, т.р. | Удельный вес, % | Факт объем при плано-вой струк-туре | Засчитано в выполне-ние плана по структуре | Увели-чение или уменьшение объема ТП по изменению струк-туры | |
| план | факт | ||||||
| А | 40,3 | 33,04 | -1323 | ||||
| Б | 5,2 | 4,4 | -146 | ||||
| В | 4,9 | 8,8 | |||||
| Г | 0,3 | 0,4 | |||||
| Д | 49,3 | 53,4 | |||||
| Всего |
Общая сумма отклонения фактического выпуска от выпуска продукции от планового составляет 1 т.р. При соблюдении плановой структуре выпуск продукции А должен был составить 7348 т.р., а составил 6025, продукции Б – 948, а составил 802 т. р. Уменьшение удельного веса продукции А вызвано снижением спроса на данную продукцию, а по продукции Б связано с отсутствием сырья на данный вид продукции. С целью выполнения плана по объему товарной продукции предприятие было вынуждено увеличить выпуск продукции всех остальных видов продукции.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.
4.3. Анализ ассортимента продукции
Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.
План по ассортименту формируется на основе договоров, заключаемых с заказчиками. Невыполнение плана по ассортименту равносильно невыполнению этих договоров. Поэтому индекс выполнения плана по ассортименту характеризует договорную систему предприятия. Ассортимент оказывает большое влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Приемы оценки:
1. Прием наименьшего процента. За показатель выполнения плана по ассортименту принимают выполнения плана производства по изделию с наименьшим процентом выполнения плана его производства. Это способ применим для предприятий, выпускающих небольшое количество изделий.
2. Прием среднего процента. Показатель выполнения плана по ассортименту рассчитывают отношением числа изделий, по которым выполнен или перевыполнен план производства продукции к общему числу выпускаемых изделий. Этот способ целесообразно применять, если удельный вес каждого вида выпускаемой продукции примерно одинаков.
3. Метод зачета. В зачет принимается фактический выпуск каждого изделия в размере не выше планового, т.е. наименьшее число из плановой и фактических величин выпуска. После этого зачетная сумма соотносится с плановым показателем, и таким образом рассчитывается показатель выполнения плана по ассортименту.
Изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).
Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает коэффициент, который определяется следующим образом
Таблица 4
Динамика и выполнение плана по ассортименту
продукции
| Наименова-ние проду-кции | План | Факт | Засчитано в выполнение плана | Отклонение от плана | ||||
| тонн | т.р. | тонн | т.р. | тонн | т.р. | тонн | т.р. | |
| А | -1955 | |||||||
| Б | 85,9 | 91,8 | 85,9 | 5,9 | -210 | |||
| В | 256,1 | 380,1 | 256,1 | |||||
| Г | 12,9 | 15,1 | 12,9 | 2,2 | ||||
| Д | ||||||||
| Всего | 4408,9 | 1988,1 | -1514 | |||||
| Коэффициент ассортимента | - | - | 86,8 | 100,9 | 125,9 | 93,2 |
Выполнение плана по производству составил 93,2%, план по ассортименту выполнен на 100,9%. Основными причинами расхождения плана между процентом выполнения плана и коэффициентом ассортимента является не выполнение плана по таким видам продукции как А и Б. План производства в натуральном выражении был выполнен на 125,9%, причем он выше, чем стоимостной, что указывает на увеличение выпуска дешевой продукции. Процент выполнения плана по ассортименту составил 86,8%. Не выполнение плана по ассортименту влияет на не выполнение плана по реализации.
4.4. Анализ ритмичности выпуска продукции
Ритмичность – выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом. Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. За невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль.
Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:
Коэффициент ритмичности (Крит.). Он определяется (с использованием метода зачета) отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП 1 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП 0
Путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период
Косвенными показателями ритмичности являются наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.
Таблица 5
Анализ ритмичности выпуска продукции
Коэффициент ритмичности выпуска продукции предприятия в течение всего периода с учетом удельного веса показывает, что в фактическом периоде в 1 и 2 кварталах происходит снижение на 7,3 и 0,7% соответственно, а в 3 и 4 кварталах наоборот увеличение на 3,9 и 4,1% соответственно.
Если бы была соблюдена ритмичность производства, то выпуск продукции составил 7348,3 тыс. руб. (18234 × 40,3 / 100 = 7348,3), а выпустили на 6025 т.р. Резерв увеличения для 1 квартала составляет 1323,3 тыс. руб. (7348,3 – 6025). Аналогично проводится анализ для 2 квартала.
Коэффициент ритмичности составил 93,2% - это говорит о ритмичности выпущенной продукции.
4.5. Анализ качества продукции
Качество продукции - совокупность свойств продукции, обуславливающих степень ее пригодности, способность удовлетворять потребности покупателей в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.
Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества. К обобщающим показателям качества относят:
Удельный и качественный вес продукции в общем объеме ее выпуска;
Удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
Удельный вес экспортируемой продукции, в том числе ввысокоразвитые промышленные страны;
Удельный вес аттестованной продукции.
Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).
Косвенные – штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.
В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений. Качество продукции является параметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работы предприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).
Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид
ΔВП = (Ц 1 - Ц о) × V ВПК;
ΔВ = (Ц 1 - Ц о) × Р ПК;
Δ П = [ (Ц 1 - Ц о)×V ВПК ] – [ (C 1 - C о) × Р ПК ].
где Ц о, Ц 1 – соответственно цена изделия до и после изменения
качества;
С о, С 1 – себестоимость изделия до и после изменения
качества;
V ВПК - количество произведенной продукции повышенного
качества;
Р ПК - количество реализованной продукции повышенного
качества.
Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя). Выпуск брака ведет к росту себестоимости продукции и снижению объема товарной продукции, снижению прибыли и рентабельности.
По продукции, качество которой характеризуется сортом, рассчитывается следующие показатели:
1. Доля продукции каждого сорта и общему объему выпуска
2. Средний коэффициент сортности:
Количество продукции высшего сорта к общему количеству
Стоимость продукции всех сортов к возможной стоимости по цене высшего сорта
Средневзвешенная цена изделия в сопоставимых ценах
В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и по удельному весу в общем объеме выпущенной продукции, определяют потери от брака и потери продукции. После этого изучают причины снижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения, центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по их устранению.
Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, низкий уровень квалификации рабочих и технического уровня оборудования, аритмичность производства.
Таблица 6
Анализ качества продукции
| Сорт | Це-на за ед, р | Количество тонн | Выпуск в стоимостном выражении, т.р. | Удельный вес, % | Стоимостной выпуск по цене в/с | ||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | ||
| в/с | 51,4 | 49,5 | |||||||
| 2,5 | 28,9 | 28,9 | |||||||
| Продолжение таблицы 6 | |||||||||
| 2,4 | 19,8 | 21,6 | |||||||
| Всего | - |
Отклонение по цене
Коэффициент сортности в отчетном периоде увеличился по отношению к плану на 2,4% за счет увеличения стоимости выпуска товара на 390 руб. Средневзвешенная цена в отчетном периоде по сравнению с плановым превышает на 0,09 руб. за счет увеличения стоимости выпущенной продукции.
4.6. Анализ отгрузки и реализации продукции
Анализ динамики и выполнения плана по реализации продукции и выполнению договорных обязательств позволяет определить факторы изменения ее объема. Учет реализации осуществляется по отгрузке и реализации.
Факторы изменения объемов производства и реализации продукции:
1. изменение объема выпуска валовой продукции;
2. изменение остатков незавершенного производства и внутрихозяйственного оборота;
3. изменение остатков готовой продукции;
4. изменение остатков отгруженной продукции;
5. наличие на складе не пользующейся спросом продукции;
6. задержки в отгрузке продукции и оплате счетов покупателю;
7. транспортные затруднения;
8. отсутствие необходимой тары.
Возможны два варианта методики анализа реализации продукции. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид
ГПн + ТП = РП + ГПк, (7)
РП = ГПн + ТП – ГПк, (8)
Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать таким образом
ГПн + ТП + Отн = РП + Отк + ГПк, (9)
Рп = ГПн + ТП + Отн – Отк – ГПк, (10)
где ГП н, ГП к – соответственно остатки готовой продукции на
складах на начало и конец периода;
ТП – стоимость выпуска товарной продукции;
РП – объем реализации продукции за отчетный период;
ОТ н, ОТ к – остатки отгруженной продукции на начало и
конец периода.
Таблица 7
Анализ факторов изменения объема реализации
Глава 1 ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Понятие АХД.
История его становления и развития.
Виды АХД, их классификация.
Роль АХД.
1.1. Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития
Анализ и синтез как особенности человеческого мышления. Анализ в широком и узком плане. Обособление экономического анализа как самостоятельной науки. Анализ на макро- и микроуровне. Возникновение, история, современное состояние и перспективы развития анализа хозяйственной деятельности.
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analyzis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.
Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.
Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Довольно часто возникает потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.
Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.
Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.
С увеличением численности населения, совершенствованием средств производства, ростом материальных и духовных потребностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей. Характеризуя историческую границу возникновения анализа, Ф.Энгельс писал: "Уже разбивание ореха есть начало анализа". С развитием человеческого общества растет число разбиваемых орехов, совершенствуются и способы разбивания. Ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам.
В результате сознательной деятельности люди постепенно расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самым обогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других науках.
Такой же процесс происходил и в экономической деятельности. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена содействовало выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.
Сегодня нужно отличать общетеоретический экономический анализ , который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности , который применяется для изучения экономики отдельных предприятий. Если общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно.
Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.
Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.
Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось более-менее комплексное аналитическое изучение производства. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.
Освещая историю становления и развития АХД как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по АХД появились в начале XX ст. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития АХД. В 30-е годы курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД. Их авторами были Н.Р.Вейцман, С.К.Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.
Во время второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах названных и других авторов.
Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной экономики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и т.д.
Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц, В.Ф.Палий, И.И.Поклад, П.И.Савичев, И.И.Каракоз, Е.В.Долгополов, М.Ф.Дьячков, А.Ш.Маргулис, А.И.Муравьев, В.И.Самборский, Н.В.Дембинский, Г.М.Таций, Н.Г.Чумаченко, В.И.Стражев, С.Г.Овсянников, Н.А.Русак, Л.И.Кравченко, Б.И.Майданчик, Р.С.Сайфулин, А.Ф.Аксененко и многие другие.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.
Перспективы развития АХД в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широкого практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.
Что касается перспектив прикладного характера, то АХД постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.
Транскрипт
1 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» 1
2 Содержание Введение 1. Предмет, содержание и виды экономического анализа 2. Организация экономического анализа 3. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности 4. Анализ организационно-технического уровня производства 5. Анализ себестоимости продукции 6. Анализ производственной мощности Рекомендуемая литература 2
3 Введение Экономический анализ - одна из основных профилирующих дисциплин в системе подготовки экономистов. Экономический анализ хозяйственной деятельности - это самостоятельная область экономических знаний, тесно связанная с общей экономической теорией, экономикой предприятия, планированием, организацией и управлением производства, финансами, статистикой, бухгалтерским учетом, хозяйственным механизмом. Экономический анализ является одной из функций управления, тем его этапом, который предшествует принятию хозяйственных решений. Для управления производством необходимо хорошо знать состояние дел на предприятии, иметь полную информацию о ходе производственного процесса. Но этого мало. Для обоснования стратегического и оперативного управления надо понимать ход производственного процесса, тенденции его развития, т.е. необходимо полученную информацию обработать. Уяснение, понимание информации достигается путем анализа полученных данных. При проведении анализа первичная информация преобразуется во вторичную, рассчитываются показатели финансовой, экономической, производственно-хозяйственной, социальной деятельности. Эти показатели и являются объективными характеристиками хозяйствования предприятия, факторов обусловивших достижение полученных конечных результатов, причин имевших недостатков. На основании этого можно принимать те или иные оптимальные управленческие решения. Таким образом, экономический анализ - это функция управления, обеспечивающая научную базу принятия решений в сфере менеджмента предприятия. Посредством учета и экономического анализа осуществляются прямые и обратные связи между всеми элементами и составными частями хозяйственного механизма предприятия. Обеспечивая их взаимодействие и 3
4 согласованность, учет и экономический анализ, определяют эффективность функционирования организационноэкономического механизма предприятия в целом. Целью изучения дисциплины «Экономический анализ» в системе подготовки экономистов, финансистов и менеджеров предприятий различных форм собственности является выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов повышения эффективности, доходности и конкурентоспособности производства, а также формирование хозяйского отношения к расходованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятий. Основные задачи дисциплины: - Дать теоретические знания в области методики проведения экономического анализа; - Сформировать практические навыки в выявлении внутрихозяйственных резервов, качественных и количественных зависимостей конечных результатов производственнохозяйственной деятельности от основных экономических, финансовых, технико-технологических, социальных и экологических факторов; - Ознакомить с информационной базой анализа для обоснования и выбора управленческих решений; - Обеспечить изучение особенностей проведения экономического анализа в соответствии с условиями переходной (рыночно ориентированной) экономики, а также новейших достижений в этой области знания; Экономический анализ тесно связан с другими учебными дисциплинами: - В теоретико-методическом отношении - с философией, экономической теорией (макро- и микроэкономикой); - В методическом отношении - с экономикой предприятия и отраслей промышленности, планированием, финансированием и кредитованием; - В отношении обеспечения и выявления взаимосвязи экономических показателей с технико-технологическими показателями, инновационным развитием - с основами 4
5 конструирования и проектирования, технологиями промышленного производства, оценкой эффективности инвестиционных проектов (новой техники и технологий); - В отношении обеспечения информационной базы и использования методических приемов в анализе - со статистикой, бухгалтерским учетом; - В отношении использования методов и технических средств управления - с экономико-математическими методами и моделями, информатикой, программированием, теорией управления; - В отношении выявления резервов и разработки мероприятий по совершенствованию организации производства и труда - с теорией организации производства, нормированием и оплатой труда. 1. Предмет, содержание и виды экономического анализа 1.1 Предмет, объекты и содержание экономического анализа. 1.2 Задачи экономического анализа и его место в системе управления производством. 1.3 Место ЭА в системе управления производством. 1.4 Виды экономического анализа. 1.1 Предмет, объекты и содержание экономического анализа. Анализ в широком смысле - это научное изучение предметов и явлений в их многообразных связях и взаимозависимостях. Под анализом понимают расчленение сложного явления или предмета на составные части, а также сопоставление и изучение общих и частных показателей. Таким образом, - это метод исследования, при помощи которого изучается причинные связи и зависимости между явлениями и частями целого. Как метод исследования анализ может быть химическим, математическим, экономическим, и т. д. 5
6 Экономический анализ - это система специальных знаний, обеспечивающая изучение хозяйственных процессов и явлений в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Экономический анализ изучает развитие экономики, всех звеньев народного хозяйства. Экономический анализ (ЭА) следует рассматривать в широком и узком смысле. ЭА в широком смысле охватывает материальное производство в целом, все его ступени и звенья, а также непроизводственную сферу, т. е. всю структуру народного хозяйства, складывающегося в процессе расширенного воспроизводства. ЭА в широком смысле включает народнохозяйственный анализ и ЭА хозяйственной деятельности предприятий и объединений вплоть до отраслевых министерств. ЭА деятельности производственных предприятий - это анализ в узком смысле, охватывающий в качестве предмета исследований экономику основного звена народного хозяйства, рассматриваемую в тесном взаимодействии с экономикой других звеньев материального производства. Объектами анализа хозяйственной деятельности предприятий являются отдельные хозяйственные процессы, явления и результаты, получающие определённое отражение в системе экономических показателей. Предметом экономического анализа является производственно-хозяйственная деятельность промышленных предприятий, объединений, а также отдельных отраслей и народного хозяйства в целом, отражаемая системой плановых, учётных и отчётных показателей и другими внесистемными источниками информации. Содержание экономического анализа является понятием историческим, обусловленным характером производственных отношений. Содержание анализа меняется по мере развития производственных отношений, переходной экономики. Содержание ЭА можно определить с помощью двух методических подходов: - определить основные разделы, темы, вопросы экономического анализа; 6
7 - определить основные этапы исследования, как правило, характерные для каждого раздела экономического анализа. При полном изложении методов экономического анализа используется первый подход. При кратком определении содержания экономического анализа используется второй подход. Содержание экономического анализа состоит в: исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших их (Например, простой оборудования); объективной оценке эффективности хозрасчётной (коммерческой) деятельности по уровню выполнения плана, обязательств по поставкам продукции и достигнутому финансово-экономическому, организационно-техническому уровню производства; научном обосновании планов, прямых договорных обязательств, контроле за составлением реальных планов и ходом их выполнения; выявлении внутрихозяйственных резервов; разработке мероприятий по использованию резервов, ликвидации причин неэффективной работы; контроле за выполнением производственнохозяйственных мероприятий. 1.2 Задачи экономического анализа и его место в системе управления производством. Общими для всех предприятий отраслей народного хозяйства задачами анализа является: 1. Повышение научно-экономической обоснованности планов, индикаторов и нормативов. 2. Объективное и всестороннее исследование выполнения планов, прямых договорных обязательств, соблюдение нормативов. 7
8 3. Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. 4. Выявление и оценка хозрасчётных (коммерческих) результатов деятельности структурных и производственных единиц. 5. Выявление и измерение внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства и путей их использования. 6. Проверка оптимальных управленческих решений. Для того, чтобы выполнить стоящие задачи он перед экономическим анализом должен отвечать определённым требованиям (принципам): 1. Научность. Анализ должен базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать социально-экономические закономерности развития производства на современном этапе, а также использовать новейшие методы анализа экономики. 2. Государственный подход. Анализ должен учитывать соответствие производственно-хозяйственной деятельности государственной социально-экономической, экологической внешнеэкономической, а также существующему законодательству. 3. Реальность и точность, т. е. получение с помощью анализа объективной (правильной) характеристики изучаемого объекта, (показателя). Требование реальности аналитической информации для принятия управленческих решений обеспечивается применением соответствующей системы показателей, использованием достоверной исходной информации, применением научных методов её сбора и обработки, конкретностью и определением выводов. Аналитические выводы должны обосновываться точными аналитическими расчётами и быть независимыми от субъективных впечатлений и желаний лиц, осуществляющих анализ. 8
9 4. Комплексность и системность. Комплексность аналитического исследования предполагает более полный охват всех составляющих и сторон деятельности. Системный подход означает всестороннее, взаимосвязанное и взаимообусловленное изучение системы отдельных явлений (показателей). 5. Своевременность (оперативность). Своевременность анализа означает выявление в короткие сроки причин отклонений от плановых, установленных или программных заданий. Установление и количественная факторная оценка этих причин даёт возможность оптимизировать решения, вносить изменения в производство. 6. Плановость. Анализ должен проводиться систематически и в соответствии с заданными программами. 7. Экономичность. Состоит в его проведении с минимальными затратами труда. 8. Действенность. Заключается в применении результатов для разработки мероприятий, направленных к использованию выявленные в процессе анализа резервов повышения эффективности производства. 1.3 Место ЭА в системе управления производством. Основными этапами процесса управления являются: 1) подбор и обработка экономической информации о деятельности объекта управления (управляемой системы); 2) анализ этой информации; 3) принятие решений и контроль за их выполнением. Экономический анализ есть этап, предшествующий и обеспечивающий принятие решения. Экономический анализ также является функцией управления и используется для выполнения всех других функций управления в процессе принятия решений в области экономики: контроле, планировании, регулировании, организации, стимулировании и др. 9
10 Таким образом, экономический анализ является существенной и необходимой функцией управления экономикой, выступает инструментом совершенствования управления. 1.4 Виды экономического анализа. Экономический анализ как наука подразделяется на подотрасли знаний. 1. Теория экономического анализа, которая раскрывает содержание, задачи, предмет, методы, организацию и технику аналитической работы. Глубокое овладение теоретическими основами экономического анализа необходимо для изучения конкретных его приёмов и методов в целях дальнейшего применения в практике аналитической работы. 2. Экономический анализ деятельности предприятий (фирм), организаций и объединений. Он представляет собой изучение экономики предприятий как целостной системы в разрезе взаимосвязанных показателей. В процессе анализа исследуются такие стороны экономики предприятия (объединения), как выполнение плана выпуска продукции, договоров поставок, реализации плановых заданий по качеству, ассортименту, ритмичности, себестоимости и прибыли, использованию производственных ресурсов. 3. Экономический анализ деятельности подотраслей и отраслей промышленности (народного хозяйства). Сводный анализ, проводимый по системе показателей, позволяет судить об эффективности деятельности определённой совокупности предприятий, определять закономерности развития показателей, делать прогноз на будущее. Анализ, проводимый на уровне ассоциаций, объединений и отраслей промышленности, в плановых, банковских, статистических и финансовых органах, является сводным и в значительной степени сравнительным. С помощью сводного анализа путём группировки данных предприятий выявляют тенденции и закономерности их развития. Именно в средних и высших звеньях можно 10
11 проводить сравнительный анализ деятельности по группам сопоставимых предприятий в отношении выявления уровня и динамики достигнутых финансово-экономических показателей. 4. Экономический анализ национальной и региональной экономики. Принципиальным направлением анализа является изучение динамики (с помощью индексов) и структуры (с помощью долевых значений) макроэкономических показателей, входящих в систему национального счетоводства. 5. Анализ рыночной ситуации (конъюнктуры рынка) предполагает комплексное и последовательное изучение его объектов и субъектов, разнообразных факторов, определяющих динамику, структуру данного рынка (товарные, финансовые, валютные), положение на нём, возможное воздействие последнего на экономику в целом. По объектам управления: 1. Технико-экономический. Анализ взаимосвязи технической стороны производства с экономической; 2. Финансово-экономический. Анализ финансовой устойчивости. Проводится финансовой службой; 3. Аудиторский (бухгалтерский). Представляет собой экспертную диагностику состояния предприятия; 4. Социально-экономический. Производится социальными службами. 5. Маркетинговый. Производится для анализа внутренних перемен; 6. Маржинальный. По методике проведения: Сравнительный анализ имеет цель выявление резервов путём изучения и использования передового опыта. Разница в уровнях затрат и результатах деятельности сравниваемых предприятий позволяет выявлять резервы повышения эффективности производства. Сравнительный анализ может проводиться и на уровне изучения экономики различных предприятий и в рамках одного предприятия. Для этого необходима организация обмена информацией между предприятием и его подразделениями. 11
12 По функциям управления анализ подразделяется на оперативный, текущий и перспективный. Оперативный анализ связан непосредственно с функциями оперативного управления снабжением, производством, сбытом продукции, финансовыми расчётами, а также с контролем за ходом выполнения текущих планов. Назначение оперативного анализа сводится к тому, чтобы установить причины возникающих отклонений от рассчитанного хода производства, запланированного обеспечения предприятия материальными ресурсами, объёма отгружаемой и реализованной продукции и своевременности расчётов по платежам за реализованную продукцию, а также определить отклонения от плановых показателей, оценить их возможные последствия для предприятия и необходимые меры по устранению отрицательно действующих факторов и закреплению положительных факторов. По сути дела оперативный анализ выступает как инструмент плановодиспетчерского управления производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятий. По данным оперативного анализа производится оценка текущей работы предприятия, и принимаются управленческие решения на последующие периоды. Такой анализ проводится несколькими функциональными подразделениями предприятия: производственно-диспетчерским отделом, отдельными производствами, цехами и производственными участками, плановым отделом, отделом материально-технического снабжения, центральной бухгалтерией, отделом труда и заработной платы, финансовым отделом, отделом сбыта и другими подразделениями предприятия. Оперативный анализ направлен на изучение происходящих отклонений в хозяйственных процессах по сравнению с плановыми, нормативными и расчётными показателями, характеризующими деятельность предприятия. Такой анализ проводится, как правило, за небольшие отрезки времени: смену, сутки, неделю и месяц работы предприятия. 12
13 Текущий анализ направлен на изучение факторов и отдельных явлений, оказывающих влияние на выполнение квартальных, полугодовых и годовых плановых заданий и соблюдение пропорционального и эффективного развития анализируемого предприятия. Результаты, полученные на основании этого анализа, являются исходными данными для текущего планирования деятельности предприятия с учётом её ориентации на перспективу. Перспективный анализ проводится за более длительный, чем годовой, промежуток времени. Он изучает основные тенденции и долговременно действующие факторы развития предприятия. Назначение этого вида анализа подготовить данные для определения направления развития предприятия и его структурных подразделений на несколько лет (5, 10, 15 и 20) вперёд. По времени проведения анализ можно подразделить на: - предварительный, который проводится по отдельным основным показателям хозяйственной деятельности предприятия до окончательной разработки плановых заданий на следующий отчётный период. Такой анализ позволяет наиболее точно и достоверно выявить имеющиеся на конкретном предприятии внутрипроизводственные резервы против намечаемых плановых показателей и учесть их при формировании плана на предыдущий отчётный период; - фактический, с помощью которого изучается выполнение годового задания против утверждённого и рассчитанного самим предприятием плана по отдельным экономическим показателям; - последующий, который проводится по мере выполнения планов и устанавливает недоиспользованные резервы с целью включения их в план последующего отчётного периода. По периодичности проведения анализ подразделяется на: периодический и единовременный. 13
14 Периодический проводится, как правило, за конкретный отрезок времени. Источником информации служит в основном действующая отчётность, что по сути дела и предопределяет его периодичность (смена, сутки, декада, месяц, квартал, год, пятилетка). Периодический анализ позволяет осуществлять контроль за выполнением плановых заданий, эффективным использованием основных и оборотных фондов и т. д. Единовременный анализ проводится безотносительно к календарному времени отчётного периода по интересующей предприятие группе показателей (экономическое обоснование разных вариантов реконструкции промышленных предприятий, модернизации производственного оборудования и др.). По степени охвата объекта изучением анализ может быть полным и частичным. Полный проводится тогда, когда изучению подвергается вся производственно-хозяйственная деятельность анализируемого предприятия. При частичном (выборочном) анализе изучаются отдельные стороны работы предприятия, которые важны для управления производством на каждый данный момент. Классификация видов экономического анализа по охвату анализируемых объектов, кроме того, подразделяются на внутрихозяйственный и межхозяйственный: При внутрихозяйственном исследуется производственно-хозяйственная и финансовая деятельность отдельного предприятия; При межхозяйственном показатели работы одного предприятия по сравнению с другим или несколькими родственными предприятиями. По содержанию анализ подразделяется на: комплексный и тематический (локальный). Комплексный - предполагает изучение всех сторон деятельности предприятий и его подразделений во взаимосвязи. Он охватывает процесс подготовки производства, организацию технологического процесса, использование производственного 14
15 оборудования, катализаторов и сорбентов, а также все последующие этапы производства и обращения продукции. Тематический (локальный) анализ проводится при изучении какой-либо отдельной стороны деятельности или какого-нибудь обособленного вопроса работы предприятия. При комплексном анализе вся деятельность предприятия изучается во взаимосвязи и взаимозависимости, выявляется влияние одних показателей на другие. Тематический (локальный) анализ на практике является частью комплексного. Экономический анализ должен быть системным. Это относится ко всем видам анализа: комплексному и тематическому, оперативному, последующему и перспективному. Системный подход к анализу является одной из наиболее характерных черт анализа. Анализом должны быть охвачены прежде всего обобщающие и фондообразующие показатели деятельности предприятий. 2. Организация экономического анализа 2.1 Информационная база анализа. 2.2 Факторы, их взаимосвязь и измерение влияния на показатели эффективности производства. 2.2 Основные этапы проведения анализа хозяйственной деятельности. 2.1 Информационная база анализа. С развитием экономического анализа как функции управления все больше значение приобретает организация его информационной базы. Экономический анализ, с одной стороны, является основным потребителем информации, необходимой для проведения аналитических расчетов, а с другой, основным каналом выдачи информации для управления. Экономическая информация должна быть научно организована и должна отвечать ряду требований. Важнейшие 15
16 из них следующие: объективность, единство информации в плановых и учетных источниках, ограничение информации, устранение ее дублирования, достаточность информации для оперативного управления производством, быстрота получения аналитических показателей. Экономическая информация представляет собой различные сведения о работе предприятий, объединений и отраслей. В зависимости от функций управления экономическая информация подразделяется на: 1) плановую; 2) оперативную; 3) бухгалтерскую; 4) статистическую. 1. Плановая информация создается в процессе техникоэкономического и оперативно производственного планирования, включает составление годовых планов в поквартальном разрезе. Кроме годовых планов, плановая информация содержится в квартальных и месячных планах работы предприятия. При экономическом анализе широко используются нормативные материалы, ведомственные инструкции, ценники и т.п. например индексы стоимости основных фондов и капитальных вложений. 2. Оперативная информация проявляется в процессе оперативного контроля за ходом работы предприятия, его цехов и участков (ход выпуска продукции, движение деталей в производстве и т.д.) по данным первичных документов и оперативных сводок. Такая информация необходима для текущего контроля выполнения плана, віявления недостатков в работе. 3. Бухгалтерская информация является обобщающей, сплошной, непрерывной и системной. Она характеризует деятельность всего предприятия. По данным бухгалтерского учета составляется бухгалтерская отчетность по определенным формам. Для более полного освещения затрат и результатов хозяйственной деятельности к установленным формам прилагают необходимые дополнения и приложения. 16
17 Бухгалтерский учет и отчетность содержат основную информацию для проведения анализа. 4. Статистическая информация широко используется для оценки выполнения плана и роста деятельности предприятия. С помощью статистической информации на предприятиях изучают использование рабочего времени, выполнение норм выработки, динамику производительности труда и т.п. В основе статистического учета лежат данные бухгалтерского и оперативного учета. С помощь статистической информации анализируются не только данные сплошного учета, но и выборочные данные. 2.2 Факторы, их взаимосвязь и измерение влияния на показатели эффективности производства. При организации экономического анализа большое значение имеет выбор и классификация факторов, влияющих на изучаемый показатель, и их количественное соизмерение. На показатели, особенно на показатели эффективности производства, влияет множество взаимосвязанных факторов. Определить влияние каждого из них весьма трудно. Для лучшего изучения влияния на показатели эффективности производства факторы классифицируют, подразделяя их, прежде всего, на четыре группы: 1. Научно-технического прогресса: внедрение нового высокопроизводительного оборудования, вычислительной техники, механизации и автоматизации производства, труда и управления, совершенствование технологических процессов, повышение качества продукции, внедрение более экономичных материалов; 2. Совершенствования организации производства, труда и управления: повышения уровня специализации, кооперирования, использования оборудования, ритмичности выпуска продукции, рационализации структуры управления; 3. Социального развития коллектива; 4. Связанные с природными условиями. 17
18 Все перечисленные факторы влияют на показатели эффективности производства через уровень использования производственных ресурсов (основных фондов, оборотных средств, капитальных вложений) и затрат труда. При проведении анализа факторы, влияющие на эффективность производства, для обеспечения правильной оценки достигнутых предприятием результатов и осуществление экономического стимулирования необходимо подразделять на зависящие и не зависящие от работы данного предприятия. Зависящими (внутрипроизводственными) факторами являются совершенствование техники и технологии производства, повышение качества продукции, снижение ее себестоимости, улучшение системы материального поощрения. К не зависящим от работы предприятия факторам относятся факторы, связанные с повышением уровня концентрации, специализации и кооперирования производства и с лучшими природными условиями. Все перечисленные факторы и показатели находятся во взаимной связи. Определение характера этой связи является задачей качественного анализа, который предполагает разложение каждого процесса и явления на составляющие их элементы (факторы и причины), воздействующие на данный показатель. В процессе качественного анализа устанавливаются причинные связи между явлениями через взаимосвязь показателей и факторов. При изучении форм и направлений взаимосвязи показателей и факторов не только устанавливают причины и следствия их взаимосвязи, но и производят ранжировку факторов. Это необходимо для осуществления количественного анализа. Это важно при проведении качественного анализа путем логических суждений из числа многих факторов, воздействующих на данный показатель, выбрать те, которые имеют наибольшую силу влияния и являются основными. 18
19 Качественный анализ служит базой количественного анализа, в процессе которого с применением различных методов дается количественная оценка изучаемым явлениям и факторам. 2.3 Основные этапы проведения анализа хозяйственной деятельности. Можно выделить следующие основные этапы изучения экономических процессов: 1) Составление программы экономического анализа; 2) Отбор и проверка информации, необходимой для данного изучения; 3) Выбор и расчет показателей; 4) Аналитическая обработка и сравнение показателей; 5) Обобщение результатов, обеспечение гласности анализа и контроля за реализацией его результатов. Составление программы экономического анализа является наиболее ответственной частью. Программа определяется целью анализа и практическим использованием его результатов. Наряду с программой составляется календарный график, а также определяется состав участков предполагаемой работы, их обязанности. Отбор и проверка информации производятся в зависимости от поставленной цели и программы экономического анализа. В процессе изучения используются различные учетно-плановые и другие источники информации. В ходе отбора и проверки учетно-плановой информации необходимо установить наличие всех ее реквизитов (например, подписи лиц, ответственных за составление документов, планов и отчетов), а также провести так называемую счетную проверку (правильность подсчетов) и проверку взаимосвязи отдельных источников (например, увязку плановых и отчетных показателей). Выбор и расчет показателей связан с теми целями, которые поставлены при изучении экономики. 19
20 Аналитическая обработка и сравнение показателей производится для того, чтобы в полной мере вскрыть внутренние закономерности в экономике предприятий. Для этого надо не только выбрать и рассчитать показатели, но и обработать их. Главная цель аналитической обработки показателей раскрыть причинную связь и измерить влияние факторов на тот или другой показатель. Выявление и изучение факторов, выбор способа измерения влияния разных факторов на итоговый, обобщающий показатель, расчет влияния каждого фактора на уровень анализируемых показателей центральные задачи экономического анализа. Обобщение результатов, гласность анализа и контроль за реализацией его результатов осуществляется для того, чтобы выявить разнообразные причины, как положительно, так и отрицательно влияющие на общие результаты. После анализа важно выделить главное, решающее для оценки работы предприятия и выработки правильных рекомендаций. Обобщение данных анализа проводится в разной форме в зависимости от того, кто проводит его и для каких целей. Результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия за год оформляются в объяснительной записке к годовому отчету, а результаты отдельных анализов в виде докладов и записок на имя директора предприятия или руководителей отделов. Главным в обобщении являются выводы и предложения по улучшению работы предприятия, мобилизации его внутренних резервов. 3. Метод и методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. 3.1 Метод и методика экономического анализа: сущность, особенности и содержание. 3.2 Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности. 20
21 3.3 Способы детерминированного функционального факторного анализа. 3.4 Приемы моделирования детерминированных факторных систем 3.1 Метод и методика экономического анализа: сущность, особенности и содержание Под методом в широком смысле слова понимается способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества. Всеобщим по своему характеру, вскрывающим общие законы развития материального мира является диалектический метод. Основные его особенности состоят в том, что изучаемые явления берутся в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении, изменении и развитии. При этом развитие понимается как борьба противоположностей, отражающая объективные законы самой действительности. Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: 1. Использование системы показателей, всесторонне характеризующих экономические явления, хозяйственную деятельность предприятий. Эта система формируется обычно в ходе планирования, при разработке систем и подсистем отчетной, учетной экономической информации, что не исключает возможности исчисления в ходе самого анализа новых показателей. 2. Изучение причин изменения экономических хозяйственных показателей. Поскольку экономические процессы (явления) обусловлены причинной связью и причинной зависимостью, то задача анализа - раскрытие и изучение этих причин (факторов). На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины. 21
22 Выявить и изучить действие абсолютно всех причин весьма затруднительно, к тому же не всегда это практически целесообразно. Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, решающим образом, повлиявшие на тот или иной показатель. Таким образом, предварительным условием, предпосылкой правильного анализа является экономически обоснованная классификация причин, влияющих на конечные и промежуточные результаты хозяйственной деятельности. 3. Влияние и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства (внешней средой предприятия), рынком спроса и предложения товаров и услуг, внутренним организационно-экономическим механизмом предприятия. Так, например, объем выпуска промышленной продукции зависит, например, от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда, предметов труда. Каждая группа подразделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы, подразделяются на количественные и качественные. К количественным относятся численность рабочих, к качественным - производительность их труда (выработка на одного рабочего). Средняя выработка на одного рабочего в год зависит в свою очередь от среднего числа дней, отработанных одним рабочим в год, среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день, средней выработки на один отработанный человеко-час. Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Среднее число дней, отработанных одним рабочим в год, зависит, например, от предоставления дополнительных отпусков, неявок по болезни, целодневных простоев по вине предприятия и т.д. Получается, следовательно, определенная цепь зависимости одного показателя от другого, где каждый фактор имеет свое специфическое значение. Исключение того или иного фактора из поля зрения экономиста-аналитика или в некоторых случаях 22
23 также нарушение последовательности рассмотрения факторов делает анализ экономически несостоятельным. Приведенный выше перечень некоторых факторов, влияющих на объем промышленного производства, свидетельствует о том, что нельзя экономические понятия, хозяйственные показатели брать изолированно; все они между собой связаны. Однако данное обстоятельство вовсе не исключает возможности и необходимости целесообразности их логического обособления в процессе экономических расчетов. Весьма распространенным методическим приемом является определение степени влияния данного фактора при прочих равных условиях, т.е. когда остальные факторы считаются якобы неизменными. Под методикой экономического анализа понимается совокупность аналитических способов, приемов и правил, применяемых для исследования экономики предприятия, обработки экономической информации. Выделяют общую и частную методики. Общая методика представляет систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов (составляющих деятельности предприятия) в различных отраслях (секторах) национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным объектам исследования (отрасль экономики, государственные и коммерческие структуры, сферы хозяйствования). Реализация методики экономического анализа в качестве аналитического исследования содержит следующие моменты: 1. Цели и задачи анализа в соответствии с объектом исследования (сферой хозяйствования). 2. Система показателей, факторные модели, с помощью которых будет исследоваться объект исследования, сфера деятельности предприятия. 3. Последовательность и периодичность аналитической работы. 4. Способы, приемы аналитического исследования объекта, экономических явлений. 23
24 5. Источники экономической информации. 6. Указания по организации анализа (экономические и технические службы предприятия, руководители и исполнители). 7. Технические средства, информационные технологии, которые целесообразно использовать для аналитической обработки экономической информации. 8. Характеристика (структура, содержание) документов, в соответствии с которыми следует оформлять результаты анализа. 9. Потребители аналитических результатов экономического анализа. 3.2 Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности Сравнение аналитический метод исследования, в процессе которого изучаемое экономическое явление (объекты) сопоставляются с аналитическим, изучаемым ранее с целью определения общих черт или различий между ними по количественным и качественным показателям. Виды сравнительного анализа: 1. Горизонтальный сравнительный анализ. Используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода и т.п.). 2. Вертикальный сравнительный анализ. С его помощью изучается структура экономических явлений и процессов путем расчленения удельного веса частей в общем целом (например удельный вес собственного капитала в общей его сумме, структура себестоимости продукции), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного, производства и реализации товарной продукции), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора. 24
25 3. Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики. 4. Одномерный сравнительный анализ сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю. 5. Многомерный сравнительный анализ с его помощью проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей. Следует отметить, что сравнение является наиболее распространенным приемом экономического анализа для выявления степени использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Сравнение проводится по многим направлениям. Основные из них следующие: 1. Сравнение (сопоставление) фактических показателей с плановыми при оценке степени выполнения плана; такое сравнение позволяет выявлять отклонения от плановых заданий. 2. Сопоставление фактических показателей с нормативными. Это позволяет проводить контроль над затратами способствует внедрению эффективных и ресурсосберегающих технологий. 3. Сравнение фактических показателей с их величиной в предшествующие периоды; использование этого приема позволяет выявлять изменение показателей в динамике и устанавливать определенные тенденции в развитии предприятия. 4. Сравнение показателей деятельности (хозяйствования) данного предприятия (цеха, участка, бригады) с аналитическими показателями деятельности других предприятий и их подразделений. Такие сравнения способствуют обобщению передового опыта и выявлению внутрихозяйственных резервов. 5. Сравнение показателей данного предприятия со среднеотраслевыми, средне региональными данными в целях выявления соответствия индивидуальных затрат общественно необходимым, индивидуальной и среднеотраслевой рентабельности. 25
26 6. Сравнение показателей, достигнутых данным предприятием (по производительности труда, качеству продукции и др.), с показателями деятельности предприятий развитых стран. 7. Сопоставление взаимосвязанных динамических рядов для изучения взаимообусловленности исследуемых показателей. Например, целесообразно анализировать динамику изменения производительности труда, фондовооруженности труда и заработной платы. 8. Сопоставление различных плановых заданий, инвестиционных проектов, вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них. 9. Сопоставление результатов хозяйственной деятельности до и после изменения какого-либо фактора при факторном анализе и оценке резервов. Влияние условий сравнительного анализа необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования: - единство объемных стоимостных, качественных, структурных факторов; - единство промежутков или моментов времени; - сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, региональных); - единство методики исчисления показателей. Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных взять средние или относительные (удельные) (затраты на гривну товарной продукции, рентабельность основных средств, фондоотдача). В ряде случаев для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты. Сравниваемые показатели должны быть однородными по составу затрат, количеству учитываемых объектов и др. Для характеристики показателей хозяйственной деятельности и проведения сравнений используют их 26
27 абсолютные, относительные и средние величины. Каждая из этих величин имеет своё назначение в анализе. 1. Абсолютные показатели (стоимостные, натуральные и трудовые) применяют для объемной характеристики изучаемого экономического явления. 2. Относительные показатели используют для характеристики степени выполнения планов, измерения темпов изменений показателей. Они выражаются числом раз, коэффициентами, процентами. Каждая из относительных величин имеет свою степень наглядности выражения соотношения развития экономических показателей. Наиболее простым видом относительной величины будит число, показывающее, во сколько раз одна величина больше или меньше другой, принятой в качестве базы для сравнения. Величина, полученная в результате сопоставления двух однородных показателей, один из которых принимается за единицу, называется коэффициентом. Особой формой относительных величин являются проценты, при которых базовая величина принимается не за единицу, а за сто. 3. Средние величины показателей используют для получения обобщающей характеристики (устанавливают наиболее типичные черты) изучаемых однородных экономических явлений, например, средней нормы выработки, средней заработной платы и др. Метод группировки. Связан с выделением в составе изучаемой совокупности объектов явлений групп или подгрупп по тем или иным характерным признакам, которые помогают систематизации материалов анализа, служат для раскрытия содержания результатов и влияния на них отдельных показателей. Например, на предприятиях составляют группировки рабочих по уровню выполнения норм, по уровню и росту выработки и заработной платы, по профессиям и разрядам работ, группировки продукции по категориям качества и т. д. Группировки являются основой обработки и анализа массовых данных и используются для выявления структуры и 27
28 структурных изменений, а также для изучения взаимосвязи между показателями. В зависимости от задач используются следующие виды группировок: 1. Типологические. Например, формирование групп населения по роду деятельности, группы предприятий по форме собственности. 2. Структурные группировки позволяют изучить внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей (состав рабочих по профессиям, стажу работы, предприятий по снижению себестоимости продукции). 3. Аналитические (причинно-следственные) группировки. Используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. а) Простые изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку; б) Комбинированные группировки деление изучаемой совокупности по одному признаку, а затем внутри каждой группы по другому. Балансовый метод широко используется в экономической работе в бухгалтерском учёте, статистике, планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость). На промышленных предприятиях, например, с помощью этого метода (на ряду и вместе с другими) анализируется использование рабочего времени (суммарного рабочего времени), станочного парка и производственного оборудования (производственной мощности), движение сырья, полуфабриката, готовой продукции, финансовое положение. Балансовый способ (метод) служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Балансовый метод используется: 28
29 1. При анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьевыми и топливноэнергетическими ресурсами и полноты их использования (например, оценка использования фонда рабочего времени, определение платежеспособности предприятия на основе платёжного баланса, в котором соотносятся платёжные средства с платёжными обязательствами); 2. Для проверки исходных данных, на основе которых проводится анализ а также для проверки правильности собственно аналитических расчётов. В частности, при проверке правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. 3. При построении детерминированных аддитивных факторных моделей на основе, например, баланса товарной продукции О н + П = Р + В + О к, отсюда Р = О н + П В О к, где Р объём реализации товарной продукции; О н, О к соответственно остаток товаров на начало и конец года; П производство продукции; В другие источники расхода товара. 4. Для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя, когда из трёх факторов известно влияние двух. Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятого в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчётной) величины с базисной, поэтому индексы являются разновидностью относительных величин. 29
30 Индексы, отражающие соотношение простых единичных показателей, называются индивидуальными, а характеризующие соотношение сложных явлений групповыми или тотальными. Индексы, характеризующие изменение определённого показателя в целом по какой-либо сложной совокупности называются общими (сводными). Индексным методом можно выявить влияние на изучаемый совокупный показатель различных факторов, а также даёт возможность сравнивать явления, состоящие из элементов, непосредственно не поддающиеся суммированию. Статистика называет несколько форм индексов. Которые используются в аналитической работе (агрегатная, арифметическая, гармоническая и др.). С помощью индексов сравнивают данные не только двух периодов, но и за ряд лет, т.е. динамический ряд. В этом случае используют базовые и цепные индексы. Пример использования индексного метода при оценке изменения объема продукции: I gp = q p q 1 p 1 0 0, где I qp индекс изменения объема производства товарной продукции; q 0, q 1 соответственно плановое и фактическое качество продукции; p 0, p 1 соответственно плановая и фактическая цена продукции. Индекс изменения объема производства товарной продукции за счет количественного фактора (I q): I gp = q p q 1 p 0 0 0, 30
31 Индекс изменения объема производства товарной продукции за счет стоимостного фактора (цен I p): I gp = q p q 1 p 1 1 0, Приведенные формулы показывают, что общее относительное изменение объема выпуска продукции образуется как произведение относительных изменений двух факторов: количества продукции и цены. Формулы отражают принятую в статистике практику построения факторных индексов, суть которой можно сформулировать следующим образом. Если обобщающий показатель представляет собой произведение количественного (объемного) и качественного показателей-факторов, то при определении влияния количественного фактора качественный показатель фиксируется на базисном уровне, а при определении влияния качественного фактора количественный показатель фиксируется на уровне отчетного периода. 3.3 Способы детерминированного функционального факторного анализа. Одним из важнейших методологических вопросов в экономическом анализе является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления и их произведения основываются на методе элиминирования. Элиминировать это значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга: 31
32 сначала изменяется один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т.д. при неизменности остальных. Метод цепных подстановок. Этот метод заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путём последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Разность двух промежуточных значений обобщающего показателя в цепи подстановок равна изменению обобщающего показателя, вызванного изменением соответствующего фактора. Этот метод используется для расчёта влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратких и смешанных (комбинированных). В общем виде имеем следующую систему расчётов по методу цепных подстановок (на примере мультипликативной модели): Y 0 = a 0 *b 0 *c 0 *d - базовое значение обобщающего показателя; Y a = a 1 *b 0 *c 0 *d 0 - промежуточное условное значение; Y b = a 1 *b 1 *c 0 *d 0 - промежуточное условное значение; Y c = a 1 *b 1 *c 1 *d 0 - промежуточное условное значение; Y 1 = (a 1 *b 1 *c 1 *d 1) - фактическое значение. Общее абсолютное отклонение обобщающего показателя определяется по формуле: y = y 1 y 0 = a 1 *b 1 *c 1 *d 1 - a 0 *b 0 *c 0 *d 0 Общее отклонение обобщающего показателя раскладывается на факторы: за счёт изменения фактора а 32
33 y a = y a y 0 = a 1 *b 0 *c 0 *d 0 - a 0 *b 0 *c 0 *d 0 за счёт изменения фактора b y b = y b y a = a 1 *b 1 *c 0 *d 0 - a 1 *b 0 *c 0 *d 0 Метод абсолютных разниц. Является одной из модификаций элиминирования. Это математическое упрощение способа цепных подстановок, в основе которого лежит вынесение общего множителя за скобки. В детерминированном анализе применяется для мультипликативных моделей и смешанных моделей типа у = (а - b)с и у = а(b - с). Алгоритм расчёта для мультипликативной факторной модели типа у = a*b*c*d. у а = a*b пл *c пл *d пл; у b = a ф * b*c пл *d пл; у с = a ф *b ф * c*d пл; у d = a ф *b ф *c пл * d ; у = a ф *b ф *c ф *d ф a пл *b пл *c пл *d пл; у = у а * у b * y c * y d; Способ относительных разниц. Применяется только в мультипликативных моделях и смешанных, типа у = (а - b)c. Он значительно проще цепных подстановок, что при определённых обстоятельствах делает его очень эффективным. Это прежде всего касается тех случаев, когда исходные показатели содержат уже определённые ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах или коэффициентах. Алгоритм влияния факторов для мультипликативных моделей типа у = a*b*c. Сначала нужно рассчитать относительные отклонения факторных показателей: a% = а ф а пл а пл *100%; 33
Контрольные задания и тесты для самопроверки Тест 1. Теоретические основы, информационная база, методические аспекты экономического анализа Вариант 1 1. Предмет экономического анализа это а) использование
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ Цель дисциплины - получение студентами знаний, позволяющих овладеть новыми формами и методами анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации. Задачи: формирование
АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 1.1. Понятие экономического анализа Грищенко О.В. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся
8 Экономический анализ Вопрос 1 Предмет, объект и содержание экономического анализа Термин «анализ» происходит от греческого слова analysis «разложение, расчленение». Экономический анализ представляет
ТЕМА 4. Методика и методы 1 экономического анализа (2 часа) 4.1. ПОНЯТИЕ МЕТОДИКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Примерная схема взаимосвязи метода, методики, приемов и способов экономического анализа на рис.
Вариант 1 Выберите правильный вариант ответа. Возможен только один вариант правильного ответа. 1. Экономический анализ это: а) Разграничение (распределение) явлений на составляющие элементы б) Наука, которая
Тема 1 ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Вопросы: 1.1. Понятие экономического анализа 1.2. Характеристика основных приемов и методов экономического анализа 1 1 1.1. Понятие экономического
Раздел I Основы теории экономического анализа Глава 1 Научные основы экономического анализа 1.1. Понятие, предмет и задачи экономического анализа Содержание экономического анализа (ЭА) понятно из следующего
Методика детерминированного факторного анализа Вопросы:. Понятие факторного анализа 2. Детерминированный факторный анализ 3. Правила преобразования моделей в ДФА 4. Способ цепных подстановок 5. Способ
Автор теста: Бутин Е.М. Название теста: Экономический анализ Предназначено для студентов специальности: МР,МН,ЭА,СР(2к3,3к4г очн) Количество кредитов:3 1 Цель анализа хозяйственной деятельности организации:
Частное образовательное учреждение высшего образования «Ростовский институт защиты предпринимателя» (РИЗП) РАССМОТРЕНО И СОГЛАСОВАНО на заседании кафедры «Бухгалтерский учет и экономика» 5/1 от 10.12.2015
НАН ЧОУ ВО Академия маркетинга и социально информационных технологий АННОТАЦИЯ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ Направление подготовки 38.03.01 «Экономика» направленность (профиль) программы Финансы и кредит» Квалификация
Лекция 4 Тема. Статистика производительности труда Цель: Формирование у обучающегося знаний по статистике производительности труда. Задачи: рассмотрение системы показателей производительности труда и их
Тесты по дисциплине: Статистика Тема 1. Предмет, метод и задачи статистики. (Задание с выбором одного правильного ответа из предложенных) Вопрос 1.1. Первичным элементом статистической совокупности является.
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тюменский государственный нефтегазовый университет»
СТАТИСТИКА 1. Цель и задачи дисциплины Целью изучения дисциплины «Статистика» является ознакомление студентов с содержанием статистики как научной дисциплины, с ее основными понятиями, методологией и методиками
Тема 6. Методика факторного анализа (2 час.) 6.. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности Классификация факторов является основой классификации резервов. В экономике
СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 Часть I МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Глава 1 Предмет, значение и задачи анализа хозяйственной деятельности 7 1.1. Понятие, содержание, роль и задачи
УДК 330.34 А.Л. ПОДОЛЬСКАЯ, ст.преп. НТУ «ХПИ», Ю.С. ЛИТВИНОВА, ассист. НТУ «ХПИ» ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФАКТОРНОГО ИНДЕКСНОГО АНАЛИЗА В АНАЛИЗЕ ФИНАНСОВО- ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Понятие, типы и
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной предприятия: Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с. - (Высшее образование). В первой части учебника излагаются теоретические основы анализа
Экономический анализ Организация экономического анализа по данным управленческого учета Г. А. АББАСОВ, кандидат экономических наук, доцент Азербайджанского государственного экономического университета
Основные понятия системного анализа Кафедра общей врачебной практики и поликлинической терапии Одна из возможностей повышения эффективности и качества медицинского обслуживания населения заложена в сфере
ВИДЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА И КЛАССИФИКАЦИЯ ПРИЕМОВ И МЕТОДОВ АНАЛИЗА KINDS OF FINANCIAL ANALYSIS AND CLASSIFICATION APPROACHES AND METHODS OF ANALYSIS Сементина Анастасия Андреевна Обучающийся экономического
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» Методические рекомендации для самостоятельной работы обучающихся
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ОГЛАВЛЕНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА 5 УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА 6 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ 8 Тема 1 Понятие и содержание анализа хозяйственной 8 деятельности 1.1 Понятие, сущность
КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Тема 1. Анализ хозяйственной деятельности и его роль в управлении деятельностью организации 1. Предмет, содержание и задачи экономического анализа.
Якутский институт водного транспорта (филиал) ФГБОУ ВО «Сибирский государственный университет водного транспорта» Шифр дисциплины Б1.В.ДВ.3.1 Учет и анализ хозяйственной деятельности Рабочая программа
Тема 8. Система и методология комплексного анализа (2 часа.) 1 1. Система формирования экономических показателей как база комплексного анализа. Важным инструментом оценки, планирования и управления деятельностью
ПЛАН-КОНСПЕКТ. ТЕМА 1. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (АХД) И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ Вопросы: 1. Содержание, задачи, принципы, виды АХД и его связь с другими науками 2. Субъекты и пользователи
1. Общая информация о дисциплине 1.1. Название дисциплины: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности» Модуль «Анализ хозяйственной деятельности» 1.2. Трудоёмкость дисциплины - 108 часов (3 ЗЕТ) из них
ПЛАН-КОНСПЕКТ. ТЕМА 6. КЛАССИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Вопросы: 1. Балансовый метод 2. Факторный анализ на основе жестко детерминированных моделей 2.1. Приемы цепных подстановок и арифметических
НАН ЧОУ ВО АКАДЕМИЯ МАРКЕТИНГА И СОЦИАЛЬНО-ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ИМСИТ, г. Краснодар АННОТАЦИЯ Направление подготовки 38.03.02 «Менеджмент» Направленность (профиль) Производственный менеджмент Квалификация
Планирование Исполнение Контроль и анализ Контроллинг УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ КАК ИНСТРУМЕНТ КОНТРОЛЛИНГА Данилочкина Надежда, д.э.н., профессор Основная цель контроллинга заключается в поддержке и улучшении
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ВОЗДУШНОГО ТРАНСПОРТА ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ
Тестовые задания для аттестации инженерно-педагогических работников ГБОУ НиСПО Тестовые задания «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия». I: Отраслевой анализ: - позволяет выявить взаимосвязь
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ЦЕНТР ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ РИСКОВ» ВЫЯВЛЕНИЕ КРИЗИСНЫХ ЯВЛЕНИЙ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ КОНТРАГЕНТОВ. АНАЛИЗ ИХ ФИНАНСОВОГО
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Тюменский государственный нефтегазовый университет» Институт нефти и газа
Тесты по статистике 1. Статистическая совокупность это: а) совокупность статистических показателей, отражающая взаимосвязи, которые объективно существуют между явлениями; б) конкретные численные значения
ЛЕКЦИЯ 2 ПЛАНИРОВАНИЕ ТЕХНИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА Одним из факторов повышения экономической эффективности производства является их организационное и техническое развитие. Совершенствование
План: Тема 2.Сущность, структура и динамика себестоимости 1. Роль себестоимости в повышении конкурентоспособности продукции, увеличении объема продаж и прибыли 2. Систематизация показателей себестоимости
Дисциплина: Анализ финансово-хозяйственной деятельности Экзаменационный билет 8 1. Классификация факторов и резервов эффективности производства Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский экономический университет имени
КЛЮЧЕВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ Алтайбаева Г.Ж. университет «Туран-Астана», г.астана Республика Казахстан Е-mail: gauhar0881@mail.ru В современных условиях первостепенной
МЕТОДЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА Новосельская Н.А., Ксенофонтова О.Л. Ивановский государственный химико-технологический университет, Иваново, Россия METHODS OF THE FACTORIAL ANALYSIS
Лекции по дисциплине «Бухгалтерский учет» (теория) Лекция 1. Бухгалтерский учет, его сущность и функции в системе управления экономикой Хозяйственный учет, его виды и задачи Функции и принципы бухгалтерского
Финансовый анализ в организации Одно из важнейших условий успешного управления финансами организации проведение анализа его финансового состояния. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью
1 1. 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ДИСЦИПЛИНЫ Целью учебной дисциплины «Анализ и диагностика финансовохозяйственной деятельности предприятия» является приобретение студентами знаний в области проведения анализа финансово-хозяйственной
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Учебно-методический комплекс Минск Изд-во МИУ 2012 1 УДК 657.6 ББК 65.053 Э 40 А в т о р ы - с о с т а в и т е л и: Е.И. Васенкова, Г.М. Казляк, Л.Л. Шимко Р е ц е н з е н т ы: Н.А.
8 ВВЕДЕНИЕ Курс «Статистика» является одной из основных дисциплин в системе экономического образования включенной в федеральный компонент государственного образовательного стандарта. Термин «статистика»
Тема 2. ффективность производства и ее показатели. 1. Сущность и значение расчетов экономической эффективности. 2. Общая (абсолютная) экономическая эффективность. Показатели ее определяющие. 3. Сравнительная
Федеральное агентство по образованию Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский федеральный университет» УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ ПО ПРАКТИЧЕСКИМ, СЕМИНАРСКИМ
В. В. КОМАРОВА 103 ИНСТРУМЕНТАРИЙ ОЦЕНКИ И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ЭКОНОМИКИ РЕГИОНА В. В. КОМАРОВА В статье показан инструментарий оценки и анализа экономики региона при помощи следующих показателей: рентабельность
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО «Марийский государственный университет» Институт экономики, управления и финансов УТВЕРЖДАЮ Декан факультета/директор института /Сарычева
Популярное
- Статистическая отчетность
- Системный подход Повышение зарплаты работникам пенсионного фонда в
- Фото черного грифа - птица черный гриф Черный грифон птица
- Должностная инструкция пекаря
- Должностная инструкция заведующего складом
- Adam Monroe Music Rotary Organ v1
- Миссии организаций примеры
- Орлан белохвост: описание и места обитания
- Внесение изменений в годовой план закупок Что такое план закупок по 223 фз
- Сколько лет живут попугаи волнистые?