» »

Переезд работодателя в другую местность тк рф. Переезд офиса: оформляем отношения с работниками (Стюфеева И.В.)

Переезд в другой город - это обыденная ситуация. Но вот трудоустроится на новом месте жительства намного сложнее. Как происходит увольнение сотрудника, который переезжает жить в другую местность?

Увольнение по причине переезда в другой город происходит в заявительном порядке. То есть работник должен написать заявление на имя руководителя с просьбой его уволить, так как он меняет место жительства.

Такое основание для прекращения трудовых отношений между работником и работодателем возможно по ТК РФ. Предусмотрено 2 причины увольнения:

  • по переезду на новое место жительства самого сотрудника;
  • в связи с переводом супруга / супруги на новое место работы в другом регионе.

И то и другое основание необходимо уточнить в заявлении. После его написания работнику выдаётся обходной лист, который он должен подписать в течение двух недель.

Увольнение в связи с тем, что работник или его семья вынуждены сменить место жительства, происходит на общих основаниях, с обязательной последующей отработкой. Но если супруг / супруга работника служит в государственных или силовых структурах РФ, и его срочно переводят на новое место службы, то можно уволиться без отработки. Но для этого необходимо предъявить работодателю справку с места службы супруга / супруги.

В ст. 84.1 ТК РФ сказано, что в трудовой книжке должна быть указана точно такая же причина увольнения, как и прописано в заявлении. Но конкретной причины увольнения по причине переезда не указано. Таким образом, работник увольняется по собственной инициативе, но в связи с тем, что он переезжает жить в другой город или регион.

То есть переезд в другой город является законным основанием для увольнения, а срочный переезд - основанием для увольнения без отработки. При этом сменить место жительства и место нахождения может не только работник, но и сам работодатель.

Каждое юридическое лицо имеет свой юридический адрес - адрес, по которому оно зарегистрировано и по которому получает официальную корреспонденцию. При смене этого адреса происходит внесение изменений в учредительные документы, а также предстоит переезд в другой город. Если это так, то работодатель имеет право предложить своим сотрудникам переехать вместе с ним. При переезде в другой город все сотрудники, которые дали своё согласие, будут трудоустроены.

Предложение о переезде должно быть выдано каждому сотруднику. Оно должно быть оформлено в письменной форме и выдано под роспись. Если работник согласен на переезд, он даёт своё письменное согласие. Если же он не согласен, то он также даёт письменный отрицательный ответ. Это является основанием для его увольнения.

Процедура увольнения работника следующая:

  • он пишет заявление, если переезд - его инициатива или вынужденная необходимость;
  • даёт письменный отрицательный ответ на предложение работодателя о смене места жительства и работы;
  • отработка 14 дней, если нет другой договорённости с работодателем или переезд не является срочным (чему есть доказательства);
  • ознакомление под роспись с приказом об увольнении. Отдельно нужно проверить указанную причину прекращения трудовых отношений и дату;
  • подписание работником обходного листа;
  • получение всех положенных выплат в последний рабочий день;
  • получение на руки трудовой книжки;
  • получение на руки справки по форме 2-НДФЛ и по форме 4-ФСС.

Увольнение без отработки в связи с переездом

Если причиной прекращения трудовых отношений служит именно переезд работника, то это относится к увольнению по его собственной инициативе. В ст. 80 ТК РФ сказано, что увольнение по такому основанию подразумевает под собой обязательную 2-недельную отработку.

В ст. 80 ТК РФ также сказано, что уволиться без отработки, по собственному желанию, можно по следующим основаниям:

  • получив согласие работодателя;
  • при невозможности продолжить работу по причине поступления в ВУЗ или ухода на пенсию по старости;
  • получив больничный лист.

Согласие работодателя должно быть получено в письменной форме. Как правило, между сторонами заключается соглашение, в котором и прописано, что данный работник может уволиться без 2-недельной отработки. Если работник больше не может продолжать работу по причине того, что он уходит на пенсию, или же у него начинается учёба на дневном отделении в ВУЗе, то он должен указать об этом в заявлении на увольнение.

Переезд в другую местность не является законной причиной для увольнения без отработки. Но можно договориться с руководителем и объяснить ему причину своего ухода. Как показывает практика, работодатели идут навстречу таким работникам, и позволяют им уволиться, не отрабатывая обязательного срока.

Если увольнение связано с переводом супруга/супруги на новое место службы, то в заявлении именно так и нужно указать. К заявлению необходимо приложить справку с места службы супруга/супруги.

Оплата переезда при увольнении

Если работник увольняется по причине того, что он сам решил переехать жить в другую местность, то это его собственная инициатива, и никаких компенсаций ему не положено. Если же переезд инициирован работодателем, и работник дал согласие на перевод в другую местность, то тогда работодатель должен оплатить дорогу. В ст. 165 ТК РФ сказано обо всех гарантиях и компенсациях, которые должны быть выплачены и предоставлены работнику, в том числе, в связи с переездом.

В ст. 169 ТК РФ сказано, что при переезде работника в другую местность вместе с работодателем последний должен компенсировать:

  • расходы на переезд самого работника, а также всех членов его семьи;
  • расходы на перевоз имущества. Исключение - это предоставление самим работодателем транспорта для перевозки;
  • расходы на обустройство в новой местности.

Конкретной суммы в ТК РФ не прописано, компенсация производится по соглашению сторон - работника и работодателя. Но если работник трудится на предприятии, которое финансируется из федерального бюджета, то конкретная сумма расходов на переезд, которая подлежит компенсации со стороны работодателя, прописана в Постановлении Правительства РФ от 02.04.2003 года № 187.

В пп. «а» п. 1 данного Постановления сказано, что:

  • Расходы на дорогу к новому месту работы для самого сотрудника и членов его семьи компенсируются в размере фактических расходов, подтверждаемых проездными документами. При этом установлен лимит:
    • если переезд осуществляется поездом, то не выше стоимости билетов в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
    • если водным транспортом - в каюте группы V морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте категории II речного судна всех линий сообщения, в каюте категории I судна паромной переправы;
    • воздушным транспортом - в салоне экономкласса;
    • на машине, но только не на такси.
  • Если проездные билеты не сохранились, то компенсация происходит так:
    • по железной дороге - стоимость плацкартного места;
    • по воде - в каюте группы X морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте категории III речного судна всех линий сообщения;
    • автотранспортом - на автобусе общего типа.

    Иные расходы возмещаются согласно пп «б» и пп. «в» п. 1 Постановления 187.
    Работник обязан будет вернуть сумму компенсации за переезд в следующих случаях:

    Однако эти пункты необходимо прямо прописать в новом трудовом договоре.

    Если работник не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, он обязан вернуть выплаченные ему средства за вычетом понесенных им расходов на его переезд и переезд членов его семьи, а также расходов на провоз имущества.

    Заявление на увольнение в связи с переездом

    Чтобы увольнение по такой причине прошло с соблюдением всех норм действующего законодательства, нужно правильно написать заявление. Именно оно является основанием для выпуска приказа о прекращении трудовых отношений с конкретным человеком.

    В заявлении необходимо указать следующее:

    • в правом верхнем углу оформить «шапку» документа:
      • ФИО и должность руководителя работодателя, который уполномочен принимать такие заявления к рассмотрению;
      • название юридического лица или индивидуального предпринимателя, который выступает в роли работодателя;
      • должность и ФИО заявителя. Если компания крупная, то ещё нужно указать и наименование структурного подразделения;
      • контактную информацию заявителя - телефон и адрес действующей электронной почты;
    • затем нужно указать название документа. «Заявление» пишется в середине листа;
    • затем идёт «тело» документа. Здесь заявитель излагает:
      • просьбу уволить его;
      • причину увольнения - «в связи с переездом на новое место жительства в другой город/другую местность»;
      • дату, когда заявитель желает уволиться. Здесь нужно правильно написать, чтобы не было путаницы. Если указать «прошу уволить меня 25.09.2018 года», тогда последний рабочий день будет 24.09.2018 года. Если же он укажет «прошу уволить меня с 25.09.2018 года», то именно 25.09.18 и будет его последним рабочим днём;
    • дата составления заявления;
    • подпись заявителя, а также расшифровка.

    Заявление на увольнение должно быть оформлено следующим образом:

    • письменно;
    • на листе формата А4 или на фирменном бланке предприятия. Если заявление будет оформляться в последнем варианте, то указывать сведения о предприятии в «шапке» заявления не нужно. Это происходит по той причине, что фирменный бланк, как правило, уже содержит в себе все необходимые сведения о работодателе;
    • его нужно направить работодателю.

    Сделать это можно несколькими способами:

    • при личном посещении секретариата руководителя предприятия. В этом случае необходимо составить 2 экземпляра документа. На одном из них секретарь поставить номер входящего документа и дату принятия заявления к рассмотрению;
    • направить его по почте. В этом случае заявление нужно отправить заказным письмом с уведомлением. Когда уведомление вернётся к заявителю, на нём будет стоять подпись лица, которое письмо приняло и дата принятия;
    • по электронной почте. Такой способ отправки документации сейчас становится всё более популярным. Но важно, чтобы отправитель имел электронную почту.

    Если увольнение с работы связано с переездом/переводом супруга/супруги на новое место службы, то именно так в заявлении и нужно указывать. Чтобы сократить срок отработки, нужно приложить справку с места службы супруга/супруги.

Минфин России в письме от 17.03.2017 № 03-04-06/15550 изложил мнение об удержании НДФЛ с сумм возмещения расходов работников, переехавших на работу в другую местность. Проанализируем налогообложение таких выплат.

Многих спорных ситуаций в налогообложении можно избежать, если на стадии планирования хозяйственных ситуаций проанализировать формулировки законодательства и при составлении соответствующих документов этих формулировок придерживаться. Выплаты работникам, установленные трудовым законодательством, – не исключение.

Рассмотрим налогообложение сумм возмещения расходов работников, переехавших на работу в другую местность. Вопросу об удержании НДФЛ с таких сумм посвящено письмо Минфин России от 17.03.2017 № 03-04-06/15550. Нас будет интересовать не только НДФЛ, но и по этим выплатам, а также учет таких возмещений в расходах по налогу на прибыль.

Анализ трудовых правоотношений

Имеется статья 169, наименование которой полностью соответствует анализируемой хозяйственной ситуации, – «Возмещение расходов при переезде на работу в другую местность». Из нее следует, что переезд на работу в другую местность осуществляется по предварительной договоренности работника с работодателем. Такая формулировка подразумевает, что трудовой договор заключен до переезда.

В трудовом договоре обязательно указывается место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ). В связи с переездом эту запись нужно изменить.

В причины переезда работника законодатель не вникает. Например, это может быть перевод на работу в другую местность вместе с работодателем либо перемещение работника в структурное подразделение, расположенное в другой местности (ст. 72.1 ТК РФ). В любом случае предстоят изменения трудового договора. Однако статья 169 Трудового кодекса РФ указывает на необходимость предварительной договоренности сторон. Она тоже требует соблюдения письменной формы. Представляется, что в этом документе необходимо согласовать время на переезд, на протяжении которого работник не будет исполнять свои трудовые функции. Ведь трудовой договор не расторгнут.

Компенсации работнику

Статья 169 Трудового кодекса РФ устанавливает следующие обязательные компенсации:

  • расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
  • расходы по обустройству на новом месте жительства.

С расходами по переезду вопросов у бухгалтера не возникает. А вот что такое расходы по обустройству?

В нормативных документах и судебных решениях ответа на этот вопрос мы не обнаружили. За неимением иных источников выясним, что понимается под такими расходами у федерального государственного служащего. Согласно подпункту «д» пункта 2 «Правил возмещения расходов, связанных с переездом федерального государственного служащего…» (утв. Постановлением Правительства РФ от 11.08.2007 № 514) расходы по обустройству на новом месте жительства возмещаются из расчета:

  • на гражданского служащего – 2,5 месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью по новому месту службы;
  • на супругу (супруга) – 1,5 указанного оклада гражданского служащего;
  • на каждого переезжающего члена семьи – 1 указанный оклад гражданского служащего.

Между прочим, суммы немалые! Что касается расходов по найму жилого помещения гражданским служащим и членами его семьи, то они возмещаются лишь в случае вынужденной задержки в пути следования.

Данный пример показывает, что расходы по обустройству не детализируются и к расходам работника не сводятся. Как именно работник использует выделенные ему средства – работодателя не касается и отчитываться об этом работник не обязан. А жилье он может сразу купить или поселиться у родственников.

Аналогично эти вопросы решаются в отношении сотрудников Следственного комитета РФ (Постановление Правительства РФ от 07.07.2011 № 542). Таким образом, Правительство РФ как верховный орган исполнительной власти не считает целесообразным регламентировать состав расходов по обустройству.

Обратите внимание

Предварительную договоренность работодателя и работника о переезде последнего на работу в другую местность нужно оформить письменно. При этом рекомендуем согласовать порядок возврата компенсационных выплат на переезд в случае расторжения трудового договора.

Подлежащие возмещению расходы по найму жилого помещения в трудовом законодательстве прямо оговорены (ст. 168 и ст. 168.1 ТК РФ). По этой причине излишняя детализация расходов на обустройство может привести к налоговым спорам. Искажать или дополнять формулировки Трудового кодекса не следует.

Документальное оформление компенсации

Статья 169 Трудового кодекса РФ гласит: в случаях, не установленных нормативными правовыми актами, порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора. Обратите внимание – определяются порядок и размеры возмещения, но не состав расходов!

Таким образом, необходимо и достаточно установить размер возмещения на обустройство исходя из размера заработной платы работника с учетом переезжающих членов его семьи. Такой подход будет полностью соответствовать понятию компенсации.

Подчеркнем: обустройство – временное мероприятие, период которого ограничен несколькими месяцами. При таких обстоятельствах ставить вопрос о продолжительном найме жилого помещения неуместно.

С другой стороны, не запрещено определять размер возмещения на обустройство не в твердой сумме, а через стоимость найма жилого помещения в новой местности – скажем, на полгода вперед. Тогда именно так и нужно объясняться с налоговым инспекторами и ни в коем случае не требовать от сотрудника подтверждения понесенных расходов. Подобным требованием работодатель нарушает права работника, вмешиваясь в его частную жизнь. Ведь отчета о расходах на обустройство законодатель не требует.

Налоговый учет компенсаций

Вышеназванным письмом Минфин России разъяснил, что компенсации работнику в виде возмещения его затрат на переезд не являются объектом налогообложения НДФЛ. Основание – абзац 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Разумеется, такой ответ всех нас устраивает.

Вместе с тем Минфин России отказал в освобождении налогоплательщика от уплаты НДФЛ с сумм, полученных в возмещение расходов по найму жилого помещения, совершенному работником в связи с переездом. Формально чиновники правы, а «виноватым» нужно признать руководителя, который подписал ненадлежаще оформленную документацию. Почему бы работодателю не возместить работнику затраты на новый холодильник по той причине, что старый он оставил по прежнему месту жительства теще? Пример мы привели гротескный, зато суть проблемы наглядно проиллюстрировали. Вне сомнения, что за холодильник НДФЛ взыщут, ну так ведь и за оплату найма жилья аналогично. Расходы на обустройство должны носить обобщенный характер, конкретизировать их опасно.

Вопреки традициям, арбитражную практику (судебную «рулетку»!) мы анализировать не станем. Если же ваш налоговый спор перейдет в судебную плоскость, то строить защиту мы рекомендуем на вышеозначенных позициях: цена найма жилого помещения – всего лишь способ определения размера компенсации за обустройство. А помесячная выплата такой компенсации – не более чем порядок возмещения расходов, относящийся к компетенции сторон трудового договора.

В части страховых взносов предусмотрена такая же льгота, как и А именно, абзац десятый подпункта 1 пункта 2 статьи 422 Налогового кодекса РФ устанавливает: не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных российским законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Обратите внимание

Затраты работодателя на возмещение расходов по переезду работника носят непроизводственный характер, поэтому относить такие суммы на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации») оснований не имеется. Предлагаем их учитывать в составе прочих расходов:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 73
- начислены компенсации;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 (51)
- выплачены компенсации.

Если вам вздумается настаивать, что в целях обустройства вы оплачивали работнику наем жилого помещения, то и по страховым взносам спора с налоговиками вам тоже не избежать.

Наконец, точно такая же льгота предусмотрена Она установлена абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на производстве и профессиональных заболеваний».

В заключение выясним, как работодателю учесть компенсационные выплаты на переезд при налогообложении прибыли.

Не вызывает сомнений, что такие компенсации учитываются в составе расходов по налогу на прибыль. Дело в том, что компенсационные выплаты в пользу работников являются обязательными, уклониться от них работодатель не может, поэтому такие суммы в принципе удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Минфин России письмом от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789 предлагает признавать эти расходы в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Однако в нем идет речь о суммах «выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации». Между тем в Трудовом кодексе РФ термин «подъемные» вообще не фигурирует.

Выплаты подъемных пособий предусмотрены, в частности, Федеральным законом от 30.12.2012 № 283-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 1 ч. 3 ст. 3), Федеральным законом от 07.11.2011 № 306-ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат» (п. 1 ч. 2 ст. 3), Федеральным законом от 19.07.2011 № 247-ФЗ «О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (п. 1 ч. 3 ст. 3). А вот применительно к частным фирмам официального упоминания о подъемных мы не обнаружили.

В итоге с позицией письма № 03-03-06/1/16789 мы согласиться не можем. Подтверждением нашего вывода является формулировка пункта 37 статьи 270 Налогового кодекса: при определении налоговой базы не учитываются расходы «в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации». Очевидно, что в частной фирме сверхнормативных выплат не возникнет, поскольку нормы компенсаций она устанавливает самостоятельно.

В подобных ситуациях на помощь приходит «универсальный» подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, при помощи которого перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сделан открытым.

Однако существует иная основа для классификации – пункты 3 и 25 стати 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними выплаты работнику можно включить в расходы на оплату труда.

Если размер и порядок выплаты компенсаций фирмой не установлен

По вопросу о компенсациях в связи с переездом работника имеется знаменательное Апелляционное определение Оренбургского областного суда от 17.02.2016 по делу № 33-1151/2016.

Этим судебным решением работник понужден к частичному возврату компенсаций на переезд ввиду его увольнения на новом месте. Примечательно, что суд воспользовался Постановлением Совмина СССР от 15.07.1981 № 677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» (далее – Постановление).

На наш взгляд, этот документ применяется в случае, когда работодатель не определил порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.

Если такие решения не принимались, то это не значит, что работник лишен права на компенсацию. Постановление применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу. Основание – статья 423 Трудового кодекса.

Пунктом 1 Постановления установлено следующее:

«в) выплачиваются работнику за каждый день нахождения в пути суточные в размере 3 руб. 50 коп., а при следовании в районы Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам, а также в Хабаровский и Приморский края и в Амурскую область – в размере 4 руб. 50 коп.;

г) выплачивается единовременное пособие: на самого работника – в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи – в размере четверти пособия самого работника;

д) выплачивается работнику заработная плата исходя из должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не более шести дней, а также за время нахождения в пути».

По нашему мнению, прямо и явно выплачивать работнику в составе компенсации суточные рискованно, ибо понятие суточных исчерпывающе определено в статье 168 Трудового кодекса РФ. В части выплаты суточных Постановление противоречит Трудовому кодексу РФ а значит, не подлежит применению.

А в остальном размер компенсаций, представляемых работодателем, не может быть ниже вышеозначенных гарантий. Нарушение своих прав работник может оспорить в судебном порядке.

В итоге Постановление является «руководством к действию» как для работодателя, так и для работника.Вот так «маленькая проблема» породила «большой разговор» – не столько о налогах, сколько о значении терминологии в работе бухгалтера.

Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Трудовой договор (отношения)

при переезде из другого региона

Эффективное ведение бизнеса без грамотного управления персоналом сегодня вряд ли возможно. Поэтому любому работодателю рано или поздно приходится сталкиваться с перемещением или переводом работников на другую работу. Если организация имеет филиальную сеть, то перевод работника на другую работу может быть связан и с переездом последнего в иную местность. Трудовые отношения при переезде из другого региона имеют свою специфику, о которой мы и поговорим в настоящей статье.

Существует несколько объективных причин, которые в рамках действующих трудовых отношений между работником и работодателем могут повлечь за собой необходимость переезда работника в другую местность. Так, переезд работника может быть связан:

– с его переводом в филиал, представительство или иное структурное подразделение фирмы, расположенное в иной местности;

– с перемещением в другую местность самой организации.

Кроме того, переезд работника может быть связан с заключением трудового договора с новым работодателем, расположенным в иной местности, или же с приемом на работу молодого специалиста, прошедшего обучение в порядке целевой контрактной подготовки. Правда, в этих случаях речь идет о переезде, осуществляемом вне рамок трудовых отношений: в первом случае перевод осуществляется через увольнение, а во втором – речь идет о потенциальном работнике организации, с которым только планируется заключение трудового договора.

Переезд работника в другой регион, осуществляемый в интересах работодателя, фактически означает для сотрудника фирмы его перевод на другую постоянную работу. Поэтому прежде чем оформить документы о переводе работника на новую постоянную работу, работодателю следует заручиться его письменным согласием, таковы требования статьи 72.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ).

письменное согласие работника на перевод и переезд к новому месту работы является документальным подтверждением предварительной договоренности между работником и организацией на переезд. Наличие такой договоренности между сторонами трудового соглашения является очень важным и вот почему.

Смена места жительства, переезд и обустройство на новом месте дело хлопотное и весьма затратное. Однако все расходы работника на переезд к новому месту работы в этом случае обязан взять на себя работодатель, на что указывает статья 165 ТК РФ.

Из указанной статьи трудового права вытекает, что на работника, переезжающего к новому месту работы, помимо общих гарантий и компенсаций, установленных трудовым правом, распространяются гарантии и компенсации, установленные статьей 169 ТК РФ.

В силу названной статьи, при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, работодатель обязан возместить работнику:

– расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

– расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных органах субъектов Российской Федерации, работникам государственных учреждений субъектов Российской Федерации, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений определяются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Как видим, ТК РФ не ограничивает работодателя какими-то максимальными размерами возмещения расходов, связанных с переездом. Исключение установлено только в отношении организаций бюджетной сферы. Например, федеральные государственные учреждения в целях возмещения расходов на переезд должны руководствоваться нормами возмещения, установленными постановлением Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2003 года № 187 "О размерах возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и федеральных государственных учреждений" (далее – постановление № 187).

Как следует из постановления № 187, возмещение расходов при переезде на работу в другую местность (то есть в местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта (пункт 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 года № 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации")) работникам федеральных государственных учреждений, осуществляется в следующих размерах:

расходы по переезду работника и членов его семьи (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) – в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

– водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

– воздушным транспортом – в салоне экономического класса;

– автомобильным транспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

Если проездные документы, подтверждающие расходы на проезд, отсутствуют, то возмещение осуществляется в размере минимальной стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

– водным транспортом – в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

– автомобильным транспортом – в автобусе общего типа;

расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 килограммов на работника и до 150 килограммов на каждого переезжающего члена его семьи – в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов (грузобагажа) железнодорожным транспортом.

Имейте в виду, что при отсутствии указанных видов транспорта возмещаются расходы по провозу имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

Обратите внимание!

В том случае, если федеральное государственное учреждение предоставляет работнику соответствующие средства передвижения, то вышеуказанные расходы на переезд им не компенсируются.

Помимо расходов на проезд и провоз багажа федеральное государственное учреждение должно возместить работнику расходы по обустройству на новом месте и выплатить суточные.

Согласно постановлению № 187 возмещение расходов по обустройству на новом месте жительства составляет:

– для работника – в размере месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту его работы;

– для каждого переезжающего члена его семьи – в размере одной четвертой должностного оклада (одной четвертой месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.

Выплата суточных производится из расчета 100 рублей за каждый день нахождения в пути следования к новому месту работы.

Обратите внимание!

Постановление № 187 ограничивает не только размеры возмещения, но и сроки, в течение которых федеральное государственное учреждение обязано возместить расходы по переезду членов семьи работника и по провозу их имущества, а также по обустройству их на новом месте жительства. Указанные расходы возмещаются учреждением только в том случае, если члены семьи работника переезжают к месту его нового проживания до истечения одного года со дня фактического предоставления ему жилого помещения.

Для справки: статья 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относит только супругов, родителей (усыновителей) и детей (усыновленных).

Обращаем Ваше внимание на то, что в случае, если заранее невозможно точно определить размер подлежащих возмещению расходов в связи с переездом работника на работу в другую местность, то ему по предварительной договоренности с работодателем выдается аванс.

Имейте в виду, что пункт 6 постановления № 187 обязывает работника полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в случае если:

– он не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;

– он до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а при отсутствии определенного срока – до истечения одного года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации явились основанием прекращения трудового договора.

В том случае, если работник не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, он обязан вернуть выплаченные ему средства за вычетом понесенных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.

Обратите внимание!

Пункт 7 постановления № 187 ограничивает сферу его применения – нормы данного нормативного документа не применяются к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.

Так, например, нормы постановления № 187 не применяются в отношении работников федеральных государственных учреждениях – северян.

Порядок компенсации расходов, связанных с переездом лиц, заключивших трудовые договоры с работодателями, находящимися в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, определен статьями 326 ТК РФ, 35 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года № 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее – Закон РФ № 4520-1), из которых вытекает, что указанным лицам расходы на переезд возмещаются в ином размере.

Нужно сказать, что с точки зрения трудового права возмещение расходов на переезд работника к новому месту работы в соответствии со статьей 164 ТК РФ признается компенсацией, то есть является денежной выплатой, производимой в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Это подтверждает и Минфин России в своем письме от 17 января 2006 года № 03-03-04/1/30.

Квалификация данных денежных выплат в качестве компенсаций в смысле статьи 164 ТК РФ оказывает определяющее значение в части их обложения налогом на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого установлен нормами главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Напомним, что пункт 3 статьи 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местных властей компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Следовательно, суммы возмещения организацией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту работы, производимого в связи с его переездом на работу в другую местность, не облагаются налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных соглашением сторон трудового договора. Такого же мнения по этому вопросу придерживается и Минфин России в своих разъяснениях. В частности, такая точка зрения высказана им в письме от 18 ноября 2014 года № 03-04-06/58173, в письме от 15 мая 2013 года № 03-03-06/1/16789 и других.

Заметим, что не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ и компенсации расходов, связанных с переездом лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, причем в размерах установленных статьями 326 ТК РФ, 35 Закона РФ № 4520-1, что следует из письма Минфина Российской Федерации от 8 апреля 2005 года № 03-05-01-04/92.

Обратите внимание!

Положения статьи 169 ТК РФ, как сказано в письме Минфина России от 30 июня 2014 года № 03-04-06/31385, применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы у этого же работодателя. На момент переезда на работу в другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в другой местности.

Поэтому в случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства, сумма указанной оплаты является доходом этого работника, полученного в натуральной форме, и соответственно, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке. Об этом же сказано в письме Минфина России от 14 июля 2009 года № 03-03-06/2/140.

Также следует обратить на то, что в пункте 3 статьи 217 НК РФ прямо поименованы только расходы на переезд работника и ничего не сказано о том, включаются ли в их состав расходы по найму жилья! Естественно, что в такой ситуации контролирующие органы, работающие на казну, настаивают на том, что суммы возмещения работнику расходов по найму жилья не могут рассматриваться в качестве компенсаций, связанных с переездом. Такой подход контролеров приравнивает возмещаемые расходы по найму жилья к доходам физического лица, облагаемым НДФЛ в общем порядке. Именно такая точка зрения изложена в письмах Минфина России от 13 июля 2009 года № 03-04-06-01/165, от 13 февраля 2012 года № 03-04-06/6-35, от 15 мая 2013 года № 03-03-06/1/16789.

Арбитры же с таким подходом не согласны, о чем свидетельствует постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 сентября 2013 года по делу № А19-2330/2013, постановление ФАС Московского округа от 21 марта 2011 года № КА-А40/1449-11 по делу № А40-36395/10-107-192, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 июня 2008 года по делу № А43-28282/2007-37-943 и другие.

Это что касается налогов работника, теперь несколько слов о налогообложении данных сумм у работодателя.

Организации, уплачивающие налог на прибыль, при исчислении указанного налога руководствуются положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Из норм указанной главы вытекает, что к налогооблагаемым расходам налогоплательщика относятся расходы, отвечающие критериям статьи 252 НК РФ, и прямо не поименованные в статье 270 НК РФ. Следовательно, если выплаченные суммы возмещения связаны с получением дохода, обоснованы и документально подтверждены, то организация вправе учесть их для целей налогообложения. Это подтверждается и подпунктом 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.

Обратите внимание!

Глава 25 НК РФ не расшифровывает понятия "подъемных", но финансисты в своем письме от 26 мая 2008 года № 03-04-06-01/140 разъясняют, что для целей налогообложения под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).

Причем, как мы уже отметили, организации бюджетной сферы – федеральные государственные учреждения, государственные учреждения субъектов Российской Федерации, муниципальные учреждения при выплате подъемных обязаны руководствоваться нормами возмещения, предусмотренными нормативными правовыми актами соответственно Правительства Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, а все иные компании – размерами возмещения, установленными сторонами трудового договора (коллективными договорами).

Имейте в виду, что нормы подъемных для работников "северных" фирм – для лиц, заключивших трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывших в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, установлены статьей 326 ТК РФ и статьей 35 Закона РФ № 4520-1.

Аналогичные разъяснения на этот счет финансисты дают в своих письмах от 15 мая 2013 года № 03-03-06/1/16789, от 13 февраля 2012 года № 03-04-06/6-35, от 23 ноября 2011 года № 03-03-06/1/773. Согласны с таким подходом и арбитры, на что указывает постановление ФАС Московского округа от 3 июня 2009 года № КА-А40/4697-09-2 по делу № А40-34897/08-117-96.

Кстати, организациям-плательщикам налога на прибыль рекомендуем обратить внимание на письмо Минфина России от 26 мая 2008 года № 03-04-06-01/140, в котором разъясняется вопрос налогообложения сумм возмещения расходов "северянам" при переезде из одного населенного пункта, находящегося в районе Крайнего Севера, в другой населенный пункт, также находящийся в районе Крайнего Севера. В такой ситуации финансисты считают, что работодатель также вправе учесть для целей налогообложения расходы по переезду работника, если размер такой компенсации предусмотрен трудовым договором.

Если при переезде в другую местность организация оплачивает работнику расходы по найму жилья, то у организации есть шанс учесть такие суммы для целей налогообложения. Такой вывод можно сделать на основании разъяснений Минфина России, содержащихся в письме от 18 декабря 2007 года № 03-03-06/1/874. В нем рассмотрена ситуация, когда организация пригласила на работу работника из другого субъекта Российской Федерации. Согласно трудовому договору она возмещает ему ежемесячные затраты по договору найма жилого помещения (за исключением коммунальных услуг), при этом сумма возмещения не может превышать 0,5 оклада. На вопрос, учитываются ли данные расходы при исчислении налога на прибыль, Минфин отвечает, что расходы на оплату найма жилого помещения, возмещаемые российской организацией своему работнику, российская организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.

Обратите внимание!

Если работодатель компенсирует затраты на переезд и обустройство лицу, с которым он еще не связан трудовыми отношениями, то такие расходы организации не учитываются в целях налогообложения. Это объясняется тем, что до заключения с физическим лицом трудового договора он не является работником данной организации, и, как следствие, у работодателя не возникает обязанности возместить ему затраты по переезду. Такое мнение налоговиков изложено в письме УФНС России по городу Москве от 18 февраля 2008 года № 20-12/015139.

Согласен с такой точкой зрения фискальных органов и Минфин России, о чем свидетельствует его письмо от 23 июля 2009 года № 03-03-05/138. Да, действительно признать суммы возмещения потенциальному работнику подъемными нельзя, так как они выплачиваются только в рамках уже существующих трудовых отношений. В то же время организация может учесть их в качестве расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. Что и рекомендует делать Минфин России в такой ситуации в своем письме от 23 июля 2009 года № 03-03-05/138. Не забудьте только порядок возмещения расходов прописать в трудовом договоре с работником, принимаемым на работу!

Напомним, что организации признаются плательщиками страховых взносов:

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– на обязательное медицинское страхование.

Порядок их исчисления и уплаты определен Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ у организации, производящей возмещение расходов, связанных с переездом работника к новому месту работы, в размерах, определенных трудовым договором, не возникает обязанности по начислению сумм страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Имейте в виду, что в части таких расходов, как расходы по найму жилья работника, страховые взносы придется начислить, так как такой вид возмещаемых расходов не поименован в статье 169 ТК РФ и, соответственно, не может рассматриваться в качестве компенсации, установленной законодательством, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей. Хотя есть примеры судебной практики, в которой суды указывают, что расходы по найму жилья при переезде к новому месту работы включаются в состав расходов на обустройство. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 6 сентября 2007 года, 13 сентября 2007 года № КА-А40/9054-07 по делу № А40-75099/06-107-471, в котором суд указал, что наем жилья – это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства, а значит размещение иногородних рабочих, принятых на работу на сезон или на определенный срок, является компенсацией работнику при переезде на новое место работы. Несмотря на то, что в данном судебном решении расходы по найму жилья являлись предметом спора по единому социальному налогу, сегодня этим решением, по мнению автора, можно воспользоваться и в части уплаты страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Помимо налогового учета суммы возмещения расходов на переезд в обязательном порядке отражаются организацией и в бухгалтерском учете.

Выплата суммы компенсации расходов по переезду работника, предусмотренной трудовым договором, признается для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На это указывают пункты 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Сумма расходов, связанных с переездом, отражается по дебету счетов затрат на производство (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и другие) в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Выплата суммы возмещения отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Порядок отражения в бухгалтерском учете возмещения расходов при переезде из другого региона рассмотрим на конкретном примере.

Пример

Согласно условиям дополнительного соглашения к трудовому договору организация, расположенная в городе Красноярске, компенсирует работнику расходы, связанные с его переездом к месту деятельности филиала организации, созданного в другом городе (г.Томске), а именно:

– расходы на проезд сотрудника и членов его семьи из г. Красноярска в г. Томск в купейном вагоне фирменного скорого поезда в сумме 15 000 рублей;

– расходы по провозу имущества в сумме 7 500 рублей;

– расходы по обустройству на новом месте жительства в размере двух месячных должностных окладов (90 000 рублей);

– суточные в размере 300 рублей (за три дня проезда).

Организация выдала аванс на переезд в сумме 35 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

– 35 000 рублей – выдан работнику аванс на переезд к месту работы;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

– 112 800 рублей – отражена сумма фактических расходов по переезду работника к новому месту работы (15 000 рублей + 7 500 рублей + 90 000 рублей + 300 рублей);

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"

– 77 800 рублей – доплачена работнику сумма разницы между фактически произведенными расходами на переезд и суммой ранее выданного аванса (112 800 рублей – 35 000 рублей).

Завершая статью, отметим, что работник, которому работодатель предлагает переезд в другой регион, может и отказаться от такой возможности.

Обратите внимание!

Отказ работника от перевода в филиал, представительство или иное структурное подразделение компании, расположенные в другой местности, не может являться основанием для расторжения трудового договора с работником, если сам работодатель в эту местность не перемещается!

Если же в иную местность перемещается сам работодатель, и работник отказывается от переезда, то трудовой договор с ним расторгается. Порядок расторжения трудового договора в связи с отказом работника от перевода на другую работу вместе с работодателем определен статьей 72.1 ТК РФ.

Поскольку перевод работника на работу в другую местность представляет собой изменение определенных сторонами условий трудового договора, то в случае отказа работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем трудовой договор с ним прекращается в соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 77 ТК РФ.

На основании письменного отказа работника издается приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении). Напомним, что унифицированная форма этого документа (форма № Т-8) утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

С приказом (распоряжением) работодателя о прекращении трудового договора работник должен быть ознакомлен под роспись, на это указывает статья 84.1 ТК РФ.

Если приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора невозможно довести до сведения работника или работник отказывается ознакомиться с ним под роспись, то на приказе (распоряжении) делается соответствующая запись.

На основании приказа об увольнении делается соответствующая запись в личной карточке (унифицированная форма № Т-2).

При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ.

Согласно статье 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем, ему выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.

Заметим, что трудовым договором или коллективным договором могут устанавливаться и повышенные размеры выходных пособий.

Если компания переводит сотрудника на работу в другой город и при этом оказывает ему финансовую поддержку при переезде и обустройстве на новом месте, то соответствующие компенсации не облагаются страховыми взносами. К такому выводу пришли арбитры в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 11.09.2017 № А67-7988/2016 .

Сразу скажем, что рассматриваемый нами спор возник в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ). Но сделанные судом выводы можно применить и к страховым взносам, начисляемым и уплачиваемым в соответствии с главой 34 НК РФ.

Суть дела

По результатам проверки Пенсионный фонд привлек компанию к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Поводом для этого послужило следующее.

На общем собрании учредителей ООО было принято решение о направлении директора организации на временное место проживания в другой город сроком на три года. В связи с переездом директору была выплачена сумма возмещения расходов, связанных со сменой места жительства. Кроме того, ему ежемесячно выплачивалась компенсация расходов на аренду жилья. Данные гарантии были установлены в дополнительном соглашении к трудовому договору.

С указанных сумм компания не уплачивала страховые взносы. По мнению проверяющих из ПФР, это является нарушением законодательства о страховых взносах. Ведь указанные выплаты не поименованы в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Напомним, что в этой норме содержался перечень не облагаемых страховыми взносами выплат.

Организация не согласилась с выводами ревизоров и обратилась в суд.

Позиция арбитров

Три судебные инстанции поддержали компанию. Арбитры согласились с тем, что спорные выплаты не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом, в связи с чем данные суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Суды сослались на ст. 169 ТК РФ, которая гарантирует работникам, переезжающим по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность, возмещение расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходов по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора.

Как раз положения данной статьи и дают компаниям право не облагать рассматриваемые выплаты страховыми взносами. Дело в том, что согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Таким образом, спорные выплаты не облагаются страховыми взносами, поскольку представляют собой возмещение работникам расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, не зависят от квалификации работников, не входят в систему оплаты труда и не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Победа гарантирована

Следует сказать, что претензии, предъявленные организации проверяющими из Пенсионного фонда в части обложения страховыми взносами компенсаций на оплату жилья, возникли неслучайно. Это связано с тем, что фискальной точки зрения придерживались в период действия Закона № 212-ФЗ и специалисты Минтруда России. Так, в письме от 19.05.2016 № 17-3/В-199 они указали, что ст. 169 ТК РФ не предусматривает выплаты компенсации в виде сумм возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения. Поэтому такие выплаты облагаются страховыми взносами.

Однако судебная практика по данному вопросу полностью на стороне компаний, причем на высшем уровне. Пример - Определение Верховного суда РФ от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000. В этом деле компания так же выплачивала работникам при их переезде на работу из другой местности возмещение расходов на обустройство, в том числе стоимость аренды жилья.

Принимая решение в пользу компании, арбитры указали следующее. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений. Ими признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда (ст. 15 ТК РФ). Некоторые выплаты компенсационного характера ст. 129 ТК РФ отнесены к оплате труда. В то же время ст. 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций работникам предоставляются и другие гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

Спорные компенсационные выплаты носят социальный характер. Несмотря на то что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, они не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, так как не являются оплатой труда, не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Поэтому данные выплаты подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Аналогичные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 16.09.2015 № 304-КГ15-5008, постановлениях АС Уральского округа от 01.07.2016 по делу № А60-42556/2015, Северо-Западного округа от 21.01.2016 по делу № А56-27541/2015, Центрального округа от 08.12.2015 по делу № А64-1983/2015, Восточно-Сибирского округа от 13.02.2015 по делу № А33-7916/2014, Волго-Вятского округа от 30.09.2014 по делу № А43-23628/2013 (Определением ВС РФ от 23.01.2015 № 301-КГ14-6974 отказано в передаче дела для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ) и др.

В практической деятельности хозяйствующих субъектов нередко встречается ситуация, когда работник переводится на постоянную работу в другую местность. В этом случае ТК РФ предусмотрено право работника на компенсацию расходов, связанных с переездом, если этот переезд осуществляется по предварительной договоренности с работодателем.

Согласно статье 169 ТК РФ:

«При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора».

Таким образом, организации вправе самостоятельно устанавливать размеры такого возмещения, закрепляя это положение в трудовом договоре, заключаемом с работником.

Работодатель, возмещая работнику расходы, связанные с переездом, вправе учесть такие расходы в целях налогообложения, но только в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отметим, что на сегодняшний день такие нормы установлены лишь для организаций, финансируемых из бюджета. Речь идет о Постановлении Правительства Российской Федерации от 2 апреля 2003 года №187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом в другую местность» (далее – Постановление №187).

В отношении коммерческих организаций таких норм пока нет. Однако, по мнению авторов настоящей книги, если организации, не финансируемые из бюджета, не готовы отстаивать свое мнение в суде, также должны руководствоваться нормами указанного документа (до утверждения соответствующих норм), так как глава 25 НК РФ ограничивает данные расходы в целях налогообложения исключительно для всех организаций – плательщиков налога на прибыль (Письмо Минфина Российской Федерации от 14 марта 2006 года №03-03-04/2/72).

Обратите внимание!

По вопросу возмещения расходов работникам в связи с переездом на работу в другую местность Генеральной Прокуратурой Российской Федерации в Письме от 6 августа 2004 года №10/4-2113-04 «О возмещении расходов работникам в связи с переездом в другую местность» для сведения и использования в работе направлено Письмо Минтруда Российской Федерации от 25 июня 2004 года №581-10. Согласно разъяснению, Постановление Совмина СССР от 15 июля 1981 года №677 «О гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую местность» до настоящего времени официально не признано утратившим силу и в силу статьи 423 ТК РФ может применяться на территории Российской Федерации в части, не противоречащей ТК РФ. Вместе с тем анализ текста этого Постановления показывает, что значительная часть его положений воспроизведена в Постановлении №187 и фактически не применяется.

Обратите внимание, о том, что следует понимать под переездом работника в другую местность, разъяснено в пункте 1 Постановления №187, где прямо указано, что это переезд в другой населенный пункт по существующему административно-территориальному делению.

Порядок и размеры возмещения расходов на проезд, выплату суточных и расходов по обустройству на новом месте установлены пунктом 1 Постановления №187. В том случае, если изначально не представляется возможным точно определить размер возмещения, работодатель вправе выдать работнику сумму аванса.

Постановлением №187 установлено:

· Расходы по переезду работника и членов его семьи возмещаются в размере фактических расходов, но не выше стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

– водным транспортом – в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

– воздушным транспортом – в салоне экономического класса;

– автомобильным транспортом – в автотранспорте общего пользования (кроме такси).

Если у работника нет подтверждающих документов на проезд, то расходы возмещаются по стоимости проезда:

– железнодорожным транспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

– водным транспортом – в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

– автомобильным транспортом – в автобусе общего типа.

· Затраты на провоз имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена его семьи возмещаются в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов железнодорожным транспортом. Если имущество перевозилось иным транспортом, то расходы возмещаются по цене провоза имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

· Затраты на обустройство работника по новому месту жительства возмещаются в размере его месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы, а на каждого переезжающего члена семьи – в размере 1/4 должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы сотрудника.

· За каждый день нахождения работника в пути к новому месту работы ему выплачивают суточные в размере 100 рублей.

Обратите внимание!

Организации, расположенные в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, обязаны выплатить прибывшим из других регионов Российской Федерации работникам, с которыми заключили , компенсацию в размере стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах Российской Федерации по фактическим расходам, а также оплату провоза багажа (не свыше 5 тонн на семью) по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом (подпункт 12.1. НК РФ).

Все расходы по выплате компенсаций несет то предприятие, учреждение или организация, в которое переводится, направляется или принимается работник.

Отметим, что Постановление №187 обязывает работника полностью вернуть средства, выплаченные ему в связи с переездом на работу в другую местность, в случае:

– если он не приступил к работе в установленный срок без уважительной причины;

– если он до окончания срока работы, определенного трудовым договором, а при отсутствии определенного срока – до истечения 1 года работы уволился по собственному желанию без уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые в соответствии с законодательством явились основанием прекращения трудового договора.

Работник, который не явился на работу или отказался приступить к работе по уважительной причине, возвращает выплаченные ему средства за вычетом осуществленных расходов по переезду его и членов его семьи, а также по провозу имущества.

Обратите внимание!

В пункте 7 Постановления №187 указано, что оно не применяется к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность.

Следует отметить, что к такой категории работников, относятся работники организаций Крайнего Севера и приравненных к ним местностей. В этом случае размер компенсации устанавливается в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года №4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Согласно статье 340 ТК РФ компенсации в связи с переездом к месту работы выплачиваются работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей. Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №911 «О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей» установлены правила предоставления таких компенсаций. Кроме того, по вопросу, касающемуся предоставления гарантий и компенсаций работникам, направленным на работу в представительства Российской Федерации за границей, необходимо руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июля 1999 года №788 «О порядке исчисления и выплаты денежного содержания федеральных государственных служащих, замещающих государственные должности федеральной государственной службы в представительствах Российской Федерации, представительствах федеральных органов исполнительной власти и представительствах государственных органов при федеральных органах исполнительной власти за рубежом, в дипломатических представительствах и консульских учреждениях Российской Федерации», Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 марта 2007 года №176 «Об оплате труда работников федеральных государственных органов, замещающих должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы», Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 октября 2000 года №788 «О порядке исчисления и выплаты тарифных ставок (окладов) в рублях работникам представительств Российской Федерации, представительств федеральных органов исполнительной власти и представительств государственных органов при федеральных органах исполнительной власти за рубежом, дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации».

Обратите внимание , что в главе 25 НК РФ такой вид компенсаций носит название «подъемных» НК РФ, НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы организации на выплату подъемных при переезде работника в другую местность, на наш взгляд, следует квалифицировать как расходы, связанные с подбором персонала. Следовательно, в соответствии с ПБУ 10/99 они представляют собой расходы по обычным видам деятельности. Признаются затраты на выплату подъемных в бухгалтерском учете в полном объеме в том отчетном периоде, когда они осуществлены. Напоминаем, что для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо, чтобы выполнялись все условия, установленные пунктом 16 ПБУ 10/99.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом №94н установлено, что для отражения расходов по обычным видам деятельности предусмотрены счета учета затрат на производство (например, 20 «Основное производство» , 25 «Общепроизводственные расходы» , 26 «Общехозяйственные расходы» , 44 «Расходы на продажу»).

Для отражения операций по расчетам с работниками организации, отличным от заработной платы, Приказом №94н предназначен счет . Начисление суммы подъемных будет отражаться по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство. Выплата суммы подъемных будет отражаться по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» .

В налоговом учете расходы налогоплательщика по выплате подъемных при переезде работника в другую местность относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией НК РФ). Причем, как мы отметили выше, в качестве расхода, учитываемого при налогообложении, плательщиком налога на прибыль может быть учтена только сумма подъемных в пределах норм, установленных Постановлением №187.

Датой признания расходов в соответствии с НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, является дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы).

Сумма сверхнормативных подъемных не учитывается налогоплательщиком при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Это следует из НК РФ.

В связи с тем, что сумма выплаченных подъемных в бухгалтерском учете принимается в качестве расхода в полном объеме, а в налоговом – только в пределах норм, то у налогоплательщика будет возникать постоянная разница. Следовательно, должен применить ПБУ 18/02 и отразить в учете сумму постоянного налогового обязательства.

Рассмотрим на примере.

Пример 1.

Предположим, что производственная организация (город Омск) приняла на работу иногороднего специалиста (город Новокузнецк) с окладом 35 000 рублей.

Трудовым договором предусмотрено, что работодатель возмещает сотруднику все расходы, связанные с переездом в город Омск, а именно:

· расходы на проезд работника и членов его семьи (фактически составили 15 000 рублей);

· расходы по провозу имущества (фактически составили 7000 рублей);

· расходы на обустройство в размере 1,5 месячного оклада – 52 500 рублей;

· суточные – 100 рублей (один день проезда).

Статья 169 ТК РФ определяет, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества; расходы по обустройству на новом месте жительства. Указанные выплаты составляют так называемые подъемные, размер которых определяется соглашением сторон трудового договора.

При этом, исходя из положений статьи 264 и НК РФ, расходы на выплату подъемных признаются у работодателя для целей налогообложения прибыли, но только в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. Размеры подъемных для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены в Постановлении №187. За отсутствием подобных установлений для иных организаций при определении размера подъемных своим работникам они также должны ориентироваться на названное Постановление Правительства Российской Федерации.

При этом работодатели должны иметь в виду, что подъемные носят характер компенсационных выплат, и, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 и пунктом 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Обратите внимание!

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ предусматривает, что из-под налогообложения у физического лица выводятся суммы подъемных в пределах норм. В отношении указанного налога такие нормы не установлены, поэтому с суммы превышения НДФЛ у физического лица также не должен удерживаться. На суммы сверхнормативных подъемных ЕСН не начисляется на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися видов компенсаций, надбавок и доплат работникам, предусмотренных трудовым законодательством Вы можете ознакомиться в книге ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ–АУДИТ» «Компенсации, надбавки и доплаты работникам».