การก่อตัวของต้นทุนการผลิตที่องค์กร ทฤษฎีการคิดต้นทุนตามกิจกรรม วิธีการต่างๆ ในการคำนวณต้นทุนการผลิต

วิธีการคิดต้นทุนตามกิจกรรม (หรือ ABC) เป็นที่แพร่หลายในองค์กรในยุโรปและอเมริกา ตามตัวอักษร วิธีนี้หมายถึงการบัญชีต้นทุนกิจกรรม (การบัญชีต้นทุนการทำงาน)

มันเกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงในโครงสร้างทางเศรษฐกิจของต้นทุน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มุมมองเกี่ยวกับวิธีการบัญชีต้นทุนและการคำนวณต้นทุนการผลิตได้เปลี่ยนแปลงไป เนื่องจากระบบต้นทุนการผลิตแบบเดิมถูกสร้างขึ้นในช่วงเวลาที่บริษัทส่วนใหญ่ผลิต ผลิตภัณฑ์ที่จำกัดและส่วนใหญ่อยู่ในต้นทุนการผลิตรวมถึงต้นทุนวัสดุพื้นฐาน ค่าแรงของคนงานฝ่ายผลิตหลัก ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาและจัดการการผลิต ซึ่งส่วนใหญ่เป็นค่าโสหุ้ยมีน้อย ดังนั้นต้นทุนการผลิตที่ผิดเพี้ยนจากการกระจายไปตามสัดส่วนของค่าจ้างการผลิตหรือปริมาณต้นทุนวัตถุดิบสำหรับผลิตภัณฑ์จึงไม่มีนัยสำคัญ ในทางตรงกันข้าม ค่าใช้จ่ายในการประมวลผลข้อมูลค่อนข้างสูง

การค้นหาวิธีการใหม่ในการรับข้อมูลวัตถุประสงค์เกี่ยวกับต้นทุนทำให้เกิดวิธี ABC หรือ "AB-costing" ซึ่งองค์กรถือเป็นชุดของการดำเนินงานที่กำหนดลักษณะเฉพาะ ในกระบวนการทำงาน ทรัพยากร (วัสดุ ข้อมูล อุปกรณ์) ถูกใช้ไป ผลลัพธ์บางอย่างจะปรากฏขึ้น ดังนั้น ขั้นเริ่มต้นของการใช้วิธีการคิดต้นทุน AB คือการกำหนดรายการและลำดับงานในองค์กรโดยแยกการทำงานที่ซับซ้อนออกเป็นส่วนประกอบง่ายๆ ควบคู่ไปกับการคำนวณการใช้ทรัพยากร

ระบบการคิดต้นทุนที่พิจารณาเป็นแนวทางใหม่สำหรับการบัญชีในประเทศ และแนวทางการคิดต้นทุนตามประเภทของกิจกรรมเกิดจากการตระหนักรู้ถึงความไม่เพียงพอของการสะท้อนกลับโดยวิธีการจัดสรรต้นทุนแบบดั้งเดิมของกระบวนการผลิตที่ซับซ้อนสมัยใหม่ การคำนวณตามประเภทของกิจกรรมมีความเกี่ยวข้องโดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับองค์กรที่ให้บริการด้านการศึกษา วิธี ABC เป็นแนวทางหนึ่งในการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย (ทางอ้อม) การใช้วิธีการคิดต้นทุน AB ให้คำศัพท์ที่แตกต่างกันเล็กน้อยกว่าในระบบบัญชีในประเทศ หนึ่ง)

กลุ่มการปันส่วนต้นทุนคือกลุ่มรายละเอียดของต้นทุนทางอ้อมที่สามารถระบุได้ด้วยกิจกรรมเฉพาะ

ตัวอย่างเช่น เงินเดือนวิศวกรความปลอดภัยคือ 28,800 รูเบิล ต่อเดือน. ในช่วงเวลานี้เขาทำงานสี่ประเภท: การบรรยายสรุป - 100 ชั่วโมง, ตรวจสอบการเตรียมสถานที่ทำงาน - 14 ชั่วโมง, จัดทำรายงาน - 8 ชั่วโมง, รื้อถอนสถานการณ์ฉุกเฉิน - 22 ชั่วโมง รวมงาน 144 ชั่วโมง ต้นทุนทางอ้อมหรือกลุ่มการกระจายต้นทุน คือเงินเดือนที่มีเงินคงค้าง 2)

การดำเนินการคือเหตุการณ์ งาน หรือหน่วยของงานที่มีวัตถุประสงค์เฉพาะ ABC ใช้ต้นทุนของการดำเนินการเหล่านี้เป็นขั้นตอนกลางสำหรับการระบุต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) และเป็นข้อมูลที่มีมูลค่าอิสระ ในตัวอย่างของเรา การดำเนินการสรุป 100 ชั่วโมง ตรวจสอบการเตรียมสถานที่ทำงาน - 14 ชั่วโมง ฯลฯ 3)

ศูนย์ปฏิบัติการ - กลุ่มของการดำเนินงานที่รวมเป็นหนึ่งโดยคุณลักษณะทางเทคโนโลยีหรือองค์กรบางอย่าง

ศูนย์ปฏิบัติการอาจเป็นกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการทำงานของอุปกรณ์ การซ่อมแซมในปัจจุบัน ฯลฯ หลังจากการรวมการดำเนินงานไว้ในระบบบัญชีแล้ว ทรัพยากรที่ใช้โดยแต่ละการดำเนินงาน (ศูนย์กลางของการดำเนินงาน) ในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานจะถูกสร้างขึ้น ในตัวอย่างของเรา ศูนย์ปฏิบัติการเท่ากับการดำเนินงาน

ระดับของรายละเอียด (การจัดกลุ่ม) ในแต่ละกรณีขึ้นอยู่กับทั้งความเฉพาะเจาะจงของเทคโนโลยีและองค์กรของการผลิตและการจัดการ และขึ้นอยู่กับข้อจำกัดทางเทคนิค ข้อมูล เวลา และข้อจำกัดอื่นๆ การทดสอบประสิทธิภาพจะเด็ดขาด กล่าวคือ ประโยชน์ของข้อมูลรายละเอียดเช่นเดียวกับระบบการคำนวณอื่น ๆ จะต้องเกินต้นทุนของมัน สี่)

โปรแกรมควบคุมต้นทุนหรือฐานการปันส่วนต้นทุนคือการเชื่อมโยงระหว่างกลุ่มของต้นทุนค่าโสหุ้ยและการดำเนินการ ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับงานของวิศวกรความปลอดภัยอาจสัมพันธ์กับการปฏิบัติหน้าที่ตามขอบเขตของเวลาที่ใช้ไปกับประเภทของงาน 5)

อัตราของผู้ให้บริการต้นทุนหรือค่าสัมประสิทธิ์การกระจายของระยะแรก - อัตราส่วนของกลุ่มต้นทุนแบบกระจายต่อมูลค่าของผู้ขนส่งต้นทุน หากเราดำเนินการต่อในตัวอย่างก่อนหน้านี้ ค่าสัมประสิทธิ์การกระจายของระยะแรกจะเท่ากับอัตราส่วนของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับงานของวิศวกรความปลอดภัยต่อระยะเวลาทั้งหมดที่เขาทำงาน กล่าวคือ 144 ชั่วโมง ค่าสัมประสิทธิ์การกระจายคือ 200 * 28,800 รูเบิล: 144 ชั่วโมง = = 200 รูเบิล 6)

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการคือจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่มุ่งเป้าไปที่การดำเนินการที่เป็นเนื้อเดียวกัน ในส่วนของเงินเดือนวิศวกรความปลอดภัยนั้นจะเท่ากับค่าตัวประกอบการกระจายของระยะแรกคูณด้วยมูลค่าของฐานการกระจายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการนี้

ในตัวอย่างของเรา ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการคำสั่งเท่ากับ

200 ถู 100 ชั่วโมง \u003d 20 LLC รูเบิล;

ค่าใช้จ่ายในการเตรียมงาน -

200 ถู 14 ชั่วโมง = 2800 รูเบิล;

ค่าใช้จ่ายในการรื้อถอนสถานการณ์ฉุกเฉิน -

200 ถู 22 ชั่วโมง = 4400 รูเบิล;

ค่าใช้จ่ายในการรายงาน

200 ถู 8 ชั่วโมง = 1600 รูเบิล 7)

ผู้ให้บริการของการดำเนินการ หรือฐานการปันส่วนต้นทุนของการดำเนินการ เป็นการวัดเชิงปริมาณของปริมาณงานของการดำเนินการ ในตัวอย่างของเรา ผู้ให้บริการของการดำเนินการแสดงด้วยจำนวนการบรรยายสรุป - 40 หน่วย และการจัดเตรียมงานทั้งเจ็ด

อัตราของผู้ให้บริการของการดำเนินการที่เรียกว่า "การเตรียมงาน" (หรือสัมประสิทธิ์) จะเป็น:

K2 = = 400 รูเบิล แปด)

อัตราของผู้ให้บริการขนส่งหรือค่าสัมประสิทธิ์การกระจายของขั้นตอนที่สอง - อัตราส่วนของต้นทุนการดำเนินงานสำหรับงวดต่อมูลค่ารวมของผู้ให้บริการของการดำเนินงานในช่วงเวลาเดียวกัน ในกรณีนี้จะคำนวณตัวบ่งชี้เฉพาะของต้นทุนของการบรรยายสรุปที่ดำเนินการ ค่าสัมประสิทธิ์จะเป็น:

K, \u003d -- \u003d 500 รูเบิล

ระบบ ABC จัดให้มีการกระจายต้นทุนแบบสองขั้นตอน ดังนั้นจึงมีออบเจ็กต์การคำนวณสองรายการ - ระดับกลาง - การดำเนินการ สุดท้าย - การผลิต สมมติว่าผลิตภัณฑ์ (โคมไฟ) ผลิตโดยคนงาน 20 คน ส่วนแบ่งเงินเดือนของวิศวกรความปลอดภัยที่เกี่ยวข้องกับการผลิตอุปกรณ์ติดตั้งนั้นเท่ากับค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ (500 รูเบิล) คูณด้วยนิพจน์เชิงปริมาณของฐานการจัดจำหน่าย (20 คน) ในตัวอย่างของเรา ค่าใช้จ่ายต่อเดือนสำหรับการดำเนินการสรุปโดยวิศวกรความปลอดภัยและที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตอุปกรณ์ติดตั้งคือ 10,000 รูเบิล หรือ

500 ถู 20 คน = 10,000 รูเบิล

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ "การเตรียมงานสามงานที่ได้รับมอบหมายให้ผลิตหลอดไฟ" จะเป็น:

400 ถู 3 งาน สถานที่ = 1200 รูเบิล

เมื่อตรวจสอบกิจกรรมขององค์กร Ronald Coase (ผู้ได้รับรางวัลโนเบลสาขาเศรษฐศาสตร์) สรุปว่าประสิทธิผลของงานขึ้นอยู่กับอัตราส่วนของต้นทุนสำหรับการดำเนินธุรกิจที่คล้ายคลึงกันภายในบริษัทและในตลาดเสรี ถ้าค่าใช้จ่ายในการดำเนินการภายในองค์กรน้อยกว่าค่าใช้จ่ายภายนอก การรักษาพนักงานไว้ในโครงสร้าง การลงทุนทรัพยากรภายในองค์กรก็สมเหตุสมผล หากความต้องการงานของผู้เชี่ยวชาญแต่ละคนมีน้อย การชำระค่าบริการจากภายนอกย่อมมีกำไรมากกว่า พูดง่ายๆ เศรษฐศาสตร์ของต้นทุนการทำธุรกรรมช่วยให้คุณเข้าใจว่าทำไมบริษัทถึงถูกสร้างขึ้นและทำไมการจัดการของพวกเขาจึงขึ้นอยู่กับโครงสร้างองค์กรเฉพาะ

วิธี ABC ใช้ร่วมกับวิธีการบัญชีต้นทุนและการคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์ในระดับต่างๆ ในรัสเซียยังคงใช้อยู่เท่านั้น ในต่างประเทศ ในการจัดการบริษัท มีการใช้ข้อมูลที่ได้จากการใช้วิธีการคิดต้นทุน AB สำหรับการจัดการในปัจจุบันและการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์

ในหลายองค์กร วิธี ABC ไม่ถือเป็นวิธีการทางบัญชี แต่เป็นเครื่องมือในการจัดการ การจัดการต้นทุนในบริบทของการดำเนินการแต่ละอย่าง ไม่ใช่ผลิตภัณฑ์หรือแม้แต่ศูนย์ต้นทุนให้โอกาสใหม่สำหรับการวางแผนที่มีประสิทธิภาพและการควบคุมและการลดต้นทุน

เป็นที่ยอมรับกันโดยทั่วไปว่าข้อมูล ABC สามารถใช้ได้ทั้งสำหรับการจัดการในปัจจุบันและสำหรับการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ ที่ระดับการจัดการยุทธวิธี ข้อมูลนี้สามารถใช้เพื่อกำหนดวิธีการเพิ่มผลกำไรและปรับปรุงประสิทธิภาพขององค์กร ในระดับกลยุทธ์ - ในการตัดสินใจเกี่ยวกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงช่วงของผลิตภัณฑ์และบริการ การเข้า ตลาดใหม่ การกระจายความเสี่ยง ฯลฯ

การประยุกต์ใช้วิธีการ ABC เป็นที่รู้จักกันในการจัดการสินค้าคงคลัง วิธีการนี้จัดประเภทสต็อคตามตัวบ่งชี้ความสำคัญบางประการ โดยปกติตามปริมาณการใช้สต็อคประเภทนี้ประจำปี ได้แก่ วัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปในรูปตัวเงิน ขึ้นอยู่กับความสำคัญของหุ้นและขนาดของเงินทุนหมุนเวียนที่ใช้ในการได้มาซึ่งกิจกรรมสำหรับการควบคุมและการจัดการหุ้นจะถูกแจกจ่ายให้กับผู้จัดการ

วิธี ABC ใช้เพื่อปรับปรุงประสิทธิภาพขององค์กรในด้านต่างๆ ของกิจกรรม การใช้งานหลักประการหนึ่งคือในอุตสาหกรรมการบริการ ซึ่งผู้จัดการจะมุ่งเน้นในด้านที่สำคัญที่สุดของการบริการ แบ่งออกเป็นส่วนที่สำคัญที่สุด สำคัญ และไม่สำคัญ ประเด็นคืออย่าประเมินค่าบริการที่ไม่จำเป็นมากเกินไปโดยเสียค่าใช้จ่ายในส่วนที่สำคัญจริงๆ

ระบบบัญชี ABC มีข้อดีดังต่อไปนี้:

ให้การคำนวณต้นทุนต่อหน่วยของการผลิตที่แม่นยำยิ่งขึ้นในกรณีที่มีส่วนสำคัญของต้นทุนทางอ้อมที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับวัตถุของการคำนวณ

ยืนยันการตัดสินใจของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับการกำหนดราคา ทางเลือกของโปรแกรมการผลิต

ให้การคำนวณต้นทุนของกระบวนการทางธุรกิจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อดำเนินการบริการเป็นออบเจ็กต์การคิดต้นทุนใหม่

ดังนั้น ด้วยวิธี ABC ซึ่งแตกต่างจากวิธีดั้งเดิม ออบเจ็กต์การบัญชีต้นทุนคือการดำเนินการ และออบเจ็กต์การคำนวณคือการดำเนินการและออบเจ็กต์ปกติ: ผลิตภัณฑ์หรือกลุ่มผลิตภัณฑ์ บริการหรือกลุ่มบริการ งานที่ดำเนินการ (รูปที่ 8.1).

ลองพิจารณาแผนผังของการกระจายต้นทุนทางอ้อมเช่น ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาวิศวกรด้านความปลอดภัยสำหรับการดำเนินงานและการจัดสรรต้นทุนให้กับผลิตภัณฑ์บางประเภท (รูปที่ 8.2)

เมื่อใช้วิธีการ ABC จะไม่มีการกระจายต้นทุนทั้งหมด แต่เฉพาะค่าใช้จ่ายที่มีความเป็นไปได้และมีความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจในการแยกกลุ่มต้นทุนตามการดำเนินงาน และค้นหาตัวขับเคลื่อนต้นทุนและการดำเนินงานที่เพียงพอ ต้นทุนทางอ้อมที่เหลือจะถูกปันส่วนโดยใช้วิธีการแบบเดิม

การจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยอาจซับซ้อนและขัดแย้งกันได้ แต่ต้นทุนค่าโสหุ้ยเป็นองค์ประกอบต้นทุนที่สำคัญสำหรับหลายองค์กร และการปฏิบัติต่อต้นทุนเหล่านี้ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลลัพธ์ของต้นทุนต่อหน่วย ต้นทุนสินค้าคงคลัง ประมาณการกำไร และราคาขายที่เป็นไปได้

ในทางปฏิบัติของการบัญชีการจัดการ มีสองวิธีในการกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย: "แบบดั้งเดิม" และตามประเภทของกิจกรรม (วิธี ABC) ขั้นตอนที่ใช้โดยแต่ละวิธีเหล่านี้แสดงไว้ในรูปที่ 8.3.

วิธีดั้งเดิม วิธี ABC

ข้าว. 8.3. วิธีการจัดสรรต้นทุนค่าโสหุ้ยแบบดั้งเดิมและแบบ ABC 232

ฐานการจัดสรร (และการแจกจ่ายซ้ำ) หากเป็นไปได้ ในแง่ของผู้ให้บริการต้นทุนค่าโสหุ้ย เช่น สาเหตุพื้นฐานของการเกิดขึ้นของพวกเขา

พื้นฐานในอุดมคติสำหรับการใช้งานระบบการคิดต้นทุน AB คือกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และการศึกษา ด้วยวิธีการนี้ มีความเป็นไปได้ในระดับสูงของความน่าเชื่อถือในการประเมินคุณภาพการศึกษา ระดับของโปรแกรมและระบบเครื่องมือที่ใช้ และความตรงต่อเวลาของเทคโนโลยีที่ใช้ในด้านบริการการศึกษา

การคิดต้นทุนตามกิจกรรมหรือวิธี ABCใช้กันอย่างแพร่หลายในองค์กรในยุโรปและอเมริกาที่มีโปรไฟล์ต่างๆ

ตามความหมายตามตัวอักษร วิธีนี้หมายถึง "การบัญชีต้นทุนตามงาน" เช่น การบัญชีต้นทุนการทำงาน

ในการคิดต้นทุนตามกิจกรรม องค์กรจะถูกมองว่าเป็นชุดของกิจกรรมการทำงาน ขั้นเริ่มต้นของการใช้ ABC คือการกำหนดรายการและลำดับงานในองค์กร ซึ่งมักจะดำเนินการโดยแยกการทำงานที่ซับซ้อนออกเป็นส่วนประกอบที่ง่ายที่สุด ควบคู่ไปกับการคำนวณการใช้ทรัพยากร ภายในกรอบของ ABC งานสามประเภทมีความโดดเด่นตามวิธีที่พวกเขามีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์: ระดับหน่วย (งานเป็นชิ้น) ระดับแบทช์ (งานแบทช์) และระดับผลิตภัณฑ์ (งานผลิตภัณฑ์) การจำแนกประเภทของต้นทุน (งาน) ในระบบ ABC นั้นขึ้นอยู่กับการสังเกตเชิงทดลองของความสัมพันธ์ระหว่างพฤติกรรมของต้นทุนและเหตุการณ์การผลิตต่างๆ: การเปิดตัวของหน่วยการผลิต, การเปิดตัวของคำสั่ง (แพ็คเกจ), การผลิตของ ผลิตภัณฑ์ดังกล่าว ในเวลาเดียวกัน ค่าใช้จ่ายที่สำคัญอีกประเภทหนึ่งจะถูกละเว้นซึ่งไม่ได้ขึ้นอยู่กับเหตุการณ์การผลิต - ต้นทุนที่รับรองการทำงานขององค์กรโดยรวม เพื่อพิจารณาค่าใช้จ่ายดังกล่าว จึงมีการแนะนำงานประเภทที่สี่ - ระดับสิ่งอำนวยความสะดวก (งานธุรกิจทั่วไป) งานสามประเภทแรกหรือมากกว่านั้นสามารถนำมาประกอบโดยตรงกับผลิตภัณฑ์เฉพาะ ผลลัพธ์ของงานเศรษฐศาสตร์ทั่วไปไม่สามารถกำหนดให้กับผลิตภัณฑ์อย่างใดอย่างหนึ่งได้อย่างถูกต้อง จึงต้องเสนออัลกอริทึมต่างๆ เพื่อแจกจ่าย

ดังนั้น เพื่อให้เกิดการวิเคราะห์ที่เหมาะสมที่สุด ทรัพยากรจึงถูกจัดประเภทไว้ใน ABC: ทรัพยากรเหล่านี้จะถูกแบ่งออกเป็นทรัพยากรที่จัดหาในเวลาที่มีการบริโภคและจัดหาล่วงหน้า ค่าแรงแบบเดิมรวมถึงค่าจ้างตามผลงาน: คนงานจะได้รับเงินตามจำนวนการปฏิบัติงานที่ได้ทำไปแล้ว ประการที่สอง - เงินเดือนคงที่ซึ่งมีการเจรจาล่วงหน้าและไม่ผูกติดอยู่กับงานจำนวนหนึ่ง การแบ่งทรัพยากรนี้ทำให้สามารถจัดระเบียบระบบง่ายๆ สำหรับรายงานค่าใช้จ่ายและรายได้เป็นระยะๆ เพื่อแก้ปัญหาทั้งด้านการเงินและการบริหาร

ทรัพยากรทั้งหมดที่ใช้ไปกับการปฏิบัติงานถือเป็นต้นทุน ในตอนท้ายของขั้นตอนแรกของการวิเคราะห์ งานทั้งหมดขององค์กรต้องมีความสัมพันธ์อย่างถูกต้องกับทรัพยากรที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการ ในบางกรณี รายการต้นทุนสอดคล้องกับงานบางประเภทอย่างชัดเจน

อย่างไรก็ตาม การคำนวณต้นทุนของงานบางอย่างอย่างง่ายไม่เพียงพอในการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย ตาม ABC การดำเนินงานต้องมีการวัดดัชนีของผลลัพธ์ - ตัวขับเคลื่อนต้นทุน ตัวอย่างเช่น โปรแกรมควบคุมต้นทุนสำหรับรายการต้นทุน "อุปทาน" จะเป็น "จำนวนการซื้อ

ขั้นตอนที่สองของการประยุกต์ใช้ ABC คือการคำนวณตัวขับเคลื่อนต้นทุนและตัวชี้วัดการใช้ทรัพยากรแต่ละรายการ ตัวเลขการบริโภคนี้คูณด้วยต้นทุนต่อหน่วยผลผลิตของงาน เป็นผลให้เราได้รับปริมาณการใช้งานเฉพาะโดยผลิตภัณฑ์เฉพาะ ผลรวมของการบริโภคโดยผลิตภัณฑ์ของงานทั้งหมดคือราคาต้นทุน การคำนวณเหล่านี้เป็นขั้นตอนที่ 3 ของการประยุกต์ใช้วิธีการ ABC ในทางปฏิบัติ

ฉันสังเกตว่าการนำเสนอขององค์กรเป็นชุดของการดำเนินงานเปิดโอกาสกว้างสำหรับการปรับปรุงการทำงานขององค์กร ทำให้สามารถประเมินกิจกรรมเชิงคุณภาพในด้านต่างๆ เช่น การลงทุน การบัญชีส่วนบุคคล การบริหารงานบุคคล ฯลฯ

กลยุทธ์องค์กรหมายถึงชุดเป้าหมายที่องค์กรต้องการบรรลุ เป้าหมายขององค์กรทำได้โดยการปฏิบัติงาน การสร้างแบบจำลองการทำงาน การกำหนดความสัมพันธ์และเงื่อนไขการดำเนินการ ให้การกำหนดค่ากระบวนการทางธุรกิจขององค์กรใหม่เพื่อใช้กลยุทธ์ขององค์กร ในที่สุด ABC จะเพิ่มความสามารถในการแข่งขันขององค์กร โดยให้ข้อมูลที่เข้าถึงได้และการปฏิบัติงานแก่ผู้จัดการทุกระดับขององค์กร

ผลลัพธ์ที่ดียิ่งขึ้นในการเพิ่มประสิทธิภาพต้นทุนสามารถทำได้โดยใช้ ABC ร่วมกับเทคนิคอื่น กล่าวคือ - แนวคิดของการบัญชีต้นทุนวงจรชีวิต (ชีวิต วงจรการคิดต้นทุน-LCC).

แนวทางนี้ถูกนำมาใช้ครั้งแรกในกรอบของโครงการของรัฐบาลในอุตสาหกรรมการป้องกันประเทศ ต้นทุนของวงจรชีวิตทั้งหมดของผลิตภัณฑ์ ตั้งแต่การออกแบบไปจนถึงการเลิกใช้ เป็นตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดสำหรับหน่วยงานของรัฐ เนื่องจากโครงการได้รับเงินทุนตามต้นทุนเต็มของสัญญาหรือโปรแกรม ไม่ใช่ต้นทุนของผลิตภัณฑ์เฉพาะ . เทคโนโลยีการผลิตใหม่ได้กระตุ้นการถ่ายโอนวิธี LCC ไปยังภาคเอกชน มีเหตุผลหลักสามประการสำหรับการเปลี่ยนแปลงนี้: การลดลงอย่างรวดเร็วในวงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์ การเพิ่มขึ้นของต้นทุนการเตรียมและการเปิดตัวสู่การผลิต คำจำกัดความเกือบสมบูรณ์ของตัวชี้วัดทางการเงิน (ต้นทุนและรายได้) ในขั้นตอนการออกแบบ

ความก้าวหน้าทางเทคโนโลยีทำให้วงจรชีวิตของผลิตภัณฑ์สั้นลง ตัวอย่างเช่น ในด้านเทคโนโลยีคอมพิวเตอร์ เวลาในการผลิตสินค้าเทียบได้กับเวลาของการพัฒนา ความซับซ้อนทางเทคนิคในระดับสูงของผลิตภัณฑ์นำไปสู่ความจริงที่ว่า 90% ของต้นทุนการผลิตถูกกำหนดอย่างแม่นยำในขั้นตอน R&D หลักการที่สำคัญที่สุดของแนวคิดเรื่องต้นทุนวงจรชีวิต (LCC) จึงสามารถนิยามได้ว่าเป็น "การคาดการณ์และการจัดการต้นทุนในการผลิตผลิตภัณฑ์ในขั้นตอนการออกแบบ"

งานที่ประสบความสำเร็จในสภาวะการแข่งขันระดับโลกไม่เพียงต้องการปรับปรุงช่วงและคุณภาพของผลิตภัณฑ์อย่างต่อเนื่อง แต่ยังต้องมีการวิเคราะห์กิจกรรมขององค์กรอย่างละเอียดเพื่อลดการทำงานที่ไม่จำเป็นหรือซ้ำซ้อน (งาน) บ่อยครั้ง องค์กรตามเป้าหมายการลดต้นทุน นำนโยบายการลดต้นทุนทั้งหมดมาใช้ การแก้ปัญหาดังกล่าวเป็นสิ่งที่แย่ที่สุด เนื่องจากภายใต้นโยบายดังกล่าว งานทั้งหมดอาจถูกลดทอนลงโดยไม่คำนึงถึงประโยชน์ การลดลงโดยทั่วไปสามารถลดประสิทธิภาพของงานที่จำเป็น ซึ่งจะนำไปสู่การเสื่อมคุณภาพโดยรวมและประสิทธิผลขององค์กร ในทางกลับกัน ผลผลิตที่ลดลงจะนำไปสู่การปลดพนักงานอีกระลอกหนึ่ง ซึ่งจะลดประสิทธิภาพขององค์กรลงอีกครั้ง ความพยายามที่จะออกจากวงจรอุบาทว์นี้จะบังคับให้บริษัทเพิ่มต้นทุนให้สูงกว่าระดับเริ่มต้น

วิธีการ ABC ช่วยให้องค์กรไม่เพียงแต่ลดต้นทุนทีละบรรทัด แต่ยังระบุการใช้ทรัพยากรส่วนเกินและแจกจ่ายซ้ำเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการทำงาน

ดังนั้น วิธีนี้มี ข้อดีหลายประการ:

ช่วยให้คุณวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายโดยละเอียด ซึ่งมีความสำคัญอย่างยิ่งต่อการบัญชีการจัดการ

วิธี ABC ทำให้สามารถกำหนดต้นทุนของกำลังการผลิตที่ไม่ได้ใช้ได้อย่างแม่นยำมากขึ้นสำหรับการตัดจ่ายเป็นงวดไปยังบัญชีกำไรขาดทุน ต้นทุนต่อหน่วยที่ประมาณโดยใช้วิธีนี้เป็นการประมาณการทางการเงินที่ดีที่สุดของทรัพยากรที่ใช้ไป เนื่องจากพิจารณาวิธีทางเลือกที่ซับซ้อนในการกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างการผลิตและการใช้ทรัพยากร

วิธี ABC ช่วยให้คุณประเมินระดับผลิตภาพแรงงานทางอ้อม: ความเบี่ยงเบนจากปริมาณทรัพยากรที่ใช้ไป และจากการปล่อยหรือการเปรียบเทียบระดับที่แท้จริงของการแบ่งปันต้นทุนกับปริมาณที่อาจเป็นไปได้ด้วยการจัดหาทรัพยากรจริง

วิธี ABC ไม่เพียงแต่ให้ข้อมูลใหม่เกี่ยวกับต้นทุนเท่านั้น แต่ยังสร้างตัวบ่งชี้ที่ไม่ใช่ทางการเงินจำนวนหนึ่ง ซึ่งส่วนใหญ่จะวัดปริมาณการผลิตและกำหนดกำลังการผลิตขององค์กร

จากที่กล่าวมาเราทราบว่า การแนะนำระบบ ABC สู่การปฏิบัติของวิสาหกิจรัสเซียจะให้การคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์เฉพาะที่เชื่อถือได้ซึ่งจะเพิ่มความเที่ยงธรรมในการประเมินความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์อย่างมาก ในท้ายที่สุด การใช้ ABC จะช่วยเพิ่มความสามารถในการแข่งขันขององค์กร เนื่องจากมีการเข้าถึงข้อมูลการดำเนินงานในทุกระดับ

ใช้ที่ไหน:วิธีการคิดต้นทุนตามกิจกรรม (ABC) ได้รับการพัฒนาโดยนักวิทยาศาสตร์ชาวอเมริกัน R. Cooper และ R. Kaplan ในช่วงปลายยุค 80 และแพร่หลายในตะวันตก ในรัสเซีย ชื่อของวิธีการมักจะถูกแปลเป็นการวิเคราะห์ต้นทุนตามหน้าที่ (FSA) อีกทางเลือกหนึ่งคือระบบการจัดสรรต้นทุนตามการใช้งาน

แนวคิดหลัก:

• ออบเจ็กต์ต้นทุนคือหน่วยของบัญชีใดๆ (แผนก สัญญา ช่องทางการจัดจำหน่าย ประเภทของผลิตภัณฑ์ ฯลฯ) ซึ่งต้องกำหนดต้นทุนแยกต่างหาก
• ตัวขับเคลื่อนต้นทุน - พารามิเตอร์ตามสัดส่วนที่ต้นทุนจะถูกโอนไปยังต้นทุนของทรัพยากร
• โปรแกรมควบคุมทรัพยากรเป็นพารามิเตอร์ตามสัดส่วนที่ต้นทุนของทรัพยากรถูกโอนไปยังต้นทุนของการดำเนินการ
• โปรแกรมควบคุมกิจกรรมเป็นพารามิเตอร์ที่โอนต้นทุนของกิจกรรมไปยังออบเจ็กต์ต้นทุนตามสัดส่วน

แก่นแท้:
การคิดต้นทุนตามกิจกรรมประกอบด้วยการบัญชีต้นทุนสำหรับงาน (ฟังก์ชัน) องค์กรถือเป็นชุดของการดำเนินงานซึ่งจำเป็นต้องใช้ทรัพยากร

ต้นทุนทางอ้อมในองค์กรจะถูกโอนไปยังทรัพยากรตามสัดส่วนของตัวขับเคลื่อนต้นทุนที่เลือก จากนั้นจึงพัฒนาโครงสร้างการดำเนินงานที่จำเป็นต่อการสร้างผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) จากนั้นต้นทุนทรัพยากรที่คำนวณได้จะถูกโอนไปยังการดำเนินงานตามสัดส่วนของโปรแกรมควบคุมทรัพยากรที่เลือก ด้วยเหตุนี้ ต้นทุนของการดำเนินการจึงรวมอยู่ในออบเจ็กต์ต้นทุนตามสัดส่วนของตัวขับเคลื่อนการดำเนินงาน ผลลัพธ์ที่ได้คือต้นทุนของผลิตภัณฑ์ งาน หรือบริการที่คำนวณได้

สาระสำคัญของวิธีการนี้คือการศึกษาความสัมพันธ์ระหว่างต้นทุนกับกระบวนการผลิตต่างๆ

ตามวิธีการ รายการที่สมบูรณ์และลำดับของการดำเนินการ (ฟังก์ชัน) ถูกกำหนดด้วยการคำนวณความต้องการทรัพยากรสำหรับการดำเนินการแต่ละครั้งพร้อมกัน

มีการดำเนินงาน 4 ประเภทตามวิธีการมีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์:

• ชิ้นงาน (ผลผลิตของหน่วยการผลิต)
• งานแบทช์ (การออกคำสั่ง, ชุด)
• งานผลิตภัณฑ์ (การผลิตดังกล่าว)
• งานธุรการทั่วไป

ธุรกรรมสามประเภทแรกเกี่ยวข้องกับต้นทุนที่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับผลิตภัณฑ์เฉพาะ ไม่สามารถระบุต้นทุนทางธุรกิจทั่วไปได้อย่างถูกต้อง ดังนั้นจึงมีการกระจายตามอัลกอริทึมที่พัฒนาขึ้น

ทรัพยากรจำแนกตามการเน้น 2 กลุ่ม:

1. ส่งมอบ ณ เวลาที่บริโภค (เช่น ค่าจ้างตามผลงาน)
2. จัดส่งล่วงหน้า (เช่น เงินเดือน)

ทรัพยากรทั้งหมดที่ใช้ในการดำเนินงานเป็นต้นทุน แต่การคำนวณต้นทุนอย่างง่ายสำหรับการดำเนินการแต่ละรายการไม่อนุญาตให้กำหนดต้นทุนการผลิต ดังนั้น ดัชนีการกระจายต้นทุน (ตัวขับเคลื่อนต้นทุน) จึงถูกคำนวณด้วย

ผ่านระบบของตัวขับเคลื่อนต้นทุน จำนวนทรัพยากรที่ใช้ต่อผลผลิตจะถูกกำหนด

ข้อเสียของวิธีการคือความซับซ้อนสูงของการดำเนินการ อย่างไรก็ตาม ABC เป็นวิธีการประเมินต้นทุนที่แม่นยำที่สุดวิธีหนึ่ง

ในทศวรรษที่ผ่านมา ทิศทางใหม่ในการบัญชีการจัดการได้รับการพัฒนาอย่างแข็งขันในทฤษฎีและการปฏิบัติของต่างประเทศ ครอบคลุมการคิดต้นทุน (การคิดต้นทุนตามกิจกรรม) และการจัดทำงบประมาณ (การจัดทำงบประมาณตามกิจกรรม) ระบบเหล่านี้เสริมระบบการจัดการตามแนวทางกระบวนการ (การจัดการ ABM การจัดการตามกิจกรรม) หรือใช้เพื่อวัตถุประสงค์อื่น ข้อมูลที่สร้างโดยระบบการคิดต้นทุน "AVS-costing" มีไว้สำหรับการตัดสินใจด้านการจัดการเชิงกลยุทธ์ในด้านการกำหนดราคาและการเลือกผลิตภัณฑ์ที่มีแนวโน้มสำหรับการผลิต สำหรับการปรับรื้อกระบวนการทางธุรกิจใหม่ ฯลฯ นอกจากนี้ยังสามารถใช้สำหรับการจัดการการปฏิบัติงานได้อีกด้วย ในกรณีนี้ วิธีการ ABC สำหรับการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมจะถูกนำมาใช้ในระบบการคิดต้นทุนการดูดซับแบบเดิม

เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับวิวัฒนาการของระบบการคิดต้นทุน ABC ได้ตั้งแต่ถูกประดิษฐ์ขึ้นเมื่อต้นศตวรรษที่ 20 และลืมไปชั่วขณะหนึ่งเครื่องมือบัญชีได้รับการจุติใหม่และการพัฒนาในปี 1980 มีการอภิปรายเกี่ยวกับประวัติความเป็นมาของการพัฒนา ABC ดังนั้นปัญหานี้จึงเป็นพื้นฐานสำหรับ NIRS คำถามเกี่ยวกับที่มาของ ABC เป็นที่ถกเถียงกันอยู่: มันเป็นปรากฏการณ์ใหม่หรือวิธีการที่ถูกลืมไปชั่วขณะหนึ่งซึ่งเกิดก่อนหน้านี้? สามารถแยกแยะได้สองมุมมอง ตัวแทนของคนแรกเป็นเอกฉันท์เกี่ยวกับเวลาของการสร้าง ABC (80 ของศตวรรษที่ XX) แต่ไม่ค่อยเห็นด้วยกับการยอมรับการประพันธ์ของเทคโนโลยีการบัญชีใหม่ ดังนั้น J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov จึงถูกเรียกว่าผู้สร้าง LAN R. Kaplan; O. E. Nikolaeva เพิ่ม R. Cooper; ใน Oxford Explanatory Dictionary การปรากฏตัวของ LAN นั้นสัมพันธ์กับการตีพิมพ์ในปี 1987 ของหนังสือโดย T. Johnson และ R. Kaplan "The Ups and Downs of Management Accounting" อย่างไรก็ตาม ผู้ติดตามในมุมมองที่ต่างออกไปเชื่อว่ารากฐานของวิธีการคิดต้นทุนแบบ ABC เกิดขึ้นในปี 1923 ก. J.M. Clark ในงานของเขา "A Study in the Economics of Overhead Costs".

สาเหตุของเอบีซีสาเหตุหลักของการแพร่กระจายของ ABC ในแนวปฏิบัติของบริษัทมีสาเหตุดังนี้:

• 1) บทบาทของตัวบ่งชี้ "ต้นทุนรวม" ในการจัดการธุรกิจเชิงกลยุทธ์และด้วยการแก้ปัญหาของการลดแบบแผน
• 2) แนวโน้มที่เพิ่มขึ้นอย่างต่อเนื่องในส่วนแบ่งของต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนการผลิต
• 3) กระบวนการกระจายกิจกรรมทางการค้าขององค์กรทางเศรษฐกิจ
• 4) ความจริงที่ว่าวิธีการบัญชีที่ใช้ฐานเดียวสำหรับการกระจายต้นทุนทางอ้อมจะเพิ่มระดับของความเป็นธรรมดาของตัวบ่งชี้ "ต้นทุนเต็ม" เนื่องจากมักจะทำให้เป็นไปไม่ได้ที่จะสร้างความสัมพันธ์เชิงสาเหตุระหว่างผลิตภัณฑ์และทรัพยากรที่พวกเขาใช้

เหตุผลแรกสำหรับการแพร่กระจายของ ABC นั้นเกี่ยวข้องกับระดับความไม่แน่นอนในสภาพแวดล้อมทางธุรกิจ ความเสี่ยง และการแข่งขันที่เพิ่มขึ้น ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ การจัดการเชิงกลยุทธ์ได้รับความสำคัญเป็นพิเศษ ซึ่งข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่ลดลงนั้นไม่เกี่ยวข้อง เนื่องจากต้นทุนคงที่จะมีลักษณะเฉพาะของตัวแปรในระยะเวลานาน

ระดับของเงื่อนไขขึ้นอยู่กับส่วนแบ่งของต้นทุนทางอ้อมในต้นทุนการผลิต ดังนั้น แนวโน้มของต้นทุนที่เพิ่มขึ้นสำหรับการบำรุงรักษาการผลิตและการจัดการจึงกำหนดเหตุผลที่สองสำหรับการพัฒนา ABC เหตุผลสำหรับแนวโน้มนี้และตัวอย่างของโครงสร้างต้นทุนถูกกล่าวถึงในย่อหน้าที่ 3.2 เมื่อจำแนกลักษณะกลุ่มการจัดประเภท "ต้นทุนทางตรงและทางอ้อม"

เหตุใดการเพิ่มความหลากหลายในกิจกรรมจึงส่งผลต่อการพัฒนา ABC ถ้าในตอนต้นของศตวรรษที่ XX องค์กรที่เชี่ยวชาญในผลิตภัณฑ์เฉพาะ ความไม่แน่นอนที่เพิ่มขึ้นของสภาพแวดล้อมภายนอกและความเสี่ยงนำไปสู่กระบวนการของกิจกรรมที่หลากหลาย ส่งผลให้ผลิตภัณฑ์มีการขยายตัวอย่างมาก ซึ่งจะช่วยลดความสามารถในการระบุทรัพยากรที่ใช้ไปโดยตรงกับผลิตภัณฑ์ และต้องมีวิธีการจัดสรรต้นทุนที่ได้รับการปรับปรุง

เหตุผลทั่วไปจะไม่มีความสำคัญมากนักสำหรับการพัฒนาวิธีการคำนวณต่อไป หากวิธีการทางบัญชีเพียงพอกับงานใหม่ของการจัดการองค์กร อย่างไรก็ตาม วิธีการที่นำมาใช้ในการบัญชีเพื่อกระจายต้นทุนทางอ้อมตามสัดส่วนของฐานการกระจายหนึ่งฐาน ไม่อนุญาตให้สะท้อนถึงความสัมพันธ์เชิงสาเหตุระหว่างกลุ่มของต้นทุนแบบกระจายทั้งหมดกับวัตถุประสงค์ของการคำนวณ ยิ่งไปกว่านั้น ในทางปฏิบัติ ฐานการจัดจำหน่ายไม่ได้ถูกเลือกโดยพิจารณาจากตรรกะของความสัมพันธ์เชิงสาเหตุ แต่อยู่บนพื้นฐานของความสะดวกในการรับข้อมูลสำเร็จรูปจากการลงทะเบียนทางบัญชี

ABC เป็นระบบต้นทุนที่ซับซ้อนและใช้เวลานาน และแม้จะมีความต้องการในการจัดการ แต่ก็คงไม่มีการพัฒนาหากไม่ใช่เพราะความสามารถที่เพิ่มขึ้นของเทคโนโลยีสารสนเทศ การแพร่กระจายของ ABC ทำได้โดยลดต้นทุนการประมวลผลข้อมูลลงอย่างมาก อันเนื่องมาจากการพัฒนาระบบสารสนเทศที่ทันสมัย

ลักษณะของเอบีซีหนึ่งในชื่อระบบการคิดต้นทุน ABC - การคิดต้นทุนสองขั้นตอน - สะท้อนถึงคุณลักษณะที่สำคัญของ ABC ที่เกี่ยวข้องกับสองขั้นตอนในการกระจายต้นทุนทางอ้อม ขั้นตอนแรกคือการแจกแจงต้นทุนทางอ้อมระหว่างการดำเนินการของกระบวนการทางธุรกิจ ขั้นที่สองคือการแจกแจงแต่ออบเจ็กต์การคำนวณขั้นสุดท้าย เช่น ผลิตภัณฑ์ นี่คือหนึ่งในความแตกต่างพื้นฐานระหว่างการคิดต้นทุน ABC และระบบการคิดต้นทุนแบบเดิม นั่นคือแนวคิดของ "การดำเนินการ" ถูกนำเข้าสู่กระบวนการทางบัญชี ซึ่งสะท้อนให้เห็นในชื่อของระบบ - "การคิดต้นทุนตามกิจกรรม" กล่าวคือ การคิดต้นทุนการทำธุรกรรม กิจกรรมกระบวนการทางธุรกิจคือเหตุการณ์ งาน หรือหน่วยของงานที่มีวัตถุประสงค์เฉพาะ การคิดต้นทุนแบบ ABC ใช้ต้นทุนของการดำเนินการเหล่านี้เป็นขั้นตอนกลางในการกำหนดต้นทุนให้กับผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) และเป็นข้อมูลมูลค่าอิสระ

ขั้นตอนสองขั้นตอนคือการแสดงแนวคิดหนึ่งในแนวคิดพื้นฐานการคิดต้นทุน ABC หากเมื่อใช้ระบบการคิดต้นทุนแบบเดิม ถือว่าทรัพยากรถูกดูดซับโดยผลิตภัณฑ์ (รูปที่ 6.4 ก)จากนั้นในระบบ ABC ทรัพยากรจะถูกดูดซับโดยการดำเนินงาน จากนั้นต้นทุนการดำเนินงานจะถูกดูดซับโดยผลิตภัณฑ์ (รูปที่ 6.4, b)

ข้าว. 6.4. ตรรกะของการเคลื่อนไหวของต้นทุนในวิธีการคิดต้นทุนแบบดั้งเดิม (i) และในแนวทาง ABC(ข)

คำศัพท์หลักของ ABC ประกอบด้วยคำศัพท์สำคัญดังต่อไปนี้:

• กลุ่มต้นทุนทางอ้อม
• ไดรเวอร์ต้นทุน (มิฉะนั้น ผู้ให้บริการต้นทุน);
• ออบเจ็กต์การคิดต้นทุนขั้นกลาง
• ออบเจ็กต์การคิดต้นทุนขั้นสุดท้าย

แนวคิดของ "กลุ่มของต้นทุนทางอ้อม" สะท้อนถึงต้นทุนของทรัพยากรที่ใช้ (วัสดุ ฯลฯ ) ซึ่งจะต้องนำมาประกอบกับออบเจกต์ของการคำนวณ กระจายในลักษณะใดวิธีหนึ่ง แนวคิดนี้แตกต่างจากการตีความแบบดั้งเดิมของ "กลุ่มต้นทุนทางอ้อม" โดยที่ระบบ ABC แยกแยะกลุ่มต้นทุนการกระจายทางอ้อมที่เป็นเนื้อเดียวกันจำนวนมาก ซึ่งสัมพันธ์กับการค้นหาตัวขับเคลื่อนต้นทุนที่สะท้อนถึงความสัมพันธ์เชิงสาเหตุระหว่างต้นทุนและการคำนวณ วัตถุ

แนวคิดหลัก "ตัวขับเคลื่อนต้นทุน" คล้ายกับคำว่า "ฐานการจัดสรรต้นทุน" ที่คุ้นเคย จากมุมมองของเทคนิคการกระจายไม่มีความแตกต่าง - นี่คือจำนวนเงินตามสัดส่วนที่มีการกระจายต้นทุนทางอ้อม จากมุมมองของแนวคิดใช่ แนวคิดของ "ตัวขับเคลื่อนต้นทุน" หมายถึงหนึ่งในข้อกำหนดของแนวคิด ABC: "ขั้นตอนการจัดสรรทางอ้อมดำเนินการบนพื้นฐานของความสัมพันธ์เชิงสาเหตุที่ระบุ" ดังนั้น คำว่า "ตัวขับเคลื่อนต้นทุน" หมายถึงความสัมพันธ์เชิงสาเหตุ ปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อต้นทุนของการดำเนินการ ต่อด้วยออบเจกต์การคิดต้นทุนขั้นสุดท้าย คำว่า "ฐานการจำหน่าย" เนื่องจากลักษณะทั่วไปเกินไป จึงไม่มีความหมายดังกล่าว โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากเราคำนึงถึงแนวปฏิบัติของวิสาหกิจหลายแห่งที่ใช้ค่าจ้างของคนงานฝ่ายผลิตเป็นพื้นฐานของการจำหน่าย

ขั้นตอนการคิดต้นทุน ABC ได้อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 4.2 และ 7.2 เกี่ยวกับการแก้ปัญหาเฉพาะ

แนวปฏิบัติในการสมัครการคิดต้นทุนแบบ ABC มีการใช้งานที่หลากหลาย รวมถึงเหตุผลในการตัดสินใจเกี่ยวกับการจัดการการแบ่งประเภท การตั้งราคา การเปิดตัวผลิตภัณฑ์ใหม่ การเลือกฐานลูกค้าตามความสามารถในการทำกำไรของลูกค้า การประเมินศูนย์ความรับผิดชอบ การประเมินสินค้าคงคลัง ข้อมูลถูกใช้ในการจัดทำงบประมาณ ในการรื้อปรับกระบวนการทางธุรกิจ

ตัวอย่างที่ 6.6 ให้ภาพรวมของการปฏิบัติงานด้านบัญชีการจัดการที่แก้ไขบนพื้นฐานของ ABC ตัวอย่างที่ 6.7 แสดงขอบเขตของแนวทาง ABC ในการคิดต้นทุนและการควบคุม

ตัวอย่าง 6.6

ผลการทบทวนกิจกรรมของบริษัทที่ใช้การคิดต้นทุนแบบ ABC ในกิจกรรมแสดงไว้ในตาราง 6.11.

ตาราง 6.11

การใช้งานบริษัทคิดต้นทุน ABC

ตัวอย่าง 6.7

ความนิยมของการใช้ ABC ในด้านต่าง ๆ ของกิจกรรมสามารถมองเห็นได้จากการสำรวจที่รวบรวมจากการสำรวจของบริษัทและองค์กรทางการค้า (ตารางที่ 6.12) เป็นที่น่าสังเกตว่าผู้ประกอบการอุตสาหกรรมใช้แนวทาง ABC น้อยกว่าองค์กรสาธารณะ

ตาราง 6.12

แอปพลิเคชัน ABC ในอุตสาหกรรมต่างๆ

ในรัสเซีย วิธีการคิดต้นทุนนี้เริ่มได้รับความนิยม ตัวอย่างเช่น ธุรกิจอาหารแช่แข็งใช้วิธีการ ABC เพื่อพิสูจน์การตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ในการจ้างธุรกิจอาหารสะดวกซื้อ องค์กรที่มีความหลากหลายรวมถึงผู้ให้บริการในด้านไอที - เพื่อกำหนดประสิทธิภาพของกระบวนการทางธุรกิจและโครงการ อย่างไรก็ตาม ยังไม่มีแนวปฏิบัติกว้างๆ ในการใช้แนวทางนี้ ในขณะที่ในต่างประเทศมีการใช้ในบริษัทต่างๆ

ข้อมูล ABC สามารถใช้ได้ทั้งสำหรับการจัดการในปัจจุบันและสำหรับการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ ในระดับการจัดการยุทธวิธี ข้อมูลนี้สามารถนำไปใช้เพื่อสร้างคำแนะนำเพื่อเพิ่มผลกำไรและปรับปรุงประสิทธิภาพขององค์กร ในระดับกลยุทธ์ เช่น ช่วยในการตัดสินใจเกี่ยวกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงช่วงของผลิตภัณฑ์และบริการ การเข้าสู่ตลาดใหม่ การกระจายความเสี่ยง ฯลฯ ข้อมูล ABC แสดงให้เห็นว่าสามารถจัดสรรทรัพยากรใหม่เพื่อประโยชน์เชิงกลยุทธ์สูงสุดได้อย่างไร

ตรรกะของระบบ ABC ประกอบด้วยการจัดโครงสร้างกลุ่มต้นทุนที่มีรายละเอียดมากขึ้น การค้นหาความสัมพันธ์ของเหตุและผลที่จัดรูปแบบไว้ในตัวขับเคลื่อนต้นทุนและการดำเนินงาน ความสามารถของระบบข้อมูลที่ทันสมัยช่วยให้คุณสามารถดำเนินการตามขั้นตอนทางบัญชีได้อย่างมีประสิทธิภาพ อนาคตสำหรับการพัฒนาระบบการคิดต้นทุน ABC เกี่ยวข้องกับการใช้ระบบนี้ในการประเมินกิจกรรมของศูนย์ความรับผิดชอบ และเป็นข้อมูลพื้นฐานในการพัฒนาผลิตภัณฑ์และกระบวนการ บทบัญญัติสุดท้ายต้องมีการรวมวิธีการ ABC และการวิเคราะห์ต้นทุนการทำงาน

• อินเนส เจ. มิทเชลล์ เอฟ.คู่มือปฏิบัติสำหรับการคิดต้นทุนตาม Activitv L.: Kogan Page Ltd, 1989.
• Sokolov Ya. V. , Sokolov V. Ya.ประวัติการบัญชี ม.: การเงินและสถิติ, 2547.
• Nikolaeva O. E. , Alekseevaโอ. ที่.การบัญชีการจัดการเชิงกลยุทธ์ ม.: บรรณาธิการ URSS, 2546.
• จอห์นสัน เอช. ที. แคปแลน อาร์.ความเกี่ยวข้องที่หายไป: การเพิ่มขึ้นและลดลงของการบัญชีการจัดการ Harvard: สำนักพิมพ์มหาวิทยาลัยฮาร์วาร์ด, 1987.
• Shank J., Govindarajan V.การจัดการต้นทุนเชิงกลยุทธ์: ต่อ จากอังกฤษ. เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: Business Micro, 1999
• ชื่อของระบบการคิดต้นทุน "การคิดต้นทุนตามกิจกรรม" แปลโดยนักวิจัยชาวรัสเซียในรูปแบบต่างๆ เช่น การคิดต้นทุนตามประเภทของกิจกรรม การคิดต้นทุนตามการดำเนินการ การคิดต้นทุนตามฟังก์ชัน FSA เป็นต้น ให้เราพิจารณาความเกี่ยวข้องของชื่อเหล่านี้ ขึ้นอยู่กับการวิเคราะห์สาระสำคัญของวิธีการคิดต้นทุนตามกิจกรรม และการตีความคำว่า "ประเภทของกิจกรรม" ที่เป็นธรรมเนียมปฏิบัติสำหรับเศรษฐกิจภายในประเทศ (ประเภทของกิจกรรมของบริษัทมักจะเข้าใจ เช่น การผลิตน้ำผลไม้ โครงสร้างอาคาร ฯลฯ) สาระสำคัญของวิธี ABC และความแตกต่างพื้นฐานจากระบบการคิดต้นทุนอื่นๆ ไม่ได้อยู่ที่การรวมออบเจกต์การบัญชีเป็นประเภทของกิจกรรม แต่ในข้อเท็จจริงที่ว่าออบเจกต์ทางบัญชีถูกแบ่งออกเป็นการดำเนินการตามกระบวนการทางธุรกิจให้มากที่สุด กฎประสิทธิภาพ) จากนั้นต้นทุนของอนุภาคเหล่านี้จะถูกสังเคราะห์เป็นต้นทุนการผลิตหรือเป็นต้นทุนของกระบวนการที่เคยผ่าก่อนหน้านี้ และส่วนประกอบที่เป็นเศษส่วนเหล่านี้ของกระบวนการ ซึ่งประกอบด้วยการกระทำ กลายเป็นวัตถุของการคำนวณ
• การบัญชีบริหาร ครั้งที่ 10 South-Western Thomson Learning, 2003. หน้า 130.
• Louderback J.G. , Holman J.S.การบัญชีบริหาร ครั้งที่ 10 South-Western Thomson Learning, 2003. หน้า 130.

วิธีการบัญชีต้นทุนตามฟังก์ชัน หรือวิธี ABC(จากการคิดต้นทุนตามกิจกรรมภาษาอังกฤษ - ABC) โดยพื้นฐานแล้วการเป็นทางเลือกแทนวิธีการบัญชีต้นทุนและการคิดต้นทุนตามคำสั่ง วิธีนี้มีประสิทธิภาพสำหรับองค์กรที่มีต้นทุนค่าโสหุ้ยในระดับสูง

ความแตกต่างพื้นฐานวิธี ABCจากวิธีการอื่นของการบัญชีต้นทุนและการคิดต้นทุนคือ การกระจายต้นทุนค่าโสหุ้ย

อัลกอริทึมสำหรับการสร้างมีดังนี้ 1) ธุรกิจขององค์กรแบ่งออกเป็นกิจกรรมหลัก (หน้าที่หรือการดำเนินงาน) โดยเฉพาะอย่างยิ่งพวกเขาสามารถ: การสั่งซื้อการจัดหาวัสดุ; การทำงานของอุปกรณ์เทคโนโลยีและอุปกรณ์เสริมหลัก การดำเนินการเพื่อการปรับใหม่ การควบคุมคุณภาพของผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปและผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การขนส่ง ฯลฯ จำนวนกิจกรรมขึ้นอยู่กับความซับซ้อน: ยิ่งธุรกิจขององค์กรมีความซับซ้อนมากเท่าใด จำนวนหน้าที่งานก็จะยิ่งมากขึ้นเท่านั้น

ต้นทุนค่าโสหุ้ยขององค์กรจะถูกระบุด้วยกิจกรรมที่ระบุ

2) กิจกรรมแต่ละประเภทถูกกำหนดให้เป็นผู้ขนส่งต้นทุนของตนเอง ประเมินในหน่วยการวัดที่เหมาะสม ในการทำเช่นนั้น กฎเหล่านี้ได้รับคำแนะนำจากกฎสองข้อ: ความง่ายในการรับข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับผู้ให้บริการต้นทุน ระดับความสอดคล้องของการวัดต้นทุนผ่านผู้ให้บริการต้นทุนด้วยมูลค่าที่แท้จริง ตัวอย่างเช่น การประมวลผลคำสั่งซื้อสำหรับการจัดหาวัสดุสามารถวัดได้จากจำนวนคำสั่งซื้อที่วางไว้ ฟังก์ชั่นการเปลี่ยนอุปกรณ์ - ตามจำนวนการเปลี่ยนแปลงที่ต้องการ ฯลฯ

3) ต้นทุนของหน่วยผู้ให้บริการต้นทุนถูกประเมินโดยการหารจำนวนต้นทุนค่าโสหุ้ยสำหรับแต่ละฟังก์ชัน (การดำเนินการ) ด้วยมูลค่าเชิงปริมาณของผู้ขนส่งต้นทุนที่เกี่ยวข้อง

4) กำหนดต้นทุนการผลิต (งานบริการ) เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ต้นทุนต่อหน่วยของผู้ขนส่งต้นทุนจะถูกคูณด้วยจำนวนสำหรับประเภทกิจกรรม (ฟังก์ชัน) เหล่านั้น ซึ่งการดำเนินการที่จำเป็นสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ)

ทางนี้, วัตถุบัญชีต้นทุนด้วยวิธีนี้เป็นกิจกรรมประเภทแยกต่างหาก (ฟังก์ชัน, การทำงาน) และ วัตถุของการคำนวณ -ประเภทสินค้า (งานบริการ)

วิธีการสั่งซื้อเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดสรรค่าโสหุ้ย คำนึงถึงพฤติกรรมของตัวบ่งชี้เพียงตัวเดียว โดยไม่สนใจอิทธิพลของปัจจัยอื่น ๆ ที่มีต่อพวกเขา (เช่น การควบคุมคุณภาพและการเปลี่ยนอุปกรณ์) วิธีการสั่งซื้อจะเร็วและง่ายขึ้นก็ต่อเมื่ออิทธิพลของปัจจัยอื่นๆ ที่มีต่อต้นทุนค่าโสหุ้ยขององค์กรไม่มีนัยสำคัญ มิฉะนั้น การบิดเบือนจะมีนัยสำคัญและควรใช้วิธี ABC การใช้วิธี ABC ช่วยให้คุณตัดสินใจได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้นในด้านกลยุทธ์ทางการตลาด การทำกำไรของผลิตภัณฑ์ ฯลฯ นอกจากนี้ยังสามารถควบคุมต้นทุนในขั้นตอนที่เกิดขึ้นได้อีกด้วย

ในการจัดการธุรกิจอย่างมีประสิทธิภาพ ผู้จัดการบริษัทจำเป็นต้องรู้:

1) ค่าบริการแต่ละรายการและส่วนประกอบเป็นเท่าใด (เช่น การดำเนินการรับจดหมายจากผู้จัดส่ง การติดตามการเคลื่อนย้ายสินค้าในระบบข้อมูล การออกใบแจ้งหนี้ ฯลฯ)

2) การให้บริการที่ให้ผลกำไรมากขึ้น

3) ลูกค้ารายใดนำกำไรขั้นต่ำมาที่บริษัท อันไหนไม่ได้กำไร ฯลฯ

ข้อมูลนี้และข้อมูลอื่นๆ สามารถรับได้โดยใช้วิธี ABC ของการบัญชีต้นทุนและการคิดต้นทุน ช่วยให้คุณเข้าใจว่าบริการที่บริษัทจัดหาให้ เช่นเดียวกับลูกค้าที่ให้บริการ ส่งผลต่อปริมาณกิจกรรมและกิจกรรมต่างๆ ที่ใช้ทรัพยากรมากน้อยเพียงใด ในทางกลับกันสิ่งนี้มีส่วนช่วยในการจัดการค่าใช้จ่ายไม่มากเท่ากับกิจกรรมที่ใช้เงินทุนเหล่านี้

อัลกอริทึมสำหรับการสร้างวิธี ABC มีดังนี้:

ด่าน 1 การกำหนดกิจกรรมหลักและกิจกรรมเสริมของ บริษัท

ถึง กิจกรรมหลักรวมถึงการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการบริการลูกค้า ค่าใช้จ่ายในการดำเนินกิจกรรมหลักถูกกำหนดโดยลักษณะของคำสั่งที่ดำเนินการ

ภายใต้ กิจกรรมเสริมทำความเข้าใจพื้นที่ที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับลูกค้าหรือผลิตภัณฑ์ แต่ให้เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการดำรงอยู่ตามปกติของกิจกรรมหลัก (เช่น การทำงานของฝ่ายทรัพยากรบุคคล ฝ่ายสนับสนุนข้อมูล ฯลฯ)

ระยะที่ 2 การกระจายกิจกรรมระหว่างหน่วยงาน

แต่ละแผนกจะได้รับรหัสและกำหนดประเภทของกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับแผนกนี้หรือแผนกนั้น

ด่าน 3 การเลือกฐานการกระจายสำหรับแต่ละรายการต้นทุน

ค่าใช้จ่ายจะถูกกระจายไปตามกิจกรรมต่างๆ ของบริษัท

ดังนั้นค่าจ้างของบุคลากรของบริษัทจึงถูกกระจายไปตามแต่ละกิจกรรมตามสัดส่วนของเวลาที่ใช้ไป ต้นทุนบางประเภทโดยไม่ต้องกระจาย โอนมูลค่าไปยังกิจกรรมบางประเภทโดยสมบูรณ์

ระยะที่ 4 การกระจายต้นทุนแผนกระหว่างกิจกรรม

การคำนวณจะทำในรูปแบบของตารางพิเศษ ในคอลัมน์แรกของตาราง รายการต้นทุนจะถูกระบุ (เช่น เงินเดือนพนักงาน ค่าขนส่ง ฯลฯ) ในคอลัมน์ที่สอง - จำนวนต้นทุนที่สอดคล้องกันสำหรับปี สำหรับต้นทุนแต่ละประเภท เปอร์เซ็นต์ของการมอบหมายงานให้กับประเภทกิจกรรมที่เกี่ยวข้องจะแสดงขึ้น และคำนวณต้นทุนสำหรับกิจกรรมแต่ละประเภทสำหรับแผนกทั้งหมด

ด่าน 5. การกำหนดต้นทุนของกิจกรรมแต่ละประเภท

โดยสรุปข้อมูลของแผนกทั้งหมดที่ได้รับในขั้นตอนก่อนหน้า

ด่าน 6. การกระจายค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมเสริมระหว่างกิจกรรมหลักและการคำนวณต้นทุนเต็มของกิจกรรมหลัง

การคำนวณจะทำในรูปของตารางพิเศษ ซึ่งเป็นประเภทกิจกรรมหลักและค่าใช้จ่าย ซึ่งคำนวณในขั้นตอนก่อนหน้า คอลัมน์ของตารางระบุรหัสของกิจกรรมเสริม ค่าใช้จ่ายของพวกเขาถูกแจกจ่ายในกิจกรรมหลักด้วยความช่วยเหลือของตัวขับเคลื่อนต้นทุน

ด่าน 7 การคำนวณต้นทุนต่อหน่วยของผู้ขนส่งต้นทุน

เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ต้นทุนทั้งหมดตามกิจกรรม ซึ่งคำนวณในขั้นตอนที่ 6 จะถูกหารด้วยจำนวนของผู้ให้บริการต้นทุน อันหลังนำมาจากสถิติของบริษัท เป็นผลให้ต้นทุนต่อหน่วยของผู้ให้บริการต้นทุนแต่ละรายเกิดขึ้น นั่นคือ ต้นทุนของการดำเนินการเดียว

ขั้นตอนที่ 8 กำหนดต้นทุนรวมสำหรับกิจกรรมหลักที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์เฉพาะหรือลูกค้ารายใดรายหนึ่ง

เมื่อต้องการทำเช่นนี้ สถิติของบริษัทเกี่ยวกับจำนวนผู้ให้บริการต้นทุน ขึ้นอยู่กับสายธุรกิจ จะถูกคูณด้วยต้นทุนต่อหน่วยของผู้ขนส่ง

ต้นทุนรวมสำหรับกิจกรรมต่าง ๆ ถูกกำหนดโดยการรวมผลลัพธ์ที่ได้รับ การคำนวณที่คล้ายกันจะดำเนินการในทุกพื้นที่ของกิจกรรม

ด่าน 9 การคำนวณต้นทุนรวมของกิจกรรมของ บริษัท

เพิ่มต้นทุน "ที่ไม่สามารถระบุได้" ให้กับต้นทุนทั้งหมด

ดังนั้น วิธี ABC จึงมีส่วนช่วยทั้งการควบคุมระดับค่าใช้จ่ายขององค์กร และการจัดการผลกำไรอย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น

ระบบ ABC สามารถแบ่งออกเป็นสองส่วนตามเงื่อนไข:

1) การจัดการต้นทุน

2) การจัดการกำไร

ทิศทางแรกช่วยให้ผู้จัดการสามารถจัดการแผนกหรือกระบวนการต่างๆ ได้อย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้น การทำความเข้าใจวิธีสร้างงานในแผนกของตนและปัจจัยใดบ้างที่กำหนดปริมาณของงานนี้ ทำให้เกิดเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการขจัดต้นทุนค่าโสหุ้ย และดังนั้นจึงเป็นการลดต้นทุนโดยทั่วไป

ในกรณีนี้ หัวข้อการศึกษาและประเมินผลคือการปฏิบัติงานส่วนบุคคล (กิจกรรมรอง) ที่ประกอบเป็นกิจกรรมหลัก

วิธี ABC ช่วยให้ไม่เพียงแต่วิเคราะห์ต้นทุนตามหมวดหมู่ของกิจกรรมรองเท่านั้น แต่ยังกำหนดรายการค่าใช้จ่ายและสัดส่วนของต้นทุนได้อีกด้วย

ทิศทางที่สองไม่ได้จำกัดอยู่ที่ราคาต้นทุนบวก การจัดการกำไรค่อนข้างประกอบด้วยการบรรลุความเข้าใจอย่างลึกซึ้งว่าแหล่งที่มาคืออะไร:

- สินค้าอะไร

– ลูกค้าประเภทใด

– ส่วนทางภูมิศาสตร์ใด

– เขตการค้าคืออะไร

และวิธีการเปลี่ยนกลยุทธ์ทางการค้าและการตลาดเพื่อเพิ่มผลกำไร

วิธี ABC ช่วยให้คุณประเมิน "ผลงาน" ของลูกค้าแต่ละรายเพื่อสร้างผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้าย ดังนั้น ลูกค้ารายใหญ่ที่ส่งจดหมายบ่อยครั้งและในปริมาณมากจริง ๆ แล้วสามารถนำผลกำไรเพียงเล็กน้อยมา หรือแม้แต่กลายเป็นว่าไม่ได้ผลกำไรเนื่องจากความจริงที่ว่าความพยายามและเงินทุนที่ใช้ไปนั้นไม่ได้รับการคุ้มครองโดยการชำระเงินที่เข้ามาทั้งหมด

ความพร้อมใช้งานของข้อมูลดังกล่าวเป็นข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการตัดสินใจเกี่ยวกับลูกค้าแต่ละราย:

- คุณจะลดค่าใช้จ่ายในการให้บริการเขาได้อย่างไร หรือเพิ่มราคาให้เขาและประเมินปฏิกิริยาของเขา หรือปล่อยให้ทุกอย่างเป็นเหมือนเดิมและรักษาลูกค้ารายนี้ว่าไม่ได้กำไรอย่างเห็นได้ชัด แต่มีเกียรติ ฯลฯ